基礎(chǔ)班全講義

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【考情分析】本章是中最重要的一章?？忌卫握莆諘?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。【本章思維導(dǎo)圖】第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：賬務(wù)處理的主要內(nèi)容【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于A.企業(yè)向投資者分配現(xiàn)金股利 10 萬(wàn)元投入的有（ ）。B.企業(yè)三年期債券 200 萬(wàn)元C.本企業(yè)收到投入的10 萬(wàn)元D.企業(yè)向正確借入三年期借款 50 萬(wàn)元BCD運(yùn)動(dòng)分為投入、運(yùn)用、退出。投入分債權(quán)人投入和所有者投入。選項(xiàng)A 屬于利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)。【例題多選題】下列各項(xiàng)屬于供應(yīng)過程的有（ ）。A.B.C.原材料設(shè)備 生產(chǎn)線D.建造廠房正確ABCD【例題判斷題】任何的都要經(jīng)過投入，循環(huán)和周轉(zhuǎn)、退出

2、的運(yùn)動(dòng)過程，不會(huì)因?yàn)樗诘膰?guó)家和地區(qū)的不同而有所不同。（ ）正確運(yùn)動(dòng)分為投入、運(yùn)用、退出。第二節(jié)籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)：所有者投入資本的（1）實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的。（2）資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積的主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本?！纠}單選題】明晰企業(yè)A.資產(chǎn) B.資本 C.借款額D.利潤(rùn)關(guān)系的重要標(biāo)志是（ ）。正確B【例題判斷題】企業(yè)所據(jù)有的資產(chǎn)，從則屬于企業(yè)法人。（ ）權(quán)利的歸屬來(lái)看，一部分屬

3、于投資者，另一部分正確 企業(yè)擁有的資產(chǎn)，從其權(quán)屬看分屬于企業(yè)所有者和債權(quán)人，前者屬于所有者權(quán)益，后者稱為債權(quán)益（又稱負(fù)債）?！纠}判斷題】企業(yè)的主要來(lái)源有所有者投入和通過各種形式舉借以及出售所持有的正確等。（ ）企業(yè)的表現(xiàn)為占用和來(lái)源兩方面，其中占用的具體表現(xiàn)形式就兩類。是企業(yè)的資產(chǎn)，來(lái)源又可分為企業(yè)所有者投入和債權(quán)人投入知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益賬戶設(shè)置1.“實(shí)收資本（或股本）”賬戶2.“資本公積”賬戶3.“存款”賬戶【例題多選題】下列關(guān)于“存款”科目的表述中，正確的有（）。A.借方登記存款的增加B.主要用于核算企業(yè)存入或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)C.貸方登記存款的減少D.核算內(nèi)容包括匯票存款、本票存款

4、、存款、外埠存款正確ABC選項(xiàng) D，匯票存款、本票存款、存款、外埠存款通過“其他貨幣性質(zhì)資產(chǎn)類核算內(nèi)容核算企業(yè)存入或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)性質(zhì)所有者權(quán)益類核算內(nèi)容核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在資本或股本中所占份額的部分。明細(xì)分類核算按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。性質(zhì)所有者權(quán)益類核算內(nèi)容企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本”科目核算。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，一般不通過資本公積科目核算的有（ ）。接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)劃轉(zhuǎn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 C.固定資產(chǎn)的盤盈D 股本溢價(jià)正確ABC選項(xiàng) A 接受捐贈(zèng)的利得應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng) B 劃轉(zhuǎn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬

5、款應(yīng)計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng) C 固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，通過以前年度損益調(diào)整核算?！纠}判斷題】企業(yè)的資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。（ ）正確知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益賬務(wù)處理1.企業(yè)接受投資者投入的資本借：存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：實(shí)收資本（或股本）資本或股本中所占份額資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）【例題】2016 年 12 月 1 日京杭治霾公司收到股東吳煩惱投資款 200 000 元存入業(yè)務(wù)分析：。會(huì)計(jì)分錄： 借：存款貸：實(shí)收資本吳煩惱200 000200 000【例題】2016 年 12 月 1 日京杭治霾公司收到金八公司投入資本 350 000 元存入，按照雙方

6、的約定，本次增資的業(yè)務(wù)分析：資本為 300 000 元，另 50 000 元作為資本公積。賬務(wù)處理：借：存款350000300 00050 000貸：實(shí)收資本金八公司資本公積資本溢價(jià)【例題單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為（ ）。A.資本溢價(jià) B.實(shí)收資本 C.盈余公積D.營(yíng)業(yè)外收入正確 A定科目存款實(shí)收資本資本公積找類別資產(chǎn)類所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類定方向借貸貸定金額350 000300 00050 000定科目存款實(shí)收資本找類別資產(chǎn)類所有者權(quán)益類定方向借貸定金額200 000200 000企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際繳納的

7、出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)?！纠}判斷題】實(shí)收資本代表一個(gè)企業(yè)的實(shí)力，是創(chuàng)辦企業(yè)的本錢，反映企業(yè)所有者投入企業(yè)的外部來(lái)源。（ ）正確【例題判斷題】企業(yè)接受的投資者以原材料投資，其額不能計(jì)入實(shí)收資本。（ ）正確企業(yè)接受原材料投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值借記“原材料”，以原材料價(jià)值乘以記“實(shí)收資本”等科目。稅率的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)貸2.實(shí)收資本（或股本）的減少實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理按照減少實(shí)收資本的金額，借記“實(shí)收資本”科目，按照實(shí)際支付的金額貸記“存款”等科目，差額借記“資本公積”科目。股本減少的賬務(wù)處理采用

8、回購(gòu)本公司方式減資的，按面值和注銷股數(shù)計(jì)算的面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)沖減的，應(yīng)沖減“盈余公積”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。【例題】A 公司 2016 年 12 月 31 日的股數(shù)為 10 000 萬(wàn)股，每股面值為 1 元，資本公積（股本溢價(jià)）3 000 萬(wàn)元，盈余公積 4 000 萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A 公司以存款回購(gòu)本公司2 000萬(wàn)股并注銷。假定 A 公司按每股 2 元回購(gòu)，股本溢價(jià)足夠沖減。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)本公司借：

9、庫(kù)存股時(shí)：4 000貸：存款4 000000（萬(wàn)元）庫(kù)存股成本2 00024（2）注銷本公司借：股本時(shí)：22000000資本公積股本溢價(jià)貸：庫(kù)存股4 000應(yīng)沖減的資本公積2【例題單選題】某00022 00012 000（萬(wàn)元）按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司方式減資，購(gòu)回支付價(jià)款低于 A.盈余公積 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.資本公積D.未分配利潤(rùn)面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（ ）。正確C購(gòu)回支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積股本溢價(jià)”處理?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有（ ）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B

10、.接受非資產(chǎn)捐贈(zèng)C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資正確ACD分錄分別為：A：借：盈余公積貸：實(shí)收資本B：借：固定資產(chǎn)等貸：營(yíng)業(yè)外收入資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加。C：借：資本公積貸：實(shí)收資本D：借：存款等貸：實(shí)收資本資本公積知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債籌資的負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)償還期限在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的各種借款。短期借款利息借款本金利率時(shí)間長(zhǎng)期借款的臨時(shí)性需要而向或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的各種借款。如從各專業(yè)借入的款項(xiàng)。、商業(yè)取得的，除此之

11、外，還包括向財(cái)務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2.“長(zhǎng)期借款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶3.“應(yīng)付利息”賬戶性質(zhì)負(fù)債類賬戶4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理（1）短期借款借入時(shí)：借：存款貸：短期借款按月計(jì)提利息時(shí)：計(jì)算月利息額本金年利率12借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付利息時(shí)（季末支付利息并計(jì)提本月利息時(shí)）：借：應(yīng)付利息 （已計(jì)提的前兩月利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提當(dāng)月承擔(dān)的利息）貸：存款（4）到期還本付息時(shí)借：短期借款應(yīng)付利息 （已計(jì)提的未支付利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提當(dāng)月承擔(dān)的利息）貸：存款【例 1】201

12、6 年 10 月 1 日京杭治霾公司向元，期限為 9 個(gè)月，年利率為 5%。會(huì)計(jì)分錄：借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 600000借：存款600 000600 000貸：短期借款【例 2】續(xù)例 1，2016 年 10 月 31 日京杭治霾公司按月計(jì)提利息，則每月應(yīng)付利息為：600 0005%122借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息500（元），會(huì)計(jì)分錄：2 5002 500性質(zhì)損益類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等核算內(nèi)容核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計(jì)提的短期借款利息、吸收存款、分

13、期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息【例 3】續(xù)例 1，2016 年 12 月 31 日京杭治霾公司支付 10 月和 11 月份已經(jīng)計(jì)提借款利息 5 000元（2 5002 500）和 12 月份的利息 2 500 元。會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息25500000貸：存款7 500【例 4】2017 年 6 月 30 日京杭治霾公司以存款歸還短期借款 600 000 元。會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款貸：600 000600 000存款【例題單選題】2016 年 4 月 1 日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要從取得借款 400 000元，借款期限 6 個(gè)月，年利率 6%，到期還本，按月計(jì)提

14、利息，按季付息，該公司確認(rèn) 4 月份利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：存款2000200020002000C.借：用2000貸：應(yīng)付利息D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款200020002000正確A【例題多選題】企業(yè)從分錄可能涉及的賬戶有（ ）。借入的期限為 1 個(gè)月的借期，償還該借款本息時(shí)所編制會(huì)計(jì)A.用B.短期借款C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.存款正確BCD償還借款本息時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：存款2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（1）長(zhǎng)期借款借入時(shí)：借：存款貸：長(zhǎng)期借款本金按月計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)：計(jì)算月利息額本金年利率12借：在建工程或研發(fā)支出（資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

15、前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的）貸：應(yīng)付利息（分期付息到期還本）長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）支付利息時(shí)（年末付息時(shí)）：借：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：存款（4）歸還借款時(shí)（到期還本借：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期借款本金付息時(shí)）：貸：存款【例 1】2016 年 1 月 1 日京杭治霾公司向借入2 700 000 元，借款期限為 2 年，年利率為 7%（每年末付息一次，不計(jì)復(fù)利，到期還本），所借款項(xiàng)已存入。會(huì)計(jì)分錄：借：存款2 700 0002 700 000貸：長(zhǎng)期借

16、款本金【例 2】2016 年 1 月 31 日京杭治霾公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息，按規(guī)定該利息不予資本化。計(jì)算：月利息=2 700會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息0007%/12 =15 750（元）15 75015 750【例 3】2016 年 12 月 31 日京杭治霾公司以存款歸還長(zhǎng)期借款利息。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用173 250（ 15 750 11 個(gè)月）15 750 （12 月 1 個(gè)月利息）貸：【例 】存款年 12 月 31 日京杭治霾公司以存款歸還長(zhǎng)期借款本金 2 700 000 元，歸還當(dāng)年利息 189 000 元。會(huì)計(jì)分錄：歸還本金借：長(zhǎng)期借款本金2 700 0002

17、 700 000貸：存款歸還利息同【例 3】?！纠}多選題】企業(yè)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（ ）。A.在建工程 B.制造費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.固定資產(chǎn)正確ABC如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出，記入“在建工程”科目；為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的利息支出，記入“制造費(fèi)用”；按規(guī)定不予資本化的利息支出，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！纠}判斷題】企業(yè)借入長(zhǎng)期借款本金與實(shí)際收到的金額存在差額的，需通過“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目核算。（ ）正確【本節(jié)思維導(dǎo)圖】第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念與特征

18、固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用的有形資產(chǎn)。特征：屬于一種有形資產(chǎn)；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有；【注意】固定資產(chǎn)不是直接用于出售，存貨是直接出售超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度3.使用超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。（三）分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租賃）融資租入固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地：?jiǎn)为?dú)估價(jià)入賬的土地，土地補(bǔ)償費(fèi)【例題多選題】固定資產(chǎn)按其

19、經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為（A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) B.未使用固定資產(chǎn)C.不需用固定資產(chǎn)D.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）。正確AD產(chǎn)。按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類,可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)可以通過外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體同。內(nèi)容及其確定方法也不盡相1.外購(gòu)固定資產(chǎn)，成本（價(jià)+稅+費(fèi)）包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和

20、專業(yè)服務(wù)費(fèi)等。自行建造的固定資產(chǎn)，以建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價(jià)值。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為入賬價(jià)值。5.改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以原有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過發(fā)生的變價(jià)收入，加上改建、擴(kuò)建過發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。6.企業(yè)接受人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。若捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑

21、據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（重置成本）【例題單選題】甲公司為一般，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備取得的上注明的價(jià)款為 200 000 元，額為 34 000 元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)為 5 000 元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備的取得成本為（ ）元。A.200 B.239 C.205 D.234正確 應(yīng)交000000000000 C設(shè)備的取得成本=200 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。=205 000（元），額記入“應(yīng)交稅費(fèi)【例題多選題】甲企業(yè)購(gòu)入不需要安裝

22、即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 30 萬(wàn)元，處理中，正確的有（ ）。借記“固定資產(chǎn)”科目 30 萬(wàn)元借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 5.1 萬(wàn)元額為 5.1 萬(wàn)元，全部款項(xiàng)通過轉(zhuǎn)賬支付，下列相關(guān)會(huì)計(jì)C.借記“固定資產(chǎn)”科目 35.1 萬(wàn)元D.貸記“正確存款”科目 35.1 萬(wàn)元 ABD會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交300 000（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000貸：存款351 000知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提

23、折舊的固定資產(chǎn)的（二）固定資產(chǎn)折舊的影響【案例導(dǎo)入】扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。情況 1：買價(jià) 15 萬(wàn)元，使用 5 年，舊車售價(jià) 5 萬(wàn)元。年折舊額=（15-5）/5=2 萬(wàn)元情況 2：買價(jià) 15 萬(wàn)元，使用 5 年，舊車售價(jià) 5 萬(wàn)元，若使用 2 年后減值 3 萬(wàn)元。第一年折舊額=（15-5）/5=2 萬(wàn)元第二年折舊額=（15-5）/5=2 萬(wàn)元第三年折舊額=（15-5-4-3）/3=1 萬(wàn)元影響固定資產(chǎn)折舊的備。主要有：即原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊有（A.計(jì)提折舊的方法 B.固定資產(chǎn)C.預(yù)計(jì)

24、凈殘值D.預(yù)計(jì)使用年限）。正確ABCD（三）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地持有待售的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（ ）。A.融資租入的辦公樓 B.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備 C.經(jīng)營(yíng)租入的生產(chǎn)線D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的廠房正確ABD選項(xiàng) C，經(jīng)營(yíng)租入的生產(chǎn)線由出租方計(jì)提折舊?！纠?/p>

25、題多選題】下列固定資產(chǎn)中,需要計(jì)提折舊的是（ ）。未使用的機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的生產(chǎn)線按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備正確 ABD根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！纠}判斷題】當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。（ ）正確 （四）固定資產(chǎn)折舊方法【案例導(dǎo)入】（1）直【例題】購(gòu)入汽車100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 5 年，凈殘值 10 萬(wàn)元。年折舊額=（100-10）/5=18 萬(wàn)元月折舊額=18/12=1.5 萬(wàn)元年折舊率=18/100100%=18%月折舊率=1.5/100100%=18%/1

26、2100%=1.5%凈殘值率=10/100100%=10%（2）工作量法【例題】購(gòu)入汽車駛 3 萬(wàn)、8 萬(wàn)、10 萬(wàn)公里。100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)行駛 50 萬(wàn)公里，凈殘值 10 萬(wàn)元，第 1、2、3 年分別行每公里折舊額=（100-10）/50=1.8 元/公里第一年的折舊額=1.83=5.4 萬(wàn)元第二年的折舊額=1.88=14.4 萬(wàn)元第三年的折舊額=1.810=18 萬(wàn)元（3）雙倍余額遞減法【例題】購(gòu)入汽車100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 5 年，凈殘值 10 萬(wàn)元。年折舊率=2/5100%=40%第一年折舊額=1002/5=40 萬(wàn)元第二年折舊額=（100-40）2/5=24 萬(wàn)元第三年折舊額=（10

27、0-40-24）2/5=14.4 萬(wàn)元第四年、第五年折舊額（100-40-24-14.4-10）/2=5.8 萬(wàn)元注意：雙倍余額遞減法最后兩年采用直（4）年數(shù)總和法?！纠}】購(gòu)入汽車100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 5 年，凈殘值 10 萬(wàn)元。第一年折舊額=（100-10）5/15=30 萬(wàn)元第二年折舊額=（100-10）4/15=24 萬(wàn)元第三年折舊額=（100-10）3/15=18 萬(wàn)元第四年折舊額=（100-10）2/15=12 萬(wàn)元第五年折舊額=（100-10）1/15=6 萬(wàn)元 1.平均年限法年限平均法，又稱直，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用法。內(nèi)的月折舊額（固定資產(chǎn)預(yù)

28、計(jì)凈殘值）月折舊率其中：月折舊率年折舊率12年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用（年）100%或：月折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用（月）【例題單選題】某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原值為 100 000 元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000 元。采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)年折舊額為（ ）。A.19 B.20 C.21D.21600000560600正確 A固定資產(chǎn)年折舊額為（100 000-2 000）/5=19 600（元）。2.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的慮使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。法。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只考工作量折舊額固定

29、資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)每期折舊額工作量折舊額該固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量【例題】京杭治霾公司一臺(tái)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的精密機(jī)床，為 1 200 000 元，預(yù)計(jì)可以生產(chǎn) 10000 件甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)凈殘值率為 3%，12 月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 300 件，則 12 月應(yīng)計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：預(yù)計(jì)凈殘值=1 200 000 3% =36應(yīng)計(jì)提折舊額=1 200 000-36 000產(chǎn)品折舊額=1 164 000 10000 （元）=1 164 000 （元）000 =116.4 （元）12 月折舊額=300116.4 = 34 920 （元）或：12 月折舊額=3001 200 000（1-

30、3%）10 000=34 920（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（ 固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直計(jì)算公式為：折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的法。年折舊率=2 /預(yù)計(jì)使用年限 100% （ 年限平均法下年折舊率的兩倍）年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的為 1 000 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率2/5100%40%第一年應(yīng)提的折

31、舊額1 000 00040%400 000（元）第二年應(yīng)提的折舊額（1 000 000400 000）40%240 000（元）第三年應(yīng)提的折舊額（600 000240 000）40%=144 000（元） 從第四年起改用年限平均法（直）計(jì)提折舊第四年、第五年的折舊額（360 000144 000）4 000/2=106 000（元）【例題單選題】2016 年 12 月 31 日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為 25 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值 1 萬(wàn)元，采年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）萬(wàn)元。A.4.8 B.8 C.9.6D.10倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他，201

32、7正確D2017 年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為 252/510（萬(wàn)元）。4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的法。年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額=（ 固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計(jì)殘值）年折舊率【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的為 1 000 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4 000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，計(jì)算的各年折舊額如下表所示：【例題單選題】甲公司為一般，2016 年 12 月 31 日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為 360 萬(wàn)元，稅額為 61.2 萬(wàn)元，預(yù)

33、計(jì)使用為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備 2017 年應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）萬(wàn)元。A.72 B.120 C.140.4D.168.48正確B固定資產(chǎn)購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為 360 萬(wàn)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2017 年應(yīng)該計(jì)提的折舊是3605/（12345） 120（萬(wàn)元）。年份尚可使用年限凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊15996 0005/00024996 0004/60033996 0003/80042996 0002/60051996 0001/1566 400996 000不同的固定資產(chǎn)折舊方法，影

34、響固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。固定資產(chǎn)在其使用過，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：1.“在建工程”賬戶2.“工程物資”賬戶3.“固定資產(chǎn)”賬戶4.“累計(jì)折舊”賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類備抵賬戶核算內(nèi)容企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)持有的固定資產(chǎn)性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)

35、準(zhǔn)備的工器具等例如：公司建造自用辦公樓的水泥、磚塊、黃沙和鋼材等性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。例如：公司開始建造自用辦公樓，但辦公樓還未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)5.“固定資產(chǎn)”賬戶【例題單選題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，應(yīng)借記的科目是（ ）。A.無(wú)形資產(chǎn) B.固定資產(chǎn) C.庫(kù)存商品D.工程物資正確B如果企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備需要安裝，則應(yīng)借記的科目是在建工程。知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以立即投入使用。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款【例題】京杭治霾公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備 10 000

36、元，會(huì)計(jì)分錄：1 700 元，用存款支付。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交10（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1000700貸：存款11 700【例題】京杭治霾公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備 20 000 元，3 400 元，業(yè)專用上注明運(yùn)費(fèi) 1 000 元，運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)分錄：110 元，包裝費(fèi) 200 元，款未付。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值20 0001 00020021 200（元）進(jìn)項(xiàng)稅額3 4001103 510 （元）性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值，以及在過發(fā)生的費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款21（進(jìn)項(xiàng)稅額） 320051024 7102.企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（

37、1）支付價(jià)稅費(fèi)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款（2）支付安裝費(fèi)、安裝領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：存款原材料（3）達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例題】京杭治霾公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備 10 000 元，1 700 元，用存款支付。（1）時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交10（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100070011 700貸：存款（2）上述設(shè)備領(lǐng)用材料 2000 元，用存款支付人工工資 1300 元。領(lǐng)用材料、支付人工時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程貸：原材料存款（3）上述設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：33002 0001 300設(shè)備的入賬價(jià)值10借：固定資產(chǎn)貸：

38、在建工程0003300133001330013 300【例題單選題】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，應(yīng)借記的科目是（ ）。A.無(wú)形資產(chǎn) B.在建工程 C.庫(kù)存商品D.工程物資正確B“在建工程”賬戶用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！纠}單選題】企業(yè)購(gòu)入工程用物資一批，應(yīng)借記的科目是（ ）。A.工程物資 B.材料采購(gòu) C.原材料D 在建工程正確A“工程物資”賬戶用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）用（行政管理部門包括財(cái)務(wù)部門、未使用）銷售費(fèi)用 （銷售部門）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過研發(fā)支出（研發(fā)無(wú)形資

39、產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租）貸：累計(jì)折舊使用）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)遵循的原則為：借方看部門，貸方看用途?！尽款I(lǐng)用材料、結(jié)算人工、支付其他的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）銷售費(fèi)用 （銷售部門）用（行政管理部門包括財(cái)務(wù)部門）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：原材料（領(lǐng)用材料）應(yīng)付職工薪酬（結(jié)算人工）存款等（支付其他）【例題】京杭治霾公司本月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊 76 000 元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊 90 000 元。管理部門房屋建筑計(jì)提折舊 130 000 元，銷售部門房屋建筑計(jì)提折舊 64 000 元，該公司計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：工具計(jì)提折舊 48 000 元。工具計(jì)提折舊 52

40、 600 元。借：制造費(fèi)用用 銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊166178116000000600460 600【例題單選題】2015 年 12 月 20 日，某企業(yè)購(gòu)入小汽車一輛供行政管理部門使用，支付價(jià)款（不含）為 450 000 元，預(yù)計(jì)使用為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 30 000 元，采用年限平均法計(jì)提折舊，2017 年計(jì)提小汽車折舊的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。A.借：用75757070000000000000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)75757070000000000000B.借：制造費(fèi)用C.借： D.借：正確用用C2017 年小汽車的折舊額（450 00030 000）/670 0

41、00（元）【例題多選題】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。A.累計(jì)折舊B.用C.制造費(fèi)用D.固定資產(chǎn)正確ABC固定資產(chǎn)的折舊通過“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算，不涉及“固定資產(chǎn)”賬戶?！纠}多選題】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，下列會(huì)計(jì)分錄中，正確的有（ ）。A.計(jì)提公司總部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊，借“用”，貸“累計(jì)折舊”B.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊，借“銷售費(fèi)用”，貸“累計(jì)折舊” C.計(jì)提生產(chǎn)車間資產(chǎn)折舊，借“制造費(fèi)用”，貸“累計(jì)折舊”D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊，借“在建工程”，貸“累計(jì)折舊”正確ABCD（三）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處

42、置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn) ”科目核算。假設(shè)汽車借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10 萬(wàn)元，累計(jì)折舊 4 萬(wàn)元，以 3 萬(wàn)元出售，分錄為：6040000000貸：固定資產(chǎn)存款貸：固定資產(chǎn)100000借：3000030000借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)支付費(fèi)用借：固定資產(chǎn)3000030000貸：存款等3.出售收入和殘料借：存款原材料貸：固定資產(chǎn)保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)公司或個(gè)人）借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后的凈損益【例題】丙公

43、司因水災(zāi)而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)4 000 000 元，已計(jì)提折舊 1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其殘料估計(jì)價(jià)值 50 000 元，殘料已辦理入庫(kù)；發(fā)生的費(fèi)用 20 000 元，以存款支付；經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失 1 500 000 元，尚未收到賠款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：固定資產(chǎn)支付費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)時(shí)310000000000004 000000500005000020000貸：存款20000（4）確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失

44、時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)1 5000001 500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 1 470貸：固定資產(chǎn)【例題多選題】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)A.營(yíng)業(yè)外支出0001 470000凈損益時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。B.用C.營(yíng)業(yè)外收入D.固定資產(chǎn)正確ACD固定資產(chǎn)的凈損益通過“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”核算，不涉及“管理費(fèi)用”賬戶?！纠}判斷題】企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過固定資產(chǎn)科目核算轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在過發(fā)生的費(fèi)用和收入等。（ ）正確【例題】甲企業(yè)為一般，稅率為 17%。2016 年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1 月 20 日，企業(yè)管理部門購(gòu)入一臺(tái)不需安

45、裝的 A 設(shè)備，取得的上標(biāo)明的存款支付。用萬(wàn)元表示設(shè)備價(jià)款為 550 萬(wàn)元，為 93.5 萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 10 萬(wàn)元，款項(xiàng)均以要求：編制甲企業(yè) 2016 年 1 月 20 日購(gòu)入 A 設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（中的金額正確（1）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交560（進(jìn)項(xiàng)稅額）93.5貸：存款653.5（2）A 設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于 1 月 22 日投入使用，預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值為 20 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：編制甲企業(yè) 2016 年 2 月計(jì)提 A 設(shè)備折舊額的會(huì)計(jì)分錄。正確2 月計(jì)提 A 設(shè)備折舊（56020）/10/124.5（萬(wàn)元）（2）借：用4.5貸：累計(jì)折舊4.5（3）7 月

46、 15 日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的 B 設(shè)備，取得的上注明的設(shè)備價(jià)款為 600 萬(wàn)元，為 102 萬(wàn)元，款項(xiàng)均以存款支付。要求：編制甲企業(yè) 2016 年 7 月 5 日購(gòu)入 B 設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。正確（3）借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交600（進(jìn)項(xiàng)稅額）102貸：存款702（4）8 月 19 日，將 B 設(shè)備投入安裝，以定使用狀態(tài)，并投入使用。存款支付安裝費(fèi) 3 萬(wàn)元。設(shè)備于 8 月 25 日達(dá)到預(yù)要求：編制甲企業(yè) 2016 年 8 月安設(shè)備及其他投入使用的會(huì)計(jì)分錄。正確（4）借：在建工程600貸：工程物資借：在建工程6003貸：存款3借：固定資產(chǎn)貸：在建工程603603（5）B 設(shè)備采用工作

47、量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 3 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為 5 萬(wàn)小時(shí)。9 月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為 720 小時(shí)。要求：編制甲企業(yè) 2016 年 9 月計(jì)提 B 設(shè)備折舊額的會(huì)計(jì)分錄。正確B 設(shè)備折舊額（6033）720/50 0008.64（萬(wàn)元）（5）借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊8.648.64【本節(jié)思維導(dǎo)圖】第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【本節(jié)思維導(dǎo)圖】一、材料的采購(gòu)成本【例題單選題】企業(yè)購(gòu)入一批材料，買價(jià) 5 萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 400 元，材料已經(jīng)入庫(kù)，以存款支付。下列選項(xiàng)中，表明原材料成本的是（ ）。A.50 B.54C.50000 元000 元400 元D.400 元正確C企業(yè)材料發(fā)生的運(yùn)

48、雜費(fèi)是需要計(jì)入材料成本中，所以選C。二、賬戶設(shè)置1.“原材料”賬戶2.“材料采購(gòu)”賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。3.“材料成本差異”賬戶4.“在途物資”賬戶5.“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)負(fù)債類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)因材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)采

49、用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本6.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶7.“預(yù)付賬款”賬戶8.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（1）一般應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)繳納的應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 銷項(xiàng)稅額稅額。指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向方收取的稅額。性質(zhì)負(fù)債類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地、城市建設(shè)稅、稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬

50、戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶性質(zhì)負(fù)債類賬戶核算內(nèi)容企業(yè)材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、等或者購(gòu)進(jìn)的貨物在沒有任何加工的情況下對(duì)其改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。（2）小規(guī)模應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算交納。，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通，不能開具【例題單選題】甲公司月初“應(yīng)付賬款”科目貸方余額為 400 萬(wàn)元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （

51、1賒購(gòu)原材料一批并已驗(yàn)收入庫(kù)，取得上記載的價(jià)款為 100 萬(wàn)元額為 17 萬(wàn)元償付上月所欠貨款 280 萬(wàn)元。月末甲公司“應(yīng)付賬款”科目余額為（ ）萬(wàn)元。借方 237貸方 237借方 563貸方 563正確B賒購(gòu)原材料一批，應(yīng)付賬款增加 117 萬(wàn)元，償還上月欠款，應(yīng)付賬款減少了 280萬(wàn)元，那么月末應(yīng)付賬款科目的余額400117280237（萬(wàn)元），余額在貸方?！纠}單選題】實(shí)際成本法下，已經(jīng)付款核算。A.材料采購(gòu) B.原材料 C.工程物資D.在途物資并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)該通過（ ）賬戶進(jìn)行正確B材料入庫(kù)應(yīng)當(dāng)通過原材料賬戶進(jìn)行歸集核算?！纠}多選題】企業(yè)預(yù)付貨款采購(gòu)物資，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)貸記

52、“預(yù)付賬款”科目的有（ ）。A.收到所購(gòu)物資確認(rèn)物資成本 B.收回多付的貨款C.補(bǔ)付預(yù)付的貨款D.向供應(yīng)正確預(yù)付款項(xiàng)AB“預(yù)付賬款”貸方登記收到所購(gòu)貨物時(shí)應(yīng)支付的金額以及退回的款項(xiàng)。選項(xiàng) CD應(yīng)當(dāng)借記“預(yù)付賬款”科目?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付賬款”科目的有（ ）。償還應(yīng)付賬款賒購(gòu)商品而發(fā)生的應(yīng)付賬款沖銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 D.支付職工工資正確AC選項(xiàng) B 應(yīng)該貸記“應(yīng)付賬款”科目；選項(xiàng) D 應(yīng)該借記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠}判斷題】企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用設(shè)備支付的項(xiàng)稅額）”科目。（ ），應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)正確企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。三、賬務(wù)處理（一）原材

53、料的賬務(wù)處理1.實(shí)際成本法（1）貨款已經(jīng)支付，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款【例題】某一般60 000 元，企業(yè)從乙公司購(gòu)入 A 材料一批，上記載的貨款為10 200 元，乙公司替該企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi) 200 元（代墊運(yùn)費(fèi)沒有取得專用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A 材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交60 200（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 20070 400企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得貸：存款【例題】某小規(guī)模稅 3 400 元，款項(xiàng)以借：原材料普通中注明貨款 20 000 元，增值存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分

54、錄如下：23 40023 400貸：存款（2）貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。如果貨款尚未支付，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（進(jìn)項(xiàng)稅額）【例題】某一般企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購(gòu)入 C 材料一批，貨款 460 000 元，78 200 元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1 800 元，算憑證已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：198 元，并取得。轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款461（進(jìn)項(xiàng)稅額） 78800398540 198企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：存款應(yīng)付票據(jù)如果貨款尚未支付，月末按照暫估價(jià)入

55、賬 借：原材料貸：應(yīng)付賬款賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。【例題】某一般企業(yè) 2016 年 5 月從甲公司購(gòu)入 D 材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末賬單尚未收到，貨款尚未支付，暫估價(jià)為 110 000 元。該企業(yè) 5 月應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款6 月初作相反分錄予以沖回：110 000110 000借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：原材料110 000110 000【例題】承【上例】，該企業(yè)購(gòu)入的 D 材料于 2016 年 6 月收到賬單，貨款 100 000 元，增值稅 17 000 元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi) 3 000 元，

56、款項(xiàng)已用存款支付。該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交103（進(jìn)項(xiàng)稅額）000貸：存款（3）貨款已經(jīng)支付，借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交賬單已到，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待材料入庫(kù)后借：原材料存款貸：在途物資【例題】某一般貨款 50 000 元，企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購(gòu)入B 材料一批，及賬單已收到。8 500 元，裝卸費(fèi) 500 元，全部款項(xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。借：在途物資B 材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交50 500（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 50059 000貸：存款【例題】承【上例】，該企業(yè)購(gòu)入的 B 材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料B 材料貸：在途物資B 材

57、料（4）采用預(yù)付方式購(gòu)入材料。企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)借：預(yù)付賬款50 50050 500預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：貸：存款企業(yè)收到所購(gòu)物資：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：預(yù)付賬款（進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將借：預(yù)付賬款部分補(bǔ)付貸：存款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，收回的多余款項(xiàng)借：存款貸：預(yù)付賬款【例題】根據(jù)購(gòu)銷合同，某一般企業(yè)為E 材料，于 2016 年 7 月向乙公司預(yù)付預(yù)計(jì)貨款 500 000 元的 80%，共計(jì) 400借：預(yù)付賬款乙公司000 元。400000400 000貸：存款【例題】承【上例】，2016 年 8 月該企業(yè)收到乙公司發(fā)來(lái)的E 材料，已驗(yàn)收入

58、庫(kù)。有關(guān)賬單記載，該批貨物的貨款 400 000 元，68 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 200 元（沒有取得增值稅），剩余款項(xiàng)以（1）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料E 材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款支付。402 200（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000470 200貸：預(yù)付賬款乙公司（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司70 20070 200貸：存款2.計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。（1）貨款已經(jīng)支付，借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：存款入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：材料采購(gòu)賬單已收到，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)。（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料成本差異（可能在借方）【例題】某一般收到，計(jì)劃成

59、本為 220借：材料采購(gòu)企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，貨款 200 000 元，34 000 元，賬單已000 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用存款支付。2003400000023400020020應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：存款借：原材料貸：材料采購(gòu)材料成本差異（進(jìn)項(xiàng)稅額）000220000000（2）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末收到相關(guān)采購(gòu)時(shí)借：材料采購(gòu)憑證應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：材料采購(gòu)材料成本差異（可能在借方）（進(jìn)項(xiàng)稅額）【例題】某一般企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票購(gòu)入乙材料一批，貨款 50 000 元，8 500元，賬單已收到，計(jì)劃成本 40 00

60、0 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料材料成本差異貸：材料采購(gòu)50（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800050058 50000000050 0004010如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)按照計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。憑證【例題】2016 年 7 月某一般末按照計(jì)劃成本 500 000 元估價(jià)入賬。該企業(yè) 7 月應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料企業(yè)購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，賬單未到，月500000500 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 8 月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款