外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯繳指導(dǎo)手冊(cè)匯編

1、外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅匯繳繳指導(dǎo)手手冊(cè)匯編編 一、經(jīng)營(yíng)收入的確定(一)分分期確定定的收入入企業(yè)下下列經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)的的收入可可以分期期確定，并據(jù)以以計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額：1、分期期收款銷(xiāo)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)務(wù)以分期期收款方方式銷(xiāo)售售產(chǎn)品或或者商品品的，可可以按交交付產(chǎn)品品或者商商品開(kāi)出出發(fā)貨票票的日期期確定銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，也可可以按合合同約定定的購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)人應(yīng)付付價(jià)款的的日期確確定銷(xiāo)售售收入的的實(shí)現(xiàn)。2、長(zhǎng)期期工程建筑、安裝、裝配工工程和提提供勞務(wù)務(wù)，持續(xù)續(xù)時(shí)間超超過(guò)一年年的，可可以按完完工進(jìn)度度或者完完成的工工作量確確定收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。3、長(zhǎng)期期加工為其他他企業(yè)加加工、制制造大型型機(jī)械設(shè)設(shè)備

2、、船船舶等，持續(xù)時(shí)時(shí)間超過(guò)過(guò)一年的的，可以以按完工工進(jìn)度或或者完成成的工作作量確定定收入的的實(shí)現(xiàn)。(摘自細(xì)細(xì)則第十十一條)(二)、產(chǎn)品分分成方式式1、中外外合作經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)采取產(chǎn)產(chǎn)品分成成方式的的，合作作者分得得產(chǎn)品時(shí)時(shí)，即為為取得收收入，其其收入額額應(yīng)當(dāng)按按照賣(mài)給給第三方方的銷(xiāo)售售價(jià)格或或者參照照當(dāng)時(shí)的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算算。2、外國(guó)國(guó)企業(yè)從從事合作作開(kāi)采石石油資源源的，合合作者在在分得原原油時(shí)，即為取取得收人人，其收收入額應(yīng)應(yīng)當(dāng)按參參照國(guó)際際市場(chǎng)同同類(lèi)品質(zhì)質(zhì)的原油油價(jià)進(jìn)行行定期調(diào)調(diào)整的價(jià)價(jià)格計(jì)算算。(摘自細(xì)細(xì)則第十十二條)(三)、非貨幣幣資產(chǎn)及及權(quán)益企業(yè)取取得的收收人為非非貨幣資資產(chǎn)或者者權(quán)益

3、的的，其收收入額應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照照當(dāng)時(shí)的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算算或者估估定.(摘自細(xì)細(xì)則第十十三條)(四)、銷(xiāo)貨折折讓、折折扣關(guān)于企企業(yè)的銷(xiāo)銷(xiāo)貨退回回、折讓讓與銷(xiāo)售售費(fèi)用的的區(qū)別問(wèn)問(wèn)題：銷(xiāo)貨退退回是指指企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售產(chǎn)品品、商品品以后，由于質(zhì)質(zhì)量、品品種、規(guī)規(guī)格等原原因所發(fā)發(fā)生的退退貨。銷(xiāo)貨折折讓、折折扣，是是指企業(yè)業(yè)由于產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量、品種種、規(guī)格格等不符符合要求求或?yàn)閿U(kuò)擴(kuò)大銷(xiāo)售售，鼓勵(lì)勵(lì)客戶(hù)多多購(gòu)商品品和及時(shí)時(shí)結(jié)算貸貸款等原原因而對(duì)對(duì)購(gòu)買(mǎi)者者在價(jià)格格上給予予的優(yōu)惠惠。銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用是指指企業(yè)為為銷(xiāo)貨而而發(fā)生的的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、包裝裝費(fèi)、儲(chǔ)儲(chǔ)存費(fèi)、廣告和和有關(guān)人人員工資資以及支支付給中中介人、代理人人的傭金金、回扣扣、

4、手續(xù)續(xù)費(fèi)等。根據(jù)稅稅法施行行細(xì)則的的規(guī)定，銷(xiāo)貨退退回和銷(xiāo)銷(xiāo)貨折讓讓(含折折扣)可可以作沖沖減“銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入”或“產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售總額額”、“銷(xiāo)貨總總額”處處理。而而銷(xiāo)售過(guò)過(guò)程中的的銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用不得得沖減銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入、產(chǎn)品品銷(xiāo)售總總額、銷(xiāo)銷(xiāo)貨總額額。在具具體掌握握上，凡凡發(fā)票上上列明折折讓、折折扣的，即優(yōu)惠惠給予購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方的的，可沖沖減銷(xiāo)售售收入、單獨(dú)支支付給其其他單位位或個(gè)人人的，不不得沖減減銷(xiāo)售收收入、產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售總額、銷(xiāo)貨總總額。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財(cái)稅稅外字第第3311號(hào)文，關(guān)于于對(duì)外商商投資企企業(yè)計(jì)征征所得稅稅若干成成本、費(fèi)費(fèi)用列支支問(wèn)題的的通知)(五)確確定收入入的其他他問(wèn)題1、中外外

5、合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)賓館館、飯店店按房租租和飲食食收費(fèi)總總額加收收的服務(wù)務(wù)費(fèi)屬于于企業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)收入入的組成成部分，不論以以何種方方式收取取和使用用，均應(yīng)應(yīng)全部列列為企業(yè)業(yè)的營(yíng)業(yè)業(yè)收入計(jì)計(jì)算征收收工商統(tǒng)統(tǒng)一稅和和企業(yè)所所得稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(877)財(cái)稅稅外字第第2544號(hào)關(guān)關(guān)于對(duì)中中外合資資經(jīng)營(yíng)賓賓館、飯飯店加收收的服務(wù)務(wù)費(fèi)征稅稅問(wèn)題的的批復(fù))2、根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國(guó)外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法(以下下簡(jiǎn)稱(chēng)稅稅法)第第四條的的規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)性的外外商投資資企業(yè)在在籌辦期期內(nèi)取得得的非生生產(chǎn)性經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入入，減除除與上述述收入有有關(guān)的成成本、費(fèi)費(fèi)用和損損失后的的余額，應(yīng)當(dāng)作作為企業(yè)業(yè)當(dāng)期應(yīng)

6、應(yīng)納稅所所得額并并依照稅稅法第五五條、第第七條規(guī)規(guī)定的稅稅率計(jì)算算繳納企企業(yè)所得得稅，但但可以不不作為計(jì)計(jì)算減免免稅優(yōu)惠惠期的獲獲利年度度。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199951140號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)在籌辦辦期內(nèi)取取得的收收入計(jì)征征所得稅稅問(wèn)題的的通知)3、關(guān)于于生產(chǎn)性性的外商商投資企企業(yè)在籌籌辦期內(nèi)內(nèi)取得的的非生產(chǎn)產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)營(yíng)收入計(jì)計(jì)征所得得稅問(wèn)題題，我局局曾以國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)在在籌辦期期內(nèi)取得得的收入入計(jì)征所所得稅問(wèn)問(wèn)題的通通知(國(guó)稅發(fā)發(fā)199951400號(hào)，以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)通知)做出了了規(guī)定，現(xiàn)就有有關(guān)問(wèn)題題補(bǔ)充明明確如下下：(1)、通知中中所說(shuō)生生產(chǎn)性企企業(yè)

7、在籌籌辦期取取得的非非生產(chǎn)性性收入，按照中華人人民共和和國(guó)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法(以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)稅法法)第七七條規(guī)定定的稅率率計(jì)算繳繳納所得得稅的，僅指經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)的生產(chǎn)產(chǎn)性企業(yè)業(yè)；其他他生產(chǎn)性性企業(yè)取取得前述述收入，均應(yīng)適適用稅法法第五條條規(guī)定的的稅率計(jì)計(jì)算繳納納所得稅稅。(2)、生產(chǎn)性性企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)開(kāi)始的年年度，有有非生產(chǎn)產(chǎn)性收入入的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)合并并計(jì)算全全年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額，并根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國(guó)外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則則第七七十七條條及國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)生產(chǎn)性性和非生生產(chǎn)性業(yè)業(yè)務(wù)如何何享受稅稅收優(yōu)惠惠問(wèn)題的

8、的通知(國(guó)稅稅發(fā)1199442009號(hào))規(guī)定的的原則，確定當(dāng)當(dāng)年度的的所得稅稅待遇。(摘自國(guó)國(guó)稅函發(fā)發(fā)199954944號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)在籌籌辦期取取得收入入計(jì)征所所得稅問(wèn)問(wèn)題的補(bǔ)補(bǔ)充通知知)4、根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國(guó)外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外外商投資資企業(yè)收收取會(huì)員員費(fèi)等計(jì)計(jì)征企業(yè)業(yè)所得稅稅的問(wèn)題題通知如如下：(1)、外商投投資舉辦辦俱樂(lè)部部或類(lèi)似似會(huì)員制制的外商商投資企企業(yè)，其其對(duì)會(huì)員員入會(huì)時(shí)時(shí)一次性性收取會(huì)會(huì)員費(fèi)、資格保保證金或或其他類(lèi)類(lèi)似收費(fèi)費(fèi)，應(yīng)在在收取時(shí)時(shí)作為企企業(yè)的當(dāng)當(dāng)期收入入計(jì)算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。(2)、企業(yè)對(duì)對(duì)其

9、會(huì)員員退會(huì)時(shí)時(shí)退還上上述款項(xiàng)項(xiàng)的，所所退還的的部分，在計(jì)算算繳納企企業(yè)所得得稅時(shí)，可沖減減企業(yè)退退款當(dāng)期期的收入入。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199951146號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)收取會(huì)會(huì)員費(fèi)等等如何計(jì)計(jì)征企業(yè)業(yè)所得稅稅問(wèn)題的的通知)(3)關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)收取取的會(huì)員員費(fèi)稅務(wù)務(wù)處理問(wèn)問(wèn)題，我我局曾以以國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于高爾夫夫球俱樂(lè)樂(lè)部稅收收問(wèn)題的的批復(fù)(國(guó)稅稅函發(fā)199945514號(hào)號(hào)，以下下簡(jiǎn)稱(chēng)批批復(fù))和和國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)收取會(huì)會(huì)員費(fèi)等等如何計(jì)計(jì)征企業(yè)業(yè)所得稅稅問(wèn)題的的通知(國(guó)稅稅發(fā)1199551446號(hào))做出了了規(guī)定?，F(xiàn)就外外商投資資企業(yè)在在籌辦

10、期期間取得得的會(huì)員員費(fèi)收入入稅收處處理問(wèn)題題，明確確如下：外商投投資企業(yè)業(yè)在籌辦辦期間對(duì)對(duì)其會(huì)員員入會(huì)時(shí)時(shí)一次性性收取的的會(huì)員費(fèi)費(fèi)、資格格保證金金或其他他類(lèi)似收收費(fèi)，在在計(jì)算征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅時(shí)，可可以從企企業(yè)開(kāi)始始營(yíng)業(yè)之之日起分分5年平平均計(jì)人人各期收收入計(jì)算算納稅有有關(guān)計(jì)算算征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)問(wèn)題，仍仍按批復(fù)復(fù)第一條條的規(guī)定定執(zhí)行，即，在在企業(yè)取取得上述述款項(xiàng)時(shí)時(shí)，計(jì)算算繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199960084號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)在籌辦辦期間取取得的會(huì)會(huì)員費(fèi)有有關(guān)稅務(wù)務(wù)處理問(wèn)問(wèn)題的通通知)5、現(xiàn)就就外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)在在中國(guó)境境內(nèi)設(shè)立立的機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所(

11、以下下簡(jiǎn)稱(chēng)企企業(yè))接接受捐贈(zèng)贈(zèng)的稅務(wù)務(wù)處理問(wèn)問(wèn)題，通通知如下下：(1)、企業(yè)接接受的非非貨幣資資產(chǎn)(包包括固定定資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)和其其他貨物物)捐贈(zèng)贈(zèng)，應(yīng)按按照合理理價(jià)格估估價(jià)計(jì)入入有關(guān)資資產(chǎn)項(xiàng)目目，同時(shí)時(shí)作為企企業(yè)當(dāng)年年度收益益，在彌彌補(bǔ)企業(yè)業(yè)以前年年度所發(fā)發(fā)生的虧虧損后，計(jì)算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。若彌彌補(bǔ)以前前年度虧虧損后的的余額數(shù)數(shù)額較大大，企業(yè)業(yè)一次性性納稅有有困難的的，經(jīng)企企業(yè)申請(qǐng)請(qǐng)，當(dāng)?shù)氐刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可在不不超過(guò)55年的期期限內(nèi)平平均計(jì)人人企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。(2)、企業(yè)接接受的貨貨幣捐贈(zèng)贈(zèng)，應(yīng)一一次性計(jì)計(jì)人企業(yè)業(yè)當(dāng)年度度收益，計(jì)算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。(3)、企業(yè)的的

12、應(yīng)付未未付款，凡債權(quán)權(quán)人逾期期兩年未未要求償償還的，應(yīng)計(jì)人人企業(yè)當(dāng)當(dāng)年度收收益計(jì)算算繳納企企業(yè)所得得稅。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199991195號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)接接受損贈(zèng)贈(zèng)稅務(wù)處處理的通通知)6、關(guān)于于外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)收利利息所得得稅處理理問(wèn)題，現(xiàn)批復(fù)復(fù)如下：根據(jù)中華人人民共和和國(guó)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施細(xì)則第十一一條的規(guī)規(guī)定，外外資金融融機(jī)構(gòu)應(yīng)應(yīng)收利息息，應(yīng)以以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為為原則，確定其其是否計(jì)計(jì)人當(dāng)期期應(yīng)納稅稅所得額額。國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于金融融企業(yè)應(yīng)應(yīng)收利息息稅務(wù)處處理問(wèn)題題的通知知(國(guó)國(guó)稅發(fā)20001996號(hào))的有關(guān)關(guān)規(guī)定，不適

13、用用于外資資金融機(jī)機(jī)構(gòu)。(摘自國(guó)國(guó)稅函200020004號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)收利利息所得得稅處理理問(wèn)題的的批復(fù))二、不允允許列為為成本、費(fèi)用的的開(kāi)支在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)，除國(guó)國(guó)家另有有規(guī)定外外，下列列各項(xiàng)不不得列為為成本、費(fèi)用和和損失：(一)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的購(gòu)置置、建造造支出；(二)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的受讓讓、開(kāi)發(fā)發(fā)支出；(三)資資本的利利息；(四)各各項(xiàng)所得得稅稅款款；(五)違違法經(jīng)營(yíng)營(yíng)的罰款款和被沒(méi)沒(méi)收財(cái)物物的損失失；(六)各各項(xiàng)稅收收的滯納納金和罰罰款；(七)自自然災(zāi)害害或者意意外事故故損失有有賠償?shù)牡牟糠郑?八)用用于中國(guó)國(guó)境內(nèi)公公益、救救濟(jì)性質(zhì)質(zhì)以外的的捐贈(zèng)；

14、(九)支支付給總總機(jī)構(gòu)的的特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)；(十)與與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)關(guān)的其他他支出。(摘自細(xì)細(xì)則第十十九條)(十一)虛開(kāi)增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票查補(bǔ)的的稅款根據(jù)稅稅法規(guī)定定，企業(yè)業(yè)各項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄必須完完整準(zhǔn)確確，有合合法憑證證作為記記賬依據(jù)據(jù)。如果果企業(yè)在在購(gòu)進(jìn)貨貨物時(shí)，不能依依照規(guī)定定取得合合法購(gòu)貨貨發(fā)票，而是取取得虛開(kāi)開(kāi)增值稅稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，無(wú)無(wú)法確定定其支付付貨款的的真實(shí)性性和準(zhǔn)確確性，其其購(gòu)進(jìn)貨貨物所支支付的貨貨款，在在計(jì)算企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額時(shí)，不得作作為成本本費(fèi)用扣扣除；企企業(yè)繳納納的增值值稅(包包括因取取得虛開(kāi)開(kāi)增值稅稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票而被被查補(bǔ)的的增值稅稅)在計(jì)計(jì)算企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅

15、所得額額時(shí)，也也不得作作為成本本費(fèi)用扣扣除。(摘自國(guó)國(guó)稅函200031112號(hào)號(hào))(十二)關(guān)于海海關(guān)滯報(bào)報(bào)金、合合同違約約金稅前前列支問(wèn)問(wèn)題按照國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)局稅外外8990229號(hào)文文件關(guān)于于“凡被被國(guó)家法法律執(zhí)行行機(jī)關(guān)、行政管管理機(jī)關(guān)關(guān)處以的的罰款以以及與生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)無(wú)關(guān)的的罰款均均不得稅稅前列支支?！钡牡囊?guī)定精精神，海海關(guān)滯報(bào)報(bào)金屬于于上述列列舉的范范圍，因因此，凡凡將滯報(bào)報(bào)金列入入成本費(fèi)費(fèi)用的，計(jì)征所所得稅時(shí)時(shí)，應(yīng)調(diào)調(diào)增應(yīng)納納稅所得得額；合合同違約約金屬于于與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的罰罰款，可可以稅前前列支。(摘自津津國(guó)稅二二1999530號(hào)號(hào)天津津市國(guó)家家稅務(wù)局局關(guān)于一一九九四四年度外外商投

16、資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅匯算算清繳有有關(guān)政策策問(wèn)題的的處理意意見(jiàn)三、準(zhǔn)予予扣除及及限定條條件列支支的有關(guān)關(guān)費(fèi)用(一)工工資福利利費(fèi)1、企業(yè)業(yè)支付給給職工的的工資和和福利費(fèi)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)報(bào)送其其支付標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和所所依據(jù)的的文件及及有關(guān)資資料，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核同同意后，準(zhǔn)予列列支。企業(yè)不不得列支支其在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)工作的的職工的的境外社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十四條條)(注注：請(qǐng)參參閱國(guó)稅稅發(fā)2200331227號(hào))2、對(duì)中中外合資資經(jīng)營(yíng)企企業(yè)按照照中外外合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)勞動(dòng)管管理的規(guī)規(guī)定及及其他有有關(guān)規(guī)定定給中方方職工提提取的勞勞動(dòng)保險(xiǎn)險(xiǎn)、醫(yī)療療費(fèi)用以以及國(guó)家家對(duì)職工工的各項(xiàng)項(xiàng)補(bǔ)貼，

17、凡不超超過(guò)有關(guān)關(guān)規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，將將提取的的上述費(fèi)費(fèi)用劃人人中方賬賬戶(hù)或作作應(yīng)付中中方賬款款處理的的，其年年終結(jié)余余部分不不應(yīng)并人人企業(yè)利利潤(rùn)；如如提取后后未轉(zhuǎn)入入中方賬賬戶(hù)或未未作應(yīng)付付中方賬賬款處理理的，其其年終結(jié)結(jié)余部分分應(yīng)作為為企業(yè)利利潤(rùn)，一一并計(jì)征征企業(yè)所所得稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(877)財(cái)稅稅外字第第2033號(hào)關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)匯算算清繳所所得稅和和職工宿宿舍房產(chǎn)產(chǎn)稅等問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù))3、對(duì)外外商投資資企業(yè)付付給其職職員按單單據(jù)憑證證報(bào)銷(xiāo)的的洗衣費(fèi)費(fèi)，在繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅時(shí)可準(zhǔn)準(zhǔn)予作為為費(fèi)用列列支，也也不計(jì)人人該職員員的工資資薪金所所得繳納納個(gè)人所所得稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(8

18、88)財(cái)稅稅外字0088號(hào)號(hào)關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)付給其其職工的的洗衣費(fèi)費(fèi)用列支支問(wèn)題的的批復(fù))4、一些些外商投投資企業(yè)業(yè)和在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的外外國(guó)企業(yè)業(yè)(以下下統(tǒng)稱(chēng)企企業(yè))按按照有關(guān)關(guān)國(guó)家(地區(qū))社會(huì)保保險(xiǎn)制度度的要求求，或者者作為企企業(yè)內(nèi)部部的福利利或獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)制度，直接或或間接為為其在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)工作的的雇員(含在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)有住所所和無(wú)住住所的雇雇員)向向境外保保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)(包括括社會(huì)保保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)和商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu))支支付失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、退休休(養(yǎng)老老)金、儲(chǔ)蓄金金、人身身意外傷傷害保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等其其他名目目的境外外保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。現(xiàn)將將上述境境外保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)關(guān)稅務(wù)處處

19、理問(wèn)題題明確如如下：根據(jù)中華人人民共和和國(guó)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施細(xì)則(以下下稱(chēng)實(shí)施施細(xì)則)第十九九條第十十項(xiàng)和第第二十四四條第二二款的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)直接接為其在在中國(guó)境境內(nèi)工作作的雇員員個(gè)人支支付或負(fù)負(fù)擔(dān)的各各類(lèi)境外外商業(yè)人人身(人人壽)保保險(xiǎn)費(fèi)和和境外社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，不不得在企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額中扣扣除。但但上述境境外保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)作為為支付給給雇員的的工資、薪金的的，可以以根據(jù)實(shí)實(shí)施細(xì)則則第二十十四條第第一款的的規(guī)定，在企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅稅所得額額中扣除除。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199981101號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)的的雇員的的境外保保險(xiǎn)費(fèi)有有關(guān)所得

20、得稅處理理問(wèn)題的的通知)5、一些些外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)按按照國(guó)家家的有關(guān)關(guān)規(guī)定，為其雇雇員提存存了醫(yī)療療保險(xiǎn)基基金、住住房公積積金、退退休保險(xiǎn)險(xiǎn)基金等等基金(以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)三項(xiàng)項(xiàng)基金)，根據(jù)據(jù)我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行稅法法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，企業(yè)提提存的這這些基金金，可以以在計(jì)算算企業(yè)所所得稅前前列支。但同時(shí)時(shí)，有些些企業(yè)仍仍根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制制度的有有關(guān)規(guī)定定，計(jì)提提職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福福利費(fèi)等等，造成成對(duì)某些些費(fèi)用重重復(fù)提存存、列支支。經(jīng)研研究，現(xiàn)現(xiàn)就外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)為其雇雇員計(jì)提提三項(xiàng)基基金以外外的費(fèi)用用稅務(wù)處處理問(wèn)題題明確如如下：外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)按按照國(guó)務(wù)

21、務(wù)院及各各地政府府規(guī)定，為其雇雇員提存存三項(xiàng)基基金外，可根據(jù)據(jù)現(xiàn)行財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)計(jì)提職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)。除此此之外，企業(yè)不不得在稅稅前預(yù)提提其他職職工福利利類(lèi)費(fèi)用用。企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的不不屬于上上述五項(xiàng)項(xiàng)預(yù)提基基金或經(jīng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支支范圍內(nèi)內(nèi)的其他他職工福福利類(lèi)支支出，可可按實(shí)際際發(fā)生數(shù)數(shù)在當(dāng)年年度稅前前扣除。但當(dāng)年年度稅前前扣除的的此類(lèi)費(fèi)費(fèi)用，不不得超過(guò)過(guò)企業(yè)全全年職工工稅前列列支工資資總額的的14%，其超超過(guò)部分分也不得得在以后后年度扣扣除。(摘自國(guó)國(guó)稅函199997709號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)為為其雇員員提存醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)等三項(xiàng)項(xiàng)基

22、金以以外的職職工集體體福利類(lèi)類(lèi)費(fèi)用稅稅務(wù)處理理問(wèn)題的的通知)(二)、住房公公積金現(xiàn)對(duì)外商商投資企企業(yè)(以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)企業(yè))及其中中方雇員員(以下下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)個(gè)人)提提存、領(lǐng)領(lǐng)取和支支用各類(lèi)類(lèi)住房補(bǔ)補(bǔ)貼或住住房公積積金的稅稅務(wù)處理理問(wèn)題明明確如下下：1、對(duì)企企業(yè)和個(gè)個(gè)人按照照國(guó)家或或地方政政府住房房制度的的有關(guān)規(guī)規(guī)定提存存各類(lèi)住住房補(bǔ)貼貼或住房房公積金金(包括括自愿住住房公積積金)的的稅務(wù)處處理：在未實(shí)實(shí)行住房房制度改改革的地地區(qū)，企企業(yè)按照照財(cái)政部部門(mén)、勞勞動(dòng)部門(mén)門(mén)的原有有規(guī)定提提取的住住房補(bǔ)貼貼，可作作為計(jì)算算企業(yè)當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納納稅所得得額的扣扣除項(xiàng)目目在當(dāng)期期成本費(fèi)費(fèi)用中列列支。在已實(shí)實(shí)行住房房制度

23、改改革的地地區(qū)，企企業(yè)按照照國(guó)家或或地方政政府規(guī)定定的比例例提存各各類(lèi)住房房公積金金時(shí)，凡凡企業(yè)在在計(jì)征企企業(yè)所得得稅前已已按有關(guān)關(guān)規(guī)定提提存各類(lèi)類(lèi)職工福福利基金金的，企企業(yè)每年年提存的的該項(xiàng)職職工福利利基金支支付除職職工住房房支出以以外的其其他規(guī)定定用途支支出后的的賬面余余額應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為住房房公積金金；賬面面無(wú)余額額或賬面面余額不不足以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年年應(yīng)提存存的住房房公積金金的，不不足部分分方可在在計(jì)征所所得稅前前作為當(dāng)當(dāng)期成本本、費(fèi)用用列支。2、企業(yè)業(yè)和個(gè)人人支用本本通知第第一條所所指的住住房補(bǔ)貼貼或住房房公積金金的稅務(wù)務(wù)處理企業(yè)實(shí)實(shí)際支付付給個(gè)人人的住房房購(gòu)建費(fèi)費(fèi)用、修修房費(fèi)用用和租房房費(fèi)用等等

24、住房支支出，應(yīng)應(yīng)在已提提存的該該個(gè)人住住房補(bǔ)貼貼或住房房公積金金中列支支。3、企業(yè)業(yè)和個(gè)人人超出國(guó)國(guó)家或地地方政府府規(guī)定的的比例提提存與支支用各類(lèi)類(lèi)住房補(bǔ)補(bǔ)貼或住住房公積積金的稅稅務(wù)處理理企業(yè)超超出國(guó)家家或地方方政府規(guī)規(guī)定的比比例自行行提存的的各類(lèi)住住房補(bǔ)貼貼或住房房(補(bǔ)充充)公積積金，不不得在企企業(yè)當(dāng)期期成本、費(fèi)用中中列支。企業(yè)實(shí)實(shí)際支付付給個(gè)人人的住房房購(gòu)建費(fèi)費(fèi)用、修修房費(fèi)用用和租房房費(fèi)用等等住房支支出，不不足以在在按國(guó)家家或地方方政府規(guī)規(guī)定提存存的該個(gè)個(gè)人住房房補(bǔ)貼或或住房公公積金中中列支的的部分，凡企業(yè)業(yè)董事會(huì)會(huì)決議由由企業(yè)支支付的，可依有有效合法法的支付付憑證列列入企業(yè)業(yè)當(dāng)期成成本、

25、費(fèi)費(fèi)用。但但同時(shí)應(yīng)應(yīng)計(jì)人個(gè)個(gè)人當(dāng)期期工資、薪金收收入計(jì)征征個(gè)人所所得稅。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199941165號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)及其雇雇員提存存、支用用住房公公積金有有關(guān)稅務(wù)務(wù)處理問(wèn)問(wèn)題的通通知)(三)、總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)費(fèi)外國(guó)企企業(yè)在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立的的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總總機(jī)構(gòu)支支付的同同本機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的合合理的管管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提提供總機(jī)機(jī)構(gòu)出具具的管理理費(fèi)匯集集范圍、總額、分?jǐn)傄酪罁?jù)和方方法的證證明文件件，附有有注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的查證報(bào)報(bào)告，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核同同意后，準(zhǔn)予列列支。外外商投資資企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)向其其分支機(jī)機(jī)構(gòu)合理理分?jǐn)偱c與其生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)有關(guān)的的

26、管理費(fèi)費(fèi)。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十條)(注：請(qǐng)參閱閱國(guó)稅發(fā)發(fā)2000480號(hào)號(hào)(四)、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)1、特許許權(quán)使用用費(fèi)的范范圍外國(guó)企企業(yè)在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而而提供在在中國(guó)境境內(nèi)使用用的專(zhuān)利利權(quán)、專(zhuān)專(zhuān)有技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)等等取得的的使用費(fèi)費(fèi)。(摘自細(xì)細(xì)則第六六條第二二項(xiàng))2、中外外合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)XX玩玩具制品品有限公公司(以以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)合營(yíng)企企業(yè))與與其外方方合營(yíng)者者美國(guó)XXXX遠(yuǎn)遠(yuǎn)東投資資發(fā)展有有限公司司的關(guān)聯(lián)聯(lián)公司美美國(guó)XXXXX國(guó)國(guó)際公司司簽訂商商標(biāo)許可可合同，獲準(zhǔn)在在該合同同期內(nèi)使使用“孩孩之寶”商標(biāo)。合營(yíng)企企業(yè)除按按銷(xiāo)售商商標(biāo)產(chǎn)品品凈額33%向美美國(guó)XXXXX國(guó)國(guó)

27、際公司司支付商商標(biāo)提成成費(fèi)外，還要向向美國(guó)XXXX遠(yuǎn)遠(yuǎn)東投資資發(fā)展有有限公司司支付廣廣告費(fèi)、展覽費(fèi)費(fèi)等市場(chǎng)場(chǎng)推廣費(fèi)費(fèi)。這些些推廣費(fèi)費(fèi)實(shí)際上上是取得得商標(biāo)使使用權(quán)的的支出，應(yīng)屬于于“孩之之寶”商商標(biāo)使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)的組組成部分分。上述述提成費(fèi)費(fèi)和市場(chǎng)場(chǎng)推廣費(fèi)費(fèi)，可以以準(zhǔn)許合合營(yíng)企業(yè)業(yè)列支。合營(yíng)企企業(yè)在支支付上述述費(fèi)用時(shí)時(shí)，應(yīng)按按照外國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法第十一一條的規(guī)規(guī)定，扣繳所所得稅。(摘自國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)局國(guó)稅稅函發(fā)199906689號(hào)號(hào)關(guān)于于中外合合資企業(yè)業(yè)永南玩玩具制品品有限公公司列支支許可商商標(biāo)產(chǎn)品品市場(chǎng)推推廣費(fèi)問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù))(五)、上繳管管理費(fèi)有些外外商投資資企業(yè)因因經(jīng)營(yíng)管管理的需需要，

28、以以當(dāng)?shù)亟?jīng)經(jīng)貿(mào)部門(mén)門(mén)或合資資、合作作中方原原行業(yè)主主管部門(mén)門(mén)為其主主管部門(mén)門(mén)，并且且每年按按銷(xiāo)售收收入一定定比例向向這些部部門(mén)上交交管理費(fèi)費(fèi)。關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)，向上上述有關(guān)關(guān)部門(mén)上上交管理理費(fèi)的列列支問(wèn)題題，我局局意見(jiàn)，應(yīng)區(qū)分分以下情情況進(jìn)行行稅務(wù)處處理：1、有關(guān)關(guān)部門(mén)并并未向企企業(yè)實(shí)際際提供服服務(wù)而外外商投資資企業(yè)按按照銷(xiāo)售售收入的的一定比比例支付付的管理理費(fèi)，或或者外商商投資企企業(yè)按超超過(guò)市場(chǎng)場(chǎng)同類(lèi)服服務(wù)的合合理收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向向有關(guān)部部門(mén)支付付的費(fèi)用用，屬于于中華華人民共共和國(guó)外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則則第十十九條第第(十)款所規(guī)規(guī)定的與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)關(guān)的支出

29、出，不得得在繳納納企業(yè)所所得稅前前列支。2、因有有關(guān)部門(mén)門(mén)實(shí)際提提供產(chǎn)業(yè)業(yè)咨詢(xún)、市場(chǎng)信信息、產(chǎn)產(chǎn)品供銷(xiāo)銷(xiāo)等方面面的服務(wù)務(wù)，外商商投資企企業(yè)按照照有關(guān)規(guī)規(guī)定的收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或者市市場(chǎng)同類(lèi)類(lèi)服務(wù)的的正常收收費(fèi)價(jià)格格向這些些部門(mén)逐逐項(xiàng)支付付的服務(wù)務(wù)費(fèi)可在在計(jì)算企企業(yè)所得得稅時(shí)予予以扣除除。(摘自國(guó)國(guó)稅函發(fā)發(fā)199934699號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)向有有關(guān)部門(mén)門(mén)支付管管理費(fèi)稅稅務(wù)處理理問(wèn)題的的批復(fù))(六)銷(xiāo)銷(xiāo)售傭金金或手續(xù)續(xù)費(fèi)1、服務(wù)務(wù)酬金飯飯店按有有關(guān)合同同規(guī)定，由合營(yíng)營(yíng)雙方按按照對(duì)等等的原則則，在合合營(yíng)期前前后，分分別雇請(qǐng)請(qǐng)其他公公司委派派人員協(xié)協(xié)助飯店店進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理所支付付的

30、“服服務(wù)酬金金”，同同意列為為飯店的的管理費(fèi)費(fèi)支出。(摘自稅稅務(wù)總局局(833)財(cái)稅稅外字第第1122號(hào)文關(guān)于對(duì)對(duì)北京XXX飯店店等中外外合營(yíng)企企業(yè)有關(guān)關(guān)費(fèi)用列列支問(wèn)題題的復(fù)函函)2、委托托代購(gòu)手手續(xù)費(fèi)關(guān)于香香港企業(yè)業(yè)有限公公司為其其與北海海電業(yè)發(fā)發(fā)展公司司合作經(jīng)經(jīng)營(yíng)的北北海發(fā)電廠廠在中國(guó)國(guó)境外采采購(gòu)合作作企業(yè)所所需的發(fā)發(fā)電設(shè)備備，按購(gòu)購(gòu)進(jìn)設(shè)備備總價(jià)款款的3%收取的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入應(yīng)應(yīng)否征收收預(yù)提稅稅問(wèn)題，因該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)活活動(dòng)主要要發(fā)生在在中國(guó)境境外，對(duì)對(duì)香港企企業(yè)有限限公司所所取得的的上述手手續(xù)費(fèi)收收入可暫暫免征稅稅。對(duì)北海海發(fā)發(fā)電廠支支付給香香港企業(yè)業(yè)有限公公司的合合理的手手續(xù)費(fèi)，若同時(shí)時(shí)符合

31、下下列條件件，可準(zhǔn)準(zhǔn)予列為為合作企企業(yè)的費(fèi)費(fèi)用：合作外外方采購(gòu)購(gòu)的設(shè)備備不是該該合作外外方作為為投資的的設(shè)備；合作企企業(yè)與合合作外方方簽有委委托該外外方代為為采購(gòu)設(shè)設(shè)備并支支付外方方手續(xù)費(fèi)費(fèi)的合同同或協(xié)議議；合作外外方應(yīng)能能提供由由該設(shè)備備的賣(mài)方方開(kāi)據(jù)的的原始發(fā)發(fā)票或其其他能夠夠證明設(shè)設(shè)備價(jià)格格的有關(guān)關(guān)書(shū)面證證明。(摘自國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)局國(guó)稅稅函發(fā)199903379號(hào)號(hào)關(guān)于于香港企企業(yè)有限限公司在在境外代代為采購(gòu)購(gòu)設(shè)備取取得的手手續(xù)費(fèi)收收入暫免免征稅問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù))3、關(guān)于于外商投投資企業(yè)業(yè)支付給給其他企企業(yè)或個(gè)個(gè)人傭金金費(fèi)用的的列支外商投投資企業(yè)業(yè)支付給給其他企企業(yè)或個(gè)個(gè)人的傭傭金，應(yīng)應(yīng)以收款款

32、方開(kāi)據(jù)據(jù)的并經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)可可的收款款憑證做做為所得得稅前列列支的合合法憑證證，否則則不予列列支。(摘自津津國(guó)稅二二1999621號(hào)號(hào)天津津市國(guó)家家稅務(wù)局局關(guān)于一一九九五五年度企企業(yè)所得得稅匯算算繳有關(guān)關(guān)稅收問(wèn)問(wèn)題的處處理意見(jiàn)見(jiàn))(七)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)和董董事費(fèi)1、企業(yè)業(yè)的董事事會(huì)費(fèi)是是指董事事會(huì)及其其成員為為執(zhí)行董董事會(huì)的的職能而而支付的的費(fèi)用，如：董董事會(huì)開(kāi)開(kāi)會(huì)期間間董事的的差旅費(fèi)費(fèi)、食宿宿費(fèi)及其其他必要要開(kāi)支。董事會(huì)會(huì)費(fèi)的開(kāi)開(kāi)支及標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，一一般由董董事會(huì)決決定。董董事費(fèi)是是指經(jīng)董董事會(huì)決決定支付付給董事事會(huì)成員員的合理理的勞務(wù)務(wù)報(bào)酬。董事會(huì)會(huì)決定的的開(kāi)支，凡本期期實(shí)際發(fā)發(fā)生的，均可作作為當(dāng)

33、期期的費(fèi)用用列支，但是，以董事事會(huì)名義義支付的的招待費(fèi)費(fèi)、禮品品費(fèi)以及及其他屬屬于交際際應(yīng)酬性性質(zhì)的支支出，都都不得作作為董事事會(huì)費(fèi)支支出，而而應(yīng)計(jì)入入企業(yè)的的交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財(cái)稅稅外字第第3311號(hào)文關(guān)于對(duì)對(duì)外商投投資企業(yè)業(yè)計(jì)征所所得稅若若干成本本、費(fèi)用用列支問(wèn)問(wèn)題的通通知)2、對(duì)合合營(yíng)企業(yè)業(yè)舉行董董事會(huì)所所開(kāi)支的的會(huì)議費(fèi)費(fèi)，可暫暫不限舉舉行會(huì)議議的地點(diǎn)點(diǎn)，準(zhǔn)予予列為費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支支。對(duì)合合營(yíng)企業(yè)業(yè)支付給給執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)董事事的車(chē)馬馬費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予列支支，但應(yīng)應(yīng)并入個(gè)個(gè)人工資資薪金所所得，按按個(gè)人所所得稅法法規(guī)定繳繳納個(gè)人人所得稅稅。(摘自稅稅務(wù)總局局(844)財(cái)稅稅外字第第1

34、888號(hào)關(guān)關(guān)于上海海毛毛紡織有有限公司司投資新新辦合營(yíng)營(yíng)企業(yè)分分得股息息、紅利利有關(guān)稅稅收問(wèn)題題的批復(fù)復(fù))(八)、交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)1、企業(yè)業(yè)發(fā)生與與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的交交際應(yīng)酬酬費(fèi)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)有確確實(shí)的記記錄或者者單據(jù)，分別在在下列限限度內(nèi)準(zhǔn)準(zhǔn)予作為為費(fèi)用列列支：全年銷(xiāo)銷(xiāo)貨凈額額在一千千五百萬(wàn)萬(wàn)元以下下的，不不得超過(guò)過(guò)銷(xiāo)貨凈凈額的于于分之五五；全年年銷(xiāo)貨凈凈額超過(guò)過(guò)一千五五百萬(wàn)元元的部分分，不得得超過(guò)該該部分銷(xiāo)銷(xiāo)貨凈額額的千分分之三。全年業(yè)業(yè)務(wù)收入入總額在在五百萬(wàn)萬(wàn)元以下下的，不不得超過(guò)過(guò)業(yè)務(wù)收收入總額額的千分分之十；全年業(yè)業(yè)務(wù)收入入總額超超過(guò)五百百萬(wàn)元的的部分，不得超超過(guò)該部部分業(yè)務(wù)務(wù)收入總總額的千

35、千分之五五。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十二條條)2、關(guān)于于企業(yè)按按銷(xiāo)售收收入和按按業(yè)務(wù)收收入計(jì)算算交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)的的行業(yè)劃劃分問(wèn)題題。根據(jù)合合營(yíng)企業(yè)業(yè)所得稅稅法施行行細(xì)則第第九條第第九款，外國(guó)企企業(yè)所得得稅法施施行細(xì)則則第十三三條的規(guī)規(guī)定，交交際應(yīng)酬酬費(fèi)的列列支應(yīng)按按企業(yè)的的銷(xiāo)售收收入、銷(xiāo)銷(xiāo)貨凈額額、業(yè)務(wù)務(wù)收入的的一定比比例計(jì)算算。為便便于計(jì)算算交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)列列支限額額，現(xiàn)將將按銷(xiāo)售售收入和和業(yè)務(wù)收收入計(jì)算算的行業(yè)業(yè)明確如如下：按銷(xiāo)售售收入和和銷(xiāo)貨凈凈額計(jì)算算交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)列列支限額額的行業(yè)業(yè)有：工工業(yè)制造造業(yè)、種種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、營(yíng)造造業(yè)、商商業(yè)等。按業(yè)務(wù)務(wù)收入計(jì)計(jì)算交際際應(yīng)酬費(fèi)費(fèi)列支限限額的行行業(yè)有：

36、旅店業(yè)業(yè)、飲食食業(yè)、娛娛樂(lè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)業(yè)、建筑筑安裝業(yè)業(yè)、金融融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)、租賃賃業(yè)、修修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨咨詢(xún)業(yè)，以及其其他服務(wù)務(wù)性行業(yè)業(yè)?？缧袠I(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)的的企業(yè)，應(yīng)分別別按其銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入和銷(xiāo)貨貨凈額或或業(yè)務(wù)收收入計(jì)算算交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)列列支限額額，如果果收入劃劃分不清清的，可可按其主主要經(jīng)營(yíng)營(yíng)項(xiàng)目的的所屬行行業(yè)確定定。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財(cái)稅稅外字第第3311號(hào)文關(guān)于對(duì)對(duì)外商投投資企業(yè)業(yè)計(jì)征所所得稅若若干成本本、費(fèi)用用列支問(wèn)問(wèn)題的通通知)3、執(zhí)行行新稅制制之后，對(duì)繳納納增值稅稅的外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)(以下下簡(jiǎn)稱(chēng)企企業(yè))，在計(jì)提提交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)時(shí)時(shí)，其銷(xiāo)銷(xiāo)售凈額額或業(yè)務(wù)務(wù)收入中中是否包包括增

37、值值稅銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額。為統(tǒng)一一政策，現(xiàn)明確確如下：中華華人民共共和國(guó)外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則則第二二十二條條規(guī)定的的銷(xiāo)貨凈凈額和業(yè)業(yè)務(wù)收入入總額，是指企企業(yè)銷(xiāo)售售收入或或業(yè)務(wù)收收入的賬賬面凈額額，不包包括企業(yè)業(yè)銷(xiāo)售貨貨物或提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)所所收取的的增值稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。因因此，增增值稅銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額不應(yīng)計(jì)計(jì)提交際際應(yīng)酬費(fèi)費(fèi)。(摘自國(guó)國(guó)稅函發(fā)發(fā)199950944號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)計(jì)算算交際應(yīng)應(yīng)酬費(fèi)問(wèn)問(wèn)題的通通知)(九)、無(wú)形資資產(chǎn)的攤攤銷(xiāo)1、無(wú)形形資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)企業(yè)的的專(zhuān)利權(quán)權(quán)、專(zhuān)有有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作作權(quán)、場(chǎng)場(chǎng)地使用用權(quán)等無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的

38、計(jì)價(jià)價(jià)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以原價(jià)價(jià)為準(zhǔn)。受讓的的無(wú)形資資產(chǎn)，以以按照合合理的價(jià)價(jià)格實(shí)際際支付的的金額為為原價(jià)。自行開(kāi)開(kāi)發(fā)的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，以開(kāi)開(kāi)發(fā)過(guò)程程中發(fā)生生的實(shí)際際支出額額為原價(jià)價(jià)。作為為投資的的無(wú)形資資產(chǎn)，以以協(xié)議、合同規(guī)規(guī)定的合合理價(jià)格格為原則則。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十六條條) 2、無(wú)形形資產(chǎn)的的攤銷(xiāo)無(wú)形資資產(chǎn)的攤攤銷(xiāo)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用直線法法計(jì)算。作為投投資或者者受讓的的無(wú)形資資產(chǎn)，在在協(xié)議、合同中中規(guī)定使使用年限限的，可可以按照照該使用用年限分分期攤銷(xiāo)銷(xiāo)；沒(méi)有有規(guī)定使使用年限限的，或或者是自自行開(kāi)發(fā)發(fā)的無(wú)形形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期期限不得得少于十十年。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十七條條)從事開(kāi)開(kāi)采石油油資源的的企業(yè)所所

39、發(fā)生的的合理的的勘探費(fèi)費(fèi)用，可可以在已已經(jīng)開(kāi)始始商業(yè)性性生產(chǎn)的的油(氣氣)田收收人中分分期攤銷(xiāo)銷(xiāo)；攤銷(xiāo)銷(xiāo)期限不不得少于于一年。外國(guó)石石油公司司擁有的的合同區(qū)區(qū)，由于于未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商業(yè)性性油(氣氣)田而而終止作作業(yè)，如如果其不不連續(xù)擁?yè)碛虚_(kāi)采采油(氣氣)資源源合同，也不在在中國(guó)境境內(nèi)保留留開(kāi)采油油(氣)資源的的經(jīng)營(yíng)管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)或者辦辦事機(jī)構(gòu)構(gòu)，其已已投入終終止合同同區(qū)的合合理的勘勘探費(fèi)用用，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審查確確認(rèn)并出出具證明明后，從從終止合合同之日日起十年年內(nèi)又簽簽訂新的的合作開(kāi)開(kāi)采油(氣)資資源合同同的，準(zhǔn)準(zhǔn)予在其其新?lián)碛杏泻贤瑓^(qū)區(qū)的生產(chǎn)產(chǎn)收入中中攤銷(xiāo)。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十八條條)(注注：請(qǐng)參參

40、閱國(guó)稅稅發(fā)220044800號(hào))十)、籌籌辦費(fèi)1、籌辦辦期籌辦期期是指從從企業(yè)被被批準(zhǔn)籌籌辦之日日起至開(kāi)開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)(包括括試生產(chǎn)產(chǎn)、試營(yíng)營(yíng)業(yè))之之日止的的期間。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十九條條第二款款)關(guān)于企企業(yè)籌辦辦期自批批準(zhǔn)籌辦辦之日起起的具體體解釋問(wèn)問(wèn)題。稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則則第四十十九條第第二款中中所說(shuō)的的“企業(yè)業(yè)被批準(zhǔn)準(zhǔn)籌辦之之日”，對(duì)中外外合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)、中外外合作經(jīng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)是指所所簽訂的的合資、合作協(xié)協(xié)議、合合同被批批準(zhǔn)之日日；對(duì)外外資企業(yè)業(yè)，是指指開(kāi)辦企企業(yè)的申申請(qǐng)被批批準(zhǔn)之日日。中外合合資經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)、中外合合作經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)在在其所簽簽訂的合合資、合合作協(xié)議議、合同同被批準(zhǔn)準(zhǔn)之前

41、，合資、合作各各方為進(jìn)進(jìn)行可行行性研究究而共同同發(fā)生的的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核同意后后，可準(zhǔn)準(zhǔn)予列為為企業(yè)的的籌辦費(fèi)費(fèi)。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199911165號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)局局關(guān)于貫貫徹執(zhí)行行外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法若干業(yè)業(yè)務(wù)處理理問(wèn)題的的通知)2、籌辦辦費(fèi)的范范圍合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)、合合作生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企企業(yè)和外外商獨(dú)資資經(jīng)營(yíng)企企業(yè)籌辦辦期間發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用是指指與企業(yè)業(yè)籌建有有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，其其范圍包包括：籌籌建人員員工資、差旅費(fèi)費(fèi)、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、咨咨詢(xún)調(diào)查查費(fèi)、交交際應(yīng)酬酬費(fèi)、文文件印刷刷費(fèi)、通通訊費(fèi)、開(kāi)工典典禮費(fèi)等等。但不不包括機(jī)機(jī)器設(shè)備備、建筑筑設(shè)施等等固定資資產(chǎn)的購(gòu)購(gòu)置、建建造支出出

42、；購(gòu)進(jìn)進(jìn)各項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的支出出；以及及根據(jù)合合同、協(xié)協(xié)議、章章程的規(guī)規(guī)定應(yīng)由由投資者者自行負(fù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用。(摘自自稅務(wù)總總局(886)財(cái)財(cái)稅外字字第1002號(hào)稅務(wù)總總局關(guān)于于對(duì)中外外合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)、合合作生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和和外商獨(dú)獨(dú)資經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)有有關(guān)征收收所得稅稅問(wèn)題幾幾項(xiàng)規(guī)定定的通知知)3、籌辦辦費(fèi)的攤攤銷(xiāo)企業(yè)在在籌辦期期發(fā)生的的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從從開(kāi)始生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)月份份的次月月起，分分期攤銷(xiāo)銷(xiāo)；攤銷(xiāo)銷(xiāo)期限不不得少于于五年。(摘自細(xì)細(xì)則第四四十九條條)對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期不滿滿五年的的合資經(jīng)經(jīng)營(yíng)、合合作生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企企業(yè)和外外商獨(dú)資資經(jīng)營(yíng)企企業(yè)，其其籌辦費(fèi)費(fèi)經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)，可以準(zhǔn)準(zhǔn)其按經(jīng)經(jīng)營(yíng)期限限以直

43、線線平均法法計(jì)算攤攤銷(xiāo)完畢畢。(摘自稅稅務(wù)總局局(866)財(cái)稅稅外字第第1022號(hào)稅稅務(wù)總局局關(guān)于對(duì)對(duì)中外合合資經(jīng)營(yíng)營(yíng)、合作作生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)和外外商獨(dú)資資經(jīng)營(yíng)企企業(yè)有關(guān)關(guān)征收所所得稅問(wèn)問(wèn)題幾項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的的通知)(十一)、壞賬賬準(zhǔn)備1、計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的企企業(yè)類(lèi)型型從事信信貸、租租賃等業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)，可可以根據(jù)據(jù)實(shí)際需需要，報(bào)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備(摘摘自細(xì)則則第二十十五條)(注：請(qǐng)參閱閱國(guó)稅發(fā)發(fā)200031277號(hào))2、壞賬賬準(zhǔn)備的的計(jì)提從事信信貸、租租賃等業(yè)業(yè)務(wù)的企企業(yè)，可可以根據(jù)據(jù)實(shí)際需需要，報(bào)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)，逐年年按年末末放款余余額(不不包括銀銀行間拆拆借)，

44、或者年年末應(yīng)收收賬款、應(yīng)收票票據(jù)等應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的余額額，計(jì)提提不超過(guò)過(guò)百分之之三的壞壞賬準(zhǔn)備備，從該該年度應(yīng)應(yīng)納稅所所得額中中扣除。(摘自細(xì)細(xì)則第二二十五條條)3、稅法法實(shí)施細(xì)細(xì)則第二二十五條條有關(guān)計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的的規(guī)定，主要適適用于從從事信貸貸、租賃賃(指融融資租賃賃)業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)。對(duì)從從事信貸貸、租賃賃業(yè)務(wù)以以外的企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)從嚴(yán)掌掌握，如如確有需需要，可可由企業(yè)業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)氐囟悇?wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，按按年末應(yīng)應(yīng)收賬款款、應(yīng)收收票據(jù)等等應(yīng)收款款項(xiàng)的余余額，計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。4、從事事金融行行業(yè)的企企業(yè)，可可以按年年末放款款余額(不含銀銀行間拆拆借)計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。其他行行業(yè)均應(yīng)應(yīng)按年末

45、末應(yīng)收賬賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)(指資資金融通通信用票票據(jù)，不不包括見(jiàn)見(jiàn)票付款款的票據(jù)據(jù))等應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的余額額。應(yīng)收收賬款有有約定期期限的，應(yīng)以到到期的為為限。未未到期的的債權(quán)或或代銷(xiāo)商商品的應(yīng)應(yīng)收款，不得汁汁提壞賬賬準(zhǔn)備。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199911165號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)局局關(guān)于貫貫徹執(zhí)行行外商投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法若干業(yè)業(yè)務(wù)處理理問(wèn)題的的通知)5、關(guān)于于從事信信貸、租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)能否在在虧損期期間計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金的的問(wèn)題，經(jīng)研究究，我局局意見(jiàn)：在稅務(wù)務(wù)處理上上，允許許從事信信貸、租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備金，主主要是保保證該類(lèi)類(lèi)企業(yè)在在經(jīng)營(yíng)期

46、期內(nèi)發(fā)生生的壞賬賬損失可可均衡地地得以稅稅前扣除除。因此此，其在在盈利期期或虧損損期均可可根據(jù)中華人人民共和和國(guó)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則則第二十十五條及及國(guó)家家稅務(wù)局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法若若干業(yè)務(wù)務(wù)處理問(wèn)問(wèn)題的通通知(國(guó)稅發(fā)發(fā)199911655號(hào))的的有關(guān)規(guī)規(guī)定計(jì)提提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金。(摘自國(guó)國(guó)稅函199973388號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于從事信信貸、租租賃業(yè)務(wù)務(wù)的外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備金問(wèn)題題的批復(fù)復(fù))6、根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國(guó)外外商投資資企業(yè)和和外國(guó)企企業(yè)所得得稅法(以下下稱(chēng)稅法法)實(shí)施施細(xì)則第第二十五五條的規(guī)規(guī)定

47、，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)可逐年年按年末末放款余余額(不不包括銀銀行間拆拆借)，或者年年末應(yīng)收收賬款、應(yīng)收票票據(jù)等應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的余額額計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備金。外外資金融融機(jī)構(gòu)放放款業(yè)務(wù)務(wù)中的抵抵押性質(zhì)質(zhì)的貸款款，由于于其債務(wù)務(wù)人不履履行償債債義務(wù)時(shí)時(shí)，債權(quán)權(quán)人可以以依照中華人人民共和和國(guó)擔(dān)保保法的的規(guī)定以以債務(wù)人人所提供供的擔(dān)保保財(cái)產(chǎn)優(yōu)優(yōu)先受償償，因此此，對(duì)以以各種財(cái)財(cái)產(chǎn)(包包括各種種商品、有價(jià)證證券)作作抵押的的貸款不不計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備金。(摘自國(guó)國(guó)稅發(fā)199971123號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于外資金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)有關(guān)稅稅收業(yè)務(wù)務(wù)問(wèn)題的的通知)(十二)、壞賬賬損失的的扣除1、企業(yè)

48、業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的壞壞賬損失失，超過(guò)過(guò)上一年年度計(jì)提提的壞賬賬準(zhǔn)備部部分，可可列為當(dāng)當(dāng)期的損損失；少少于上一一年度計(jì)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入本年年度的應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。前款所所說(shuō)的壞壞賬損失失，經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核認(rèn)可可。是指指下列應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)：、因債債務(wù)人破破產(chǎn)，在在以其破破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清償后后，仍然然不能收收回的；、因債債務(wù)人死死亡，在在以其遺遺產(chǎn)償還還后，仍仍然不能能收回的的；、因債債務(wù)人逾逾期未履履行償債債義務(wù)，已超過(guò)過(guò)兩年，仍然不不能收回回的。企業(yè)已已列為壞壞賬損失失的應(yīng)收收款項(xiàng)，在以后后年度全全部或者者部分收收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)人收回回年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。(摘自細(xì)細(xì)則第二二

49、十五至至第二十十七條)(請(qǐng)參參閱國(guó)稅稅發(fā)220044800號(hào)) 2、由于于電信行行業(yè)的激激烈競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)以及缺缺乏有效效的欠費(fèi)費(fèi)控制和和追繳措措施，從從事電信信業(yè)務(wù)的的外商投投資企業(yè)業(yè)每年均均有較大大數(shù)額的的用戶(hù)欠欠費(fèi)現(xiàn)象象發(fā)生且且呈逐年年上升趨趨勢(shì)。關(guān)關(guān)于上述述無(wú)法收收回的用用戶(hù)欠費(fèi)費(fèi)企業(yè)所所得稅稅稅務(wù)處理理問(wèn)題，現(xiàn)通知知如下：、自220044年1月月1日起起，從事事電信業(yè)業(yè)務(wù)的外外商投資資企業(yè)對(duì)對(duì)已發(fā)生生或新發(fā)發(fā)生的用用戶(hù)欠費(fèi)費(fèi)，凡拖拖欠時(shí)間間1年以以上仍無(wú)無(wú)法收回回的，可可作為壞壞賬損失失處理，但應(yīng)在在申報(bào)表表中對(duì)損損失的列列支情況況進(jìn)行說(shuō)說(shuō)明。、各地地按照國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于貫貫徹執(zhí)行行外商

50、投投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)所所得稅法法若干業(yè)業(yè)務(wù)處理理問(wèn)題的的通知(國(guó)稅稅發(fā)1199111665號(hào))第九條條第(一一)款規(guī)規(guī)定批準(zhǔn)準(zhǔn)對(duì)電信信企業(yè)計(jì)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備金金的，從從20004年11月1日日起停止止執(zhí)行。此前年年度已計(jì)計(jì)提的壞壞賬準(zhǔn)備備金余額額，首先先用于抵抵補(bǔ)20003年年度的壞壞賬損失失；抵補(bǔ)補(bǔ)壞賬損損失后仍仍有余額額的，計(jì)計(jì)人該年年度應(yīng)納納稅所得得額。(摘自國(guó)國(guó)稅函20004990號(hào)國(guó)家稅稅務(wù)總局局關(guān)于外外商投資資企業(yè)從從事電信信業(yè)務(wù)所所發(fā)生的的壞賬損損失稅務(wù)務(wù)處理問(wèn)問(wèn)題的通通知)3、關(guān)于于壞帳損損失的稅稅務(wù)處理理外商投投資企業(yè)業(yè)發(fā)生確確因債務(wù)務(wù)人逾期期未履行行償債義義務(wù)，并并已超過(guò)

51、過(guò)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施細(xì)則第二十十六條所所規(guī)定的的年限，仍然不不能收回回的，且且企業(yè)單單筆應(yīng)收收帳款金金額在110萬(wàn)元元下，年年度債務(wù)務(wù)應(yīng)收帳帳款總金金額不超超過(guò)1000萬(wàn)元元的，憑憑法律或或執(zhí)法部部門(mén)的裁裁定等證證明，由由企業(yè)提提出申請(qǐng)請(qǐng)，報(bào)主主管?chē)?guó)稅稅機(jī)關(guān)審審批；超超出上述述規(guī)定金金額的壞壞帳損失失，由主主管?chē)?guó)稅稅機(jī)關(guān)核核實(shí)后報(bào)報(bào)市局審審批。(摘自津津國(guó)稅外外2000315號(hào)號(hào))(十三)、捐贈(zèng)贈(zèng)支出1、根據(jù)據(jù)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法實(shí)施施細(xì)則第十九九條的規(guī)規(guī)定，外外商投資資企業(yè)用用于中國(guó)國(guó)境內(nèi)公公益、救救濟(jì)性質(zhì)質(zhì)的捐贈(zèng)贈(zèng)，可以以作為企企業(yè)當(dāng)期期的成

52、本本、費(fèi)用用列支。我局認(rèn)認(rèn)為，上上述捐贈(zèng)贈(zèng)是指外外商投資資企業(yè)通通過(guò)中國(guó)國(guó)境內(nèi)非非營(yíng)利的的社會(huì)團(tuán)團(tuán)體(包包括中國(guó)國(guó)青少年年發(fā)展基基金會(huì)、希望工工程基金金會(huì)、宋宋慶齡基基金會(huì)、減災(zāi)委委員會(huì)、中國(guó)紅紅十字會(huì)會(huì)、中國(guó)國(guó)殘疾人人聯(lián)合會(huì)會(huì)、全國(guó)國(guó)老年基基金會(huì)、老區(qū)促促進(jìn)會(huì)以以及經(jīng)民民政部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)成成立的公公益組織織等)或或國(guó)家機(jī)機(jī)關(guān)向教教育、民民政等公公益事業(yè)業(yè)和遭受受自然災(zāi)災(zāi)害的地地區(qū)、貧貧困地區(qū)區(qū)的捐贈(zèng)贈(zèng)，不包包括直接接向受益益人的捐捐贈(zèng)。(摘自國(guó)國(guó)稅函發(fā)發(fā)199951755號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商商投資企企業(yè)公益益、救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)贈(zèng)有關(guān)稅稅務(wù)處理理問(wèn)題的的批復(fù))2、外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)

53、資助非非關(guān)聯(lián)科科研機(jī)構(gòu)構(gòu)和高等等學(xué)校研研究開(kāi)發(fā)發(fā)經(jīng)費(fèi)，參照中華人人民共和和國(guó)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法中中有關(guān)捐捐贈(zèng)的稅稅務(wù)處理理辦法，可以在在資助企企業(yè)計(jì)算算企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得稅額額時(shí)全額額扣除。非關(guān)聯(lián)聯(lián)的科研研機(jī)構(gòu)和和高等學(xué)學(xué)校是指指，不是是資助企企業(yè)所屬屬或投資資的，并并且其科科研成果果不是唯唯一提供供給資助助企業(yè)的的科研機(jī)機(jī)構(gòu)和高高等學(xué)校校。(摘自財(cái)財(cái)稅字199992273號(hào)號(hào)財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹徹落實(shí)(中共中中央、國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新、發(fā)發(fā)展高科科技，實(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)業(yè)化的決決定)有有關(guān)稅收收問(wèn)題的的通知) 3、中國(guó)國(guó)法律援援助基金金會(huì)是經(jīng)經(jīng)中國(guó)人人

54、民銀行行批準(zhǔn)成成立，在在民政部部登記注注冊(cè)的全全國(guó)性非非營(yíng)利社社團(tuán)組織織，根據(jù)據(jù)其章程程，接受受捐贈(zèng)的的款項(xiàng)直直接用于于法律援援助事業(yè)業(yè)。按照照中華華人民共共和國(guó)企企業(yè)所得得稅暫行行條例及其細(xì)細(xì)則，中華人人民共和和國(guó)外商商投資企企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅稅法及及其細(xì)則則和中中華人民民共和國(guó)國(guó)個(gè)人所所得稅法法的規(guī)規(guī)定，納納稅人向向中國(guó)法法律援助助基金會(huì)會(huì)的捐贈(zèng)贈(zèng)，并用用于法律律援助事事業(yè)的，可按稅稅收法律律、法規(guī)規(guī)規(guī)定的的比例在在所得稅稅前扣除除。(摘自國(guó)國(guó)稅函200037722號(hào)號(hào)國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于納稅人人向中國(guó)國(guó)法律援援助基金金會(huì)捐贈(zèng)贈(zèng)稅前扣扣除問(wèn)題題的通知知)(十四)、房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)境外

55、銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用用及租賃賃房屋計(jì)計(jì)提的折折舊房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)向向境外代代銷(xiāo)、包包銷(xiāo)企業(yè)業(yè)支付的的各項(xiàng)傭傭金、差差價(jià)、手手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)費(fèi)等勞務(wù)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)提供供完整、有效的的憑證資資料，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確確認(rèn)后，方可作作為外商商投資企企業(yè)的費(fèi)費(fèi)用列支支。但實(shí)實(shí)際列支支的數(shù)額額；不得得超過(guò)房房地產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入入的100%。企業(yè)采采取先租租賃后又又售出房房地產(chǎn)的的，原在在租賃期期間實(shí)際際已經(jīng)計(jì)計(jì)提的房房屋折舊舊，不得得在售出出時(shí)再作作為成本本、費(fèi)用用扣除。(十五)、外商商投資性性公司對(duì)對(duì)子公司司提供服服務(wù)涉及及的費(fèi)用用列支專(zhuān)門(mén)從從事投資資業(yè)務(wù)的的外商投投資企業(yè)業(yè)對(duì)其所所投資的的子公司司提供服服務(wù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照

56、獨(dú)獨(dú)立企業(yè)業(yè)之間的的業(yè)務(wù)往往來(lái)收取取價(jià)款或或費(fèi)用，并且應(yīng)應(yīng)將提供供服務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目的名名稱(chēng)、收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及具體體數(shù)額等等以書(shū)面面形式通通知其子子公司。子公司司據(jù)此支支付的費(fèi)費(fèi)用，可可以在計(jì)計(jì)算其應(yīng)應(yīng)納稅所所得額中中扣除。而外商商投資性性公司向向其子公公司投資資所發(fā)生生的投資資決策、投資利利息、投投資管理理人員工工資、辦辦公費(fèi)用用等投資資費(fèi)用和和投資損損失，不不得作為為營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用和損損失在計(jì)計(jì)算外商商投資性性公司應(yīng)應(yīng)納稅所所得額中中扣除，也不得得向其子子公司分分?jǐn)?，而而且外商商投資性性公司不不得以任任何形式式向其所所投資的的子公司司收取或或分?jǐn)偣芄芾碣M(fèi)。(十六)、技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)1、企業(yè)業(yè)進(jìn)行技技術(shù)開(kāi)發(fā)

57、發(fā)，包括括以占有有或共同同占有技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)成果為為目的與與其他單單位合作作開(kāi)發(fā)、或委托托其他單單位開(kāi)發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品、新技技術(shù)和新新工藝的的，當(dāng)年年在中國(guó)國(guó)境內(nèi)發(fā)發(fā)生的技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)比上上年實(shí)際際增長(zhǎng)110%(含100%)以以上的，允許再再按當(dāng)年年技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的550%，抵扣當(dāng)當(dāng)年度的的應(yīng)納稅稅所得額額。但實(shí)實(shí)際發(fā)生生額的550%如如大于企企業(yè)當(dāng)年年應(yīng)納稅稅所得額額的，可可準(zhǔn)予抵抵扣其不不超過(guò)應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的部分，超過(guò)部部分，當(dāng)當(dāng)年和以以后年度度均不再再予以抵抵扣。企業(yè)若若按規(guī)定定彌補(bǔ)以以前年度度虧損后后，當(dāng)年年沒(méi)有應(yīng)應(yīng)納稅所所得額的的，不享享受加計(jì)計(jì)扣除應(yīng)應(yīng)納稅所所得額優(yōu)優(yōu)惠。

58、受受托提供供技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)服務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)發(fā)生的的開(kāi)發(fā)成成本費(fèi)用用支出，不得享享受加計(jì)計(jì)扣除應(yīng)應(yīng)納稅所所得額優(yōu)優(yōu)惠。2、企業(yè)業(yè)享受技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除優(yōu)優(yōu)惠政策策，在申申報(bào)年度度企業(yè)所所得稅申申報(bào)表時(shí)時(shí)，應(yīng)同同時(shí)報(bào)送送以下資資料：(1)外外商投資資企業(yè)當(dāng)當(dāng)年度編編制的技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)計(jì)劃和和費(fèi)用預(yù)預(yù)算方案案；(2)外外商投資資企業(yè)技技術(shù)研究究人員情情況；(3)外外商投資資企業(yè)技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)發(fā)生生情況；(4)外外商投資資企業(yè)上上年度技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)發(fā)生生情況；(5)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)需要的的其他資資料。(注：請(qǐng)請(qǐng)參閱國(guó)國(guó)稅發(fā)200031127號(hào)號(hào))(十七)、其他他1、銀行行費(fèi)用對(duì)公司支支付給縣縣工商銀銀行代辦

59、辦處咨詢(xún)?cè)冃庞煤灪炞C費(fèi)和和信用等等級(jí)評(píng)優(yōu)優(yōu)費(fèi)，如如能提供供有關(guān)協(xié)協(xié)議、合合同及收收費(fèi)憑證證，其支支付金額額不超過(guò)過(guò)有關(guān)部部門(mén)規(guī)定定的收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，可準(zhǔn)予予列支。2、資金金引進(jìn)費(fèi)費(fèi)對(duì)公司支支付給縣縣工商銀銀行個(gè)人人的資金金引進(jìn)費(fèi)費(fèi)，如符符合縣政政府文件件的規(guī)定定，可準(zhǔn)準(zhǔn)予企業(yè)業(yè)以合法法憑證列列支。3、公休休假工資資對(duì)公司支支付給職職工的公公休假工工資，如如經(jīng)企業(yè)業(yè)董事會(huì)會(huì)決定，可準(zhǔn)予予在工資資項(xiàng)下列列支。4、污染染賠償費(fèi)費(fèi)對(duì)公司通通過(guò)糧食食部門(mén)支支付給農(nóng)農(nóng)民的污污染賠償償費(fèi)，應(yīng)應(yīng)準(zhǔn)予企企業(yè)按實(shí)實(shí)際支出出數(shù)額列列支。(摘自國(guó)國(guó)稅函發(fā)發(fā)1999014226號(hào)國(guó)家稅稅務(wù)局關(guān)關(guān)于中外外合營(yíng)企企業(yè)有色金金屬

60、有限限公司有有關(guān)費(fèi)用用列支問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù))5、職工工退休費(fèi)費(fèi)鋼鐵廠廠以其全全部資產(chǎn)產(chǎn)與香港港企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)有限公公司合資資舉辦鋼鐵鐵有限公公司，原原所屬的的中小學(xué)學(xué)、技工工學(xué)校及及大專(zhuān)班班也已歸歸屬合營(yíng)營(yíng)企業(yè)，上述學(xué)學(xué)校的經(jīng)經(jīng)費(fèi)以及及原XXX鋼鐵廠廠的職工工退休費(fèi)費(fèi)，經(jīng)合合營(yíng)各方方協(xié)商同同意，在在計(jì)算企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額時(shí)，準(zhǔn)予扣扣除。(摘自國(guó)國(guó)稅函發(fā)發(fā)1999011444號(hào)國(guó)家稅稅務(wù)局關(guān)關(guān)于鋼鐵有有限公司司所屬學(xué)學(xué)校經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工工退休費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)列支問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù))6、市政政費(fèi)用關(guān)于外外商投資資開(kāi)辦賓賓館、酒酒店，在在主體工工程之外外，向市市政、電電業(yè)、通通訊等有有關(guān)部門(mén)門(mén)支付的的社