我國涉外稅法管理實務(wù)

1、中國涉外稅法實務(wù) TOC o 1-2 第1章 中國稅制概述 PAGEREF _Toc75241442 h 41.1稅制改革現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc75241443 h 41.2外商投資適用稅項概述 PAGEREF _Toc75241444 h 51.3稅務(wù)治理機構(gòu)設(shè)置 PAGEREF _Toc75241445 h 10第2章 稅法及其適用范圍 PAGEREF _Toc75241446 h 102.1稅法和規(guī)定 PAGEREF _Toc75241447 h 102.2適用稅法的納稅所得 PAGEREF _Toc75241448 h 112.3適用稅法的納稅人 PAGEREF _Toc752

2、41449 h 112.4稅收管轄權(quán)實施范圍 PAGEREF _Toc75241450 h 122.5稅收協(xié)定的有關(guān)限定 PAGEREF _Toc75241451 h 14第3章 稅率和稅收優(yōu)惠 PAGEREF _Toc75241452 h 153.1一般稅率 PAGEREF _Toc75241453 h 153.2企業(yè)稱號 PAGEREF _Toc75241454 h 173.3減低稅率 PAGEREF _Toc75241455 h 203.4定期稅收減免 PAGEREF _Toc75241456 h 213.5兼營業(yè)務(wù)企業(yè)適用稅收優(yōu)惠的處理 PAGEREF _Toc75241457 h 2

3、63.6境內(nèi)長期投資利潤（股息）免稅 PAGEREF _Toc75241458 h 273.7再投資退稅 PAGEREF _Toc75241459 h 283.8地點所得稅減免 PAGEREF _Toc75241460 h 313.9投資所得源泉扣繳所得稅的免稅減稅 PAGEREF _Toc75241461 h 313.10稅收協(xié)定的有關(guān)限定 PAGEREF _Toc75241462 h 34第4章 計算應(yīng)納稅所得額的差不多原則 PAGEREF _Toc75241463 h 344.1應(yīng)納稅所得額的稅法定義 PAGEREF _Toc75241464 h 344.2計算應(yīng)納稅所得額的差不多原則

4、PAGEREF _Toc75241465 h 344.3稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額 PAGEREF _Toc75241466 h 354.4納稅年度 PAGEREF _Toc75241467 h 364.5虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補 PAGEREF _Toc75241468 h 36第5章 營業(yè)收入成本、費用和損失的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc75241469 h 375.1營業(yè)收入的確定 PAGEREF _Toc75241470 h 375.2不得列為成本費用的開支 PAGEREF _Toc75241471 h 395.3總機構(gòu)治理費 PAGEREF _Toc75241472 h 405.4借款利息

5、PAGEREF _Toc75241473 h 405.5交際應(yīng)酬費 PAGEREF _Toc75241474 h 425.6工資、福利費 PAGEREF _Toc75241475 h 425.7預(yù)提費用和預(yù)備金 PAGEREF _Toc75241476 h 425.8董事會費和董事費 PAGEREF _Toc75241477 h 435.9企業(yè)職工培訓費 PAGEREF _Toc75241478 h 435.10外國企業(yè)營業(yè)機構(gòu)的境外稅款 PAGEREF _Toc75241479 h 435.11匯兌損益 PAGEREF _Toc75241480 h 435.12壞賬預(yù)備和壞賬損失 PAGER

6、EF _Toc75241481 h 44第6章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc75241482 h 456.1固定資產(chǎn)及其折舊 PAGEREF _Toc75241483 h 456.2無形資產(chǎn)及其攤銷 PAGEREF _Toc75241484 h 506.3存貨計價 PAGEREF _Toc75241485 h 516.4企業(yè)籌辦費 PAGEREF _Toc75241486 h 516.5企業(yè)清算所得 PAGEREF _Toc75241487 h 52第7章關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)來往 PAGEREF _Toc75241488 h 537.1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定 PAGEREF _Toc7524148

7、9 h 547.2關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來原則 PAGEREF _Toc75241490 h 547.3稅務(wù)調(diào)整 PAGEREF _Toc75241491 h 547.4向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付治理費的限定 PAGEREF _Toc75241492 h 567.5稅收協(xié)定的有關(guān)限定 PAGEREF _Toc75241493 h 56第8章 外國企業(yè)投資所得應(yīng)納稅所得額的計算 PAGEREF _Toc75241494 h 578.1利潤（股息） PAGEREF _Toc75241495 h 578.2利息 PAGEREF _Toc75241496 h 578.3租金 PAGEREF _Toc75241497 h

8、 598.4特許權(quán)使用費 PAGEREF _Toc75241498 h 598.5財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 PAGEREF _Toc75241499 h 598.6稅收協(xié)定的有關(guān)限定 PAGEREF _Toc75241500 h 60第9章 境外已納稅額的扣除 PAGEREF _Toc75241501 h 609.1適用人 PAGEREF _Toc75241502 h 609.2同意扣除的境外已納稅額的限定 PAGEREF _Toc75241503 h 609.3扣除限額 PAGEREF _Toc75241504 h 609.4境外已納稅額的實際扣除 PAGEREF _Toc75241505 h 649.

9、5稅收協(xié)定的有關(guān)限定 PAGEREF _Toc75241506 h 65第10章 申報與計稅 PAGEREF _Toc75241507 h 6510.1報繳稅責任人 PAGEREF _Toc75241508 h 6510.2申報期限 PAGEREF _Toc75241509 h 6610.3計算稅款 PAGEREF _Toc75241510 h 67第11章 稅法及適用范圍 PAGEREF _Toc75241511 h 7311.1稅法及事實上施條例 PAGEREF _Toc75241512 h 7311.2稅收管轄權(quán)實施范圍 PAGEREF _Toc75241513 h 7411.3應(yīng)納稅所

10、得 PAGEREF _Toc75241514 h 7611.4免稅所得 PAGEREF _Toc75241515 h 7811.5減稅所得 PAGEREF _Toc75241516 h 8211.6稅收協(xié)定的有關(guān)限定 PAGEREF _Toc75241517 h 82第12章 應(yīng)納稅所得額及稅額的計算 PAGEREF _Toc75241518 h 8312.2費用扣除 PAGEREF _Toc75241519 h 8312.3適用稅率 PAGEREF _Toc75241520 h 8512.4應(yīng)納稅所得額的計算 PAGEREF _Toc75241521 h 86第13章 稅額計算和納稅申報 P

11、AGEREF _Toc75241522 h 9213.1稅額的計算 PAGEREF _Toc75241523 h 9313.2稅務(wù)登記及納稅登記 PAGEREF _Toc75241524 h 9413.3納稅申報 PAGEREF _Toc75241525 h 9513.4稅款繳納 PAGEREF _Toc75241526 h 9613.5法律責任 PAGEREF _Toc75241527 h 9613.6申請行政復(fù)議的程序 PAGEREF _Toc75241528 h 97第14章 專門事項稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc75241529 h 9714.1外國企業(yè)在華機構(gòu)揚所中外籍個人納稅義

12、務(wù)的確定 PAGEREF _Toc75241530 h 9714.2董事、高層治理人員納稅義務(wù)的確定 PAGEREF _Toc75241531 h 9914.3演員、運動員納稅義務(wù)的確定 PAGEREF _Toc75241532 h 100第15章 增值稅 PAGEREF _Toc75241533 h 10215.1條例與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241534 h 10215.2征稅范圍與納稅義務(wù)人 PAGEREF _Toc75241535 h 10215.3稅目稅率 PAGEREF _Toc75241536 h 10815.4應(yīng)納稅額的計算 PAGEREF _Toc75241537

13、h 11015.5減稅免稅 PAGEREF _Toc75241538 h 11815.6納稅義務(wù)發(fā)生時刻 PAGEREF _Toc75241539 h 11915.7納稅地點 PAGEREF _Toc75241540 h 11915.8納稅期限 PAGEREF _Toc75241541 h 12015.9出口退稅 PAGEREF _Toc75241542 h 12015.10征收治理 PAGEREF _Toc75241543 h 123第16章 消費稅 PAGEREF _Toc75241544 h 12516.1條例與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241545 h 12516.3稅收（稅額

14、） PAGEREF _Toc75241546 h 12516.4納稅環(huán)節(jié) PAGEREF _Toc75241547 h 12616.5應(yīng)納稅額的計算 PAGEREF _Toc75241548 h 12616.6稅務(wù)發(fā)生時刻 PAGEREF _Toc75241549 h 12816.7納稅地點 PAGEREF _Toc75241550 h 12916.8納稅期限 PAGEREF _Toc75241551 h 12916.9報繳稅款 PAGEREF _Toc75241552 h 129第17章 營業(yè)稅 PAGEREF _Toc75241553 h 12917.1條例與規(guī)定 PAGEREF _Toc

15、75241554 h 12917.2征稅范圍與納稅義務(wù)人 PAGEREF _Toc75241555 h 13017.3稅目稅率 PAGEREF _Toc75241556 h 13117.4應(yīng)納稅額計算 PAGEREF _Toc75241557 h 13617.5減免稅 PAGEREF _Toc75241558 h 13717.6納稅義務(wù)發(fā)生時刻 PAGEREF _Toc75241559 h 13817.7納稅地點 PAGEREF _Toc75241560 h 13817.8納稅期限 PAGEREF _Toc75241561 h 139第18章土地增值稅 PAGEREF _Toc75241562

16、 h 13918.1條例與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241563 h 13918.2征稅范圍和納稅義務(wù)人 PAGEREF _Toc75241564 h 13918.3應(yīng)納稅額計算 PAGEREF _Toc75241565 h 14118.4減稅免稅 PAGEREF _Toc75241566 h 14418.5申報納稅 PAGEREF _Toc75241567 h 14518.6治理與處罰 PAGEREF _Toc75241568 h 146第19章 都市房地產(chǎn)稅 PAGEREF _Toc75241569 h 14619.1條例 PAGEREF _Toc75241570 h 14619.

17、2納稅人 PAGEREF _Toc75241571 h 14619.3征稅范圍 PAGEREF _Toc75241572 h 14619.4減稅與免稅 PAGEREF _Toc75241573 h 14719.5計稅依據(jù)與稅率 PAGEREF _Toc75241574 h 14719.6計稅時刻 PAGEREF _Toc75241575 h 14719.7計算與申報繳納稅款 PAGEREF _Toc75241576 h 148第20章 征收治理 PAGEREF _Toc75241577 h 14820.1稅務(wù)登記 PAGEREF _Toc75241578 h 14820.2企業(yè)財務(wù)、會計制度、

18、賬簿、憑證 PAGEREF _Toc75241579 h 149第21章 幾項專門業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc75241580 h 15321.1外國企業(yè)常駐代表機構(gòu) PAGEREF _Toc75241581 h 15321.2外國企業(yè)承包工程作業(yè) PAGEREF _Toc75241582 h 15721.3外國企業(yè)提供設(shè)計勞務(wù) PAGEREF _Toc75241583 h 15821.4外國企業(yè)提供飯店治理 PAGEREF _Toc75241584 h 15921.5合作開采石油資源 PAGEREF _Toc75241585 h 15921.6外國企業(yè)海運、空運業(yè)務(wù) PAGERE

19、F _Toc75241586 h 16121.7代銷寄售商品 PAGEREF _Toc75241587 h 16121.8境內(nèi)投資業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc75241588 h 16121.9股份制改組 PAGEREF _Toc75241589 h 16221.10發(fā)包經(jīng)營與出租經(jīng)營 PAGEREF _Toc75241590 h 16321.11醫(yī)療與教育 PAGEREF _Toc75241591 h 165第1章 中國稅制概述1.1稅制改革現(xiàn)狀自1949年以來，中國稅收法律制度經(jīng)歷多次重大的改革調(diào)整。1979年，國家開始實行對內(nèi)搞活經(jīng)濟、對外開放的政策，為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和進展商品經(jīng)濟的

20、要求，國家進行了全面的稅收體制改革。其中最個實質(zhì)性的重要改革，確實是對國營企業(yè)實施了所得稅法律，企業(yè)由以往上繳全部利潤的分配形式改為繳納所得稅和稅后留成的分配形式。同時，為適應(yīng)拓展國際經(jīng)濟交往、汲取外國投資和引進先進技術(shù)的需要，對涉及旬國投入資本的企業(yè)和外籍個人，專門開發(fā)了涉外稅收制度的立法進程。單獨設(shè)置涉外稅制的決策還有如此兩個成因：一是當時正在執(zhí)行中的各類稅項大多數(shù)處于支國內(nèi)中資企業(yè)的試行時期，同時均是由國務(wù)院以“條例（草案）”或“暫行條例”的形式公布執(zhí)行，尚未完成全國人民代表大會的立法程序；二是對國內(nèi)中資企業(yè)或中國個人適用的某些稅項，由于所基于的經(jīng)濟體制的差不，故而在稅率的設(shè)計，稅基的確

21、定及征收程序的規(guī)定內(nèi)容上，尚不能適應(yīng)國際經(jīng)濟交往和對具有外國資本成分的各種經(jīng)濟灶型的企業(yè)的稅務(wù)處理需要，有些稅務(wù)規(guī)定內(nèi)容與國際通行的稅收慣例有較大差異。因而，中國當時采取對內(nèi)對外分不設(shè)置稅制的方式，以至在1994年往常，形成了對內(nèi)對外兩套包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅等要緊稅項的、較為完整的稅收制度。自1994年1月1日，通過再一次全方位和結(jié)構(gòu)性改革的新稅制開始運行。新稅制仍是對商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征收間接稅和對凈所得征收直接稅為主體稅收的復(fù)合稅制。在新稅制中，自1980年以來形成的內(nèi)外兩套稅制狀況已有較大改變。目前，企業(yè)所得稅仍是對外商投資企業(yè)與國內(nèi)中資企業(yè)分不適用兩個稅法，同時對外商投資企業(yè)適用的包括減低

22、稅率、定期稅收減免、再投資退稅等各類所得稅優(yōu)惠規(guī)定均未改變（這些優(yōu)惠規(guī)定，將在第3章 中加以詳細的討論）。房產(chǎn)稅和車船使用牌照稅仍執(zhí)行原有僅適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人的稅務(wù)條例。而個人所得稅通過全面的修訂，已統(tǒng)一適用于內(nèi)外籍所有個人。流轉(zhuǎn)稅方面，由八屆人大第五次會議通過決定，廢止了工商統(tǒng)一稅和僅小轎車征收的特不消費稅，同時規(guī)定，在有關(guān)法律制定往常，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自1994年1月1日起適用國務(wù)院公布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例，從面對內(nèi)對外統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅制但同時仍保留了原工商統(tǒng)一稅制時的部分稅收優(yōu)惠，另外還制定了某些稅制轉(zhuǎn)換的過渡性優(yōu)惠政策（這些將在本書的第

23、四部分另以詳盡的描述。）新的流轉(zhuǎn)稅制的差不多構(gòu)架是：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此基礎(chǔ)上對少數(shù)消費品再征收一道消費稅；對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。此處，新增加了統(tǒng)一適用于中外納稅人的土地增值稅；原僅對中國納稅人適用的資源稅條例通過修訂后，統(tǒng)一適用于中外納稅人；另外還廢止了牲畜交易稅。1993年1月1日起施行的稅收征收治理法仍適用于對內(nèi)對外各稅項的征收治理。通過上述改革，中國現(xiàn)行稅制共有24個稅項。對外適用的稅項共有14項（由稅務(wù)局負責征收的有11項、海關(guān)征收2項、財政部門征收的有1項），其中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、都市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅3年稅項僅對外適用，

24、其余8項為內(nèi)、外通用稅項；僅對國內(nèi)中資企業(yè)或國內(nèi)個人征收的稅項有10項。僅對國內(nèi)中資企業(yè)或個適用的10項稅有如下：所得稅類企業(yè)所得稅資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅特定目的稅類都市維護建設(shè)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅筵席稅農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)（牧）業(yè)稅農(nóng)林特產(chǎn)稅上述10項稅均由稅務(wù)機關(guān)負責征收。其中筵席稅依照稅務(wù)例規(guī)定，凡在中國境內(nèi)飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個人，連到或超過一定筵席支付金額的，均按次人價計征15%至20%的筵席稅。但在94年新稅制中，將決定筵席稅關(guān)征與否或是否接著征收的權(quán)力下放至各地區(qū)，而目前各地差不多均未征收此稅。在上述權(quán)對內(nèi)適用的稅項中，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)

25、稅和車船使用稅，在對外適用的稅項中有相對應(yīng)的稅種。今后，隨稅制改革的深入，國家還會逐步向?qū)?nèi)對外完全統(tǒng)一的稅制方向進展，包括廢止、合并或新設(shè)置開征某些稅項。94新稅制也是中國實行中央和地點分稅制的開始。目前，增值稅、消費稅和中央企業(yè)交納的企業(yè)所得稅為中央稅收，其中增值稅按一定的比例返還地點，實際為中央地點共享稅；其它稅為地點稅收，但資源稅中，屬于就海洋石油、天然氣征收的稅額歸中央收入。目前的分稅制割分尚待調(diào)整完善，盡管現(xiàn)在割分中央稅收的稅項能夠保證中央收入占較大的比重，但可供發(fā)揮對經(jīng)濟調(diào)控作用的稅種過少，另外，由于企業(yè)所得稅制本身及征收治理方面的復(fù)雜性，目前對所得稅分稅制的割分，將不利于所得稅

26、制的進一步完善和更多地借鑒國際通常作法（如匯總繳納所得稅）。1.2外商投資適用稅項概述中國現(xiàn)行的各稅項，均以單獨的法律或條例形式出現(xiàn)，尚沒有一個統(tǒng)一的綜合性稅收法律。盡管在1995年1月，前中央人民政府政務(wù)院曾公布了全國稅政實施要則作為統(tǒng)一全國稅政的綜合性法規(guī)，對中國的稅收政策、稅收制度和稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置原則等重要問題做了規(guī)定，但通過幾十年的經(jīng)濟進展，特不是自1979年以來稅收制度的幾次重大改革，該“要則”己不可能適應(yīng)現(xiàn)時的情況，因而現(xiàn)已專門少再被人們提及。而1992年9月頒布的稅收征收治理法僅是對各類稅項的行政治理統(tǒng)一做出了規(guī)范。目前，擬議中的稅收差不多法尚在初步研究時期。1.2.1外商投資企

27、業(yè)和外國企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅依據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（簡稱稅法）征收。該稅法是在對原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和原外國企業(yè)所得稅法以及原有的諸多重要稅務(wù)規(guī)定進行歸集、修訂、調(diào)整的基礎(chǔ)上，于1991年4月9日由第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并頒布，于1991年7月1日起施行。原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法同時廢止。1991年6月30日，國務(wù)院公布中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則并亦于1991年7月1日起施行。稅法統(tǒng)一適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等其它所得，對在中國境內(nèi)設(shè)立

28、的企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)取得的上述所得，依30%的比例稅率征收企業(yè)所得稅，依3%的稅率征收地點所得稅；對在中國境內(nèi)未設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)的外國公司、企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的投資所得適用20%的比例稅率?，F(xiàn)行稅法及事實上施細則與原有的兩個對外適用的企業(yè)所得稅法相比，有以下重要的調(diào)整、修訂或補充：（1）調(diào)整稅率原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法對營業(yè)企業(yè)或機構(gòu)所規(guī)定的稅率為應(yīng)納稅所得額的30%，地點所得稅稅率為應(yīng)納企業(yè)所得額的10%。原外國企業(yè)所得稅法對企業(yè)和營業(yè)機構(gòu)所規(guī)定的稅率為：按應(yīng)納稅所得額的數(shù)額大小適用20%40%的五級超額累進稅率，地點所得稅稅率為應(yīng)納稅所得額的10%。（2）調(diào)整定期稅收減免的侵惠適用

29、人稅法規(guī)定對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，2年免稅，其后3年減半征稅（參見稅法第八條第一款）。此項優(yōu)惠內(nèi)容，在原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中亦有規(guī)定，但不限于生產(chǎn)性企業(yè)適用；在原外國企業(yè)所得稅法中無此項優(yōu)惠內(nèi)容。（3）調(diào)整再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定的適用人稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接用于資本性再投資，其再投資額己繳納的所得稅款，能夠獲得40%或100%的退稅。原中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中亦有此項優(yōu)惠規(guī)定，但規(guī)定合資企業(yè)的中、外合營者均可適用，不限于外國投資者適用。原外國企業(yè)所得稅法中無此項優(yōu)惠規(guī)定。（4）取消對匯出利潤征稅原中外合資經(jīng)營企業(yè)所

30、得稅法第四條規(guī)定，合營企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額繳納10%的所得稅?，F(xiàn)行稅法取消了此項對匯出利潤征稅的規(guī)定。（5）統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)定原有諸多單項稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，大部分歸入了稅法或細則的正式條款中。（6）同意計提壞賬預(yù)備稅法同意對從事信貸和融資性租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，逐年按年末放款余額或者年末應(yīng)收款項余額計提不超過3%的壞賬預(yù)備，從當年度應(yīng)納稅所得額中扣除（細則第二十五條）。原有兩個稅法均無此項規(guī)定。（7）增加對關(guān)購企業(yè)的稅務(wù)處理規(guī)定稅法第十三條和責施細則第四章 規(guī)定了對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理方法。外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)

31、之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；若未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整（稅法第十三條）。原有兩個稅法均無此類規(guī)定內(nèi)容。1.2.2個人所得稅個人所得稅依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（簡稱稅法）征收。該“稅法”于1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并同時頒布執(zhí)行。同年12月14日經(jīng)國務(wù)院批準、財政部公布中華人民共和國個人所得稅法施行細則（簡稱細則），并規(guī)定以稅法的公布施行日期為細則的施行日期。個人所得稅法原適用于包括中、外籍個人的所有個人納稅人。由于1986年9月25日國務(wù)院

32、公布了中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，并規(guī)定從1987年1月1日起施行，該條例規(guī)定，個人收入調(diào)節(jié)稅的納稅義務(wù)人是指具有中國國籍、戶籍，并在中國境內(nèi)居住，取得條例規(guī)定納稅收入的公民（個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細則第二條），對上述中國公民征收個人收入調(diào)節(jié)稅，不再征收個人所得稅。因此，自1987年起，個人所得稅實際成為僅對外籍個人和其它在中國無戶籍之個人適用的稅項。1993年八屆人大四次會議通過了對個人所得稅法的一個全面的修訂案。那個修訂案是在對原個人所得稅法、原個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例、原城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例進行修改、調(diào)整、合并的基礎(chǔ)上制定的。因而，從1994年1月1日起，個人所得稅

33、法又統(tǒng)一適用于中、外籍個人，同時進一步擴大到適用于個人從事經(jīng)營活動的所得。新的個人所得稅法規(guī)定的納稅人及其納稅義務(wù)為：對在中國境內(nèi)有住宅或者無住宅但居佐滿一年的個人，就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得征稅；對在中國境內(nèi)無住宅且不居住或者居住不滿一年的個人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。征稅的所得范圍包括：1.工資薪金所得；2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4.勞務(wù)酬勞所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用費所得；7.利息、股息、紅利所得；8.財產(chǎn)租賃所得；9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10.偶然所得；11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得。對各類所得分項確定適用稅率：工

34、資薪金所得，按應(yīng)納稅所得額適用5%45%的九級超額累進稅率；個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得，按應(yīng)納稅所得額適用5%35%的五級超額累進稅率；其它各類所得均適用20%的比例稅率；但對稿酬所得，接應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)酬勞所得，一次勞務(wù)酬勞的應(yīng)納稅所得額超過20,OOO元至50,OOO元的部分，接應(yīng)納稅額加征五成，超過30,OOO元的部分，加征十成。對各類所得應(yīng)納稅所得額的計算，分不規(guī)定了按定額或定率方法計算的費用扣除額。稅款申報繳納，一般應(yīng)由支付所得的單位扣微；在兩處以上取得工資薪金或者沒有扣繳人的，由納稅人自行申報繳稅。新的個人所得稅法與修改前相比，對工資薪金所得提高了費用扣除標

35、準，細化了稅率，加大了計稅級距，使大部分中低收入的外籍納稅人的工資薪金納稅負擔水平降低，少部分高收入者稅收負擔有所提高。1.2.3增值稅增值稅依據(jù)1993年12月13日國務(wù)院第134號今公布的中華人民共和國增值稅暫行條例及事實上施細則征收。增值稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口產(chǎn)品及加工、修理修配業(yè)務(wù)，是對商品或勞務(wù)增值額征收的稅。計稅價格為不合增值稅稅額的商品或勞務(wù)價格，并采取價外稅的方法，即在零售往常的各環(huán)節(jié)銷售商品時，銷貨發(fā)票上分不注明不含增值稅額的商品價格和依據(jù)該商品價格計算的增值稅額。增值稅的差不多稅率為17，低稅率為13，出口物資稅率為零。除增值稅暫行條例第二條第（2）項列舉的

36、糧食、食用植物油等五類商品適用13%稅率外，其它應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用差不多稅率。計算應(yīng)繳納的增值稅額為：按銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)價格計算的銷項稅額減除購進物資或同意勞務(wù)發(fā)票注明的進項稅額。中國實行生產(chǎn)型增值稅，對外購的資本性固定資產(chǎn)所負擔的稅額，在計算應(yīng)納增值稅額時不得作為進項稅額扣除。外購的農(nóng)產(chǎn)品原料按10%的扣除率計算進項稅額扣除。對小規(guī)模納稅人，實行按銷售收入金額以6%的征稅率計算應(yīng)納增值稅額的簡易方法。1.2.4消費稅消費稅依據(jù)1993年12月13日國務(wù)院第135號今公布的中華人民共和國消費稅暫行條例及事實上施細則征收。消費稅的征收范圍目前僅限于11種商品品目。消費稅是在對商品普遍征收增值

37、稅基礎(chǔ)上，為調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，保證財政收入，而選擇少數(shù)商品就其銷售額或銷售量征收的稅。消費稅稅率或單位稅額按大類商品確定為：各類煙：30%至45%不等；各類酒及酒精：5%至25%或每噸220元至240元不等；化妝品：30%護膚護發(fā)品：17%貴重首飾及珠寶玉石：10%鞭炮、煙火：15%汽油：O.2元升柴油：O.1元升汽車輪胎：10%摩托車：10%各類小轎車：3%至8%不等從消費稅選擇的征稅商品類不看，均為在原稅制中適用較高稅率征收產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅的商品。因此能夠講，消費稅是從原流轉(zhuǎn)稅制中產(chǎn)品稅或工商統(tǒng)一稅總稅額中分離出的一部分稅額，屬于新、舊稅制間稅收項目的變換，征收消費稅商品的稅收含量與稅制改革

38、前差不多持平。消費稅實行價內(nèi)稅，稅額包含在商品價格內(nèi)，按含稅價格依率計算，或按商品數(shù)量依單位稅額計算，在商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納。1.2.5營業(yè)稅營業(yè)稅依據(jù)1993年12月13日國務(wù)院第136號今公布的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及事實上施細則征收。提供營業(yè)稅條例規(guī)定范圍的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，須就其業(yè)務(wù)收入額繳納營業(yè)稅。稅率分為三個檔吹，九個征稅項目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%稅率；對娛樂業(yè)現(xiàn)定了5%至20%的稅率幅度，具體稅率的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市在此幅度內(nèi)決定。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額以營業(yè)收入

39、額乘以稅率算出。營業(yè)額除在營業(yè)稅條例第五條規(guī)定的六類情形外，均為營業(yè)單位和個人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。營業(yè)稅額是作為營業(yè)價款的組成因素。1.2.6土地增值稅土地增值稅依據(jù)1993年12月13日國務(wù)院第138號今公布的中華人民共和國土地增值稅暫行條例及事實上施細則征收。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（簡稱為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)），并由此取得收入的單位和個人，須依照土地增值稅條例繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除條例和實施細則規(guī)定的扣除項目金額，為增值額，依如下四級的超增值率累進稅率計算應(yīng)納土地增值稅額：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率30%；增值額超過扣除項目金額50%

40、至100%的部分，稅率40%;增值額超過扣除項目金額100%至200%的部分，稅率50%;增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率60%;有下列情形之一的，免征土地增值稅：1.納稅人建筑一般標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。1.2.7資源稅資源稅依據(jù)1993年12月25日國務(wù)院第139號令公布的中華人民共和國資源稅暫行條例及其責施細則征收。在中國境內(nèi)開采資源稅條例稅目規(guī)定的礦產(chǎn)品或者牛產(chǎn)鹽（簡稱開采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人，按銷售或者自用應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量（稱為課稅數(shù)量），依照單位稅額計算應(yīng)納稅額。資源稅的單位稅額，由國務(wù)院主管稅務(wù)部門會

41、同有開部門，區(qū)不納稅人開采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的區(qū)域和資源狀況，在資源稅條例規(guī)定的稅目稅額幅度內(nèi)具體確定。稅目稅額幅度中國務(wù)院決定或調(diào)整，目前稅目稅額幅度為：稅目：稅額幅度原油：830元/噸天然氣：215元/千立方米煤炭：0.35元/噸其它非金屬礦原礦：0.520元/噸或立方米黑色金屬礦原礦：230元/噸有色金屬礦原礦：0.430元/噸鹽：固體鹽1060元/噸液體鹽：210元/噸納稅人開采生產(chǎn)不同應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分不核算各產(chǎn)品的課稅數(shù)量，未分不核算或未能準確提供不同應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。納稅人應(yīng)納的資源稅，向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)區(qū)分納稅人稅額大小及其它實

42、際情況，核定納稅人每月、或每十五口、或每十日、或每五日、或每三日、或每日作為一個計稅期，繳納一次稅款。有關(guān)對資源稅的減征或免征有如下規(guī)定情形：1.開采原油過程中用于加熱、修井用的原油，免稅。2.納稅人開采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，叼意外事故或者自然災(zāi)難等緣故遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。納稅人經(jīng)批準的減稅免稅項目，應(yīng)單獨核算課稅數(shù)量，末單獨核算或不能準確申報課稅數(shù)量的，則不予減征或免微稅款。依照國務(wù)院國發(fā)199410號通知第三條的規(guī)定，目前對中外合作開采原油、天然氣，仍被現(xiàn)行規(guī)定接著征收礦區(qū)使用費，因而暫不征收資源稅。1.2.8都市房地產(chǎn)稅都市房地產(chǎn)稅依據(jù)都市房地產(chǎn)

43、稅暫行條例征收。該條例于1951年8月8日由前中央人民政府政務(wù)院公布并從即日起施行。自1986年10月1日起，對國內(nèi)中資企業(yè)和單位改按國務(wù)院1986年9月15日公布的房產(chǎn)稅暫行條例微稅。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人、華僑、僑眷、港、里、臺灣同胞在華擁有的房產(chǎn)仍按照都市房地產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定征收房產(chǎn)稅；由于房屋所占用的上地，所有權(quán)屬于國家、并由有關(guān)房管部門征收土地使用費，故不再征收地產(chǎn)稅（參見：財政部（80）財稅字第82號通知、前稅務(wù)總局（87）財稅外宇第230號批復(fù)）。都市房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)權(quán)所有人或房產(chǎn)權(quán)承典人為納稅人，產(chǎn)權(quán)所有人或承典人不在本地的，由房產(chǎn)代管人或使用人代為申報交稅（條

44、例第三條）。依前政務(wù)院1952年12月31日公布的關(guān)于稅制若干修正及實行日期的通告規(guī)定，房產(chǎn)稅按年計征，每年的房產(chǎn)稅依據(jù)標準房價按1.2%的稅率征收，或依據(jù)標準房租按18%的稅率征收。1.2.9車船使用牌照稅車船使用牌照稅依據(jù)車船使用牌照稅暫行條例征收。該條例于1951年9月13日由前政務(wù)院公布并從公布之日施行。1986年9月15日國務(wù)院公布車船使用稅暫行條例，并從1986年10月1日起施行，適用于國內(nèi)中資企業(yè)、單位和非外籍人員。因而，車船使用牌照稅暫行條例現(xiàn)僅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人適用。車船使用牌照稅對行駛于公路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶，按其種類、大小，責行定

45、額征收。擁有或者使用上述車船的單位和個人為納稅人。車船使用牌照稅暫行條例對稅額有如下規(guī)定：（一）對車輛規(guī)定了稅額幅度，由各省、市、自治區(qū)依照本地情況，在幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的稅額。稅額幅度為：類不項目計稅標準年稅額幅度乘人汽車每輛60320元機動車載貨汽車按凈噸位每噸1660元機器腳踏車二輪車每輛2060元三輪車每輛3280元獸力車每輛432元非機動車人力車每輛1.224元腳踏車每輛24元（二）對船舶規(guī)定統(tǒng)一的分類、分噸位固定稅額，船舶凈噸位越大的，每噸稅額越高。機動船稅額按船舶凈噸位每噸每年1.20元（50噸位以下船舶）4.40元（3,OOO噸位以上船舶）；非機動船稅額按船舶載重噸位每噸每年

46、0.60元（10噸以下船舶）每噸每年1.40元（300噸以上船舶）。1.2.10印花稅印花稅依據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例征收。該條例由國務(wù)院于1989年8月6日公布，并從當年10月1日起執(zhí)行。凡在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受條例列舉的應(yīng)稅憑證的單位和個人，均須繳納印花稅。由兩方或兩方以上當事人共同害立的憑證，當事人各方均為納稅人，須各自納稅。應(yīng)繳納印花稅的憑證有五類：（1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營業(yè)賬簿；（4）權(quán)利許可證照；（5）經(jīng)國家確定的其它憑證。印花稅稅額計算分有兩類：（1）對各類合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)視合同的內(nèi)容不同，授合同金額或書據(jù)印截金額分不適用萬分之三至干分之

47、一的稅傘不等：（2）對營業(yè)賬簿或權(quán)利許可證照按件計稅，每件五元。1.2.11屠宰稅屠宰稅依據(jù)屠宰稅暫行條例征收。該條例由前政務(wù)院于1950年12月19日公布施行。屠宰稅的納稅人為屠宰豬、牛、羊等牲畜的單位和個人。計征方法原規(guī)定按牲畜屠宰后的實際重量從價依率計征。后為簡化征收程序，改按每頭屠宰的牲畜定額征稅，稅額由各省、市、自治區(qū)人民政府確定。依據(jù)原稅務(wù)總局（85）財稅外宇第199號批復(fù)規(guī)定，對中外合資經(jīng)營企業(yè)宰殺楮、牛、羊等牲畜，可按宰殺后的實際重量以價計微，稅率減按4%。在1994年新稅制開始后，國務(wù)院決定下故屠宰稅治理權(quán)限，是否接著征收或停止征收，由省、直轄市，自治區(qū)政府決定。1.2.12

48、船舶噸稅船舶噸稅依據(jù)船舶噸稅暫行方法征收。該方法于1952年9月16日由前政務(wù)院財政經(jīng)濟委員會批準，同年9月29日由海關(guān)總署公布施。1.3稅務(wù)治理機構(gòu)設(shè)置為執(zhí)行中華人民共和國有關(guān)稅收法律和條例規(guī)定，對各項稅收進行有效的征收治理，并適應(yīng)中央地點分稅制治理的需要，中國各級稅務(wù)機關(guān)分設(shè)為：1.國家稅務(wù)總局：直屬國務(wù)院領(lǐng)導，負責國務(wù)院確定由稅務(wù)機關(guān)征收的各項稅收的法律、政策、規(guī)定之起草和執(zhí)行，并領(lǐng)導協(xié)調(diào)全國稅收的征收治理。2.各省、自治區(qū)、直轄市及其下屬地區(qū)、縣級國家稅務(wù)局：直屬國家稅務(wù)總局領(lǐng)導，負責劃為中央財政收入的各項稅收法規(guī)在本區(qū)域的實施及稅款征收治理。3.各省、自治區(qū)、直轄市地點稅務(wù)局及地區(qū)、

49、縣級地點稅務(wù)局：直屬地點政府，但在業(yè)務(wù)上同意地點政府和國家稅務(wù)總局或上級地點稅務(wù)局雙重領(lǐng)導，負責割為地點財政收入的各項稅收法規(guī)在本區(qū)域的實施及稅款征收治理。由于中國多年來實行了對內(nèi)和涉外兩套稅制，因而為適應(yīng)涉外稅收的征收治理特點，在各級稅務(wù)機構(gòu)中通常均設(shè)置了專門的涉外稅收治理部門。目前，盡管內(nèi)、外稅制己趨近一致，但基于在涉外稅收具體政策和具體征收治理方面仍存在許多專門的規(guī)定和措施，因而在各級稅務(wù)機構(gòu)中仍然保持著以下的涉外稅務(wù)部門設(shè)置:1.國家稅務(wù)總局設(shè)置：涉外稅務(wù)治理司，具體負責在全國貫徹執(zhí)行適用于涉外企業(yè)和個人的稅收法律、法規(guī)，以及依據(jù)實際情況研究制定行政措施等事務(wù)。2.各省、自治區(qū)、直轄市

50、及所轄區(qū)域內(nèi)的地區(qū)、縣級國家稅務(wù)局設(shè)置：（1）涉外稅政處（科），負責對涉外企業(yè)和個人適用的企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅法律、法規(guī)、行政措施在本區(qū)域的實施；（2）涉外稅務(wù)征收分局，負責對本轄區(qū)內(nèi)涉外企業(yè)上述稅項的具體征收治理。3.各省、自治區(qū)、直轄市及其所轄區(qū)域內(nèi)的地區(qū)、縣地點稅務(wù)局一般也設(shè)置了涉外稅政處（科），負責適用于涉外企業(yè)和個人除企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅以外的其它剖為地點財政收入的各項稅收法規(guī)在本區(qū)域的實施事務(wù)。但對這些稅項的實際征收治理，有些地點稅務(wù)局設(shè)置了專門的涉外稅務(wù)征收分局，統(tǒng)一負責本區(qū)域內(nèi)涉外稅項的征收；有些地點稅務(wù)局則不再設(shè)置專門的涉外稅務(wù)分局，而由該地點稅務(wù)局按區(qū)域設(shè)置的各

51、稅務(wù)機構(gòu)統(tǒng)一負責內(nèi)、外企業(yè)及個人的稅款微收治理。第2章 稅法及其適用范圍2.1稅法和規(guī)定稅法和規(guī)定1991年4月9日中國第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并頒布中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）。該稅法自1991年7月1日起施行，統(tǒng)一適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)（統(tǒng)稱為外商投資企業(yè)）和外國企業(yè)。在此之前，中外合資經(jīng)營企業(yè)適用中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，上述其它類型的企業(yè)適用外國企業(yè)所得稅法（以下除特不指明之處，對該兩個稅法均稱為“原稅法”）。在制定新稅法的過程中，遵循了以下差不多原則：（1）有利于貫徹中國對外開放政策，改善外商投資環(huán)境，促進對外經(jīng)

52、濟技術(shù)合作的進展；（2）在維持國家權(quán)益的前提下，接著堅持“稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”的原則，從而使稅收政策更好地發(fā)揮引導投資方向的作用；（3）注重從中國實際情況動身，積極借鑒國際稅收慣例和他國有益的做法，并注意在稅法的內(nèi)容中體現(xiàn)有用性、穩(wěn)定性和與原稅法內(nèi)容上必要的連續(xù)性。稅法共設(shè)30條，分不對納稅人、納稅所得、稅率、優(yōu)惠等稅收差不多內(nèi)容進行了法律規(guī)范。1991年6月30日，國務(wù)院批準并公布實施中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則（以下簡稱為細則）。細則按各類稅務(wù)事項，分為9章 ，共114條，其主體是對稅法內(nèi)容作出定義解釋，制訂實施程序規(guī)范。在稅法和細則以外，國務(wù)院或其稅務(wù)主

53、管部門以“通知”或“暫行規(guī)定”的形式公布的某些對稅法或細則的解釋性及補充性規(guī)定，亦具有執(zhí)行效力。在特定情況下，對某些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，可能還會適用“原稅法”的某些條款，故在本書的有關(guān)章 節(jié)中，亦會對該等有可能適用的“原稅法”條款分不加以講明。2.2適用稅法的納稅所得適用稅法的納稅所得基于經(jīng)濟體制和稅收立法進程中的種種緣故，目前的企業(yè)所得稅體制仍為以納稅人經(jīng)濟成分的不同而分不設(shè)置了對國內(nèi)中資企業(yè)和有外資成分企業(yè)的兩部所得稅法，而在這雨部適用不同納稅人的所得稅法中部是采納了綜合所得稅制。在對外適用的企業(yè)所得稅法中，對諸如資本收益、或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等類所得與生產(chǎn)經(jīng)營利潤所得適用同一稅法及相同的稅

54、率。稅法第一條規(guī)定，適用稅法納稅的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得包括“生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“其它所得”。細則第二條對生產(chǎn)經(jīng)營所得的行業(yè)范圍和其它所得的類型范圍分不進行了列舉式的講明。（1）生產(chǎn)經(jīng)營所得包括從事下列行業(yè)取得的所得：.制造業(yè).建筑安裝業(yè).農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè).水利業(yè).商業(yè).金融業(yè).服務(wù)業(yè).勘探開發(fā)作業(yè).其它行業(yè)（2）其它所得包括：.利潤（股息）.利息.租金.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益.提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)的收益.營業(yè)外收益對此應(yīng)予注意的是，細則第二條對納稅所得范圍的講明僅為列舉并非限定。也確實是講，對適用稅法的納稅所得能夠概括為：一切以合法經(jīng)營、投資、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供勞務(wù)等方

55、式所取得的所得。2.3適用稅法的納稅人適用稅法的納稅人稅法僅適用于有外來資本成分的公司企業(yè)（參閱第1章 1.1“稅制改革現(xiàn)狀”一節(jié)）。稅法第一條對適用的納稅人限定為“外商投資企業(yè)”和“外國企業(yè)”兩類。2.3.1外商投資企業(yè)稅法第二條第一段表明，“外商投資企業(yè)”是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。中國中外合資企業(yè)法、中外合作企業(yè)法、外資企業(yè)法分不對這三類企業(yè)形式規(guī)定有差不多定義。因而，適用稅法的外商投資企業(yè)的范圍一般來講是明確的，但亦有某些專門的情形。對此，我們簡要地歸納如下:（1）中外合資經(jīng)營企業(yè)：中外投資者共同投資、經(jīng)營，按投資比例共負盈虧的股權(quán)式的、具有中國法

56、人地位的有限責任公司。中外合資經(jīng)營企業(yè)是為稅法規(guī)定的納稅人。（2）中外合作經(jīng)營企業(yè)：中外合作各方以協(xié)議方式對公司各方責任、權(quán)利、義務(wù)和收益分配比例進行約定而合作組織的公司。合作經(jīng)營企業(yè)能夠依法取得獨立的中國法人地位，組成有限責任公司；也能夠采取不組成獨立法人的經(jīng)營聯(lián)合體等方式。所得稅應(yīng)以獨立的法人責體為課稅主體，對不組成獨立法人的中外合作企業(yè)，由于其合作各方仍然分不從屬于各自的法人責體，因而不能作為一個統(tǒng)一的所得稅納稅人，而是由合作各方各自作為單獨的納稅人，分不就其從合作企業(yè)取得的所得繳納所得稅。其中參加合作經(jīng)營的外國合作者應(yīng)被視為在中國境內(nèi)設(shè)有生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)場所的外國企業(yè)而成為稅法的納稅人，

57、因而并不享受外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇；參加合作經(jīng)營的國內(nèi)中資企業(yè)應(yīng)為適用內(nèi)資企業(yè)有關(guān)稅法的納稅人參見細則第七條和國家稅務(wù)局（現(xiàn)為國家稅務(wù)總局，下同）國稅發(fā)1991165號通知第四條。但依據(jù)上述細則條款和國家稅務(wù)局文件規(guī)定的內(nèi)容，對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，凡訂有公司章 程，共同經(jīng)營治理，統(tǒng)一核算盈虧，共同承擔投資風險的，經(jīng)企業(yè)申請，報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，也能夠依照稅法統(tǒng)一計算繳納所得稅，并享受外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠。稅法中規(guī)定的關(guān)于稅收管轄榷的實施范圍與納稅人是否具有中國法人地位有直接的關(guān)系。因而，由于中外合作經(jīng)營企業(yè)的法人地位的復(fù)雜情形，將使其在適用不同的稅收管轄范圍問題方面

58、亦會產(chǎn)生一些復(fù)雜的問題，對此將在本章 第2.4.1“中國居民公司”一節(jié)中加以討論。（3）外資企業(yè)：全部為中國境外投資者投資并經(jīng)營，依中國法律注冊，取得中國法人地位的有限責任公司。外資企業(yè)是為稅法規(guī)定的納稅人。2.3.2外商投資企業(yè)與國內(nèi)中資企業(yè)再合營在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)（除投資性外商投資企業(yè)以外），與國內(nèi)中資企業(yè)再合資建立的企業(yè)，依照國家工商行政治理部門的有關(guān)工商企業(yè)治理注冊規(guī)定，均不能認定成為中外合營企業(yè)，而仍視其為內(nèi)資企業(yè)。其理由是（盡管那個理由會令人感到章 強）中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)是中國法人，因而其與另一中國法人（中國境內(nèi)的中資企業(yè)）的合資經(jīng)營不能稱為中外合營。也確實是講，依照工商

59、行政治理規(guī)定，所謂“中外合營”之“外”，是指具有外國法人地位的公司或外籍白然人。依此理，在中國境外組成法人企業(yè)的中資公司返回中國境內(nèi)投資則可注冊為外商投資企業(yè)。然而，對中外合資經(jīng)營企業(yè)與國內(nèi)中資企業(yè)再合營的征稅問題，財政部做出了另外的處理規(guī)定。依照財政部（86）財稅宇第306號通知的規(guī)定，凡中外合資經(jīng)營企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營申辦新的合營企業(yè)，假如該新辦的企業(yè)屬于國家鼓舞進展的項目，外資股權(quán)比例占25%以上：，并經(jīng)國家主管部門及其授權(quán)機關(guān)批準的,可視為中外合資經(jīng)營企業(yè)，按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅汶的規(guī)定繳納所得稅，并享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠。1995年4月4日、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部公布了關(guān)于外商舉辦投資性公

60、司的暫行規(guī)定，在該項規(guī)定第十條中規(guī)定：中國境內(nèi)的投資公司設(shè)立企業(yè)，投資公司或與其它外國投資者的外匯投資比例不低于其投資設(shè)立企業(yè)的注冊資本的25%的，其所投資的企業(yè)享受外商投資企業(yè)待遇，發(fā)給外商投資企業(yè)批準證書和營業(yè)執(zhí)照。由于頒布了如此一個規(guī)定，外商投資企業(yè)與國內(nèi)中資企業(yè)再合資設(shè)立企業(yè)的法律地位問題，己部分得以確立。有關(guān)投資性外商投資企業(yè)的稅務(wù)事項，我們將在本書第21章 21.8“境內(nèi)投資業(yè)務(wù)”一節(jié)中加以專門的描述。2.3.3外國企業(yè)外國企業(yè)的概念為:在中國境外組成法人實體的公司企業(yè)和其它經(jīng)濟組織。有可能成為中國所得稅納稅人的外國企業(yè)有兩類：（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)；（