（中職）基礎會計項目三 核算企業(yè)經濟業(yè)務教學課件

1、YCF正版可修改PPT（中職）基礎會計項目三 核算企業(yè)經濟業(yè)務教學課件項目三 核算企業(yè)經濟業(yè)務【學習目標】 會計假設、會計基礎及會計信息質量要求; 企業(yè)資金籌集業(yè)務、生產供應業(yè)務的核算; 企業(yè)產品生產業(yè)務的核算; 企業(yè)產品銷售業(yè)務的核算; 企業(yè)利潤形成及分配業(yè)務的核算; 企業(yè)賬戶體系及其分類。任務一認知會計假設、會計基礎 及會計信息質量要求一、會計假設我國企業(yè)會計準則基本準則中規(guī)定,會計假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。(一)會計主體會計主體,是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。(二)持續(xù)經營持續(xù)經營,是指在可以預見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀(三)會計分期會計分期,是指

2、將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。態(tài)繼續(xù)經營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務。(四)貨幣計量貨幣計量,是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產經營活動。二、會計基礎會計基礎,又稱記賬基礎,是指企業(yè)確認收入和費用等歸屬期間的依據和標準。三、會計信息質量要求根據企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定,評價會計信息質量的標準包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求;實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求,是對會計信息首要質量要求的補

3、充和完善。(一)會計信息的首要質量要求1.可靠性2.相關性3.可理解性4.可比性(二)會計信息的次級質量要求1.實質重于形式2.重要性3.謹慎性4.及時性任務二資金籌集業(yè)務的核算一、制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容企業(yè)從各種渠道籌集的資金,用于建造廠房、購買機器設備和各種材料物資,為進行產品生產準備必要的生產資料。在產品生產過程中,勞動者借助于勞動資料對勞動對象進行加工,制造出各種為社會所需要的產品。產品的生產過程,同時也是生產的耗費過程。在生產過程中,為生產一定種類和數量的產品而發(fā)生的各種材料費用、固定資產折舊費用、職工薪酬等生產費用的總和構成了產品成本。在產品銷售過程中,企業(yè)一方面將產品銷售給購

4、買單位,同時要辦理結算,收取貨款。將企業(yè)一定期間所取得的全部收入與全部費用支出相抵后的差額,即為企業(yè)的經營成果(利潤或虧損)。如為利潤,要進行分配;如為虧損,要進行彌補。通過分配,一部分資金退出企業(yè),一部分資金要重新投入生產周轉。在上述企業(yè)生產經營活動過程中,資金籌集和資金分配與生產供應、產品生產和產品銷售三個過程的首尾相接,就構成了制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務。二、實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本,它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。企業(yè)的資本按照投資主體的不同,分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等;按照投入資本的不同物質形態(tài),分為貨幣投資、實物投資、

5、證券投資和無形資產投資等。為了核算和監(jiān)督實收資本的增減變動情況及其結果,企業(yè)應開設“實收資本”賬戶。三、銀行借款的核算(一)短期借款的核算短期借款屬于企業(yè)的流動負債。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。(二)長期借款的核算長期借款屬于企業(yè)的長期負債。長期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。任務三生產供應業(yè)務的核算一、固定資產購置業(yè)務的核算固定資產,是指使用期限超過一個會計年度的房屋及建筑物、機器設備、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。為了核算和監(jiān)督固定資產的增減變動和結存情況,企業(yè)應設置“固定資產”賬戶。二、材料采購業(yè)務的核

6、算企業(yè)要進行正常的生產經營活動,就必須購買和儲備一定種類和數量的材料。在材料采購過程中,一方面,企業(yè)要從供應單位購進各種材料物資;另一方面,企業(yè)要支付材料的買價、稅費和各種采購費用等,并與供應單位發(fā)生貨款結算關系。企業(yè)購進的材料,經驗收入庫后即為可供生產領用的庫存材料。材料的買價加上各種采購費用,就構成了材料的采購成本。購入材料的采購成本,一般由買價和采購費用組成。(一)單貨同到的業(yè)務核算(一)單貨同到的業(yè)務核算例37北京華源制造有限公司從恒業(yè)公司購入圓銅一批,共購入材料10噸,單價50000元,購入材料發(fā)生運雜費10400元,增值稅進項稅額85000元(50000017%)。上述款項已用銀行

7、存款支付,材料已運達北京華源制造有限公司,并已驗收入庫。這項經濟業(yè)務發(fā)生后,一方面使北京華源制造有限公司的材料采購成本(包括買價和運雜費)支出增加510400元,是資產的增加,應記入“原材料”賬戶的借方,增值稅進項稅額的增加85000元,是負債的減少,應記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面使北京華源制造有限公司的銀行存款減少595400元,是資產的減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此,根據有關原始憑證應編制如下會計分錄:借:原材料圓銅510400應交稅費應交增值稅(進項稅額)85000貸:銀行存款595400(二)單到貨未到的業(yè)務處理例312北京華源制造有限公司從慶陽

8、工廠購買鋁錠5噸,每噸28000元,運雜費為3800元,增值稅進項稅額為23800元(14000017%),北京華源制造有限公司開出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票一張,但材料尚未運達北京華源制造有限公司。這項經濟業(yè)務發(fā)生后,一方面使北京華源制造有限公司的在途材料采購成本(包括買價和運雜費)增加143800元,是資產的增加,應記入“在途物資”賬戶的借方,增值稅進項稅額增加23800元,是負債的減少,應記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方;另一方面使北京華源制造有限公司的應付票據增加167600元,是負債增加,應記入“應付票據”賬戶的貸方。因此,根據有關原始憑證應編制如下會計分錄:借:在途物

9、資鋁錠143800應交稅費應交增值稅(進項稅額)23800貸:應付票據慶陽工廠167600(三)貨到單未到的業(yè)務處理在這種情況下,企業(yè)可暫不進行處理,等賬單到達后按前述方法處理。但若到月末賬單還未到達,應按所購材料的暫估價入賬,下月初再用紅字憑證沖回。三、材料采購成本的核算某種材料的采購成本=該種材料的買價+該種材料應分攤的采購費用某種材料應分攤的采購費用=該種材料重量(體積、容積等)采購費用分配率采購費用分配率=任務四產品生產業(yè)務的核算一、產品生產業(yè)務的內容產品的生產過程同時是生產的耗費過程。即從原材料投入生產到產成品制成的產品制造過程中,一方面制造出產品來;另一方面要發(fā)生各種各樣的生產耗費

10、,包括勞動資料與勞動對象等物化勞動耗費和活勞動耗費兩大部分。具體來說,在產品的制造過程中發(fā)生的各種生產耗費,主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出,生產單位(如分廠、車間)固定資產的折舊,直接生產人員及生產單位管理人員的薪酬以及其他一些支出等。這些耗費的貨幣表現稱為企業(yè)的生產費用。企業(yè)為生產一定種類、一定數量的產品而發(fā)生的各種生產費用支出的總和就構成了產品的成本。二、生產費用的核算例315生產車間領用材料73000元,直接用于甲產品生產的有42000元,用于乙產品生產的有25000元,車間一般消耗6000元。這項經濟業(yè)務發(fā)生后,一方面使北京華源制造有限公司的生產費用增加73000元,其

11、中直接用于產品生產、應計入產品生產成本的為67000元,記入“生產成本”賬戶的借方,車間一般消耗、應計入制造費用的為6000元,記入 “制造費用”賬戶的借方;另一方面使庫存材料減少73000元,應記入“原材料”賬戶的貸方。因此,根據有關原始憑證應編制如下會計分錄:借:生產成本甲產品42000乙產品25000制造費用6000貸:原材料73000三、制造費用的核算制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產產品(或提供勞務)而發(fā)生的,應該計入產品成本,但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用中大部分不是直接用于產品生產的費用,而是間接用于產品生產的費用。制造費用分配方法一般有生產工時比例法、機器工時比例法等。其

12、相關計算公式如下:制造費用分配率=某種產品應分擔的制造費用=該種產品生產工時(機器工時)制造費用分配率四、產品成本的核算(一)確定成本計算對象所謂成本計算對象,就是指生產費用歸屬的對象,即通常所說的計算誰的成本。(二)按成本項目分配和歸集生產費用為了具體地反映產品成本的構成,應該進一步將計入產品成本的生產費用按其用途劃分為若干項目,即產品成本項目,然后將計入產品成本的生產費用按成本項目進行歸集,計算產品的生產成本。(三)計算產品生產成本如果月末某種產品全部完工,該種產品成本明細賬所歸集的費用總額就是該種完工產品的總成本,除以該種產品的總產量即可計算出該種產品的單位成本;如果月末某種產品全部未完

13、工,該種產品成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本;如果月末某種產品一部分完工一部分未完工,這時,歸集在產品成本明細賬中的費用總額,要采用適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配,然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。即:本月完工產品成本=本月生產費用+月初在產品成本-月末在產品成本任務五產品銷售業(yè)務的核算一、營業(yè)收入的核算(一)產品銷售收入的核算為了核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產品和提供勞務所發(fā)生的收入,以及因銷售產品而與購買單位之間發(fā)生的貨款結算業(yè)務,企業(yè)應開設以下賬戶:(1)“主營業(yè)務收入”賬戶。(2)“應收賬款”賬戶。(3)“應收票據”賬戶。(4)“預收賬款”賬戶。(二)其

14、他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入是指企業(yè)從事除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所取得的收入,包括銷售多余材料、出租資產等所實現的收入。為了核算和監(jiān)督企業(yè)的其他業(yè)務收入的實現和結轉情況,企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”賬戶。三、銷售退回與銷售折讓的核算銷售退回是指由于發(fā)出產品的品種、規(guī)格或質量不符合合同要求,購買方將部分或全部產品退回銷售單位。銷售折讓是指對上述產品不作退回處理,而是在價格上給予購買方某些減讓。如企業(yè)確認收入后,發(fā)生銷售退回,不論是當年銷售的還是以前年度銷售的,除特殊情況外,一般應沖減退回當月的銷售收入,同時沖減退回當月的銷售成本;企業(yè)發(fā)生銷售退回時,如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的,應同時用紅字

15、沖減“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。而發(fā)生的銷售折讓一般只沖減當月的銷售收入和相應的銷項稅額,不沖減銷售成本。任務六利潤形成及分配業(yè)務的核算一、利潤形成的內容企業(yè)在一定會計期間的利潤(或虧損)是由以下幾部分構成的,其關系為:營業(yè)利潤=營業(yè)收入(主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)-營業(yè)成本(主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本)-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、利潤的核算(一)期間費用的核算期間費用,是指不能直接歸屬于某個特定產品成本,而直接計入當期損益的費用。期間費用包括銷售

16、費用、管理費用和財務費用。(二)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入,是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各種利得。營業(yè)外支出,是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失,主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。為了核算和監(jiān)督企業(yè)獲得的營業(yè)外收入和發(fā)生的各項營業(yè)外支出,企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶。(三)所得稅費用的核算所得稅,是指根據企業(yè)應納稅所得額的一定比例上繳給國家的一種稅金。企業(yè)所得稅費用=應納稅所得額適用稅率應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額(四)凈利潤的核算前面介紹的內容已將本期發(fā)生的各種收入(包括主營

17、業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入)和各種費用(包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出和所得稅費用)全部記入各有關的收入和費用賬戶。期末,將本期發(fā)生的各項收入、費用從上述的收入、費用賬戶結轉記入“本年利潤”賬戶,將收入與費用進行對比確定的差額,即為企業(yè)本期實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。為了核算和監(jiān)督企業(yè)本年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,企業(yè)應開設“本年利潤”賬戶。三、利潤分配的核算可供分配的利潤=當年實現的凈利潤+年初未分配利潤(-年初未彌補的虧損)+盈余公積補虧為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的分配情況,企業(yè)應開設以下賬戶:(1)“利潤分配”賬戶。(2)“

18、盈余公積”賬戶。(3)“應付股利”賬戶。任務七資金分配和其他業(yè)務的核算一、資金分配和其他業(yè)務的內容制造業(yè)企業(yè)在生產經營過程中,除了發(fā)生前述資金籌集業(yè)務、生產供應業(yè)務、產品生產業(yè)務、產品銷售業(yè)務和利潤形成及其分配業(yè)務外,還會發(fā)生資金分配業(yè)務和其他業(yè)務。二、資金分配和其他業(yè)務的核算任務八識別賬戶的類型一、賬戶按經濟內容的分類(一)資產類賬戶資產類賬戶是用來反映企業(yè)資產的增減變動及結存情況的賬戶。按照資產的流動性,這類賬戶又可以分為以下兩類:(1)反映流動資產的賬戶,如“庫存現金”、“銀行存款”、“交易性金融資產”、“應收賬款”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶。(2)反映非流動資產的賬戶,如“長期股

19、權投資”、“持有至到期投資”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“長期待攤費用”等賬戶。(二)負債類賬戶負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債的增減變動及結存情況的賬戶。按照負債的流動性,這類賬戶又可以分為以下兩類:(1)反映流動負債的賬戶,如“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等賬戶。(2)反映非流負債的賬戶,如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等賬戶。(三)所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權益的增減變動及結存情況的賬戶。按照所有者權益來源的不同,這類賬戶又可以分為以下三類:(1)反映所有者原始投資的賬戶,如“實收資

20、本”賬戶。(2)反映所有者投資收益的賬戶,如“本年利潤”、“利潤分配”賬戶。(3)反映資本積累的賬戶,如“資本公積”、“盈余公積”賬戶。(四)成本類賬戶成本類賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的生產費用,計算產品成本的賬戶。在制造業(yè)企業(yè),按照生產經營過程的階段劃分,用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類:(1)在供應過程,用來歸集購入材料價款和采購費用,計算材料采購成本的賬戶,如“材料采購”賬戶。(2)在生產過程,用來歸集制造產品的生產費用,計算產品生產成本的賬戶,如“制造費用”和“生產成本”賬戶。(五)損益類賬戶損益類賬戶是指核算內容與損益的計算和確定直接相關的賬戶,主要是指

21、那些用來反映企業(yè)收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成內容的關系,又可以分為以下三類:(1)用來反映營業(yè)損益的賬戶,如“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。(2)用來反映營業(yè)外收支的賬戶,如“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶。(3)用來反映所得稅費用的賬戶,如“所得稅費用”賬戶。二、賬戶按用途和結構的分類(一)盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項財產物資和貨幣資金的增減變動及結存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料

22、”、“庫存商品”、“固定資產”等賬戶。盤存賬戶的特點是:(1)盤存賬戶反映的財產物資和貨幣資金,都是可以通過財產清查的方法(實地盤點或對賬)確定其實有數,核對其實際結存數與賬面結存數是否相符,檢查實存的財產物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。(2)除“庫存現金”和“銀行存款”賬戶外,其他盤存賬戶,如“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”等賬戶,通過設置明細賬,可以提供實物數量和金額兩種指標。(二)結算賬戶1.債權結算賬戶債權結算賬戶亦稱資產結算賬戶,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同各單位或個人之間的債權結算業(yè)務的賬戶。2.債務結算賬戶債務結算賬戶亦稱負債結算賬戶,是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債務結算業(yè)務的賬戶。(三)資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資以及內部資本積累的增減變動及結余情況的賬戶。(四)集合分配賬戶集合分配賬戶是用來歸集