固定資產(chǎn)審計張演示文稿

1、固定資產(chǎn)審計張演示文稿第一頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)審計張第二頁，共四十四頁。教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)1.掌握固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)；3.掌握固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 能力目標(biāo)1能根據(jù)企業(yè)實際情況確定固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)。2能完成固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 素質(zhì)目標(biāo)1、提高學(xué)生在實務(wù)中的固定資產(chǎn)的審計能力2、培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣 第三頁，共四十四頁。任務(wù)三 固定資產(chǎn)審計任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 教學(xué)內(nèi)容課程導(dǎo)入一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)二、固定資產(chǎn)審計的重要實質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)相關(guān)的實質(zhì)性程序工作底稿第四頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 1、確定固定資產(chǎn)是否存在2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有3、確定固定資產(chǎn)增減變動

2、的記錄是否完整4、確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當(dāng)5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確6、確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)一、固定資產(chǎn)審計目標(biāo)第五頁，共四十四頁。1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表2、實質(zhì)性分析程序 （選擇使用）3、實地觀察所購入的固定資產(chǎn)4、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)5、固定資產(chǎn)增加的審計6、固定資產(chǎn)減少的審計 7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定8、檢查固定資產(chǎn)的租賃二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序第六頁，共四十四頁。二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序9、獲取暫時閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明材料文件，檢查會計處理是否正確10、檢查固定資產(chǎn)的保險11、檢查有無與關(guān)

3、聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動12、確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限、殘值和折舊方法是否合理第七頁，共四十四頁。二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序13、檢查應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用14、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)15、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況16、檢查固定資產(chǎn)的購置情況17、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露第八頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表第九頁，共四十四頁。核對報表數(shù)、總帳、明細賬第十頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)明細賬第十一頁，共四十四頁。審查期初余額第十二頁，共四十四頁。審查期初余額第十三頁，共四十四頁。實質(zhì)性分析程序 計算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前

4、期間進行比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷未入賬的新增資產(chǎn)等問題。本期計提折舊額固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計算的錯誤。累計折舊固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。第十四頁，共四十四頁。實質(zhì)性分析程序 比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 第十五頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)增加的審計對于外購固定

5、資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確。對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資者合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊

6、全。第十六頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)增加的審計對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。對于因其它原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。 第十七頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)減少的審計審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。審查是否存在未做會計記

7、錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)高估固定資產(chǎn)第十八頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)減少審計案例審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的轉(zhuǎn)帳憑證，其內(nèi)容為借：營業(yè)外支出非常損失 140 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000分析上述分錄可能存在哪些問題第十九頁，共四十四頁。案例分析根據(jù)企業(yè)會計制度，固定資產(chǎn)報廢需通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。另外處置固定資產(chǎn)時，凈值占原值的比例為70%于是審計人員調(diào)閱了固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)到報廢時僅使用了15個月于是詢問被審單位有關(guān)人員報廢原因，對方無法提供合理解釋。再三追問下，有關(guān)人員承認該固定資產(chǎn)在購入后不久因轉(zhuǎn)產(chǎn)被閑置，企業(yè)于是將其變賣，所得款項進入了“小金庫”審

8、計人員提請被審單位按照會計制度進行補充會計處理，修改相關(guān)會計報表項目金額。被審單位同意修改。在審計工作底稿中詳細記錄該事項及調(diào)整情況。第二十頁，共四十四頁。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定核算原則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)達使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)計入固定資產(chǎn)帳面價值，其增計后的余額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用，不再通過待攤或預(yù)提的方式核算。第二十一頁，共四十四頁。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，通常的處理方法為：固定

9、資產(chǎn)的修理費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)帳面價值，其增計后的金額不得超過固定資產(chǎn)的可收回金額如果不能區(qū)分修理還是改良，或二者結(jié)合在一起，則應(yīng)按照原則進行判斷。固定資產(chǎn)的裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。第二十二頁，共四十四頁。審查所有權(quán)對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)有合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗

10、證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。 第二十三頁，共四十四頁。實地觀察固定資產(chǎn)第二十四頁，共四十四頁。觀察程序第二十五頁，共四十四頁。以明細賬為起點第二十六頁，共四十四頁。以實物為起點第二十七頁，共四十四頁。觀察結(jié)果的記錄第二十八頁，共四十四頁。實地觀察購入的固定資產(chǎn)觀察重點實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)

11、適當(dāng)擴大觀察范圍。 第二十九頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)抽查表第三十頁，共四十四頁。檢查固定資產(chǎn)的租賃第三十一頁，共四十四頁。會計報表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法；融資租入固定資產(chǎn)的計價方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值；對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額（即：企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時間等情況）；已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值（即：暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如開工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。

12、第三十二頁，共四十四頁。會計報表附注通常應(yīng)說明如果被審計單位是上市公司，應(yīng)在其會計報表附注中按類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押或擔(dān)保等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值 第三十三頁，共四十四頁。資本化問題何時開始資本化一般在資本性支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生以及為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的構(gòu)建活動已經(jīng)開始時何時暫停資本化何時停止資本化如何劃分自有資金和借入資金第三十四頁，共四十四頁。三、相關(guān)的實質(zhì)性程序工作底

13、稿1.固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表2.固定資產(chǎn)及累計折舊審定表3.固定資產(chǎn)及累計折舊明細賬戶審定表4.固定資產(chǎn)實務(wù)抽查表第三十五頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 1、審計人員對某公司2005年度固定資產(chǎn)折舊進行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于上年度12月份新增已投入生產(chǎn)使用機器設(shè)備一臺，原價為300000元，估計凈殘值為12000元，預(yù)計使用年限為8年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)計提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務(wù)報表附注資料中予以揭示。 根據(jù)以上情況，審計人員如何確定該事項對該公司資產(chǎn)負債表和損益表的影響，對被審計單位提出如何要求？課堂練習(xí)back第三十六

14、頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)back審計人員認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一致，且未做充分揭示，這是違反會計原則和會計制度的。 該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表和損益表的影響計算如下：機器設(shè)備用年數(shù)總和法計算的年折舊額=（300000-120008/36=64000(元)該機器設(shè)備用直線法計算的年折舊額=(300000-12000)/8=36000(元)由于折舊方法的改變,使本年度多提折舊額28000元(64000-36000),使資產(chǎn)負債表中的累計折舊項目增加28000元,損益表中利潤總額項目減少28000元。第三十七頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)bac

15、k在對L公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是( )A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較D.復(fù)核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對第三十八頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)【答案】D【解析】在選項A中，根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及各固定資產(chǎn)折舊率重新計算折舊費用，用重新計算出的折舊費用與被審計單位已經(jīng)計提的折舊費用進行比較，就可以

16、看出被審計單位折舊費用計提的合理性；在選項B中，用各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率來估算已計提折舊費用的合理性也是有效的，這種估算不一定十分準(zhǔn)確，但注冊會計師可以用估算出來的數(shù)據(jù)對某一項目總值的合理性進行判斷；在選項C中，用本年度折舊費用除以固定資產(chǎn)原值，得出的其實相當(dāng)于綜合折舊率，通過計算出來的綜合折舊率與被審計單位實際采用的綜合折舊率比較分析也可說明已計提折舊費用是否正常；但在選項D中，通過復(fù)核折舊費用分配匯總表，難以說明折舊費用計提的合理性，因為折舊費用的分配與計提是完全不同的兩個環(huán)節(jié)問題。第三十九頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)3、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定

17、資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用第四十頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)3、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用第四十一頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)3、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是（ ）。A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用第四十二頁，共四十四頁。任務(wù)1審計基礎(chǔ)知識 課堂練習(xí)【答案】B【解析】注冊會計師如果要查找已提前報廢但未做出會計處理的固定資產(chǎn)，不能以固定資產(chǎn)實物為起點，因此，選