業(yè)績評價與戰(zhàn)略向?qū)У年P系

1、第七篇戰(zhàn)略導向業(yè)績評價 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc129786436 第三十一章業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系 PAGEREF _Toc129786436 h - 1 - HYPERLINK l _Toc129786437 第一節(jié)受托責任及其分析 PAGEREF _Toc129786437 h - 2 - HYPERLINK l _Toc129786438 一、會計學家對受托責任關系的分析 PAGEREF _Toc129786438 h - 2 - HYPERLINK l _Toc129786439 二、經(jīng)濟學家對托付代理關系的分析 PAGEREF _Toc

2、129786439 h - 6 - HYPERLINK l _Toc129786440 三、本書的幾點認識 PAGEREF _Toc129786440 h - 11 - HYPERLINK l _Toc129786441 第二節(jié) 關于業(yè)績的各種觀點及其評述 PAGEREF _Toc129786441 h - 14 - HYPERLINK l _Toc129786442 一、關于企業(yè)業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點及其評述 PAGEREF _Toc129786442 h - 14 - HYPERLINK l _Toc129786443 二、關于公共部門業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點及其評述 PAGEREF _To

3、c129786443 h - 18 - HYPERLINK l _Toc129786444 第三節(jié) 業(yè)績：治理目標及事實上現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc129786444 h - 20 - HYPERLINK l _Toc129786445 一、治理的本質(zhì) PAGEREF _Toc129786445 h - 21 - HYPERLINK l _Toc129786446 二、業(yè)績的內(nèi)容：治理目標及事實上現(xiàn)過程 PAGEREF _Toc129786446 h - 26 - HYPERLINK l _Toc129786447 三、治理目標 PAGEREF _Toc129786447 h - 27

4、- HYPERLINK l _Toc129786448 四、治理過程 PAGEREF _Toc129786448 h - 33 - HYPERLINK l _Toc129786449 第四節(jié)業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系 PAGEREF _Toc129786449 h - 34 - HYPERLINK l _Toc129786450 一、從預算的本質(zhì)看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786450 h - 35 - HYPERLINK l _Toc129786451 二、從預算的作用看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786451 h - 35 -

5、 HYPERLINK l _Toc129786452 三、從預算的編制看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786452 h - 37 - HYPERLINK l _Toc129786453 四、從預算的認識誤區(qū)看戰(zhàn)略、預算和業(yè)績評價三者的關系 PAGEREF _Toc129786453 h - 38 - HYPERLINK l _Toc129786454 第三十二章企業(yè)整體業(yè)績評價 PAGEREF _Toc129786454 h - 40 - HYPERLINK l _Toc129786455 第一節(jié)企業(yè)整體業(yè)績評價概述 PAGEREF _Toc129786455

6、h - 41 - HYPERLINK l _Toc129786456 一、企業(yè)整體業(yè)績的概念 PAGEREF _Toc129786456 h - 41 - HYPERLINK l _Toc129786457 二、企業(yè)整體治理過程的內(nèi)容 PAGEREF _Toc129786457 h - 43 - HYPERLINK l _Toc129786458 三、企業(yè)整體業(yè)績評價標準體系 PAGEREF _Toc129786458 h - 44 - HYPERLINK l _Toc129786459 第二節(jié)企業(yè)整體治理過程評價標準之一：戰(zhàn)略治理評價標準 PAGEREF _Toc129786459 h -

7、48 - HYPERLINK l _Toc129786460 一、企業(yè)戰(zhàn)略治理評價標準的差不多思路 PAGEREF _Toc129786460 h - 48 - HYPERLINK l _Toc129786461 二、戰(zhàn)略治理概念結(jié)構 PAGEREF _Toc129786461 h - 51 - HYPERLINK l _Toc129786462 三、戰(zhàn)略治理指南 PAGEREF _Toc129786462 h - 54 - HYPERLINK l _Toc129786463 第三節(jié)企業(yè)整體治理過程評價標準之二：企業(yè)治理評價標準 PAGEREF _Toc129786463 h - 57 - H

8、YPERLINK l _Toc129786465 一、企業(yè)治理概念結(jié)構 PAGEREF _Toc129786465 h - 57 - HYPERLINK l _Toc129786470 二、企業(yè)治理結(jié)構指南中的企業(yè)治理要素 PAGEREF _Toc129786470 h - 64 - HYPERLINK l _Toc129786480 第四節(jié)企業(yè)整體治理過程評價標準之三：企業(yè)組織評價標準 PAGEREF _Toc129786480 h - 65 - HYPERLINK l _Toc129786481 一、企業(yè)組織概念結(jié)構 PAGEREF _Toc129786481 h - 65 - HYPER

9、LINK l _Toc129786482 二、組織治理指南中的組織治理要素 PAGEREF _Toc129786482 h - 69 - HYPERLINK l _Toc129786483 第五節(jié)企業(yè)整體治理結(jié)果評價標準之一：現(xiàn)行模式評述 PAGEREF _Toc129786483 h - 70 - HYPERLINK l _Toc129786484 一、財務模式 PAGEREF _Toc129786484 h - 71 - HYPERLINK l _Toc129786492 二、綜合模式：平衡計分卡 PAGEREF _Toc129786492 h - 87 - HYPERLINK l _To

10、c129786493 第六節(jié)企業(yè)整體治理結(jié)果評價標準之二：因果客觀模式 PAGEREF _Toc129786493 h - 89 - HYPERLINK l _Toc129786494 一、因果客觀模式的差不多思路 PAGEREF _Toc129786494 h - 89 - HYPERLINK l _Toc129786495 二、財務業(yè)績評價標準 PAGEREF _Toc129786495 h - 91 - HYPERLINK l _Toc129786497 三、緣故業(yè)績綜合評價標準 PAGEREF _Toc129786497 h - 95 - HYPERLINK l _Toc1297864

11、98 第三十三章單位業(yè)績評價 PAGEREF _Toc129786498 h - 96 - HYPERLINK l _Toc129786499 第二節(jié)營銷治理評價標準 PAGEREF _Toc129786499 h - 97 - HYPERLINK l _Toc129786500 一、營銷治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786500 h - 97 - HYPERLINK l _Toc129786502 二、營銷治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786502 h - 106 - HYPERLINK l _Toc129786503 第三節(jié)生產(chǎn)治理評價標準 PAGERE

12、F _Toc129786503 h - 110 - HYPERLINK l _Toc129786504 一、生產(chǎn)治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786504 h - 110 - HYPERLINK l _Toc129786506 二、生產(chǎn)治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786506 h - 113 - HYPERLINK l _Toc129786507 第四節(jié)設備治理評價標準 PAGEREF _Toc129786507 h - 114 - HYPERLINK l _Toc129786508 一、設備治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786508 h

13、 - 115 - HYPERLINK l _Toc129786509 二、設備治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786509 h - 118 - HYPERLINK l _Toc129786510 第五節(jié)質(zhì)量治理評價標準 PAGEREF _Toc129786510 h - 119 - HYPERLINK l _Toc129786511 一、質(zhì)量治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786511 h - 120 - HYPERLINK l _Toc129786513 二、質(zhì)量治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786513 h - 124 - HYPERLIN

14、K l _Toc129786514 第六節(jié)供應治理評價標準 PAGEREF _Toc129786514 h - 128 - HYPERLINK l _Toc129786515 一、供應治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786515 h - 128 - HYPERLINK l _Toc129786517 二、供應治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786517 h - 131 - HYPERLINK l _Toc129786518 第七節(jié)人力資源治理評價標準 PAGEREF _Toc129786518 h - 132 - HYPERLINK l _Toc12978651

15、9 一、人力資源治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786519 h - 133 - HYPERLINK l _Toc129786521 二、人力資源治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786521 h - 137 - HYPERLINK l _Toc129786522 第八節(jié)財務治理評價標準 PAGEREF _Toc129786522 h - 138 - HYPERLINK l _Toc129786524 一、財務治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786524 h - 138 - HYPERLINK l _Toc129786526 二、財務治理結(jié)果評價標

16、準 PAGEREF _Toc129786526 h - 144 - HYPERLINK l _Toc129786527 第九節(jié) 會計治理評價標準 PAGEREF _Toc129786527 h - 145 - HYPERLINK l _Toc129786528 一、會計治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786528 h - 145 - HYPERLINK l _Toc129786529 二、會計治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786529 h - 153 - HYPERLINK l _Toc129786530 第三十四章崗位業(yè)績評價 PAGEREF _Toc129

17、786530 h - 154 - HYPERLINK l _Toc129786531 第一節(jié)崗位業(yè)績評價的一般方法 PAGEREF _Toc129786531 h - 154 - HYPERLINK l _Toc129786532 一、崗位業(yè)績評價的概念 PAGEREF _Toc129786532 h - 155 - HYPERLINK l _Toc129786533 二、崗位業(yè)績評價的原則 PAGEREF _Toc129786533 h - 156 - HYPERLINK l _Toc129786534 三、崗位業(yè)績評價要素 PAGEREF _Toc129786534 h - 157 - H

18、YPERLINK l _Toc129786535 四、崗位業(yè)績評價主體 PAGEREF _Toc129786535 h - 159 - HYPERLINK l _Toc129786536 五、崗位業(yè)績評價的程序 PAGEREF _Toc129786536 h - 161 - HYPERLINK l _Toc129786537 六、崗位業(yè)績評價的方法 PAGEREF _Toc129786537 h - 164 - HYPERLINK l _Toc129786538 七、業(yè)績評價的準確性 PAGEREF _Toc129786538 h - 168 - HYPERLINK l _Toc1297865

19、39 第二節(jié)崗位業(yè)績數(shù)量化評價 PAGEREF _Toc129786539 h - 170 - HYPERLINK l _Toc129786540 一、崗位業(yè)績評價標準概述 PAGEREF _Toc129786540 h - 170 - HYPERLINK l _Toc129786541 二、崗位治理過程評價標準 PAGEREF _Toc129786541 h - 174 - HYPERLINK l _Toc129786554 三、崗位治理結(jié)果評價標準 PAGEREF _Toc129786554 h - 184 -業(yè)績評價是行為的指導機制，要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，就必須建立一套與戰(zhàn)略要求相匹配的業(yè)績評

20、價機制。本篇從戰(zhàn)略實施的角度研究業(yè)績評價問題，要緊內(nèi)容安排如下：業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系：受托責任及其分析、關于業(yè)績的各種觀點及其評述、業(yè)績是治理目標及事實上現(xiàn)過程、業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。企業(yè)整體業(yè)績評價：企業(yè)整體業(yè)績評價標準概述、企業(yè)戰(zhàn)略治理評價標準、企業(yè)治理評價標準、企業(yè)組織評價標準、企業(yè)整體治理目標評價標準現(xiàn)行模式評述、企業(yè)整體治理目標評價標準的因果客觀模式。單位業(yè)績評價：首先確定所要討論的單位包括哪些；然后，對單位業(yè)績作進一步的分析；在此基礎上，對單位業(yè)績評價標準作進一步的討論，理清建立單位業(yè)績評價標準的思路。這些內(nèi)容都在本章第一節(jié)。理清建立單位業(yè)績評價標準的思路之后，本章隨后各節(jié)

21、按這種思路討論各個單位的治理過程評價標準和治理目標評價標準。崗位業(yè)績評價：崗位業(yè)績評價的一般方法、崗位業(yè)績數(shù)量化評價。第三十一章業(yè)績評價概述及其與戰(zhàn)略的關系本章的任務有二個，一是解決業(yè)績評價要對什么進行評價的問題，只有那個問題解決之后，業(yè)績評價才有了明確的范圍。二是討論業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。本章內(nèi)容的邏輯順序是：受托責任及其分析：分析受托責任（托付代理關系）的產(chǎn)生緣故、組成內(nèi)容、內(nèi)部矛盾及其解決方法，在此基礎上，將業(yè)績評價的對象界定為業(yè)績。關于業(yè)績的各種觀點及其評述：分析和評述業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點，為本書觀點的確立奠定基礎。業(yè)績是治理目標及事實上現(xiàn)過程：論證業(yè)績的組成內(nèi)容是治理目標及事實上現(xiàn)

22、過程，并對治理目標和治理過程作較詳細的分析。業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系：討論各層次業(yè)績評價與戰(zhàn)略的關系。第一節(jié)受托責任及其分析治理和受托責任有著不解之緣，治理因為受托責任的進展而進展，而受托責任之因此能在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮如此重要的作用，也離不開治理。會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的起源和內(nèi)容，分析受托責任什么緣故會產(chǎn)生和受托責任的組成內(nèi)容。經(jīng)濟學家對托付代理關系的分析著重于托付代理關系的內(nèi)部矛盾及其解決方法。這兩方面的分析差不多上特不重要的，二者綜合起來，就構成了對受托責任關系的完整分析。本節(jié)首先介紹會計學家對受托責任關系的分析，然后，介紹經(jīng)濟學家對托付代理關系的分析，在此基礎上，本書

23、提出自己關于受托責任的一些觀點，為進一步分析業(yè)績的內(nèi)容奠定基礎。一、會計學家對受托責任關系的分析會計學家對受托責任關系的分析著重于受托責任的起源和內(nèi)容，他們的觀點大致能夠分為兩分法和三分法。各種兩分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為兩個方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容是不同的。各種三分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為三個方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容也是不同的。（一）兩分法各種兩分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為兩方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容不同。1、詹姆斯卡特的觀點：程序性受托責任和結(jié)果性受托責任加拿大審計學家詹姆斯卡特（James Cutt）認為：受托責任系指一種可負責任的狀態(tài)，或?qū)δ承┚唧w行為或

24、隱含的任務在形式上的責任。一般意義上的受托責任有兩種形式： （1）程序性受托責任(procedural accountability)：依照事先確立好的標準來編制財務報表，并由審計鑒證其公允性，以解除其受托責任。這種受托責任強調(diào)要遵守各種法律、規(guī)章、制度等，與之相 匹配的審計是符合性審計。（2）結(jié)果性受托責任（consequential accountability）：對各種資源是否得到經(jīng)濟而有效的利用結(jié)果而確立的責任。這種責任以合法性為基礎，強調(diào)資源利用的結(jié)果或治理業(yè)績的好壞。2、王光遠教授的觀點：受托財務責任和受托業(yè)績我國青年審計專家王光遠教授對受托責任頗有研究，他的要緊觀點如下： 受托責

25、任能夠分為受托財務責任和受托業(yè)績；受托財務責任要求受托人盡一個最大善意治理人的責任，愛護受托財產(chǎn)安全，老實經(jīng)營，同時要遵守法律、道德、技術和社會的要求；受托業(yè)績要求受托人不僅應合法經(jīng)營，而且要按照經(jīng)濟性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和環(huán)保性（environment）的原則來操持受托財產(chǎn)；財務審計鑒證財務受托責任的完成過程及其結(jié)果，業(yè)績評價鑒證業(yè)績的完成過程及其結(jié)果。3、羅西塔切（Rosita S Chen）的觀點：要緊責任和次要責任加拿大的會計教授羅西塔切對受托責任的進展歷史作了精辟的分析，其獨到的觀點在學術界產(chǎn)

26、生了重要阻礙。羅西塔切教授關于受托責任的要緊觀點如下：受托責任概念起源于財產(chǎn)，即所有權和使用權。而使用權又來源于所有權，當所有者將使用權托付給代理人時，代理人就承擔了受托責任。受托責任能夠分為兩種類型，一種是完成社會福利的責任（社會責任）；另一種是所有者利益的責任，社會責任是要緊責任，所有者利益的責任是次要責任。在原始社會，人是上帝的托管者，最原始的受托責任要緊是一種社會責任和公共責任；在中世紀，受托責任的差不多特征是封建制和莊園制，隨著社會的進展，受托責任的內(nèi)涵也在進展。在商業(yè)社會，有兩種重要的商業(yè)理念：古典理念和治理理念，與之相適應 ，出現(xiàn)了兩種受托責任：古典受托責任和治理受托責任。按照古

27、典受托責任的觀點，代理人只負責追求所有者的利益，僅承擔所有者利益的責任，不承擔社會責任；按照治理受托責任的觀點，代理人不僅要承擔所有者利益的責任，還有社會責任。財務報告是代理人對其所承擔責任的報告，因此，代理人的觀點是：會計師為了核實財務報告的結(jié)果，應該分析交易事項，提供有關評價代理人受托責任的信息。作為一個代理人，其業(yè)績應該按照利潤的多少和社會結(jié)果的實現(xiàn)程度來評價。（二）三分法各種三分法的共性是把受托責任的內(nèi)容分為三方面，不同學者所確定的組成內(nèi)容不同。1、卡特（J.Cutt）教授的觀點：財務受托責任、效率受托責任和效果受托責任澳大利亞的卡特教授認為：隨著托付人對受托責任的要求越來越高，受托責

28、任關系越來越復雜，因此，受托責任就形成了以下幾個層次：財務受托責任：這是最低層次的受托責任，與此相適應的是符合性審計；效率受托責任：這是中間層次的受托責任，與此相適應的是業(yè)務審計；效果受托責任：這是最高層次的受托責任，與此相適應的是效果性審計。2、庫珀（W.W.Cooper）等人的觀點：貨幣受托責任、業(yè)務受托責任和財產(chǎn)受托責任美國的庫珀（W.W.Cooper）教授和井尻雄士（Yuji Ijiri）教授在科氏會計辭典中對受托責任的定義如下：“雇員、代理人或其它人定期報告其行動或行動上的失敗，以接著行使委任權力的責任，因此，指定出納總管責任金額或帳目，以貨幣、財產(chǎn)或其它預先確定的基礎表達的對他人責

29、任或義務的計量，法律、規(guī)章、協(xié)調(diào)或慣例所強加的證明良好治理、操縱或其它業(yè)績的義務。選為受托責任測定基礎的單位叫受托責任單位?！痹诙x了受托責任的一般意義之后，珀教授和井尻雄士教授對受托責任作了如下分類： （1）貨幣受托責任（dollar accountability）：會計在傳統(tǒng)上著重關注流淌資產(chǎn)的流淌貨幣受托責任，亦即收益和費用的報告，流淌資產(chǎn)的來源及由此而發(fā)生的活動。（2）業(yè)務受托責任（operational accountability）：區(qū)不于貨幣受托責任，是治理者有效使用全部資產(chǎn)和資源的責任。與之相配合的審計是業(yè)務審計或綜合審計。（3）財產(chǎn)受托責任（property accounta

30、bility）：看管和報告資產(chǎn)的存在、存放地點、用途及其它情況的責任，特不是可移動的固定資產(chǎn)和小型工具以及各種緣故而尚未資本化的項目。3、伯恩伯格（Birnberg）的觀點：財產(chǎn)安全、治理業(yè)績和資產(chǎn)使用全過程美國會計學家伯恩伯格將受托責任的進展分為四個時期：純粹保管時期，傳統(tǒng)保管時期，資產(chǎn)有效利用時期，全過程時期。在純粹保管時期和傳統(tǒng)保管時期，代理人只需履行保管職能，保證托付人的財產(chǎn)安全即可；在資產(chǎn)有效利用時期，代理人要提供詳細資料表明打算的完成程度，除了編制資產(chǎn)負債表外，還要提供阻礙資產(chǎn) 使用效率的數(shù)據(jù)以評價治理業(yè)績。在過程時期，代理人除了履行資產(chǎn)有效利用時期的全部責任外，還要注重資產(chǎn)使用全

31、過程的數(shù)據(jù)。二、經(jīng)濟學家對托付代理關系的分析經(jīng)濟學家將會計學家的受托責任稱為托付代理關系，他們對托付代理關系的分析著重于托付代理關系的內(nèi)部矛盾及其解決方法，不同時代的經(jīng)濟學家都對托付代理關系作了深刻的分析。（一）古典經(jīng)濟學家的托付代理理論亞當斯密在其名著國民財寶的性質(zhì)和緣故的研究中最早對企業(yè)作了初步的考察。當時，企業(yè)制度尚處于特許主義時期，設立企業(yè)必須經(jīng)國王或皇室的特不許可。因此，這一時期的企業(yè)承擔某些公共職能，享有某些特權。因此，斯密把企業(yè)視為“公共機關”。斯密將企業(yè)制與合伙制作了比較。斯密指出，企業(yè)制的優(yōu)點在于它集資的廣泛性，由于企業(yè)的經(jīng)營由董事會負責，股東自己不用經(jīng)營，再加上股東對債務承

32、擔有限責任，“如此省事而所冒危險又只限于一定金額”，因此“許多不肯把資產(chǎn)投于合伙企業(yè)的人，都向這方面投資。因此，股份企業(yè)汲取資本通常超過任何合伙企業(yè)。”斯密認為，企業(yè)的缺點是經(jīng)營者缺乏責任心。股份企業(yè)是在董事會的領導下為股東們的利益營運的。因此，“要想股份企業(yè)董事們監(jiān)視鈔票財用途，象私人合伙員那樣用意周到，那是專門難做到的”。“如此，疏忽和白費，常為股份企業(yè)業(yè)務經(jīng)營上多少難免的弊竇”。斯密的這一議論是經(jīng)濟學講史上第一次提到兩權分離后引起的代理問題。英國聞名的經(jīng)濟學家約翰穆勒（John Mill）在1848年出版的政治經(jīng)濟學原理一書中對傳統(tǒng)的企業(yè)制度作了客觀、全面分析。他認為，企業(yè)制的優(yōu)點要緊體

33、現(xiàn)在三個方面：能廣泛動員社會資金辦大事；其經(jīng)營規(guī)模和連續(xù)性能滿足社會日益增長的要求；其經(jīng)營的公開性有利于企業(yè)所有者監(jiān)督企業(yè)的運作。穆勒認為企業(yè)制的缺點要緊體現(xiàn)在兩個方面：企業(yè)缺乏有效的激勵機制從而導致企業(yè)的經(jīng)營治理人員缺乏工作熱情；由于所有者與經(jīng)營者的結(jié)果不一致，企業(yè)可不能精打細算。針對企業(yè)的缺點，穆勒還探討了股份企業(yè)對經(jīng)理人員和職員進行激勵以降低代理成本和提高效率的問題。他認為，其核心是通過各種方式使雇員的利益同企業(yè)的盈虧或多或少地相關聯(lián)，具體方法是實行計件工資制和讓經(jīng)理人員參與企業(yè)利潤的分享。（二）新古典經(jīng)濟學家的托付代理理論19世紀中葉，英美兩國完成了由傳統(tǒng)企業(yè)制向現(xiàn)代企業(yè)制嬗變的歷程。

34、企業(yè)特許制度的廢除，為現(xiàn)代企業(yè)制的進展掃除了障礙。因此，新古典經(jīng)濟學派的創(chuàng)始人馬歇爾不必像他的前輩亞當斯密和約翰穆勒那樣，將企業(yè)制度研究的重點放在反對政府干預問題上，而著力研究企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構及激勵問題，這就將托付代理理論的研究引向深入。馬歇爾講：“大的私人企業(yè)的首腦，承擔營業(yè)的要緊風險，他把企業(yè)的許多細節(jié)工作托付不人去做假如他所托付為他經(jīng)營物資的采購和銷售的人，從與他們交易的人那兒收受傭金，他就能發(fā)覺和處罰這種欺詐行為。假如他們徇私和擢升他們無能的親友，或者他們自己敷衍塞責，甚至他們沒有表現(xiàn)出使他們最初被提升的那種非凡的能力，他就能發(fā)覺錯誤之所在，并加以糾正。然而，在上述這些情況上，股份企

35、業(yè)的大多數(shù)股東除了少數(shù)的例外情況外差不多是無能為力的”， “私人企業(yè)所具有制造性、主動性和目的的一致性以及行動的敏捷，多為股份企業(yè)所罕見”。馬歇爾已初步認識到了股份企業(yè)內(nèi)股東與經(jīng)理人員信息不對稱狀態(tài)下產(chǎn)生的代理成本問題。代理人相關于托付人來講掌握著更多的私有信息，這種私有信息使他們專門容易采取機會主義行為去損害托付人的利益。為了使代理人的行為不偏離利潤最大化結(jié)果，托付人必須對代理人實施激勵。馬歇爾所指的激勵方法要緊是給代理人以合理的酬勞，將經(jīng)理的收入與企業(yè)的利潤掛鉤，即以利潤率作為計量經(jīng)理的經(jīng)營績效的計量指標，刺激他們追求企業(yè)利潤最大化。(三)制度學派的托付代理理論制度經(jīng)濟學產(chǎn)生于19世紀末2

36、0世紀初的美國。由于制度學派把制度當作經(jīng)濟變遷的內(nèi)生變量，主張以“歷史起源的方法”研究經(jīng)濟制度的產(chǎn)生、進展及作用，因而制度學派的許多經(jīng)濟學家對當時急劇變遷的企業(yè)制度作了比較深入的分析，提出了許多獨到的見解。（1）制度學派的創(chuàng)始人凡勃倫（Ptorstein Bunde Veblen）對股份企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離及其產(chǎn)生的阻礙作了分析。他認為，作為所有者的股東“對他們所有財產(chǎn)的財產(chǎn)關系薄弱到極度”?！百Y本所有人的命運大部分寄予在經(jīng)理的主持權上”。股票“在形式上是所有權證書，實際上是債務憑證”。因此，從財產(chǎn)實際占有角度，他把股份制稱為“無主所有制”。凡勃倫認為，兩權分離必定導致經(jīng)理人員追求自身利益

37、最大化，而將企業(yè)利益束之高閣。既然，企業(yè)經(jīng)理人員損害企業(yè)所有者的利益，那么，企業(yè)所有者如何對經(jīng)理人員進行操縱呢？凡勃倫對此沒有展開論述。（2）美國制度經(jīng)濟學家阿道夫貝利（Berle）和米恩斯（Means）通過對美國股份企業(yè)制度的考察，得出了如下結(jié)論：現(xiàn)代大企業(yè)的治理權將不可幸免地從私人資產(chǎn)所有者（股東）轉(zhuǎn)移到具有治理技術的人的手里；在股份企業(yè)中，作為企業(yè)所有者的股東擁有一系列明確的權力，支配權和剩余索取權是其中最重要的；股東權力的弱化不是反映在剩余索取權上，而是體現(xiàn)在支配權上；由于企業(yè)的高速成長帶來企業(yè)股權日益分散，使大多數(shù)股東無法出席股東大會，在這種情況下，缺席的股東可托付他人投票，這就使股

38、東的投票權演變成托付他人投票的一種權力，托付書制度弱化了股東對企業(yè)經(jīng)營權的支配，“使股東與他擁有的權力脫離”；與股東支配權弱化相伴隨的是經(jīng)營者日益處于企業(yè)的操縱地位。貝利和米恩斯對全美最大的200家非銀行股份企業(yè)所有權與操縱權的分離情況作了統(tǒng)計分析，他們發(fā)覺經(jīng)理式企業(yè)的模式已初見端倪。（3）美國制度經(jīng)濟學家詹姆斯白恩漢（James Burnham）在經(jīng)理革命：世界上正在發(fā)生什么一書，第一次提出了“經(jīng)理革命”的概念。白恩漢指出，由于經(jīng)理革命的發(fā)生，社會的統(tǒng)治階級差不多由過去的資本家變成了現(xiàn)代的企業(yè)治理者。白恩漢同意貝利和米恩斯關于現(xiàn)代美國社會的企業(yè)結(jié)構狀況的差不多結(jié)論，但他認為貝利和米恩斯在談到

39、所有權和治理權的分離時，只著重于法律學的意義，而忽視了社會學的意義。從法律學的角度分析，治理權和所有權是能夠分開的，但從社會學的角度來分析，因此權本身也意味著治理，治理權不可能同所有權分開的，真正的所有者必定擁有治理權。（4）新制度學派的代表人物加爾布雷思（J.K Galbraith）在1967年出版的新工業(yè)國一書中對企業(yè)權力轉(zhuǎn)移及其后果作了論述。加爾布雷思指出，現(xiàn)代企業(yè)權力已從資本家手里轉(zhuǎn)到“技術結(jié)構階層”手里。第一，在不同的歷史時期，不同的生產(chǎn)要素成為“最難獲得或最難替代的”，從而也是“最不可缺少的”，或“最重要的”，誰掌握了這種生產(chǎn)要素，誰就擁有權力。他認為，資本主義往常，土地是最重要的

40、生產(chǎn)要素，因此地主是掌權的；后來，資本主義興起，資本代替土地而成為最重要的生產(chǎn)要素，從而權力從地主轉(zhuǎn)到資本家手中；近年來，工業(yè)和技術進展所需要的專門知識越來越復雜，專門知識成了企業(yè)成功的決定性生產(chǎn)要素，因此權力再度轉(zhuǎn)移，從資本家手中轉(zhuǎn)移到專門知識擁有者“技術結(jié)構階層手中”。第二，由于權力的轉(zhuǎn)移，現(xiàn)代企業(yè)的結(jié)果差不多發(fā)生全然變化，企業(yè)的結(jié)果已不再是追求最大利潤，而是把企業(yè)的“穩(wěn)定”和“增長”及其在科學技術方面探究知識的“技術興趣”當成了要緊結(jié)果。(四)20世紀70年代以來西方托付代理理論的新進展20世紀70年代以來，西方托付代理理論發(fā)生了革命性的變化，信息理論、合同理論、激勵理論等引入托付代理理

41、論研究中。這一時期除了制度學派接著注重對企業(yè)的研究外，其他各學派經(jīng)濟學家亦紛紛加盟。托付代理理論一時成為西方經(jīng)濟學中的熱點。但研究重點已從過去對企業(yè)兩權分離的現(xiàn)象描述轉(zhuǎn)向所有者如何約束和激勵經(jīng)營者。1、代理問題托付代理理論通常用來分析科層關系。當托付人給予代理人一定的權力比如使用一種資源的權力，一種托付代理關系就建立起來了，代理人受契約制約來代表著托付人的利益，并相應獵取某種形式的酬勞。事實上，在一個科層結(jié)構中，權力可沿著組織階梯上下移動時，每一位個體（除了在最初和最末水平上的之外）往往既是托付人又是代理人。托付代理關系下就可能產(chǎn)生代理問題：（1）激勵不相容：經(jīng)營者作為代理人不僅有自己的利益，

42、而且追求自身效用最大化，如在職消費、優(yōu)裕的生活、經(jīng)理王國等，他們只在有利于自己的時候才顧及所有者的利益。這就產(chǎn)生了所有者和經(jīng)營者激勵不相容的問題。（2）信息不對稱：經(jīng)營者擁有關于企業(yè)經(jīng)營過程中各種收入、費用及其他方面的真實信息，而作為托付人的所有者（股東），由于不參與實際經(jīng)營，除非付出專門高的成本，否則無法獲得相應信息。（3）責任不對等：關于現(xiàn)代企業(yè)來講，經(jīng)營人員或代理集團，最多只是是個人信譽、財產(chǎn)或自由的喪失，這與所有者的資產(chǎn)相比是十分不對稱的，這使得經(jīng)營者有可能為了個人的利益而采取風險過度的行為或掠奪性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，使所有者的利益受到損害。（4）契約不完備：所有者與經(jīng)營者在簽訂的契約中不可

43、能預料到以后所有的情況，也不可能規(guī)定各種情況下各方的責任，不完備的契約為經(jīng)營者謀求個人效用最大化提供了可乘之機。2、代理成本及其內(nèi)容由于激勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，所有者和經(jīng)營者之間的托付代理關系就產(chǎn)生了代理問題，而由此增加的成本稱為代理成本。代理成本包括三部分：（1）托付人的監(jiān)督成本：即托付人激勵和監(jiān)控代理人以使后為前者利益盡力的成本；（2）代理人的擔保成本：即代理人用以保證不采取損害托付人行為的成本，以及假如采取了那種活動將給予賠償?shù)某杀?；?）剩余損失：即托付人因代理人代行決策而產(chǎn)生的一種價值損失，等于代理人決策和托付人在假定具有代理人相同地位和能力情況下自行效用最大

44、化決策之間的差異。3、降低代理成本的途徑所有者作為托付人為求得收益的最大化，必須尋求降低代理成本的途徑。關于降低代理成本的途徑，西方經(jīng)濟學界大體有三條思路：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經(jīng)理酬勞結(jié)構入手來降低代理成本；三是改進企業(yè)治理結(jié)構來降低代理成本。（1）從籌資角度來降低代理成本：詹森（M.Jensen）和麥克林（W.Mecking）認為，代理成本與籌資方式有關，不同的籌資方式，其代理成本也不同。例如，假如企業(yè)的經(jīng)理持有本企業(yè)50%的股票，另外50%的股票由不參與治理的人分散擁有，專門顯然，經(jīng)理可不能像他持有企業(yè)100%股票那樣賣力。這就講明，為減少“代理成本”，防止偷懶，應該讓經(jīng)理

45、持有100%的股份，而籌資則應采取發(fā)放債券的方式。只是，發(fā)行債券，也有一個債券的“代理成本”。詹森和麥克林認為，從有關股票和債券代理成本的分析中，能夠得出最優(yōu)資本結(jié)構以使代理成本最小，他們的結(jié)論是：企業(yè)的負債籌資應該使股票與債券的比率確定在兩種籌資的邊際代理成本相等的點上。（2）從經(jīng)理酬勞結(jié)構入手來降低代理成本：既然經(jīng)理的工作好壞直接阻礙企業(yè)的成敗，那么必須從經(jīng)理酬勞的構成中來找出阻礙其行為的因素。經(jīng)理酬勞有貨幣收入和非貨幣收入。貨幣收入由工資、獎金、股票及期權等構成，這幾項收入各有不同的特征，工資是固定的，它穩(wěn)定可靠，但缺乏激勵作用；獎金一般基于企業(yè)短期經(jīng)營情況，它雖有較強的激勵，但助長經(jīng)理

46、行為短期化，不利于經(jīng)理在企業(yè)以后方面下功夫；股票及期權是一種風險收入，它們能將經(jīng)理的行為和決策對企業(yè)進展的預期阻礙資本化，能夠在市場上被貼現(xiàn)成為當前的收益，企業(yè)經(jīng)營得越好，經(jīng)理的酬勞就越高，經(jīng)理們因而有動力使企業(yè)的市場價值達到最大，因此，股票及期權關于企業(yè)長遠進展而言似較理想。有關統(tǒng)計表明，20世紀90年代，全球前500家大企業(yè)中，有近90%的企業(yè)已對其高級治理人員采取了經(jīng)理股票期權酬勞制度。（3）改進企業(yè)治理結(jié)構來降低代理成本：企業(yè)治理結(jié)構（Corporate Governance）是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)所有者（股東）和經(jīng)營者（董事會、經(jīng)理）之間權、責、利關系以實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)果的一整套制度安

47、排。具體包括：如何配置和行使操縱權；如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員；如何激勵經(jīng)營者。企業(yè)治理實質(zhì)上要解決的是因所有權和操縱權相分離而產(chǎn)生的代理問題。良好的企業(yè)治理結(jié)構能夠利用這些制度安排的互補性質(zhì)，選擇一種結(jié)構來降低代理成本。企業(yè)治理結(jié)構是近年來在西方引起激烈爭論的一個熱門話題， 1998年，世界經(jīng)濟合作與進展組織（OECD）還專門制定了歷史上第一個政府間企業(yè)治理結(jié)構國際標準企業(yè)治理結(jié)構原則，以使成員國政府部門評價與改善阻礙企業(yè)治理結(jié)構的法律、制度和規(guī)制框架時有所參照。三、本書的幾點認識在歸納和汲取會計學家對受托責任的分析及經(jīng)濟學家對托付代理關系分析的基礎上，本書對受托責任（托付代理關系）有以

48、下幾點認識：（1）受托責任是在財產(chǎn)權利分割的基礎上，各財產(chǎn)權利主體之間所形成的關系，這種關系具有如下特征：這種關系是以財產(chǎn)權利分割為基礎而產(chǎn)生的，沒有財產(chǎn)就不可能產(chǎn)生受托責任，同樣，有了財產(chǎn)，假如所有的權利都由某一個主體所享有，沒有財產(chǎn)權利的分割，也不可能產(chǎn)生受托責任。財產(chǎn)權利主體之間對財產(chǎn)權利的分割能夠通過多種途徑來實現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或適應等。因此，財產(chǎn)權利在各財產(chǎn)權利主體之間的分割是多種多樣的，絕沒有一個統(tǒng)一的分割模式或方法，既使在公司企業(yè)，股東和經(jīng)營者之間的財產(chǎn)權利分割也因公司而異，不可能整齊同一。財產(chǎn)權利的分割是基于財產(chǎn)的最優(yōu)使用而發(fā)生的，假如分割以后的使用效

49、果不高于分割往常，則這種財產(chǎn)權利的分割就不可能產(chǎn)生。也正因為如此，財產(chǎn)權利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而，也是一個動態(tài)進展的過程，也正因為如此，受托責任也就成了一種優(yōu)化資源使用的社會機制。（2）受托責任由受托責任主體、受托責任客體和受托責任內(nèi)容三要素所構成：受托責任主體是財產(chǎn)權利的分割參與者，即一定財產(chǎn)權利的擁有者。因為受托責任是以財產(chǎn)權利的分割為前提的，因此，受托責任主體一定是多元的，至少有兩個受托責任主體。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東將其財產(chǎn)投入到企業(yè)之后，就將該項財產(chǎn)權利的一部分分割給了經(jīng)營者，而經(jīng)營者也不可能事必躬親地完成對財產(chǎn)的每項操作，必須設置組織機構、配置治理者和

50、一般職員，如此，實際上確實是將財產(chǎn)權利在股東、經(jīng)營者、治理者和一般職員之間進行了分割。股東、經(jīng)營者、治理者、一般職員都成了一定受托責任關系的責任主體。為了分析方便起見，我們將財產(chǎn)權利的原始擁有者稱為托付人，通過分割后才擁有某種財產(chǎn)權利的責任主體稱為受托人。受托責任客體是財產(chǎn)權利分割的指向物，即財產(chǎn)。失去了財產(chǎn)，財產(chǎn)權利的分割也就無從談起?，F(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形態(tài)的資產(chǎn)差不多上一定受托責任的客體。受托責任內(nèi)容是財產(chǎn)權利分割之后，受托人對托付人承擔的責任。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東、經(jīng)營者、治理者以及每個職員崗位所擁有的職責都會有明確規(guī)定，這實質(zhì)上確實是財產(chǎn)受托責任的內(nèi)容。上述受托責任的三要素是缺一不

51、可的，受托責任主體是受托責任的行為者，無行為者也就無受托責任關系；受托責任客體是受托責任關系的基礎，無財產(chǎn)，也就無從談起財產(chǎn)權利之分割；受托責任內(nèi)容是受托責任關系的最終實現(xiàn)，沒有受托責任內(nèi)容，各受托責任主體也就無法行為，同時也就失去了行為的動力。（3）財產(chǎn)權利的分割發(fā)生在原始社會末期，隨后，隨著生產(chǎn)力的不斷進展，財產(chǎn)權利的分割也就不斷進展。從某種意義上來講，人類社會的歷史也確實是財產(chǎn)權利分割的歷史，而財產(chǎn)權利的分割也確實是受托責任的內(nèi)容，因此，財產(chǎn)權利分割的歷史也確實是受托責任進展的歷史。從那個意義上來講，一部人類社會進展史，也確實是受托責任進展史。受托責任大致包括以下三種類型：A、財產(chǎn)安全責

52、任：在財產(chǎn)權利分割的低級時期，托付人只是將財產(chǎn)權利的專門少一部分分割給受托人，財產(chǎn)的使用完全由托付人所操縱，受托人的權利只是看護好財產(chǎn)，并按托付人的指令對財產(chǎn)進行收發(fā)。因此，在這種情況下，受托人對托付人所承擔的只是一種財產(chǎn)安全責任，即愛護財產(chǎn)不丟失和不損壞。B、財務責任：在財產(chǎn)安全責任時期，受托人在財產(chǎn)運作方面幾乎不起什么作用。隨著社會生產(chǎn)力的進展，多種緣故迫使托付人將更多的財產(chǎn)權利分割給受托人：隨著財產(chǎn)的積存，個人已無力掌管或不愿直接掌管財產(chǎn)；許多人盡管無財產(chǎn)，但對財產(chǎn)的運作能力卻超過了財產(chǎn)的直接所有者。有些事項需共同出資來運作，但不可能所有的出資人都來直接運作財產(chǎn)，必須托付其中的一部人或他

53、人來運作財產(chǎn)。隨著財產(chǎn)使用權力向受托人的轉(zhuǎn)移，受托人對托付人所承擔的責任，除了財產(chǎn)安全責任之外，還要如實報告財產(chǎn)使用狀況。C、業(yè)績：財產(chǎn)權利的分割之因此發(fā)生，其全然緣故確實是要優(yōu)化財產(chǎn)使用。 隨著更多的財產(chǎn)權利由托付人轉(zhuǎn)向受托人，受托人事實上已享有財產(chǎn)的運作權。現(xiàn)在，財務責任因此仍存在，但受托人的要緊責任是如何運作，即按照托付人利益最大化來使用財產(chǎn)，也確實是最大善意使用財產(chǎn)。需要指出的是，隨著社會的進展，業(yè)績也在不斷地進展，從只對股東負責的業(yè)績進展到對企業(yè)利益相關各方負責的業(yè)績。因此，社會責任本身不是一個獨立的內(nèi)容，它能夠作為企業(yè)利益相關各方負責的業(yè)績的一個組成部分。（4）在公司制企業(yè)中，所有

54、者和經(jīng)營者之間的托付代理關系產(chǎn)生了代理問題，由于激勵不相容、信息不對稱、責任不對等和契約不完備，而增加了代理成本。所有者作為托付人為求得收益的最大化，必須尋求降低代理成本的途徑。關于降低代理成本的途徑大體有三種：一是從籌資角度來降低代理成本；二是從經(jīng)理酬勞結(jié)構入手來降低代理成本；三是改進企業(yè)治理結(jié)構來降低代理成本。不管采取什么途徑，了解企業(yè)的真實業(yè)績總是基礎條件。假如從籌資角度來降低代理成本，則債權人要了解企業(yè)的真實業(yè)績；假如從經(jīng)理酬勞結(jié)構入手來降低代理成本，則企業(yè)的真實業(yè)績是經(jīng)理酬勞的基礎；即使從改進企業(yè)治理結(jié)構來降低代理成本，也存在如何評價董事會、經(jīng)理人員和如何激勵經(jīng)營者的問題，現(xiàn)在，真實

55、的企業(yè)業(yè)績也是基礎。因此，不管采取什么途徑求降低代理成本，了解企業(yè)的真實業(yè)績總是基礎條件。所有者和經(jīng)營者之間的托付代理關系是如此，企業(yè)內(nèi)部的其它托付代理關系也是如此。因此，科學的業(yè)績評價是特不重要的。第二節(jié) 關于業(yè)績的各種觀點及其評述盡管大伙兒差不多上都認為業(yè)績評價的對象是業(yè)績，但是，關于業(yè)績的組成內(nèi)容卻認識不一，關于企業(yè)的業(yè)績，大致有三種要緊觀點：治理過程觀、治理過程和治理業(yè)績觀、治理陳述觀，治理過程觀認為，業(yè)績的內(nèi)容是優(yōu)化治理過程；治理過程和治理業(yè)績觀認為，業(yè)績的內(nèi)容是優(yōu)化治理過程和取得良好的治理業(yè)績；治理陳述觀認為業(yè)績評價的對象是治理陳述。關于公共部門業(yè)績的組成內(nèi)容，有“三E”觀和“五E

56、”觀。本節(jié)分不對企業(yè)業(yè)績和公共部門業(yè)績的各種觀點各作一簡要介紹和評述。一、關于企業(yè)業(yè)績組成內(nèi)容的各種觀點及其評述（一）治理過程觀（1）阿倫塞爾（William T.Tornhill）的觀點：阿倫塞爾認為：業(yè)績評價是由訓練有素的專業(yè)人員對客觀證據(jù)進行獨立的檢查，以判定為了完成公司對顧客及社會的合同與法律責任的治理制度是否得到有效實施，并對檢查結(jié)果做出真實公允的表達。所有的公司和企業(yè)，不管規(guī)模大小，都能從這種業(yè)績評價制度的檢查中受益。（2）多姆布勞爾（D.Dombrower）的觀點：多姆布勞爾認為，業(yè)績評價是為了關心治理當局更有效地開發(fā)自身的資源，采納獨立客觀的分析方法，對整個業(yè)務的組織、操縱和職

57、能進行的檢查，其檢查結(jié)果要依照公認的治理業(yè)務概念與組織的結(jié)果和標準相比較。通常，一個健全的業(yè)績評價部門會采取預防性撒謊，因為他們在開展工作的早期就要設法發(fā)覺有問題的領域。（3）荷蘭CPA組織的觀點：荷蘭注冊會計師協(xié)會公布的一份關于業(yè)績評價的報告對業(yè)績評價的觀點如下：“業(yè)績評價是對各種事務現(xiàn)狀的防護性檢查，是對表面健全的組織進行的綜合性檢查。”“目的是了解組織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便能夠?qū)σ院蟮那熬靶纬梢环N意見，即如何樣采取具體的行動達到對組織業(yè)務活動更完善的操縱。（4）史密斯（J.E.Smith）的觀點：1975年，史密斯在IIA的第19號研究報告中，提出了業(yè)績評價的如下觀點：業(yè)績評價是由內(nèi)部審計

58、師對各層次治理活動進行面向以后的、獨立的、和單位的評價，其目的是通過促進各種治理職能、項目結(jié)果、社會結(jié)果及職員進展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增強其它組織結(jié)果的實現(xiàn)。財務數(shù)據(jù)是業(yè)績評價證據(jù)的來源之一，但業(yè)績評價證據(jù)的要緊來源是業(yè)務議和與組織結(jié)果相關的治理決策。業(yè)績評價評價的內(nèi)容包括對治理操縱制度的存在性、符合性和適當性的評價，對決策過程的存在性、符合性以及與完成組織結(jié)果的相關性評價，與組織結(jié)果和治理質(zhì)量相關的治理決策本身的評價。業(yè)績評價的報告既要指明存在的問題，又要提出解決問題的建議。治理過程觀將業(yè)績的內(nèi)容確定為治理過程，這顯然是失之偏頗。從托付受托關系來分析，治理過程只是一個受托財產(chǎn)的使用

59、過程，托付人因此會關懷財產(chǎn)的使用過程，看托付人是否以最優(yōu)化的方式來使用財產(chǎn)，然而，托付人更關懷的可能是財產(chǎn)的使用結(jié)果。治理過程觀，只關懷財產(chǎn)的使用過程，而不關懷財產(chǎn)的使用結(jié)果，這顯然是偏離了托付人的要緊期望，因此，治理過程觀并沒有正確的概括出業(yè)績的本質(zhì)內(nèi)容。（二）治理過程和治理業(yè)績觀（1）威廉倫納德（William P.Leonard）的觀點：威廉倫納德給業(yè)績評價下的定義是：業(yè)績評價是對公司、公共機構或政府及其處室的組織機構、打算、結(jié)果、經(jīng)營方式及人力和物力的利用情況所進行的綜合性和建設性檢查。他對業(yè)績評價作了如下解釋：業(yè)績評價的結(jié)果是揭露被審計項目存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進建議；

60、業(yè)績評價的目的確實是關心治理當局對業(yè)務活動實行最有效的治理；業(yè)績評價試圖檢查和評價各個領域所采納的方法和取得的業(yè)績，其評價因素包括：經(jīng)濟前景；組織結(jié)構的恰當性；方針及程序的符合性；操縱的準確性和可靠性；防護措施的適當性；出現(xiàn)偏差的緣故；人力和設備利用的恰當性；業(yè)務方法的中意程度。審計是對各層次治理能力的檢查，它是一種服務，即推斷潛在的危險點，或者指出可能的有利機會，降低成本，消除白費和不必要的損失，觀看業(yè)績和評價操縱效果，確保治理部門履行公司的方針和程序，為治理部門提供較好的記錄制度和信息報告方法，檢查整體打算和企業(yè)結(jié)果，研究新思路、新進展和新的設備類型，判定企業(yè)經(jīng)營是否有效益。（2）威廉坎普