成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

1、成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法第1頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三復(fù)習(xí)：第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)的定義管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別） 管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)管理職能&管理會(huì)計(jì)的職能（無(wú)）第2頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(P45)定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)提供價(jià)值信息的信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量，連續(xù)系統(tǒng)的記錄匯總，定期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要向企業(yè)外部的有關(guān)利益集團(tuán)或個(gè)人提供他們據(jù)以決策的會(huì)計(jì)信息。第3頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理

2、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)(P46)定義：管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一分支（萌芽于20實(shí)際初），服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理職能的實(shí)施，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)并參與管理活動(dòng)。其工作內(nèi)容主要包括信息的收集、分類、加工整理、分析報(bào)告和信息傳遞等，為企業(yè)的決策規(guī)劃、計(jì)劃預(yù)算、評(píng)價(jià)與控制等方面提供信息。第4頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三【單選】下列說(shuō)法中，正確的是（）A.管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)所有者、經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系人服務(wù)B.管理會(huì)計(jì)著重反映過(guò)去、提供經(jīng)濟(jì)信息C.管理會(huì)計(jì)的核算要求是力求精確D.管理會(huì)計(jì)的核算方法有會(huì)計(jì)方法、統(tǒng)計(jì)方法、數(shù)學(xué)方法以及其他有關(guān)方法答案： D管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求：準(zhǔn)確性、

3、成本與效益、及時(shí)性、相關(guān)性、可理解性第5頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三【多選】管理會(huì)計(jì)的基本職能包括（）A.控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程B.決策規(guī)劃C.定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算E.考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)答案： ABE第6頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和基本特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)(與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別） (P47)信息使用者：外部、內(nèi)部信息的時(shí)間屬性：歷史、現(xiàn)在與未來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)告的類型：報(bào)表、報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：總體、與決策相關(guān)的部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)頻率：定期、根據(jù)需要約束性：符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、不受約束驗(yàn)證程序：公認(rèn)會(huì)計(jì)師審計(jì)、無(wú)需外部審計(jì)第7

4、頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三【多選】管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)（ ）A.側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)B.具體內(nèi)容和專門(mén)方法具有多樣性和靈活性C.同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局與局部?jī)蓚€(gè)方面D.側(cè)重于面向未來(lái)，預(yù)測(cè)和決策是主要任務(wù)答案：ABCD第8頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三【多選】管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同主要表現(xiàn)在（）A.核算的原始資料B.核算的目的C.核算的要求D.核算的程序E.核算的重點(diǎn)答案：BCDE第9頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和基本特點(diǎn)(P47)主要內(nèi)容決策與規(guī)劃執(zhí)行與控

5、制短期決策 長(zhǎng)期決策成本與產(chǎn)量成本與收入內(nèi)部資源的分配編制計(jì)劃和預(yù)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算第10頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能作用和信息質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(P50-P51)準(zhǔn)確性相關(guān)性可理解性及時(shí)性成本和效益原則第11頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能作用和信息質(zhì)量管理會(huì)計(jì)的職能作用（無(wú)）(P50)為決策提供客觀可靠信息（決策）制定計(jì)劃編制預(yù)算（預(yù)算）實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)實(shí)施控制（控制）成本確定和成本計(jì)算（考核）一與四屬于分析過(guò)去，二屬于規(guī)劃未來(lái)，三屬于控制現(xiàn)在。第12頁(yè)，共46頁(yè)，2022

6、年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能作用和信息質(zhì)量企業(yè)的目標(biāo)（無(wú)） (P49)企業(yè)的子目標(biāo)包括：產(chǎn)品成本的最小化、產(chǎn)品的主導(dǎo)地位、市場(chǎng)的多樣化、環(huán)境保護(hù)責(zé)任、社區(qū)服務(wù)、企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性和長(zhǎng)期增長(zhǎng)等。企業(yè)管理職能（無(wú)）(P49)企業(yè)的管理職能包括：決策、計(jì)劃預(yù)算、組織實(shí)施和評(píng)價(jià)控制四個(gè)方面。第13頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三上節(jié)課主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動(dòng)成本混合成本階梯成本半變動(dòng)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本固定成本

7、變動(dòng)成本歷史成本分析法高低點(diǎn)散點(diǎn)圖最小平方第14頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三成本性態(tài)分析成本性態(tài)（cost behavior) （P55) 定義 ：是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 業(yè)務(wù)量可以表現(xiàn)為實(shí)物量（產(chǎn)量、銷售量）、價(jià)值量（銷售額）和時(shí)間量（工作人員或機(jī)器的工作時(shí)數(shù)）。按照成本性態(tài)分類 ，通?？砂殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。第15頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三一、固定成本定義（P55) ： 固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，（成本）總額保持不變的成本。也就是說(shuō)，成本總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)關(guān)。大多體現(xiàn)在制造

8、費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。特點(diǎn)（P55) ： （1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額； （2）單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成反比例變動(dòng)。第16頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三固定成本的特點(diǎn)（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額。第17頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三固定成本的特點(diǎn)（2）單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成反比例變動(dòng)。第18頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三固定成本的分類（ P56） 根據(jù)固定成本的支出數(shù)量是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響，可將固定成本進(jìn)一步分類，如果不受影響，則為約束性固定成本；

9、反之，如果受影響，則為酌量性固定成本。（1）約束性固定成本 例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、房屋設(shè)備租賃費(fèi)等。（2）酌量性固定成本（有的商量的成本） 例如：廣告和促銷費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員薪金等。（解釋） 當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困難時(shí)期，管理層通?？梢詼p少酌量性固定成本，但不能減少約束性固定成本。第19頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三一、變動(dòng)成本定義（P57) ： 變動(dòng)成本是指在一定條件下，（成本）總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。一般包括直接材料成本和直接人工成本。特點(diǎn)（P57) ： （1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)； （2）單位變動(dòng)成

10、本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。第20頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三變動(dòng)成本的特點(diǎn)（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)；第21頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三變動(dòng)成本的特點(diǎn)（2）單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變。第22頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三變動(dòng)成本的分類（ P57） 根據(jù)變動(dòng)成本的支出數(shù)量是否受企業(yè)管理層短期決策行為的影響（短期意味著不改變產(chǎn)品的工藝技術(shù)） ，可將變動(dòng)成本進(jìn)一步分類，如果不受影響，則為設(shè)計(jì)變動(dòng)成本；反之，如果受影響，則為酌量性變動(dòng)成本。（1）設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 例如：物料用品費(fèi)、

11、燃料費(fèi)、包裝費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅。（2）酌量性變動(dòng)成本（有的商量的成本） 例如：按銷售量支付的銷售傭金、按銷售額的一定百分比支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（不是一次性支付）等。 當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困難時(shí)期，管理層通常可以減少酌量性變動(dòng)成本，但不能減少設(shè)計(jì)變動(dòng)成本。第23頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三主要內(nèi)容按成本性態(tài)分類非制造成本固定成本變動(dòng)成本混合成本階梯成本半變動(dòng)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用混合成本的分解產(chǎn)品成本期間成本工程分析法賬戶分析法合同確定法約束性固定成本酌量性固定成本設(shè)計(jì)變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本歷史成本分析法第24頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，

12、星期三三、混合成本定義(P58) 混合成本是指既非固定不變，但也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本?；旌铣杀镜某Ｒ?jiàn)分類 1、階梯成本 2、半變動(dòng)成本第25頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三2、階梯成本(P58) 當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，成本總額固定在一定的水平上保持不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)一定范圍，成本總額跳到一個(gè)新的水平，然后又在新的范圍內(nèi)保持不變。如整車運(yùn)輸費(fèi)、企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員的工資等。 第26頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三具有一定初始量的變動(dòng)成本，它是混合成本中最普遍的形式。半變動(dòng)成本的特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始量，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上

13、，業(yè)務(wù)量增加了，成本也呈正比例的增長(zhǎng)。這一部分又類似變動(dòng)成本。如公共事業(yè)收費(fèi)（水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)）以及機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)。1、半變動(dòng)成本（P58） 通話時(shí)間20話費(fèi)中的固定成本與變動(dòng)成本第27頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三四、相關(guān)范圍（P59）固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分不是絕對(duì)的，而是有條件的。這個(gè)條件在管理會(huì)計(jì)中稱為相關(guān)范圍。對(duì)于固定成本而言，相關(guān)范圍有兩方面的含義：一是指特定的期間；二是指特定的業(yè)務(wù)量水平。對(duì)于變動(dòng)成本而言，相關(guān)范圍是指特定的業(yè)務(wù)量水平。第28頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三29 固定成本的相關(guān)范圍時(shí)間范圍：固定成本

14、僅在特定期間內(nèi)保持固定不變。業(yè)務(wù)量范圍：固定成本只是在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)具有固定性。第29頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三30變動(dòng)成本的相關(guān)范圍在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)。 超過(guò)了一定的范圍，可能形成非線性關(guān)系。第30頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三五、總成本的函數(shù)模型(P59-P60)假設(shè)總成本是業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系是線性關(guān)系，因此在相關(guān)范圍內(nèi)，總成本的函數(shù)可以表示為：業(yè)務(wù)量成本y=a+bxabx固定成本總額變動(dòng)成本總額,b為單位變動(dòng)成本第31頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三32第二節(jié)

15、 混合成本分解和成本預(yù)測(cè)混合成本的分解是指在成本性態(tài)分類基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法最終將混合成本中的固定和變動(dòng)因素分解出來(lái)，分別納入固定成本和變動(dòng)成本兩大類中。高低點(diǎn)法散點(diǎn)圖法回歸直線法 主要方法 歷史資料分析法工程分析法賬戶分析法合同確認(rèn)法第32頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三33（一）工程分析法（P60-P61）工程分析法又稱技術(shù)測(cè)定法。它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上來(lái)估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。標(biāo)準(zhǔn)：把與產(chǎn)量相關(guān)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本匯集為單位變動(dòng)成本，把與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的各種成本匯集為固定成本總額。

16、優(yōu)缺點(diǎn)：結(jié)果較準(zhǔn)確，但工作量大。 一般在新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)等無(wú)歷史資料參考的情況下采用。第33頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三34（三）賬戶分析法（P61）賬戶分析法是指分析人員根據(jù)有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。標(biāo)準(zhǔn)：把與固定成本較為接近的成本歸入固定成本；把與變動(dòng)成本較為接近的成本歸入變動(dòng)成本；不能簡(jiǎn)單歸類的成本，則通過(guò)一定比例將它們分解為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，適用于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。主要依賴會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，較為主觀。例題P61第34頁(yè)，共4

17、6頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三35（四）合同確認(rèn)法（P61）合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中的費(fèi)用支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本的方法。合同確認(rèn)法一般適用于水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)的成本形態(tài)分析采用合同確認(rèn)法確定的變動(dòng)成本和固定成本比較準(zhǔn)確，但該方法只能應(yīng)用于已簽訂業(yè)務(wù)合同的項(xiàng)目中，故具有一定的局限性。 第35頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三36歷史資料分析法1. 高低點(diǎn)法(P62)高低點(diǎn)法又稱兩點(diǎn)法。 從過(guò)去一定時(shí)期相關(guān)范圍內(nèi)的資料中，選出最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的成本這兩組數(shù)

18、據(jù)，來(lái)推算出固定成本和單位變動(dòng)成本。第36頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三高低點(diǎn)法的基本步驟：（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）計(jì)算b值 （3）計(jì)算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 或例題第37頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具 有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。第38頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三 散點(diǎn)圖法又稱目測(cè)畫(huà)線法。將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)、能反映成本變動(dòng)的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并據(jù)此來(lái)推算a和b。 2. 散點(diǎn)圖法（P63） 例題第39頁(yè)，共46頁(yè)，2022年，5月20日，12點(diǎn)55分，星期三散點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能夠考慮所提供的全部歷史資料，比較形象直觀、易于理解。缺點(diǎn)：目測(cè)畫(huà)線的主觀隨意性較大。第40頁(yè)，共46頁(yè)，2