新三板審計風(fēng)險內(nèi)控九大核心關(guān)注點講解

1、新三板審計：風(fēng)險內(nèi)控九大核心關(guān)注點公司掛牌審計是一項高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格的質(zhì)量控制一定貫串于公司掛牌審計項目從業(yè)務(wù)承接到審計檔案歸檔的全過程。項目組在執(zhí)業(yè)過程中一定嚴(yán)格依據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號對財務(wù)報表審計實行的質(zhì)量控制（2010年11月1日訂正）、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計師事務(wù)所對履行財務(wù)報表審計和批閱、其余鑒證和有關(guān)服務(wù)業(yè)求實行的質(zhì)量控制（2010年11月1日訂正）等有關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。1、會計師事務(wù)所公司掛牌審計項目質(zhì)量控制（1）常有問題會計師事務(wù)所在公司掛牌審計項目質(zhì)量控制中，主要存在以下問題：在承接公司掛牌審計業(yè)務(wù)時，未充分認識、剖析申請掛牌公司所處環(huán)境、公司治理

2、、內(nèi)部控制、財務(wù)狀況、掛牌動機和管理層誠信狀況；未充分認識申請掛牌公司可能存在重要風(fēng)險的領(lǐng)域并適合評估會計師事務(wù)所能否擁有足夠的勝任能力；未充分關(guān)注申請掛牌公司在公司掛牌過程中改換注冊會計師的行為，未與前任注冊會計師進行充分交流。在選派項目構(gòu)成員時，未充分辨別和評論會計師事務(wù)所、審計項目構(gòu)成員的獨立性和專業(yè)勝任能力。在公司掛牌審計業(yè)務(wù)履行階段，會計師事務(wù)所未完美有關(guān)監(jiān)察、咨詢、復(fù)核的系統(tǒng)；質(zhì)量控制復(fù)核人員常常介入過晚，復(fù)核工作未充分關(guān)注申請掛牌公司經(jīng)營模式和經(jīng)營特色對會計辦理和財務(wù)報表的影響。在會計師事務(wù)所分所履行公司掛牌審查業(yè)務(wù)時，總所未對分所履行公司掛牌審計業(yè)務(wù)進行充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未對其公

3、司掛牌審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行必需的復(fù)核和檢查。在正式進場審計前，對掛牌公司的財務(wù)基礎(chǔ)的規(guī)范程度未作正確的評估，對能否能夠?qū)徲嫑]有作出正確的判斷，輕則致使掛牌進度需要調(diào)整，重則致使重要審計風(fēng)險。（2）會計看管關(guān)注事項在會計看管工作中，應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所履行公司掛牌審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制狀況予以要點關(guān)注：在承接公司掛牌審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對申請掛牌公司掛牌動機、所處行業(yè)的基本狀況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險領(lǐng)域、公司治理狀況及申報期基本財務(wù)指標(biāo)等進行檢查。關(guān)于申請掛牌公司存在欺騙掛牌嫌疑或許注冊會計師沒法對付重要審計風(fēng)險的狀況，會計師事務(wù)所應(yīng)果斷拒絕接受拜托。假如申請掛牌公司在公司掛牌過程中以前改換過注冊會

4、計師，后任注冊會計師應(yīng)就申請掛牌公司改換注冊會計師的原由與前任注冊會計師進行交流，以認識申請掛牌公司管理層的誠信狀況，申請掛牌公司與前任注冊會計師存在重要分歧的會計、審計問題及其余可能對審計造成重要影響的事項。在選派項目構(gòu)成員時，應(yīng)檢查會計師事務(wù)所、公司掛牌審計項目構(gòu)成員等是否與申請掛牌公司存在關(guān)系關(guān)系或直接經(jīng)濟利益關(guān)系等影響?yīng)毩⑿缘男袨?；依?jù)對審計風(fēng)險的評估，檢查項目構(gòu)成員能否擁有包含相應(yīng)技術(shù)知識、有關(guān)行業(yè)審計實務(wù)經(jīng)驗等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。在公司掛牌審計業(yè)務(wù)履行階段，會計師事務(wù)所應(yīng)成立健全與監(jiān)察、咨詢和復(fù)核等有關(guān)的質(zhì)量控制系統(tǒng)，一直將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制復(fù)核人員可盡早介入，聯(lián)

5、合行業(yè)特色、行業(yè)同期基本狀況，全面剖析申請掛牌公司的經(jīng)營模式、經(jīng)營特色和在申報期內(nèi)的變化狀況，以及申請掛牌公司會計辦理的合理性和會計辦理在申報期內(nèi)的變化狀況，以確立可能存在作弊和重要錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及其對財務(wù)報告的影響程度。會計師事務(wù)所總所應(yīng)增強對其分所公司掛牌審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，按期對各分所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓(xùn)和質(zhì)量控制檢查，提高分所審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2、財務(wù)信息表露和非財務(wù)信息表露的互相印證注冊會計師應(yīng)依照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其余信息的責(zé)任的要求，閱讀申請掛牌公司在公然轉(zhuǎn)讓說明書中對其經(jīng)營、財務(wù)、行業(yè)趨向和市場競爭等狀況的表露。關(guān)于識其余

6、包含已審計財務(wù)報表的文件中的其余信息和已審計財務(wù)報表存在重要不一致的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確立已審計財務(wù)報表或其余信息能否需要作出改正；假如管理層拒絕改正財務(wù)報表或其余信息，注冊會計師應(yīng)在審計報告中發(fā)布非無保存建議或增添其余事項段說明重要不一致，以及采納準(zhǔn)則規(guī)定的其余對付舉措。假如注冊會計師以為在包含已審計財務(wù)報表的文件中的其余信息中存在對事實的重要錯報，可是其實不影響已審計財務(wù)報表的，在申請掛牌公司管理層或治理層拒絕作出改正的狀況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與主辦券商進行交流。（1）常有問題注冊會計師在查對包含已審計財務(wù)報表的文件中的其余信息時，往常存在以下問題：忽略公然轉(zhuǎn)讓說明書其余部分引用已審計財務(wù)報表

7、中財務(wù)信息的正確性和一致性。忽略公然轉(zhuǎn)讓說明書中表露的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與已審計財務(wù)報表的一致性。未聯(lián)合申請掛牌公司的經(jīng)營特色對財務(wù)報表各項目進行客觀剖析。（2）會計看管關(guān)注事項在會計看管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否聯(lián)合申請掛牌公司的經(jīng)營特色，重視申報期內(nèi)年度財務(wù)報表各項目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動性以及財務(wù)信息與非財務(wù)信息的互相印證。詳細包含：申請掛牌公司公然轉(zhuǎn)讓說明書表露的財務(wù)信息能否與已審計財務(wù)報表一致，如公然轉(zhuǎn)讓說明書中表露的申報期研發(fā)花費發(fā)生額能否與財務(wù)報表中表露的研發(fā)支出一致。申請掛牌公司的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、時期花費等能否能夠互相般配；申請掛牌公司的產(chǎn)能、主要原資料及能

8、源耗用能否與產(chǎn)量相般配；申請掛牌公司財產(chǎn)的形成過程能否與申請掛牌公司歷史沿革和經(jīng)營狀況互相印證。公然轉(zhuǎn)讓說明書中表露的財務(wù)信息剖析能否與注冊會計師審計認識的申請掛牌公司實質(zhì)狀況符合，如應(yīng)收賬款改動原由的剖析能否合理。3、申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈余增添和異樣交易關(guān)于申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈余異樣增添和異樣交易，應(yīng)關(guān)注異樣交易的真切性、公允性、可連續(xù)性及其有關(guān)損益能否應(yīng)界定為非常常性損益等，并考慮能否有必需敦促申請掛牌公司在公然轉(zhuǎn)讓說明書中作增補表露。（1）常有問題注冊會計師在核查申請掛牌公司申報期內(nèi)的盈余增添和異樣交易時，往常存在以下問題：在剖析申請掛牌公司申報期內(nèi)盈余增添異樣時，缺少對重要

9、比率和趨向的科學(xué)預(yù)判、對異樣改動的深入檢查以及多個業(yè)務(wù)指標(biāo)間的聯(lián)動剖析。在審計申請掛牌公司申報期內(nèi)異樣交易時，限制于采納慣例審計程序采集審計憑證，忽略了對異樣交易商業(yè)實質(zhì)的考慮和取證。（2）會計看管關(guān)注事項在會計看管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否針對申請掛牌公司申報期內(nèi)存在的盈余異樣增添和異樣交易履行了充分、適合的審計程序。申報期內(nèi)存在盈余異樣增添狀況在會計看管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否設(shè)計了合理的剖析程序，能否對實質(zhì)性剖析結(jié)果的預(yù)期值進行了科學(xué)的預(yù)判，特別包含以下事項：對包含但不限于毛利率、時期花費率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收賬款改動率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等影響申請掛牌公司盈余增添的

10、重要財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，能否進行多維度的剖析。關(guān)于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈收益脫節(jié)的狀況能否追究其合理性，辨別申請掛牌公司能否存在收益操控。為了辨別申請掛牌公司能否經(jīng)過擠占申報期前后的經(jīng)營成就以美化申報期的財務(wù)報表，注冊會計師在審計申請掛牌公司申報期財務(wù)報表時，能否關(guān)注申報期前1至2年的財務(wù)報表和申報期財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間申請掛牌公司的財務(wù)信息。注冊會計師能否關(guān)注申請掛牌公司在申報期內(nèi)的盈余異樣增添現(xiàn)象并發(fā)布核查建議，如申報期內(nèi)申請掛牌公司出現(xiàn)較大幅度顛簸的財務(wù)報表項目，或營業(yè)毛利、凈收益的增添幅度顯然高于

11、營業(yè)收入的增添幅度等狀況，并敦促申請掛牌公司在公然轉(zhuǎn)讓說明書中作增補表露。申報期內(nèi)存在異樣交易狀況，異樣交易常常擁有以下特色：一是偶發(fā)性；二是交易標(biāo)的不具備實物形態(tài)或?qū)灰讛呈侄圆粨碛泻侠碛猛?；三是交易價錢顯然偏離正常市場價錢。固然這些異樣交易支持其發(fā)生的各樣形式和憑證齊備、審計憑證的回收率較高，但注冊會計師對此仍應(yīng)保持高度的職業(yè)思疑態(tài)度。注冊會計師在審計異樣交易的過程中不該僅知足于獲得形式上的審計憑證，而應(yīng)側(cè)重于實質(zhì)性的專業(yè)判斷，考慮與上述交易有關(guān)的損益能否應(yīng)界定為非常常性損益等，并敦促申請掛牌公司對上述交易狀況在公然轉(zhuǎn)讓說明書中作詳盡表露。4、關(guān)系方認定及其交易注冊會計師應(yīng)當(dāng)依照中國注冊

12、會計師審計準(zhǔn)則和證監(jiān)會會計看管風(fēng)險提示第2號經(jīng)過未表露關(guān)系方實行的作弊風(fēng)險的要求，審計申請掛牌公司能否嚴(yán)格依據(jù)公司會計準(zhǔn)則36號關(guān)系方表露和股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公然轉(zhuǎn)讓說明書格式引導(dǎo)的規(guī)定，真切、正確、完好地表露關(guān)系方關(guān)系及其交易，關(guān)注申請掛牌公司能否存在經(jīng)過未表露關(guān)系方實行作弊的行為。（1）常有問題除會計看管風(fēng)險提示第2號經(jīng)過未表露關(guān)系方實行的作弊風(fēng)險中提到的審計常有問題，注冊會計師審計關(guān)系方及其交易往常還存在以下問題：僅限于查閱書面資料以獲得申請掛牌公司關(guān)系方關(guān)系，未實行其余必需的審計程序。忽略對申請掛牌公司在申報期內(nèi)注銷或非關(guān)系化的關(guān)系方及其商業(yè)實質(zhì)的甄別。忽略對重要關(guān)系交易價錢公允性的檢查。（2）

13、會計看管關(guān)注事項在會計看管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊會計師能否采納會計看管風(fēng)險提示第2號經(jīng)過未表露關(guān)系方實行的作弊風(fēng)險中提到的對付舉措，并增補考慮：假如存在未表露關(guān)系交易跡象，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采納進一步舉措核實能否存在未表露關(guān)系方的狀況。注冊會計師應(yīng)檢查申報期內(nèi)與申請掛牌公司存在重要、異樣交易的交易敵手背景信息，如股東、要點管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地點等信息，并與已經(jīng)獲得的申報期內(nèi)申請掛牌公司實質(zhì)控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系親密的家庭成員名單互相查對和印證。假如存在申報期內(nèi)申請掛牌公司關(guān)系方注銷及非關(guān)系化的狀況，注冊會計師應(yīng)關(guān)注申請掛牌公司能否將關(guān)系方注銷及非關(guān)系化以前的交易作為關(guān)系交易進行表

14、露；應(yīng)辨別申請掛牌公司將原關(guān)系方非關(guān)系化行為的動機及后續(xù)交易的真切性、公允性，以及申請掛牌公司能否存在剝離損失子公司或損失項目以增添公司收益的行為。假如存在申請掛牌公司與控股股東及其控制的公司發(fā)生重要關(guān)系交易等情況，注冊會計師應(yīng)擴大對關(guān)系交易的審計范圍，必需時可要求申請掛牌公司及控股股東配合，以核查關(guān)系方財務(wù)資料。5、收入確認和成本核算在從事公司掛牌審計業(yè)務(wù)過程中，注冊會計師應(yīng)聯(lián)合申請掛牌公司所處行業(yè)特色，關(guān)注收入確認和成本核算的真切性、完好性，以及毛利率剖析的合理性，特別是在辨別和評估作弊致使的收入項目重要錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)鑒于收入確認存在作弊風(fēng)險的假設(shè)，對不一樣種類的交易進行要點關(guān)

15、注。（1）常有問題注冊會計師在對申請掛牌公司申報期收入確認和成本核算進行審計時，往常存在以下問題：忽略對申請掛牌公司不一樣銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認的剖析。忽略申報期內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、營業(yè)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)此中的異樣狀況。忽略對申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算真切性、完好性和收入成本配比合理性的剖析。忽略同行業(yè)公司毛利率剖析，未能發(fā)現(xiàn)申請掛牌公司毛利率異樣背后的真切原由。（2）會計看管關(guān)注事項在履行審計工作時，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否有針對性地履行了以下審計程序：申報期內(nèi)申請掛牌公司在不一樣銷售模式下的收入確認方式：假如申請掛牌公司采納經(jīng)銷商或加盟商

16、模式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請掛牌公司屢次發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的狀況，以及申請掛牌公司申報期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的最后銷售實現(xiàn)狀況。同時，應(yīng)試慮申請掛牌公司收入確認會計政策能否切合公司會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，包含對不穩(wěn)固經(jīng)銷商或加盟商的收入確認能否適合、退換貨損失的辦理能否適合等。假如申請掛牌公司采納直銷模式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查銷售協(xié)議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等能否能夠證明與商品全部權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和酬勞已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。假如申請掛牌公司存在其余特別交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理剖析盈余模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質(zhì)和收入確認的影響。只有在充分、適合的審計憑

17、證能夠證明與商品全部權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和酬勞已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，申請掛牌公司才能確認銷售收入。在此過程中，注冊會計師應(yīng)側(cè)重從外面獨立根源獲得審計憑證。假如申請掛牌公司采納竣工百分比法確認銷售收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核查申請掛牌公司確認竣工百分比的方式能否合理，從申請掛牌公司內(nèi)部不一樣部門獲得資猜中有關(guān)信息能否一致，以及竣工百分比能否能夠獲得客戶確認、監(jiān)理報告、供給商結(jié)算票據(jù)等外面憑證旁證，必需時能夠邀請外面專家輔助。注冊會計師應(yīng)試慮與營業(yè)收入有關(guān)的報表項目之間的邏輯關(guān)系：假如申請掛牌公司應(yīng)收賬款余額較大，或許應(yīng)收賬款增添比率高于銷售收入的增添比率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)剖析詳細原由，并經(jīng)過擴大函證比率、增添大客

18、戶訪談、增添截止測試和期后收款測試的比率等方式，增強應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序。假如申請掛牌公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量與收益嚴(yán)重不般配，注冊會計師應(yīng)要求申請掛牌公司剖析經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈收益之間產(chǎn)生差別的原由，并逐項查對差別能否合理。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請掛牌公司申報期內(nèi)成本核算的真切性、完好性和收入成本配比的合理性，詳細包含：申請掛牌公司成本核算的會計政策能否切合申請掛牌公司實質(zhì)經(jīng)營狀況。假如申請掛牌公司毛利率與同行業(yè)公司對比顯然偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊會計師應(yīng)核查申請掛牌公司能否存在經(jīng)過少轉(zhuǎn)成本虛增毛收益的行為。如，申請掛牌公司為知足高新技術(shù)公司認定條件，將應(yīng)計入

19、生產(chǎn)成本項目的支出在管理花費的研發(fā)花費中核算和列報。注冊會計師應(yīng)核查申請掛牌公司能否向?qū)嵸|(zhì)控制人及其關(guān)系方或其余第三方轉(zhuǎn)移成本，以降低期末存貨和當(dāng)期營業(yè)成本。注冊會計師應(yīng)進行截止測試，檢查申請掛牌公司能否經(jīng)過調(diào)理成本確認時期在各年度之間調(diào)理收益。假如申請掛牌公司報告期毛利率改動較大或許與同行業(yè)掛牌公司均勻毛利率差別較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采納定性剖析與定量剖析相聯(lián)合的方法，從申請掛牌公司行業(yè)及市場變化趨向，產(chǎn)品銷售價錢和產(chǎn)品成本因素等方面對申請掛牌公司毛利率改動的合理性進行核查。6、主要客戶和供給商注冊會計師應(yīng)當(dāng)核查申報期內(nèi)申請掛牌公司能否為主要客戶成立客戶檔案，確立其授信額度，并在授信額度內(nèi)對客

20、戶供給賒銷；核查申請掛牌公司能否成立合格供給商名錄，能否在合格供給商名錄內(nèi)選擇供給商；能否對申請掛牌公司主要客戶和供給商狀況進行核查，并依據(jù)重要性原則進行實地走訪或電話訪談，將有關(guān)狀況記錄于審計工作稿本。（1）常有問題核實主要客戶和供給商信息是注冊會計師履行公司掛牌審計業(yè)務(wù)一項特別重要的程序，注冊會計師在核查中往常存在以下問題：未對申請掛牌公司或主辦券商供給的主要客戶和供給商信息履行必需的審計程序以核實其真切性。未對獲得的主要客戶和供給商信息保持必需的職業(yè)思疑態(tài)度，未辨別出關(guān)系方或許存在異樣的客戶和供給商。第三，未對審計中發(fā)現(xiàn)的拜托采買、會合銷售等名義采買、銷售業(yè)務(wù)的真切性履前進一步審計程序。

21、（2）會計看管關(guān)注事項會計看管關(guān)注事項在會計看管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否有針對性地履行了以下審計程序：對申請掛牌公司主要客戶和供給商（如前五名客戶或供給商）狀況進行核查，獲得客戶或供給商的工商登記資料；或進行網(wǎng)上核查，關(guān)注客戶的注冊地點、股東、實質(zhì)控制人、高管、注冊資本、成即刻間，關(guān)注行業(yè)與所購置產(chǎn)品的般配關(guān)系。依據(jù)重要性原則，對主要客戶和供給商進行實地走訪或電話訪談，并記錄于審計工作稿本。特別注意甄別客戶和供給商的實質(zhì)控制人及要點經(jīng)辦人員與申請掛牌公司能否存在關(guān)系方關(guān)系。對照歷年主要客戶和供給商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本狀況，必需時經(jīng)過實地走訪等方式核實其交易的真切性；關(guān)于與

22、原有主要客戶、供給商交易額大幅減少或合作關(guān)系撤消的狀況，應(yīng)關(guān)注變化原由。假如注冊會計師直接從與申請掛牌公司有業(yè)務(wù)來往的客戶或供給商處獲得審計憑證存在困難，在不違犯中國注冊會計師職業(yè)道德守則對注冊會計師獨立性有關(guān)規(guī)定的前提下，能夠要求申請掛牌公司以適合方式或許邀請第三方檢查機構(gòu)進行背景檢查以幫助注冊會計師獲得審計憑證。注冊會計師應(yīng)關(guān)注申請掛牌公司與主要客戶交易的真切性，客戶所購貨物能否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的實時性，以及供給商的真切性和供貨根源。7、財產(chǎn)清點和財產(chǎn)權(quán)屬注冊會計師應(yīng)關(guān)注存貨和其余財產(chǎn)的真切性以及減值準(zhǔn)備計提能否充分，認識申請掛牌公司能否成立主要財產(chǎn)的按期清點制度，包含

23、清點頻次、清點履行人、監(jiān)盤人等，清點結(jié)果能否形成書面記錄；注冊會計師應(yīng)在存貨清點現(xiàn)場實行監(jiān)盤，并對期末存貨記錄實行審計程序，以確立其能否正確反應(yīng)實質(zhì)的存貨清點結(jié)果。（1）常有問題履行監(jiān)盤程序和核實財產(chǎn)權(quán)屬是注冊會計師在公司掛牌審計業(yè)務(wù)中應(yīng)特別重視的審計程序，注冊會計師審計中主要存在以下問題：忽略異地寄存或由第三方保存或控制的存貨。忽略申報期第1年年終存貨余額的審計。忽略錢幣資本的受限狀況，忽略房子及建筑物、交通工具、礦權(quán)等財產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押狀況。未能正確判斷自己對財產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能實時邀請專家履行監(jiān)盤工作?；祀s申請掛牌公司清點和注冊會計師監(jiān)盤之間的不一樣責(zé)任。（2）會計看管關(guān)注事項

24、在會計看管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否有針對性地履行以下審計程序：假如存在異地寄存和由第三方保存或控制的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對申請掛牌公司實質(zhì)狀況，履行異地清點或向第三方發(fā)函等審計程序。假如注冊會計師在申報期第1年結(jié)束后接受拜托擔(dān)當(dāng)申請掛牌公司的注冊會計師，可能沒法對申請掛牌公司第1年年終的存貨實行監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)試慮可否實行有效代替程序（包含獲得、使用并評估前任會計師的監(jiān)盤結(jié)果）以獲得充分、適合的審計憑證，不然注冊會計師應(yīng)試慮上述狀況對審計建議的影響。在進行銀行函證時，關(guān)注能否存在受限錢幣資本；關(guān)于房子及建筑物、交通工具、礦權(quán)等財產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊會計師除實地查察外，應(yīng)同時查察財產(chǎn)權(quán)屬證明原

25、件，認識能否設(shè)定對外抵押，并獲得復(fù)印件作為工作稿本；關(guān)于正在辦理權(quán)屬證明的大額財產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)認識權(quán)屬證明辦理狀況，確認能否存在權(quán)屬糾葛或?qū)嵸|(zhì)性阻礙。假如實行監(jiān)盤程序確有困難，注冊會計師應(yīng)試慮可否實行有效代替程序（包含邀請專家進行監(jiān)盤程序）以獲得充分、適合的審計憑證，不然注冊會計師應(yīng)試慮上述狀況對審計建議的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注申請掛牌公司不一樣時期寄存存貨的庫房改動狀況，以確立申請掛牌公司清點范圍能否完好，能否存在因庫房改動未將存貨歸入清點范圍的狀況發(fā)生。8、錢幣資本注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注申請掛牌公司現(xiàn)金進出管理制度能否完美、有效，以及大額現(xiàn)金進出交易的真切性；同時，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)

26、生額，特別是大額異樣資本轉(zhuǎn)賬的合理性。（1）常有問題注冊會計師在對公司掛牌公司錢幣資本進行審計時，往常存在以下問題：忽略對申請掛牌公司申報期內(nèi)大額現(xiàn)金進出交易真切性的審計，未能針對現(xiàn)金進出交易獲得充分、適合的審計憑證。未將對錢幣資本特別是現(xiàn)金進出交易的審計，和申請掛牌公司與錢幣資本有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和履行的有效性測試聯(lián)合起來。對申報期內(nèi)銀行詢證函等外面憑證的獲得不夠重視。將錢幣資本的審計簡單等同于申報期內(nèi)錢幣資本余額的確認。（2）會計看管關(guān)注事項在會計看管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計師能否針對申請掛牌公司的實質(zhì)狀況，實行必需的審計程序，獲得充分、適合的審計憑證：注冊會計師在對申請掛牌公司大額現(xiàn)金進出

27、交易進行審計時，應(yīng)當(dāng)：關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍能否切合現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定；以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應(yīng)查對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單能否一致，以確立款項的確由客戶支付；必需時，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完好性認定能否適合。注冊會計師在對與申請掛牌公司申報期內(nèi)錢幣資本有關(guān)內(nèi)部控制履行有效性進行測試時，應(yīng)當(dāng)：評論申請掛牌公司能否已按現(xiàn)金管理暫行條例明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金進出業(yè)務(wù)時應(yīng)恪守的規(guī)定，已依據(jù)支付結(jié)算方法及有關(guān)規(guī)定擬訂了銀行存款的結(jié)算程序，有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計能否合理；對申報期內(nèi)現(xiàn)金的進出、花費的開銷和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流

28、程和程序作要點抽查；復(fù)核銀行存款余額調(diào)理表，查對換節(jié)項的合理性，同時聯(lián)合期后回款(付款)狀況考證銀行存款余額調(diào)理表項目的真切性；在選用申報期內(nèi)錢幣資本控制測試樣本時要增添審計程序的不行預(yù)示性，慎重選用樣本，仔細對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異樣。注冊會計師在履行與錢幣資本有關(guān)的實質(zhì)性審計程序時，不該僅限制于銀行函證、現(xiàn)金清點和檢查銀行存款余額調(diào)理表等慣例審計程序，還應(yīng)當(dāng)聯(lián)合申請掛牌公司申報期內(nèi)的銷售、采買交易等狀況，適合運用剖析性程序以辨別風(fēng)險：申報期內(nèi)開戶銀行的數(shù)目及散布與申請掛牌公司實質(zhì)經(jīng)營的需假如否一致；銀行賬戶的實質(zhì)用途能否合理，特別關(guān)注申報期內(nèi)大額資本來往和新開賬戶；申報期內(nèi)注銷賬戶原由，防備因申請掛牌公司注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風(fēng)險預(yù)期等；聯(lián)合對利息收入和銀行手續(xù)費的審計，剖析申請掛牌公司錢幣資本余額和交易的合理性。注冊會計師應(yīng)轉(zhuǎn)變余額審計觀點，重視查對申請掛牌公司申報期內(nèi)銀行交易：設(shè)定重要性水平，分賬戶詳盡查對申報期內(nèi)重要大額交易；要求申請掛牌公司供給加蓋銀行印章的對賬單，必需時能夠從頭向銀行獲得對賬單，以獲