審計(jì)程序與審計(jì)方法

1、審計(jì)學(xué)第六章 審計(jì)程序與審計(jì)方法1一、導(dǎo)入1.什么是程序?它是人們?cè)诠ぷ髦凶允贾两K必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。2.為什么工作要有程序？根據(jù)工作要求抓關(guān)鍵,避免主次不分,合理安排資源,提高工作效率。第一節(jié) 審計(jì)程序 2二、講授新課（一）什么是審計(jì)程序？它是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)工作中自始至終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。(二) 審計(jì)程序有哪些作用？審計(jì)工作應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)要求，抓住重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免主次不分,合理安排審計(jì)資源，提高工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，按照法定程序辦理可實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。3(三)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序有哪些階段？1

2、.制定審計(jì)計(jì)劃階段(1)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃組成上級(jí)統(tǒng)一組織項(xiàng)目;自行安排項(xiàng)目;授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目;政府交辦項(xiàng)目;其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目(2)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃內(nèi)容A文字上年度審計(jì)項(xiàng)目完成情況，本年度項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想，審計(jì)目的，完成計(jì)劃的主要措施等。4B表格審計(jì)項(xiàng)目名稱、類別、級(jí)別、數(shù)量，完成時(shí)間要求和責(zé)任單位，被審計(jì)單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)。2.審計(jì)準(zhǔn)備階段(1)成立審計(jì)組，并組織審前學(xué)習(xí)和調(diào)查(2)編制審計(jì)方案(3)發(fā)出審計(jì)通知書，提出書面承諾要求(4)進(jìn)入被審計(jì)單位(5)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初評(píng)5審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，是審計(jì)程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。(1)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)

3、試(2)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程是分析、鑒定和綜合證據(jù)的過(guò)程A正確運(yùn)用各種審計(jì)方法B取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)C認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿3.審計(jì)實(shí)施階段64.審計(jì)終結(jié)階段A篩選整理審計(jì)工作底稿B擬定提綱，撰寫審計(jì)報(bào)告C對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定D出具審計(jì)意見(jiàn)書，制作審計(jì)決定書E整理審計(jì)文件，進(jìn)行審計(jì)總結(jié)F后續(xù)審計(jì)7(四)社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序1.審計(jì)準(zhǔn)備階段(1)了解被審計(jì)單位的基本情況包括組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是一份書面合同，用于確認(rèn)雙方關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍以及雙方的責(zé)任和義務(wù)，具有法律約束力。8A

4、了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況B初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制C初步執(zhí)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是指對(duì)被審計(jì)單位重要的比率和趨勢(shì)進(jìn)行分析，以確認(rèn)資料之間的異常關(guān)系和意外波動(dòng)，并據(jù)此對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)做出判斷。D初步評(píng)估重要性水平包括會(huì)計(jì)報(bào)表、賬戶或交易層次重要性水平的確定(3)編制審計(jì)計(jì)劃 9選定合理的判斷基礎(chǔ)和百分比;選擇最低的重要性水平E初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)F編制審計(jì)計(jì)劃G審計(jì)計(jì)劃的審核、批準(zhǔn)、修改和補(bǔ)充102.審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，是審計(jì)程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。(1)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試通過(guò)符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制

5、的可信賴程度以及控制風(fēng)險(xiǎn)做出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，并根據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。(2)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程是分析、鑒定和綜合證據(jù)的過(guò)程。它是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。(3)重新確定重要性水平11符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)實(shí)施階段123.審計(jì)終結(jié)階段A復(fù)核審計(jì)工作底稿B出具審計(jì)報(bào)告C建立審計(jì)檔案(五)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序有哪些階段？包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段（后續(xù)審計(jì)）。13一、導(dǎo)入1.什么是方法?方法（主觀與客觀）是人的主觀能動(dòng)性（方），事物的客觀規(guī)律性（法）。科學(xué)的方法（主觀符合客觀）是充

6、分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性（方），尊重事物的客觀規(guī)律性（法）。管理有方，取之有道（主觀與客觀一致）。只要采用科學(xué)的方法，就會(huì)收到事半功倍的效果。學(xué)習(xí)方法、教學(xué)方法、會(huì)計(jì)方法、管理方法、投資方法等等也同樣。2.會(huì)計(jì)核算工作的方法有哪些？會(huì)計(jì)采用一套專門的方法（設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告），對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、分類、匯總和編報(bào)，提供財(cái)務(wù)信息。 第二節(jié) 審計(jì)方法14二、講授新課（一）什么是審計(jì)方法？它是審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，依法收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。(二) 審計(jì)方法的意義有哪些？審計(jì)方法是為審計(jì)目的和要求服務(wù)的，各種不同種類的審計(jì)，

7、都有其不同的目的和要求。因此，它們所選用的審計(jì)方法也各不相同。審計(jì)方法的選用是否恰當(dāng)，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。審計(jì)方法選用恰當(dāng)，可以盡快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，節(jié)省審計(jì)資源，提高工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。15審計(jì)通過(guò)研究、分析、調(diào)查和評(píng)價(jià)的方法，對(duì)會(huì)計(jì)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，證實(shí)和提高財(cái)務(wù)信息的可信性。(三)審計(jì)方法的選用原則有哪些？1.應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)(1)財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)的重大問(wèn)題采用詳細(xì)審查，一般問(wèn)題采用抽樣審查。(2)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)專門案件審計(jì)查詢及函證、分析性復(fù)核162.應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)(1)局部審計(jì)、抽樣審計(jì)適用于內(nèi)部控制制度健全、經(jīng)營(yíng)管理得當(dāng)、財(cái)

8、務(wù)工作有條不紊的被審計(jì)單位。(2全部審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)適用于內(nèi)部控制制度不健全、經(jīng)營(yíng)管理不當(dāng)、財(cái)務(wù)工作不力的被審計(jì)單位。3應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)內(nèi)部與外部審計(jì)的審計(jì)方法也有所不同4.應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作地點(diǎn)相適應(yīng)(1)就地審計(jì)-（口頭查詢、監(jiān)督盤點(diǎn)）17(四)目前我國(guó)常用的審計(jì)方法目前我國(guó)常用的審計(jì)方法有一般(基本)方法和技術(shù)(具體)方法。(五)審計(jì)的一般方法有哪幾類?1.按照取證順序與記賬程序的關(guān)系分類（1）順查法順查法是指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法。憑證編制（真實(shí)性、合法性、正確性）-賬簿登記（完整性）-報(bào)表編制（公允性）18優(yōu)點(diǎn)在于脈絡(luò)清晰，操作簡(jiǎn)便

9、，審查全面完整，審查結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和內(nèi)部控制制度不健全的單位，也適宜于重要的審計(jì)事項(xiàng)或貪污、舞弊專案審計(jì)。19(2)逆查法逆查法是指審計(jì)取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法。報(bào)表-賬簿-憑證。優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)工作量小，審計(jì)重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。缺點(diǎn)是審計(jì)范圍不全面，不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。 適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位和內(nèi)部控制較好的單位。 202.按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小分類(1)詳查法詳查法是指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無(wú)遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。21優(yōu)

10、點(diǎn)是容易查出各種錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)效果高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。例如：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和早期的英國(guó)民間審計(jì)都是采用詳查法。22(2)抽查法抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)省力，審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。缺點(diǎn)是當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時(shí)，就可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及內(nèi)部控制健全的單位。要求提供準(zhǔn)確結(jié)論的專案審計(jì)，不宜采用此法?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽查法。 23(六)審計(jì)的具體方法有哪些?1.檢查審閱與復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料(憑證、賬簿、報(bào)表)和其他書面文件(預(yù)算、計(jì)劃、方案、合同、規(guī)章制度)242.監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴槎〉脤徲?jì)證據(jù)的方法。3.觀察實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況而獲取審計(jì)證據(jù)的方法。254.查詢及函證（1）查詢查詢是審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位或個(gè)人進(jìn)行的書面或口頭詢問(wèn)而取得審計(jì)證據(jù)的方法。（2）函證函證是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所