《稅法(簡(jiǎn)明版)》(第2版)-課件4

1、 稅法（簡(jiǎn)明版）（第2版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）梁文濤 主編中國(guó)人民大學(xué)出版社2021年1月第2版郵箱：任課教師交流qq群號(hào)是：498267290（僅供教師加入，加入時(shí)請(qǐng)說明單位、姓名）（本教材配備教案、教學(xué)大綱，僅提供給訂購(gòu)教材學(xué)校的任課教師）書名：稅法（簡(jiǎn)明版）（第2版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28948-9適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年1月第2版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：47元 叢書名：普通高等

2、學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù) 本PPT對(duì)應(yīng)的教材：書名：稅法（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）作者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28435-4層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2020年8月第5版（2020年11月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：55元 叢書名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列 本教材非簡(jiǎn)明版本：稅法（第5版）習(xí)題集（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）（注：本書里面全是稅法習(xí)題）作者：梁文濤 主編ISBN：978-7-30

3、0-28413-2層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2020年8月第1版（2020年11月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：34元叢書名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列 本教材非簡(jiǎn)明版本的配套習(xí)題集：書名：納稅籌劃（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）作 者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28421-7適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2020年8月第5版（2020年11月修訂后加?。┏?版 社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定 價(jià)：43元叢 書 名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與

4、財(cái)務(wù)系列本書參考教材（后續(xù)課程）1：本書參考教材（后續(xù)課程）2：書名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（第3版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）作 者：梁文濤 主編 ISBN：978-7-300-27686-1層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2020年1月第3版（2020年12月修訂后加?。┏?版 社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定 價(jià)：59元叢 書 名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列本書參考教材（后續(xù)課程）2的簡(jiǎn)明版本：書名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)明版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫）作 者：梁文濤

5、主編 ISBN：978-7-300-28947-2層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年1月第1版出 版 社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定 價(jià)：49元叢 書 名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)書名：會(huì)計(jì)職業(yè)道德（已經(jīng)出版）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-29011-9適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年2月第1版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：32元叢書名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)其他相關(guān)教材鄭重聲明：1.本課件以及教材的內(nèi)容是作者的研究成果，版權(quán)所有。嚴(yán)禁剽竊、抄襲、轉(zhuǎn)載。2.不要將此課件泄露給他人。內(nèi)容簡(jiǎn)介 “稅法”是應(yīng)用型院校財(cái)經(jīng)專業(yè)的一門專業(yè)核

6、心課。“稅法”服務(wù)于會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo),培養(yǎng)具有一定企業(yè)涉稅法律知識(shí)、涉稅崗位能力強(qiáng)的應(yīng)用型人才。本課程堅(jiān)持 “理實(shí)一體、學(xué)做合一”,以涉稅崗位能力的培養(yǎng)為主線,直接為培養(yǎng)學(xué)生從事財(cái)稅工作 應(yīng)具備的基本知識(shí)、基本技能和核算操作能力服務(wù)。 本書包括稅法認(rèn)知、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、 其他稅種稅法(上)、其他稅種稅法(下)共七章。為培養(yǎng)高端應(yīng)用型涉稅崗位人才,本教材從“工作引例”“情境引例”“工作實(shí)例”“理論答疑”“實(shí)務(wù)答疑”等方面對(duì)涉稅實(shí)例進(jìn)行分析與操作,主要講授企業(yè)實(shí)際工作所必需的各稅種的認(rèn)知、計(jì)算、征收管理、涉稅疑難解答等,突出稅法的實(shí)用性和應(yīng)用性,讓學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法理論知識(shí)

7、的同時(shí),提升稅法的實(shí)踐和應(yīng)用能力。 第四章 企業(yè)所得稅法第一節(jié) 企業(yè)所得稅的認(rèn)知第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理本章內(nèi)容第五節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算第六節(jié) 特別納稅調(diào)整第七節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理 【能力目標(biāo)】（1）會(huì)界定企業(yè)所得稅納稅人，會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，會(huì)選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能充分運(yùn)用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）能確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項(xiàng)目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料

8、對(duì)固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存貨和投資資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。 【能力目標(biāo)】（4）會(huì)識(shí)別哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)重組，能把握企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的條件，并能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。（5）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應(yīng)納稅額，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算境外所得的抵扣稅額。（6）會(huì)判斷哪些業(yè)務(wù)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，能明確稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的方法和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收的方法，會(huì)計(jì)算因特別納稅調(diào)整而加收的利息，識(shí)記追溯時(shí)限。（7）能確定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié) 企業(yè)所

9、得稅的認(rèn)知一、企業(yè)所得稅納稅人的確定 （一）企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。納稅人（二）企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（1）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳（2）指定扣繳義

10、務(wù)人對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人（3）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（4）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的確定 （一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的

11、所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使

12、用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人住所地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、企業(yè)所得稅稅率的判定 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。基本稅率25適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的非居民企業(yè)。低稅率20Your title適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10的稅率。四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 稅收優(yōu)惠是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的

13、一種措施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免（一）免稅與減稅優(yōu)惠 1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 稅法所稱國(guó)家

14、重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第13年免征企業(yè)所得稅，第46年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 包括公共污水處理、公共垃圾處

15、理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。(三)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠 自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)小型微利企業(yè)優(yōu)惠 自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)

16、入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。（五）加計(jì)扣除優(yōu)惠 （1）研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資

17、產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 （六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例如，甲企業(yè)201

18、7年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬(wàn)元，股權(quán)持有到2018年12月31日。那么甲企業(yè)2018年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元。（七）加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指： 采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 （八）減計(jì)收入優(yōu)惠 （1）企業(yè)以資源

19、綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。（2）自2019年6月1日至2025年12月31日，社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。社區(qū)包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。（九）稅額抵免優(yōu)惠 稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免

20、；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（十）民族自治地方企業(yè)的優(yōu)惠 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注意自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。但對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。（十一）非居民企業(yè)優(yōu)惠 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（十二）其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠1.鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

21、 依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。2.經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠 2019年1月1日至2023年12月31日經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。3.鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠 （1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入。債券的利息收入及其他收入，暫

22、不征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。4.債券利息減免稅的優(yōu)惠（1）對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)企業(yè)投資者持有20192023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。(十三)西部大開發(fā)的優(yōu)惠 2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)

23、目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。（十四）海南自由貿(mào)易港的優(yōu)惠 為支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)，自2020年1月1日至2024年12月31日有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定如下： （1）對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 （

24、2）對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。 （3）對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購(gòu)置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。（十五）其他事項(xiàng) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)確定的基本方法 應(yīng)納稅額的多少，取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。在實(shí)際過程中，應(yīng)納稅所得額的

25、計(jì)算一般有兩種方法。 （一）間接計(jì)算法（二）直接計(jì)算法 （一）間接計(jì)算法 在間接計(jì)算法下，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上或減去按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額。（二）直接計(jì)算法 在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 二、收入總額的確定 企業(yè)的收入總額包括以

26、貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額（一）一般收入的確認(rèn) （1）銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。指企業(yè)

27、銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入銷售商品需要安裝和檢驗(yàn) 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷售商品采取預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷售商品采用托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）提供勞務(wù)收入。 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)

28、、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。它是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。它是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（5）利息收入。它是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息

29、、債券利息、欠款利息等收入。利息收入應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入。它是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。它是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)及其他特許使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（8）接受捐贈(zèng)收入。它是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（9）其他收入。它是指企業(yè)取得的除以上

30、收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已經(jīng)作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認(rèn) （1）采取分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采用售后回購(gòu)方式銷售商品，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（4）采取商業(yè)折扣(折扣銷售)方式銷售商品：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后

31、的金額確定銷售商品收入金額。（5）采取現(xiàn)金折扣(銷售折扣)方式銷售商品：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（6）采取折讓退回方式銷售商品：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（7）采取“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品：不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的

32、公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（8）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等：持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（9）采取產(chǎn)品分成方式取得收入：以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（10）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途：應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，

33、由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1）用于市場(chǎng)推廣或銷售。2）用于交際應(yīng)酬。3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。4）用于股息分配。5）用于對(duì)外捐贈(zèng)。6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （3）企業(yè)發(fā)生第（2）條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定（一）不征稅收入 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）財(cái)政撥款（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入注

34、意企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）免稅收入（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（5）非營(yíng)利組織其他免稅收入。四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項(xiàng)目原則確定性原則相關(guān)性原則配比原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 （1）稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用

35、、稅金、損失和其他支出。1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或

36、者規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。1）工資薪金支出。它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。自2018年1月1日起，

37、將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資、薪金的2.5%（自2018年1月1日起，為8%）的比例扣除。3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

38、和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。4）利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。5）借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以

39、資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。6）匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除。7）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。8)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度

40、扣除。 2016年1月1日至2020年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

41、傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10）租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。12)公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐

42、贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。14)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 15）資產(chǎn)損失 16）手續(xù)費(fèi)及傭金支出a.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超

43、過部分，不得扣除。b.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。c.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。d.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。e.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，應(yīng)如實(shí)入賬。f.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。17)黨組織工作經(jīng)費(fèi)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支

44、出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。18）其他項(xiàng)目。 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。五、不得扣除的項(xiàng)目的確定 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處

45、以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物的損失。【理論答疑】行政罰款不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么，銀行罰息可以在稅前扣除嗎? （5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（9）企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)(包括對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷)不得在稅前扣除，但企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（10）與取得收入無關(guān)的其他支出。六、虧損彌補(bǔ) 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，

46、將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。稅法規(guī)定企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具

47、、工具等。（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)

48、，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊；（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；（3）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資

49、產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。上述3類生物資產(chǎn)中，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止

50、計(jì)算折舊。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長(zhǎng)期使用、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)

51、稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限 無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷

52、的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。（1）（2）（3）（4）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。五、存貨的稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人

53、工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 （二）存貨的成本計(jì)算方法 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。 指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 （三

54、）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第四節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的認(rèn)知 企業(yè)重組，是指企業(yè)在結(jié)構(gòu)重大改變的交易。（1）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）規(guī)定其他重組的類型除外。（2）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情

55、況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（3）股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（4）資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（5）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)

56、現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。（6）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括我國(guó)港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 （2）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（3）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（4）企業(yè)合并，當(dāng)事

57、各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（5）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 （1）企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合下述（2）規(guī)定的比例。企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資

58、產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合下述（2）規(guī)定比例。企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 （2）企業(yè)重組符合上述五個(gè)條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股

59、權(quán)的50，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85，可以選擇按以下規(guī)定處理：資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85，可以選擇按以下規(guī)定處理：a.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。b.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：a.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被

60、合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。b.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。c.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。d.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85，可以選擇按以下4條規(guī)定處理：a.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。b.被分立企業(yè)