保險(xiǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查

1、保險(xiǎn)行業(yè)稽查難點(diǎn)及對(duì)策探析201X年，XX市局稽查局按照上級(jí)工作部署，對(duì)全市保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施了稅務(wù)稽查約談，主要包括人保財(cái)險(xiǎn)公司、平安財(cái)險(xiǎn)公司和太平洋財(cái)險(xiǎn)公司等三家保險(xiǎn)公司。結(jié)合保險(xiǎn)公司的行業(yè)特點(diǎn)和約談中發(fā)現(xiàn)的問題，筆者對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稽查對(duì)策作如下探析。一、保險(xiǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查重要性近年來，隨著中國保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入深化改革、全面開放、加快發(fā)展的新階段，保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的領(lǐng)域越來越廣，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任越來越重，保險(xiǎn)業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了新起點(diǎn)，我國正逐步成為新興的保險(xiǎn)大國，其主要表現(xiàn)在：一是我國保險(xiǎn)業(yè)的保費(fèi)收入規(guī)模增長迅速。2012年，中國保險(xiǎn)業(yè)全年保費(fèi)收入1.55萬億元，同比增長8%。2013年保險(xiǎn)業(yè)共實(shí)

2、現(xiàn)保費(fèi)收入1.72萬億元，同比增長11.2%。2014年1-6月，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)原保險(xiǎn)保費(fèi)收入11488.72億元，同比增長20.78%。二是中國保險(xiǎn)業(yè)呈現(xiàn)出多格局、多層次的特點(diǎn)，原保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、保險(xiǎn)中介、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理相互協(xié)調(diào)，中外資保險(xiǎn)公司共同發(fā)展的市場格局已初步形成。專業(yè)性的保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、健康險(xiǎn)公司、養(yǎng)老險(xiǎn)公司逐步成長并成為市場的重要力量。三是中國保險(xiǎn)市場具有廣闊的發(fā)展前景和潛力。隨著我國深化改革開放，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的步伐不斷加快，中國經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在動(dòng)力依然較強(qiáng)，保險(xiǎn)業(yè)也逐步深入到廣大人民的日常生活。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人民風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提高，為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展提供了難得的機(jī)遇，未來我國保險(xiǎn)業(yè)將由

3、外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展轉(zhuǎn)型，保險(xiǎn)業(yè)的前景將日趨蒸蒸日上。然而，隨著保險(xiǎn)業(yè)的不斷發(fā)展壯大，原有的稅收征管方式和稽查手段明顯趨于被動(dòng)，因此探索新的稅收征管方式和稅務(wù)稽查手段已迫在眉睫。二、保險(xiǎn)行業(yè)征管稽查存在的難點(diǎn)與問題保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)來說具有入行門檻高，資本金要求大，機(jī)構(gòu)單一且縱橫交錯(cuò)的特點(diǎn)，其內(nèi)部管理主要采用總分機(jī)構(gòu)的管理模式，財(cái)務(wù)核算一般為獨(dú)立核算，匯總報(bào)表，且匯總度越來越高，目前會(huì)計(jì)資料主要集中在省級(jí)保管，隨著保險(xiǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，未來會(huì)計(jì)資料的保管很可能會(huì)集中至總公司。面對(duì)保險(xiǎn)業(yè)這種高度集中的內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)核算模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理和稽查就顯得日趨被動(dòng)，主要存在以下幾個(gè)方面：（一）各單

4、位采用不同的財(cái)務(wù)軟件和核算原則，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前，就稅務(wù)稽查約談的幾家保險(xiǎn)公司來說，各個(gè)單位的財(cái)務(wù)軟件和核算原則各不相同：人保財(cái)險(xiǎn)采用的是SP核算軟件，在保證縱向匯總的前提下能提取基層橫向網(wǎng)點(diǎn)的核算數(shù)據(jù)，提取的數(shù)據(jù)一般為EXL格式，操作權(quán)限歸省級(jí)；平安財(cái)險(xiǎn)采用的是網(wǎng)絡(luò)核算，其只能核算縱向匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，基層橫向網(wǎng)點(diǎn)的數(shù)據(jù)無法提取，提取的數(shù)據(jù)一般為寫字板格式，操作權(quán)限歸總公司；太平洋財(cái)險(xiǎn)也只能核算縱向匯總數(shù)據(jù)，提取的數(shù)據(jù)為JPG格式，操作權(quán)限歸省級(jí)。這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在提取數(shù)據(jù)時(shí)必須進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，再加上省級(jí)匯總核算，數(shù)據(jù)量極為龐大，往往超過電子表格的運(yùn)算極限（電子表格的運(yùn)算極限為

5、148條信息，但一般各單位都超過此極限），導(dǎo)致無法轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。（二）內(nèi)部管理規(guī)則不一，憑證的歸集和保管方式復(fù)雜，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱憑證困難。這主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)資料的保管和憑證的歸集上。從會(huì)計(jì)資料的保管來說，人保財(cái)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)資料主要在本地保管，但每年需報(bào)送上級(jí)機(jī)關(guān)審核（最快審核完畢也需半年），審核完畢后返回原地保管，其他兩家的會(huì)計(jì)資料都在省級(jí)保管，不事先預(yù)約，一般無法看到，且調(diào)取查閱的手續(xù)復(fù)雜；從憑證的歸集上來說，人保財(cái)險(xiǎn)較為復(fù)雜，其憑證號(hào)設(shè)計(jì)兩套，一套為總公司憑證號(hào)，屬縱向憑證號(hào)，分科目核算，一套為網(wǎng)點(diǎn)憑證號(hào)，屬橫向憑證號(hào)，分網(wǎng)點(diǎn)核算。這就導(dǎo)致調(diào)取一張總公司憑證需同時(shí)調(diào)取多張網(wǎng)點(diǎn)憑證進(jìn)行匯總查閱，加大

6、了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。（三）財(cái)務(wù)核算的高度集中，導(dǎo)致檢查人員與財(cái)務(wù)人員溝通困難。從保險(xiǎn)業(yè)的整個(gè)核算功能上講，有趨向于強(qiáng)化管理和考核功能，弱化核算功能的趨勢。核算軟件主要強(qiáng)化了分析和管理功能，如縱向橫向的對(duì)比分析功能，歷年科目的環(huán)比分析功能及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核管理功能等；核算的弱化主要反映在憑證的制作上劃到省級(jí)制單中心，各二級(jí)三級(jí)四級(jí)機(jī)構(gòu)只是將原始憑證審核后上報(bào)，由制單中心統(tǒng)一出具記賬憑證，這導(dǎo)致各級(jí)財(cái)務(wù)人員對(duì)記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，無法解釋記賬憑證所記錄的內(nèi)容。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大，制單中心人員少，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)核算不全面，如平安財(cái)險(xiǎn)的主營業(yè)務(wù)收入就不能核算到末級(jí)科目，無法分清各產(chǎn)品線險(xiǎn)種

7、，但人員兌現(xiàn)中能反映到末級(jí)科目，人為的增大檢查工作的難度。（四）費(fèi)用核算粗而多，個(gè)人收入細(xì)而雜，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算難度。保險(xiǎn)公司的效益和個(gè)人及中介的業(yè)績有著密不可分的關(guān)系，沒有營銷員的優(yōu)秀業(yè)績，就沒有保險(xiǎn)公司的良好效益。從保險(xiǎn)業(yè)營銷部門的構(gòu)成上來說，主要由個(gè)人和中介兩大塊，中介主要指大型公司和保險(xiǎn)業(yè)代理機(jī)構(gòu)，個(gè)人主要分為雇員、派遣工和非雇員。由于營銷部門的收入是按照一定比例在保費(fèi)收入中提成列支（一般為10%-15%，部分險(xiǎn)種略低），這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在支付傭金時(shí)以不同的方式分別對(duì)待。一是向中介支付的手續(xù)費(fèi)一塊。財(cái)險(xiǎn)的手續(xù)費(fèi)支出其主要是以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票為原始憑證，大部分手續(xù)費(fèi)支出已被

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管并進(jìn)行了規(guī)范納稅，但仍有部分手續(xù)費(fèi)支出存在一定疑點(diǎn)，例如，平安財(cái)險(xiǎn)向平安壽險(xiǎn)支付了部分手續(xù)費(fèi)，由于壽險(xiǎn)和財(cái)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的交叉，部分營銷人員既開展財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，又開展壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這就會(huì)出現(xiàn)支付手續(xù)費(fèi)分開到兩邊支付的可能，人為降低計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅適用稅率較低從而少代扣代繳稅款。甚至還會(huì)出現(xiàn)壽險(xiǎn)直接沖減往來而不扣稅的可能。二是個(gè)人一塊。個(gè)人主要分為雇員、派遣工和非雇員。雇員和派遣工主要以工資為主，非雇員主要以傭金為主，但其實(shí)都是可以個(gè)人開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，非雇員一般以手續(xù)費(fèi)的方式取得了個(gè)人傭金，而雇員和派遣工就不能這樣操作了，他們?cè)陬I(lǐng)取工資的同時(shí)，對(duì)根據(jù)保費(fèi)收入按一定提成比例取得的個(gè)人業(yè)績，

9、以各種合法的發(fā)票沖抵，這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的各種營業(yè)費(fèi)用異?；?，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、防御費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、公雜費(fèi)等各種費(fèi)用粗而多的重復(fù)列支，而個(gè)人收入?yún)s在應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、費(fèi)用等科目中細(xì)而雜的分開取得，從而使計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的工資薪金所得逃避個(gè)人所得稅的檢查。三是其他支出。這些主要表現(xiàn)在為取得保費(fèi)收入的而支付給個(gè)人的回扣或饋贈(zèng)，其支出也是以各種合法的發(fā)票來入賬，一般掛在車輛燃料費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等科目中，直接支付給個(gè)人，沒有扣繳各項(xiàng)稅款。三、提升保險(xiǎn)行業(yè)稽查質(zhì)效的對(duì)策針對(duì)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管和專項(xiàng)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為可以從以下方面入手來解決：（一）針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)高度集

10、中的管理模式，實(shí)行分級(jí)日常管理，集中專項(xiàng)稽查的管理方法。即平時(shí)日常管理由各區(qū)縣級(jí)正常進(jìn)行，專項(xiàng)稽查時(shí)實(shí)行“三級(jí)聯(lián)動(dòng)”，由省、市、縣抽派專人集中在省公司稽查，并配備專門信息技術(shù)人員參加?；槌晒幢ＹM(fèi)收入比例繳入地方金庫。這樣既保證了稽查的統(tǒng)一性，又避免了獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)困難的缺陷，同時(shí)由于信息技術(shù)人員的支持，技術(shù)層面的問題也容易解決，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通也成為面對(duì)面，有利于取得真實(shí)完整的稽查成果。（二）加強(qiáng)企業(yè)聯(lián)查和發(fā)票比對(duì)工作。由于保險(xiǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)存在著不同程度的交叉，營銷人員既可以開展財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，又可以開展壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此在實(shí)施專項(xiàng)稽查時(shí)應(yīng)進(jìn)行行業(yè)稽查或相關(guān)企業(yè)的聯(lián)查，以保證稽查資料的全面性；而發(fā)票的比對(duì)工作不能僅限于發(fā)票的真實(shí)性比對(duì)，還應(yīng)該認(rèn)真比對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性。（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，制定新的管理辦法。保險(xiǎn)行業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由營銷人員完成，而每個(gè)營銷人員都是有全國固定的保險(xiǎn)工號(hào)，因此可以充分利用保險(xiǎn)工號(hào)這一唯一的身份識(shí)別系統(tǒng)來全面獲取營銷人員的各類收入信息。一方面加強(qiáng)與保監(jiān)會(huì)的聯(lián)系，取