房地產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)稅立法進(jìn)度點(diǎn)評(píng)：厘清房地產(chǎn)稅本質(zhì)出臺(tái)時(shí)機(jī)尚未成熟

1、附錄 1：我國(guó)房產(chǎn)稅發(fā)展歷史表 1：中國(guó)的房產(chǎn)稅擁有兩千多年的發(fā)展歷史土地與房屋交易課稅：契稅土地與房屋使用課稅：土地稅和房產(chǎn)稅時(shí)間事件時(shí)間事件東晉征收估稅周以“邸店”為對(duì)象征稅公元 969 年征收民印契錢東晉開征房屋租賃稅清末契稅征收管理加強(qiáng)唐開征間架稅1914 年契稅條例和契稅條例實(shí)施細(xì)則發(fā)布清對(duì)房地產(chǎn)開征鋪面行稅、市廛輸鈔、計(jì)檁稅等1927 年契稅暫行條例公布鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)開征并推廣房捐1928 年各縣驗(yàn)契獎(jiǎng)懲辦法1912 年德國(guó)于青島首次開征土地增值稅劃分國(guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)1913 年劃分國(guó)家稅地方稅法（草案）發(fā)布1934 年通過修正改訂契稅辦法和契稅辦法四項(xiàng)1915 年將各省征收的鋪捐、

2、架捐、店屋捐等稅收統(tǒng)一為房稅1940 年契稅暫行條例公布1927 年劃分國(guó)稅與地稅1943 年重新發(fā)布契稅條例和契稅條例實(shí)施細(xì)則1928 年劃分國(guó)家收入地方收入標(biāo)準(zhǔn)案公布土地法和土地法施行法公布，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)1946 年改革契稅1930 年首次全國(guó)稅務(wù)會(huì)議；全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t和全一土地稅制1949 年國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程發(fā)布；確定新中國(guó)設(shè)立 14 個(gè)稅種1935 年財(cái)政收支系統(tǒng)法公布下發(fā)蘇維埃中央政府“第一號(hào)訓(xùn)令”，開始征收土地稅、1950 年契稅暫行條例公布1936 年?duì)I業(yè)稅1954 年契稅暫行條例修訂1937 年財(cái)政收支系統(tǒng)法實(shí)施條例公布1889 年大清帝國(guó)擬開征印花稅二十余年，雖先

3、后印制了日本版和美國(guó)版印花稅票，也擬定了“印花稅則”十五條，但終未能正式實(shí)施1941 年房捐整頓辦法和房捐征收通則公布晉察冀邊區(qū)開始征收，東北、山東、華中、陜甘寧、東江等根據(jù)地和解放區(qū)也相繼開征了印花稅1938 年1912 年北洋政府公布了印花稅法，并于次年正式實(shí)施1949 年發(fā)行了新中國(guó)第一套印花稅票，稱之為“旗球圖” 中央人民政府政務(wù)院通令公布全國(guó)稅政實(shí)施要1943 年房捐條例公布房地產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)組織規(guī)程公布公布各縣（市）不動(dòng)產(chǎn)評(píng)價(jià)委員會(huì)組織規(guī)程及各縣（市）評(píng)價(jià)實(shí)施辦法1950 年則，統(tǒng)一了全國(guó)稅政，確立了印花稅為全國(guó)統(tǒng)一開征的稅種之一1944 年修正土地法；制定戰(zhàn)時(shí)征收土地稅條例公布施行

4、新的土地法和土地法施行法，開始征印花稅暫行條例公布實(shí)施1946 年1951 年印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則公布1946 年1952 年財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)行了建國(guó)以后第二套印花稅票，1947 年中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院以 11 號(hào)令發(fā)布中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例，規(guī)定重新在全國(guó)統(tǒng)一開收各項(xiàng)土地稅收 修正房捐條例房地產(chǎn)稅暫行條例（草案）和地產(chǎn)稅暫行條例（草案）公布1988 年征印花稅1950 年國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制發(fā)行了建國(guó)以后第三套印花稅票將房屋和地價(jià)稅合并為房地產(chǎn)稅，擬訂房地產(chǎn)稅暫行條例（草案）工商業(yè)稅暫行條例公布實(shí)施中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施，開征土地增值稅1994 年中華人民共和國(guó)土地增值稅暫

5、行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)稅暫行條例發(fā)布印花稅暫行條例施行細(xì)則公布財(cái)政部、國(guó)稅總局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局出臺(tái)了轉(zhuǎn)讓國(guó)有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)價(jià)格評(píng)估問題的通知，嚴(yán)格規(guī)定了涉及土地增值稅的國(guó)有房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估程序1995 年1951 年1996 年國(guó)稅總局、國(guó)家土地管理局出臺(tái)了關(guān)于土地增值稅若干征管問題的通知，要求各級(jí)土地管理部門盡快完成城鎮(zhèn)地籍調(diào)查等準(zhǔn)備工作，為征收土地增值稅提供征稅資料1958 年將印花稅和工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分并入工商統(tǒng)一稅將試行工商稅的國(guó)營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅；城市房地產(chǎn)稅只對(duì)房管部門、個(gè)人、外國(guó)僑民、外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)征稅；將工商統(tǒng)

6、一稅并入工商稅1973 年發(fā)布中華人民共和國(guó)契稅暫行條例，在全國(guó)范圍內(nèi)恢復(fù)開展契稅征收管理工作1997 年中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例發(fā)布，僅適用于國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人1986 年財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知，將已經(jīng)于 1998 年底到期的相關(guān)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中免除土地增值稅的優(yōu)惠政策，延長(zhǎng)至 2000 年底1999 年財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)通知，對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅1984 年恢復(fù)征收房地產(chǎn)稅；在城市房地產(chǎn)稅中分立出房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅2015 年契稅申報(bào)問題措施公告1987 年中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例發(fā)布，開征耕地占用稅1988 年發(fā)布中華

7、人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例1994 年2007 年2008 年2009 年2010 年中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施，對(duì)轉(zhuǎn)讓土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)的行為征收營(yíng)業(yè)稅新中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例實(shí)施， 對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅新中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)征收耕地占用稅廢止城市房產(chǎn)稅暫行條例，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人依照中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的第十二個(gè)五年規(guī)劃建議推出房地產(chǎn)稅改革2011 年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案上海、重慶開展

8、房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)2015 年房地產(chǎn)稅法正式列入十二屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)范調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策2016 年全面實(shí)施營(yíng)改增資料來源：中國(guó)稅收史劉守剛著，研究附錄 2：我國(guó)房地產(chǎn)稅現(xiàn)狀稅費(fèi)方面，我國(guó)房地產(chǎn)稅收對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)僅 5.64%。2017 年全國(guó)財(cái)政總收入 29.13 萬億元，其中，土地出讓收入 5.21 萬億元，同比增長(zhǎng) 38.94%，占財(cái)政總收入的 18%，稅收收入 14.44 萬億元，占財(cái)政總收入 49.55%。房地產(chǎn)相關(guān)稅中，城鎮(zhèn)土地使用稅 2361 億元，土地增值稅 4911 億元，房產(chǎn)稅 2604 億元，耕地占用稅 1652 億元，契稅 4910 億元， 五稅占稅收收入 1

9、1.39%，僅占財(cái)政總收入 5.64%。表 2：我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收入在財(cái)政體系中比例較低，僅 5.64 （單位：億元）2011201220132014201520162017公共財(cái)政收入103,874117,254129,210140,370152,269159,605172,593其中：稅收收入89,738100,614110,531119,175124,922130,361144,370其中：城鎮(zhèn)土地使用稅1,2221,5421,7191,9932,1422,2562,361土地增值稅2,0632,7193,2943,9153,8324,2124,911房產(chǎn)稅1,1021,3721,582

10、1,8522,0512,2212,604耕地占用稅1,0751,6211,8082,0592,0972,0291,652契稅2,7662,8743,8444,0013,8994,3004,910五稅合計(jì)8,22810,12812,24613,81914,02115,01816,438政府性基金收入41,36337,53552,26954,11442,33846,64361,480其中：土地出讓金31,14026,65239,07340,38630,78435,64049,997土地出讓收入33,17328,51841,26642,60632,54637,47952,074國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入765

11、1,4961,7132,0082,5512,6092,581全國(guó)財(cái)政總收入146,003156,284183,192196,491197,158208,857236,653社會(huì)保險(xiǎn)基金收入25,75831,41135,99440,43946,35450,11254,681政府總收入171,760187,695219,186236,930243,512258,969291,335注：土地出讓收入=土地出讓金+國(guó)有土地收益基金收入+農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入+新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)資料來源：財(cái)政部，研究 圖 1：我國(guó)房地產(chǎn)稅在數(shù)量級(jí)上遠(yuǎn)小于土地財(cái)政收入資料來源：財(cái)政部，研究房地產(chǎn)稅在財(cái)稅體制中的地位

12、1994 年的分稅制改革，目的在于增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，適當(dāng)提高中央財(cái)力的集中程度，明確各級(jí)政府的權(quán)、責(zé)、財(cái)，形成中央與地方間合理的財(cái)權(quán)和事權(quán)分享比例， 但由于政府間事權(quán)劃分和支出責(zé)任劃分不清晰、不合理、不規(guī)范，地方稅制建設(shè)嚴(yán)重滯后， 缺乏增長(zhǎng)性強(qiáng)的稅種，財(cái)權(quán)與事權(quán)出現(xiàn)了相互背離的態(tài)勢(shì)?，F(xiàn)階段，財(cái)力集中趨向被盲目推廣和延伸，省以下政府層層向上集中資金，基本事權(quán)卻有所下移，特別是縣、鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱，成為突出矛盾。我們采用中央與地方的公共財(cái)政支出分別體現(xiàn)各自的事權(quán)；地方的實(shí)際財(cái)權(quán)主要是能夠自主支配的財(cái)政收入，主要包括地方本級(jí)收入、稅收返還、均衡性轉(zhuǎn)移支付、定

13、額補(bǔ)助， 雖然其他類型的中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目也增加了地方財(cái)力，但都規(guī)定了使用用途，地方政府沒有自由支配的權(quán)力，因此不在地方財(cái)權(quán)范圍內(nèi)；相應(yīng)地，中央財(cái)權(quán)就是中央公共財(cái)政收入減去稅收返還、均衡性轉(zhuǎn)移支付和定額補(bǔ)助。截至 2017 年，地方政府負(fù)責(zé)的事權(quán)責(zé)任高達(dá) 85%，而相應(yīng)獲得的財(cái)權(quán)僅有 71%，中央政府獲得財(cái)權(quán)為 29%，但直接承擔(dān)的事權(quán)責(zé)任僅為 15%，財(cái)權(quán)事權(quán)錯(cuò)配現(xiàn)象顯而易見。圖 2：地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)相互背離資料來源：財(cái)政部，研究財(cái)稅體系的失衡，是“土地財(cái)政”出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)與前提。在加速城鎮(zhèn)化的進(jìn)程中，由于地方事權(quán)范圍廣泛，而財(cái)權(quán)卻不對(duì)等，兼長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不允許地方政府發(fā)債和房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收

14、制度缺失，政府的融資途徑和未來預(yù)期被限制，只能通過操縱土地供應(yīng)總量、結(jié)構(gòu)以及時(shí)間窗口等手段最大化當(dāng)期利益，最大化土地出讓收入。而在政績(jī)考核、重視工業(yè)發(fā)展以及地方政府間競(jìng)爭(zhēng)的驅(qū)動(dòng)下，政府傾向以零地價(jià)或低于成本價(jià)的方式出讓工業(yè)土地， 相應(yīng)將工業(yè)用基礎(chǔ)設(shè)施投入的成本壓力轉(zhuǎn)移給商用和住宅用地，從而令商用和住宅土地的出讓收入被放大。地方政府收入中土地使用權(quán)出讓收入比例較高，增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)超稅收收入增長(zhǎng)幅度。2017 年中央財(cái)政總收入 8.62 萬億元，地方財(cái)政總收入 15.05 萬億元，是中央財(cái)政收入的 1.75倍。其中，土地出讓收入 5.21 萬億元，去除土地出讓收入的地方財(cái)政收入為 9.84 萬億元，

15、僅是中央財(cái)政收入的 1.14 倍，兩者近乎相等。作為財(cái)政收入的主體，2017 年稅收收入占地方政府總收入 45.64%，占比下降了 4 個(gè)百分點(diǎn)，稅收增幅僅有 6.15%，而土地出讓收入的增幅卻達(dá)到 38.94%，占比增加了 6 個(gè)百分點(diǎn)。圖 3：中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入的占比分別是36%和 64%圖 4：中央財(cái)政收入與去除土地出讓收入的地方政府收入近乎五五分成 資料來源：Wind，研究資料來源：Wind，研究圖 5：2017 年土地出讓占比同比增加 6 個(gè)百分點(diǎn)， 稅收占比降低 4 個(gè)百分點(diǎn)圖 6：2017 年土地出讓同比增長(zhǎng) 38.9%，稅收僅增長(zhǎng) 6.2%，遠(yuǎn)低于土地出讓的增幅 （左軸

16、：億元） 資料來源：Wind，研究資料來源：Wind，研究地方政府的收入結(jié)構(gòu)缺乏主體稅種。2017 年中央稅收收入 7.57 萬億元，地方稅收收入 6.87 萬億元，中央稅收比地方多 10.23%，其主要原因在于我國(guó)之前的稅收體系中，帶來收入較高而又穩(wěn)定的大頭稅，諸如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及之前的營(yíng)業(yè)稅等大部分屬于國(guó)稅，且基本歸屬中央所有，屬于地方的部分較小。地方稅種雖然種類繁多， 諸如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、煙葉稅等，但缺乏能長(zhǎng)期提供穩(wěn)定收入的主體稅種，地方政府收入高度依賴共享稅，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等都是與中央進(jìn)行分成，且中央占據(jù)

17、大頭。稅種細(xì)分中央分成地方分成中央（億元）占比地方（億元）占比表 3：我國(guó)稅收金額較高的稅種基本歸中央所有國(guó)內(nèi)增值稅海關(guān)代征增值稅100%15,285100%非海關(guān)代征增值稅50%50%28,16650%28,21250%關(guān)稅100%2,998100%車輛購(gòu)置稅100%3,281100%國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅100%10,911100%企業(yè)所得稅中央企業(yè)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等繳納的部分其他企業(yè)繳納部分100%20,42364%個(gè)人所得稅60%100%40%7,18160%11,6954,78636%40%國(guó)稅非海洋石油企業(yè)繳納100%1,31197%資源

18、稅海洋石油企業(yè)繳納100%433%城市維護(hù)建設(shè)稅中央企業(yè)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等繳納的部分100%1584%其他企業(yè)繳納部分100%4,20496%地證券交易印花稅100%1,06948%印花稅稅其他印花稅100%1,13852%船舶噸稅100%50100%0%房產(chǎn)稅100%2,604100%城鎮(zhèn)土地使用稅100%2,361100%土地增值稅100%4,911100%車船稅100%774100%耕地占用稅100%1,652100%契稅100%4,910100%煙葉稅100%116100%資料來源：國(guó)稅總局，研究現(xiàn)行稅費(fèi)體制中房地產(chǎn)稅偏輕，費(fèi)用偏

19、重。2017 年房地產(chǎn)相關(guān)稅的稅收為 3.8 萬億元， 而房地產(chǎn)費(fèi)中僅土地出讓就達(dá)到 5.2 萬億元，比房地產(chǎn)稅收入高 37.48%。稅費(fèi)種類金額（億元）房產(chǎn)稅2,064財(cái)產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅2,361耕地占用稅1,652商品稅城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加4,362表 4：現(xiàn)行稅費(fèi)體制中稅輕費(fèi)重，以 2017 年為例房地產(chǎn)稅11,695企業(yè)所得稅所得稅土地增值稅4,911個(gè)人所得稅4,786契稅4,910印花稅1,138土地出讓金49,997購(gòu)地費(fèi)用土地購(gòu)置費(fèi)產(chǎn)權(quán)登記費(fèi)開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)1,789房地產(chǎn)費(fèi)拆遷補(bǔ)償費(fèi)拆遷工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)土地征用費(fèi)拆遷評(píng)估咨詢費(fèi)日照遮擋補(bǔ)償費(fèi)其他稅土地開發(fā)成

20、本資料來源：財(cái)政部，研究我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展進(jìn)程在中國(guó)的稅收史上，作為地方稅的主要稅種并構(gòu)成主要收入來源的房地產(chǎn)稅主要有房捐、房產(chǎn)稅、契稅、地價(jià)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等。其中，房捐相當(dāng)于今天的房產(chǎn)稅，地價(jià)稅等相當(dāng)于今天的城鎮(zhèn)土地使用稅，是在保有環(huán)節(jié)分別對(duì)房屋和土地的課稅， 契稅與今日相同，是在交易環(huán)節(jié)對(duì)于房屋的課稅。我國(guó)房產(chǎn)稅的歷史悠久，有兩千多年的發(fā)展歷史（詳見附表）。周朝時(shí)以“邸店”為征收對(duì)象，開創(chuàng)了房捐的起源。東晉開始征收房屋租賃稅和估稅，其中估稅就相當(dāng)于今日的契稅，唐朝時(shí)開征間架稅，宋朝開始征收民印契錢，清朝時(shí)契稅制度逐漸穩(wěn)定和完備， 房捐成為主要的財(cái)產(chǎn)稅種。近代以來，房產(chǎn)稅進(jìn)程較

21、為曲折，但一直沒有停下發(fā)展的腳步， 為稅收制度的發(fā)展提供了豐富的歷史素材。新中國(guó)成立后，正式設(shè)立城市房地產(chǎn)稅，房地產(chǎn)稅迎來了穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期，1986 年后，房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等條例逐漸完善并一一發(fā)布，到 2009 年，已將內(nèi)資企業(yè) 、外商投資企業(yè)、外國(guó)組織與外籍個(gè)人納入征稅范圍。至此，中國(guó)建立了國(guó)內(nèi)外統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅收體系。2010 年，為健全地方稅體系，進(jìn)一步完善分稅制體制，中共中央決定推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。2011 年?duì)I改增和上海、重慶的房地產(chǎn)稅試點(diǎn)工作開展，2017 年?duì)I改增正式立案，現(xiàn)如今，房地產(chǎn)稅立法工作正在加快推進(jìn)中，房地產(chǎn)稅改革有望步入新的階段。

22、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅體系可劃分為房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)商品稅、房地產(chǎn)所得稅和房地產(chǎn)其他稅四類，主要包括房產(chǎn)稅等十個(gè)稅種，其中與房地產(chǎn)直接相關(guān)的稅種主要是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。稅收減免征收標(biāo)準(zhǔn)法律規(guī)范發(fā)文時(shí)間稅種稅類表 5：我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅種房產(chǎn)1986/9/15稅中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例依照房產(chǎn)原值一次減去 10%-30%后的余值計(jì)算繳納，稅率 1.2%；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率 12%下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的；個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的

23、其他房產(chǎn)起免繳土地使用稅 5 年至 10 年；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地； 對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。工礦區(qū) 0.612 元下列土地免繳土地使用稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的；由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的；以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，每市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；直接用平方米稅額為：大城市 1.530 元，中等城市于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填1.24 元，小城市 0.918 元，縣城、建制鎮(zhèn)、 海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份中華人民共和國(guó)2006/12/

24、13城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅耕地占用2007/12/1 稅中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，每平方米稅額為：人均耕地1 畝的地區(qū) 1050 元，1 畝但2 畝的地區(qū) 840 元，2 但3 畝的地區(qū) 525 元免征耕地占用稅：軍事設(shè)施占用耕地；學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米 2 元的稅額征收。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅中華人民共和國(guó)稅額為計(jì)稅依

25、據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的為1985/2/8城市維護(hù)建設(shè)稅暫7%，所在地在縣城、鎮(zhèn)的為 5%，所在地不在行條例市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的為 1%房地產(chǎn)商品稅教育費(fèi)附加征收教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、1986/4/28的暫行規(guī)定消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為 3%增值2017/10/30稅國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止 和修改中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的決定納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為 17%；納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)， 銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%； 納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為 6%；境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)

26、務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零下列項(xiàng)目免征增值稅：個(gè)人將購(gòu)買不足 2 年的住房對(duì)外銷售的，全額征收增值稅；個(gè)人將購(gòu)買 2年以上（含 2 年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額5.6%征收增值稅；個(gè)人將購(gòu)買 2 年以上（含 2 年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。房地土地產(chǎn)增值1993/12/13所稅得稅中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計(jì)算征收，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 50%的部分， 稅率為 30%，超過扣除項(xiàng)目金額 50%、未超過100%的部分為 40%，超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過 200%的部分為 50%，超

27、過扣除項(xiàng)目金額 200%的部分為 60%下列情形之一的，免征土地增值稅：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（住宅小區(qū)建筑容積率在 1.0 以上、單套建筑面積在 120 平方米以下、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2 倍以下） 出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的；因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。免稅收入：國(guó)債利息；符合條件的企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。免征、減征企業(yè)所得稅：農(nóng)、林、企業(yè)所得稅2007/3/16中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，居民繳納企業(yè)所得稅 25%，非居民企業(yè) 2

28、0%牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得；國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。個(gè)人所得2018/8/31 稅中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法工資、薪金所得，適用 7 級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率 3%45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位適用 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率5%35%；比例稅率，對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅， 適用 20%的比例稅率。新稅法起征點(diǎn)確定為每月 5000 元。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新個(gè)稅法規(guī)定，歷經(jīng)此次修法，個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，擴(kuò)大 3%、10%、20% 三檔低稅率的級(jí)距，縮小 25%稅率的級(jí)距，30%、35%