會(huì)計(jì)憑證與稅收管理課件

1、會(huì)計(jì)憑證與稅收管理會(huì)計(jì)憑證與稅收征管關(guān)系一.前言中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算要求納稅人依據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行記賬、核算，是稅收征收管理的重要手段此處的憑證也即是會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證與稅收征管關(guān)系二.會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書面證明，按照填制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類填制程序和用途取得的來(lái)源原始憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)憑證與稅收征管關(guān)系三.會(huì)計(jì)憑證與稅收關(guān)系（一）稅收上更關(guān)注原

2、始憑證原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明；記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證稅收依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定不同的納稅人、繳納稅種、適用稅率、納稅時(shí)間等征稅要素，需要掌握真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，而原始憑證記錄的內(nèi)容，正是反應(yīng)著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原貌，真實(shí)地記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、交易雙方、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)因此，從稅收征管角度而言，原始憑證的作用勝于記賬憑證會(huì)計(jì)憑證與稅收征管關(guān)系可見(jiàn)，會(huì)計(jì)憑證與稅收征管有著密切的關(guān)系，既是確定應(yīng)稅收入的重要證據(jù)，稅前扣除、

3、抵扣稅額也需要合法、有效的會(huì)計(jì)憑證合法、有效的會(huì)計(jì)憑證我國(guó)許多稅種的稅前扣除或抵扣稅額都需要有合法、有效的會(huì)計(jì)憑證從稅收征管角度，合法、有效的會(huì)計(jì)憑證主要是指原始憑證，應(yīng)同時(shí)符合如下條件:1.有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.取得規(guī)定種類的原始憑證3.原始憑證符合規(guī)定要求4.有其他資料證明一致合法、有效的會(huì)計(jì)憑證二.取得規(guī)定種類的原始憑證原始憑證既有自制的，也有外來(lái)的對(duì)于外來(lái)的原始憑證，又需要區(qū)分是否是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的。對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，取得收入一方應(yīng)按我國(guó)稅收政策規(guī)定繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，作為支出一方應(yīng)取得規(guī)定種類的發(fā)票；對(duì)于不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，取得收入一方不需要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，作為支出一

4、方取得的將是其他票據(jù)支出方取得的發(fā)票，還因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納的稅種、納稅人性質(zhì)等差異，發(fā)票種類也不一樣此外，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也可能涉及境外業(yè)務(wù)應(yīng)該注意的是：作為合法、有效會(huì)計(jì)憑證種類要求上，發(fā)票是合法有效的原始憑證，但合法有效的原始憑證并不一定全都是發(fā)票合法、有效的會(huì)計(jì)憑證原始憑證基本種類業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證種類境內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)放工資、計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本等自制原始憑證（工資單、折舊計(jì)算表等）外部業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)進(jìn)貨物、接受增值稅或營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)取得規(guī)定種類、時(shí)效的發(fā)票及相關(guān)資料非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收款方不繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收款收據(jù)、繳款書等境外接受勞務(wù)接受境外勞務(wù)合同、境外票據(jù)和稅務(wù)證明進(jìn)口貨物向境外購(gòu)進(jìn)貨物境外票據(jù)和報(bào)關(guān)資

5、料合法、有效的會(huì)計(jì)憑證（一）自制原始憑證發(fā)生的是不與外部發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，使用的是自制憑證，主要有：工資薪金表（單）；部分福利發(fā)放表單；材料（貨物）領(lǐng)用單；成本計(jì)算表；折舊計(jì)算表；費(fèi)用攤銷表；差旅補(bǔ)助單等（二）境內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出1.境內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物；接受加工、修理修配勞務(wù)和接受納入營(yíng)業(yè)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)業(yè)務(wù)的勞務(wù)應(yīng)取得國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票 2.境內(nèi)接受營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（除試點(diǎn)地區(qū)改增值稅外）；受讓無(wú)形資產(chǎn)；購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)取得地方稅務(wù)局系統(tǒng)監(jiān)制的各種專用發(fā)票或普通發(fā)票但金融、航空、鐵路等個(gè)別特殊行業(yè)使用的是未套印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章的專用發(fā)票注：企業(yè)或個(gè)人如果因故不能自行開(kāi)

6、具發(fā)票，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)合法、有效的會(huì)計(jì)憑證（三）非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出1.支付給企業(yè)單位或個(gè)人的違約金（有別于價(jià)外費(fèi)用，屬于價(jià)外費(fèi)用時(shí)，則應(yīng)取得發(fā)票）應(yīng)收取國(guó)稅、地稅或財(cái)政部門監(jiān)制收款收據(jù)2.支付給行政事業(yè)單位的規(guī)費(fèi)、稅費(fèi)、會(huì)費(fèi)應(yīng)收取稅單、財(cái)政部門監(jiān)制專用票據(jù)：稅款等的繳款書、政府非稅收入統(tǒng)一票據(jù) 、非稅收入一般繳款書、社會(huì)團(tuán)體票據(jù)3.發(fā)生贊助、捐贈(zèng)支出應(yīng)收取財(cái)政部門監(jiān)制專用票據(jù)：專用捐贈(zèng)票據(jù)（有資格的社會(huì)團(tuán)體）、非稅收入一般繳款書（政府機(jī)關(guān)）注：部隊(duì)收費(fèi)票據(jù)，限于軍隊(duì)內(nèi)部使用，軍隊(duì)發(fā)生的對(duì)外經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票合法、有效的會(huì)計(jì)憑證三.原始憑證要符合規(guī)定要求稅前扣除或抵扣稅額的原始憑證，不僅在

7、種類有要求，在具體內(nèi)容上也要符合規(guī)定，具體包括：（一）內(nèi)容要完整 原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必需逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略（二）手續(xù)要完備1.單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章 2.從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章 3.從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章 合法、有效的會(huì)計(jì)憑證（三）書寫要清楚、規(guī)范1.不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字 2.大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范 （四）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正 合法、有效的會(huì)計(jì)

8、憑證四.有其他資料證明一致取得符合規(guī)定要求的發(fā)票、收款或其他原始憑證，并不一定就可以在稅前扣除或抵扣稅額，還需要有其他資料來(lái)證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性其他資料反應(yīng)的事實(shí)應(yīng)從不同側(cè)面印證原始憑證記錄的內(nèi)容是真實(shí)的，如：購(gòu)進(jìn)貨物：除取得發(fā)票外，還需要有貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)和發(fā)放等相應(yīng)資料，并在品種、數(shù)量和金額相吻合發(fā)生會(huì)議費(fèi)：除取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票外，還應(yīng)有會(huì)議通知、簽到、會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，并在時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)和金額上相符發(fā)生差旅費(fèi)：除了出差的住宿費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票外，還應(yīng)有出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)等資料，并在時(shí)間、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)生金額等方面相符發(fā)生違約金：除了取得相應(yīng)的收據(jù)等外，還應(yīng)有糾紛原因、

9、協(xié)商結(jié)果或司法調(diào)解或判決結(jié)論、賠償標(biāo)準(zhǔn)及證明與購(gòu)銷貨物或勞務(wù)無(wú)關(guān)等資料常見(jiàn)的非法、無(wú)效的會(huì)計(jì)憑證此外所指的非法、無(wú)效會(huì)計(jì)憑證，是指不符合稅收法律、法規(guī)規(guī)定，不能作為稅前扣除或抵扣稅款依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證納稅人取得非法、無(wú)效的會(huì)計(jì)憑證，在稅收征管上將不允許在相應(yīng)稅款的計(jì)算時(shí)計(jì)入扣除項(xiàng)目或抵扣稅額，將直接導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的增加下面列示常見(jiàn)一些的不允許稅前扣除或抵扣稅額的原始憑證及稅收影響，供廣大納稅人參考常見(jiàn)的非法、無(wú)效的會(huì)計(jì)憑證情形相關(guān)稅收影響（不考慮處罰）取得發(fā)票與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符合增值稅業(yè)務(wù)取得營(yíng)業(yè)發(fā)票增值稅或營(yíng)業(yè)稅不得抵扣、企業(yè)所得稅前不得扣除、土地增值稅不作為扣除項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票特殊行業(yè)未取得專用發(fā)票取得發(fā)票不符合發(fā)票管理規(guī)定臺(tái)頭不符超面額開(kāi)具超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具未