XXX房地產開發(fā)全程各階段入賬票據處理技巧與風險控制

1、房地產開發(fā)發(fā)全程各階階段入賬票票據處理技技巧與風險險控制一、當前稅稅收征管環(huán)環(huán)境與財務務人員面臨臨的風險1、稅收增增長如“脫韁野馬馬一日千里里”2、稅務稽稽查正逐漸漸從“執(zhí)法督查查”轉為“以抓收入入為主”，自查+重點稽查查，納稅評評估3、以票控控稅，查假假票白熱化化，發(fā)票是稅稅務稽查的的突破口，也也是企業(yè)稅稅收管理的的重點和難難點2013年年全國稅務務稽查工作作要點：查賬、查查案、查稅稅必查票2013年年的稽查重重點行業(yè)，分分別是：指指導性檢查查項目：房地產、建筑安裝裝業(yè)；資本本交易項目目；高收入者者個人所得得稅4、要成為為一個稅務務認可的財財務工作者者（1）千萬萬不要賣弄弄你的財務務會計知識

2、識、稅務知知識，不要要表白沒問問題（2）盡量量讓他們找找出你的小小錯誤，比比如發(fā)票不不正規(guī)等等等（3）盡量量拖延時間間，承認錯錯誤（4）裝傻傻充愣，推推三阻四（5）別忘忘了倒開水水讓人家喝喝（6）稽查查是有任務務的，配合合稽查人員員完成任務務5、財務工工作者本身身：（1）學會會用稅收的的思維方式式解決經營營問題；賬表做到到“不管你信信不信，反反正審計/稽查當時時信”（2）稅收收政策的運運用要在行行政機關容容忍的范圍圍內；（3）理論論與實際有有差異，稅收政策策的運用注注意合法與與合理的結結合，角度度不同，結論不同同；（4）知道道處理程序序比明白實實體規(guī)定更更重要，程序是解解決實體問問題最有效效武

3、器；（5）掌握握“法無授權權即禁止”，是規(guī)避執(zhí)執(zhí)法風險的的保障，也也是應對稽稽查的關鍵鍵（6）具體體經辦人員員決定成敗敗，不是財務務太無能，而而是稅法太太狡猾（7）涉稅稅問題不是是可以隨意意咨詢的財務撥打打123666引發(fā)的的補稅（8）不符符合法律規(guī)規(guī)定的稅收收籌劃，無無論是地方方政府怎樣樣支持支持持，地方官官員如何保保證，都不不能阻止稅稅務機關的的查處。6、總結：（1）發(fā)票票，你心中中永遠的痛痛，忠告：與與假票徹底底分手吧（2）股權權交易，你你的達摩克克利斯之劍劍（3）利潤潤大戶，hhold住住查與不查、稅款都在在那里，不不增不減；來與不來來，財務都都在那里，不不卑不亢；嚴稽查，你你永遠都不

4、不知道下一一個倒霉的的會是誰！7、刑法法修正案（七七）2001條：納納稅人采取取欺騙、隱隱瞞手段進進行虛假納納稅申報或或者不申報報，逃避繳繳納稅款數數額較大并并且占應納納稅額100%以上的的，處三年年以下有期期徒刑；有第一款行行為，經稅稅務機關依依法下達追追繳通知后后，補繳應應納稅款，繳繳納滯納金金，已受行行政處罰的的，不予追追究刑事責責任；五年年內受罰或或二次以上上行政處罰罰的除外 8、稅收收征收管理理法六十三條條：納稅人偽偽造、變造造、隱匿、擅自銷毀毀賬簿、記記賬憑證，或或者在賬簿簿上多列支支出或者不不列、少列列收入，或或者經稅務務機關通知知申報而拒拒不申報或或者進行虛虛假的納稅稅申報，不

5、不繳或者少少繳應納稅稅款的，是是偷稅。9、刑法法修正案（八八）第2205條：虛開本法法第2055條規(guī)定以以外的其他他發(fā)票，情情節(jié)嚴重的的，處二年年以下有期期徒刑、拘拘役或者管管制，并處處罰金；情情節(jié)特別嚴嚴重的，處處二年以上上七年以下下有期徒刑刑，并處罰罰金；單位犯前前款罪的，對對單位判處處罰金，并并對其直接接負責的主主管人員和和其他直接接責任人員員，依照前前款的規(guī)定定處罰。財務人員的的涉稅風險險1：虛開發(fā)票票、非法出出售增值稅稅專用發(fā)票票罪、非法法購買增值值稅專用發(fā)發(fā)票、購買買偽造的增增值稅專用用發(fā)票罪、非法出售售發(fā)票罪的的，對單位位判處罰金金，并對直直接負責的的主管人員員和其他直直接責任人

6、人員（如“財務人員員”），依照照各該條的的規(guī)定處罰罰。起訴標準：最高人人民檢察院院公安部關關于公安機機關管轄的的刑事案件件立案追訴訴標準的規(guī)規(guī)定（二）第六十十八條規(guī)定定“非法出售售發(fā)票案（刑法第2009條第四四款）非法出售售普通發(fā)票票100份以以上或者票票面額累計計在40萬元以以上的，應應予立案追追訴?！必攧杖藛T的的涉稅風險險2：若單位犯犯了上述幾幾項罪，則則判刑的是是單位法定定代表人、財務人員員。另外，全國人民民代表大會會常務委員員會關于懲懲治偷稅、抗稅犯罪罪的補充規(guī)規(guī)定第三三條規(guī)定，企企事業(yè)單位位犯偷稅罪罪的，對單單位判處罰罰金，并對對其直接負負責的主管管人員和其其他直接責責任人員，處處三

7、年以下下有期徒刑刑或者拘役役。二、合法有有效扣除憑憑證的種類類1、財政收收據（非稅稅收入收據據、捐贈收收據、財政政監(jiān)制；不不含資金往往來結算收收據）2、稅務監(jiān)監(jiān)制發(fā)票3、自制原原始憑證4、合同+收據+判決書/調解書/公證書收據是否可可以稅前列列支？可以以稅前扣除除的收據同同時符合以以下條件（1）費用用合法真實實，要有交易易或提供勞勞務的合同同；（2）與生產產經營有關關；（3）符合有有關扣除標標準（4）費用用本身不具具“經營活動動”特征（收收款方既不不交增值稅稅，也不交交營業(yè)稅，如如賠償款），符合不需要開發(fā)票的條件不需要開發(fā)發(fā)票的情形形：給予農農民的青苗苗補償費； 工傷事故故賠償金； 職工解解聘

8、經濟補補償金； 給予個人人的拆遷補補償金； 股股權收購和和資本收購購支出； 經濟合合同違約支支出營業(yè)稅細細則第119條：條條例第六條條所稱符合合國務院稅稅務主管部部門有關規(guī)規(guī)定的憑證證（合法有有效憑證），是是指： 支付給給境內單位位或者個人人的款項，且且該單位或或者個人發(fā)發(fā)生的行為為屬于營業(yè)業(yè)稅或者增增值稅征收收范圍的，以以該單位或或者個人開開具的發(fā)票票為合法有有效憑證； 支付的的行政事業(yè)業(yè)性收費或或者政府性性基金，以以開具的財財政票據為為合法有效效憑證； 支付給給境外單位位或者個人人的款項，以以該單位或或者個人的的簽收單據據為合法有有效憑證，稅稅務機關對對簽收單據據有疑義的的，可以要要求其提

9、供供境外公證證機構的確確認證明； 國家稅稅務總局規(guī)規(guī)定的其他他合法有效效憑證。三、跨期取取得發(fā)票的的稅務處理理與會計處處理1、跨年度度發(fā)放工資資（工資薪薪金扣除的的原則收付實現現制，實際際支付）國稅函220093號實實施條例第三十四四條所稱的的“合理工工資薪金”，是指企企業(yè)按照股股東大會、董事會、薪酬委員員會或相關關管理機構構制訂的工工資薪金制制度規(guī)定，實際發(fā)放放給員工的的工資薪金金。稅務機機關在對工工資薪金進進行合理性性確認時，可可按以下原原則掌握：（一）企業(yè)業(yè)制訂了較較為規(guī)范的的員工工資資薪金制度度；（二）企業(yè)業(yè)所制訂的的工資薪金金制度符合合行業(yè)及地地區(qū)水平；（三）企業(yè)業(yè)在一定時時期所發(fā)放

10、放的工資薪薪金是相對對固定的，工工資薪金的的調整是有有序進行的的；（四）企業(yè)業(yè)對實際發(fā)發(fā)放的工資資薪金，已已依法履行行了代扣代代繳個人所所得稅義務務。（五）有關關工資薪金金的安排，不不以減少或或逃避稅款款為目的實施條例例第三十十四條企企業(yè)發(fā)生的的合理的工工資薪金支支出，準予予扣除。前款所所稱工資薪薪金，是指指企業(yè)每一一納稅年度度支付給在本本企業(yè)任職職或者受雇雇的員工的的所有現金金形式或者者非現金形形式的勞動動報酬，包包括基本工工資、獎金金、津貼、補貼、年年終加薪、加班工資資，以及與與員工任職職或者受雇雇有關的其其他支出2、已付款款但跨期取取得發(fā)票的的費用 某公司在22010年年9月發(fā)生一一筆代

11、理費支出出，20111年取得得發(fā)票，該該費用是否否允許扣除除？ 3、無發(fā)票票、無付款款的預提費費用（后付付的利息、租金） 總局20112年155號公告：企業(yè)依據據財務會計計制度規(guī)定定，并實際際在財務會會計處理上上已確認的的支出，凡凡沒有超過過企業(yè)所所得稅法和有關稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的稅前前扣除范圍圍和標準的的，可按企企業(yè)實際會會計處理確確認的支出出，在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除，計計算其應納納稅所得額額。4、跨期成成本之存貨貨 5、跨期成成本之固定定資產 6、以前年年度應扣未未扣費用，應應如何處理理？總局公告22012年年第15號號： 根據據稅收征征收管理法法的有關關規(guī)定，對對企業(yè)發(fā)現現以前年度度實際發(fā)

12、生生的、按照照稅收規(guī)定定應在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除而未未扣除或者者少扣除的的支出，企企業(yè)做出專專項申報及及說明后，準準予追補至至該項目發(fā)發(fā)生年度計計算扣除，但但追補確認認期限不得得超過5年年。企業(yè)由于上上述原因多多繳的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款，可以以在追補確確認年度企企業(yè)所得稅稅應納稅款款中抵扣，不不足抵扣的的，可以向向以后年度度遞延抵扣扣或申請退退稅。虧損企業(yè)追追補確認以以前年度未未在企業(yè)所所得稅前扣扣除的支出出，或盈利利企業(yè)經過過追補確認認后出現虧虧損的，應應首先調整整該項支出出所屬年度度的虧損額額，然后再再按照彌補補虧損的原原則計算以以后年度多多繳的企業(yè)業(yè)所得稅款款，并按前前款規(guī)定處處理?？偩?

13、0111年第334號第六六條規(guī)定，匯匯繳期前取取得發(fā)票才才能稅前扣扣除（企業(yè)當年年度實際發(fā)發(fā)生的相關關成本、費費用，由于于各種原因因未能及時時取得該成成本、費用用的有效憑憑證，企業(yè)業(yè)在預繳季季度所得稅稅時，可暫暫按賬面發(fā)發(fā)生金額進進行核算；但在匯算算清繳時，應應補充提供供該成本、費用的有有效憑證），而總局局20122年第155號第七條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生應應扣未扣的的支出，可可以在5年年內追補扣扣除。即115號第七七條是否否否定了344號第六條條？沒有，是讓讓追溯在所屬屬年度扣除除，然后該該退就退稅稅，或者抵抵當年的應應交所得稅稅7、匯算清清繳結束后后，取得以以前年度開開具的發(fā)票票如何處理理？本

14、年支支付所屬期期為以前年年度的費用用，如何處處理？四、財務人人員如何規(guī)規(guī)避風險，發(fā)發(fā)票的審核核要點1、票據種種類是否合合規(guī)（視收收款方應交交何種稅而而定） 普通通發(fā)票代碼碼第一位，根根據收款方方經營主業(yè)業(yè)來判斷2、票據來來源是否合合法（發(fā)票票來源地與與開票單位位所在地相相符）普通通發(fā)票代碼碼第2-55位3、發(fā)票有有效期：發(fā)發(fā)票所屬年年份，普通通發(fā)票第66-7位。4、票據與與經濟合同同經濟業(yè)務務是否相符符（交易雙雙方名稱、勞務/貨貨物）5、票據形形式是否合合規(guī)（抬頭頭、印章）匯總開具發(fā)票必須附清單6、付款方方向與支付付方式7、真?zhèn)螜z檢查五、權責發(fā)發(fā)生制的運運用與以票票控稅之爭爭，“實際發(fā)生生”如

15、何界定定1、實際發(fā)發(fā)生與實際際支付實際發(fā)生就就是一項經經濟業(yè)務的的義務和權權益現在發(fā)發(fā)生了；實實際支付就就是現在兌兌現了一項項經濟業(yè)務務的義務和和權益。顯顯然實際發(fā)發(fā)生中的經經濟業(yè)務的的義務和權權益時點就就是現在，而而實際支付付中的經濟濟業(yè)務的義義務和權益益時點則可可能是過去去、現在和和將來。從從時點和對對價上來看看：實際發(fā)發(fā)生實際際支付。收入和費用用的確定不不能以是否否收付款項項作為標準準，要遵循循權責發(fā)生生制原則，除非有明確規(guī)定（如工資薪金支出），所以款項支付行為不是扣除項目的實際發(fā)生標志。但是企業(yè)支支付的款項項并不能與與經濟業(yè)務務形成對價價關系，而而且支付的的款項金額額無法確定定為扣除項

16、項目支出的的金額，所所以款項支支付行為不不一定就是是表示扣除除項目的實實際發(fā)生。實際發(fā)生的的稅金是企企業(yè)為取得得經營收入入實際發(fā)生生的必要的的、正常的的支出，與與企業(yè)發(fā)生生的成本、費用性質質相同，是是企業(yè)取得得經營收入入實際發(fā)生生的經濟負負擔，符合合稅前扣除除的基本原原則。因此此，將稅金金和成本、費用并列列為支出，支付義務務發(fā)生即為為實際發(fā)生生，也就意味味著扣除項項目支出發(fā)發(fā)生，無論論款項是否否支付，還還是付款憑憑據是否取取得，納稅稅人最終都都要負擔此此項費用，把把支付義務務發(fā)生時間間作為扣除除項目實際際發(fā)生時間間符合權責責發(fā)生制原原則。2、實際發(fā)發(fā)生與取得得發(fā)票收到發(fā)票只只是取得了了支付款項

17、項的憑證的的行為，并并不能說明明扣除項目目什么時間間發(fā)生的。若將收到到發(fā)票作為為扣除項目目的實際發(fā)發(fā)生，最終終就是稅前前扣除遵循循收付實現現制，所以以收到發(fā)票票也不能作作為扣除項項目真實發(fā)發(fā)生的標志志。況且發(fā)票票也不是費費用真實發(fā)發(fā)生的唯一一憑據，如如農民拆遷遷補償等，但但需提供適適當憑據，否否則如果成成本確已發(fā)生，稅稅務機關可可以核定開具或收到到發(fā)票不僅僅僅是表示示取得了收收付款項憑憑證的行為為，同樣也也表現雙方方對該經濟濟業(yè)務的義義務和權益益互相確認認行為。即即使是違規(guī)規(guī)提前開具具發(fā)票沒有有款項支付付行為，也也屬于承擔擔約定義務務，具有不不可撤消的的性質，也就是說說雙方確定定的發(fā)生時時間和

18、支出出金額。3、實際發(fā)發(fā)生與權利利義務發(fā)生生支付義務發(fā)發(fā)生也就意意味著扣除除項目支出出發(fā)生，無無論款項是是否支付，還還是付款憑憑據是否取取得，納稅稅人最終都都要負擔此此項費用，把把支付義務務發(fā)生時間間作為扣除除項目實際際發(fā)生時間間符合權責責發(fā)生制原原則。至于于這種支付付義務的金金額是否能能夠確定、是否有支支付憑據這這只是稅前前能否扣除除的條件，并并不能否認認納稅人對對支付義務務的負擔。當然支付付金額不能能確定、沒沒有合法憑憑據即使扣扣除項目實實際發(fā)生也也不能在稅稅前扣除。稅法和會會計準則對銷售（交交易行為）的的規(guī)定差異異在于“相相關的經濟濟利益很可可能流入企企業(yè)”；都都強調“企企業(yè)已將商商品所

19、有權權上的主要要風險和報報酬轉移給給購貨方；收入的金金額能夠可可靠地計量量；已發(fā)生生或將發(fā)生生的銷售方方的成本能能夠可靠地地核算”。在這里稅稅法排除了了“可能”性卻強調調“可靠”性，觀注注點在“所所有權轉移移”和“義義務承擔”上。通過上述分分析，判斷斷“實際發(fā)發(fā)生”實用用簡易的方方法：應當當采用貨物物商品（服服務）名義義交付與支支付義務發(fā)發(fā)生雙重標標準來認定定，即只有同時時符合這兩兩個條件才才可認定為為“實際發(fā)發(fā)生”。六、入賬票票據管理1、自查發(fā)發(fā)現假發(fā)票票如何補救救，納稅檢檢查發(fā)現假假發(fā)票如何何定性處罰罰？2010年年度開發(fā)項項目未完工工，稅務檢檢查發(fā)現有有10000萬假發(fā)票票計入開發(fā)發(fā)成本

20、，應應該如何定定性處罰？如果是費費用發(fā)票呢呢？2、當年票票據的入賬賬時效與不合規(guī)票票據的補救救3、跨年度度發(fā)票的稅稅務處理土增稅清算算后轉讓房房產，扣除除項目按清清算時單位位建筑面積積成本乘以以銷售或轉轉讓面積計計算（嚴重重侵犯房地地產企業(yè)利利益，清算算之后發(fā)生生的成本，清清算時已發(fā)發(fā)生但尚未未取得，清清算之后取取得合法票票據將無法法扣除）4、發(fā)票遺遺失如何處處理5、如何避避免取得虛虛開、代開開的發(fā)票6、稽查查查處假票應應如何定性性處罰，企企業(yè)如何應應對七、違約金金專題1、房產企企業(yè)支付的的違約金支付給業(yè)主主支付給供應應商或建筑筑商2、房產企企業(yè)收取的的違約金向供應商或或建筑商收收取向業(yè)主收取

21、取八、征地過過程票據（拆拆遷補償）（一）土地地閑置費的的扣除企業(yè)所得稅稅國稅發(fā)發(fā)20009311號第277條，土地地征用及拆拆遷補償費費土地增值稅稅國稅函函201102220號，不不得扣除（二）拆遷遷還建發(fā)票票如何開具具2009年年1月，A房產公司司參與舊城城改造，以以評估價值值為基準，拆拆遷補償協協議約定，被被拆遷人可可選擇貨幣幣補償，也也可選擇按按面積置換換新建房屋屋（協議價價48000/平方）。20100年6月開發(fā)項項目完工，現現房銷售價價格為60000/平平方，稅務務機關提出出安置部分分應按60000/平平方計稅，你你認為是否否正確？房地產企業(yè)業(yè)拆遷實物物補償如何何繳稅一、營業(yè)稅稅 1

22、、納稅義義務發(fā)生時時間房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)在辦辦理拆遷補補償房產時時，營業(yè)稅稅的納稅義義務發(fā)生時時間目前沒沒有明確規(guī)規(guī)定，一般般認為拆遷遷補償的營營業(yè)稅納稅稅義務發(fā)生生時間應該該為補償房房產竣工并并與被拆遷遷戶辦理交交接手續(xù)時時。2、計稅依依據 國稅函函發(fā)199955549號規(guī)規(guī)定，對外外商投資企企業(yè)從事城城市住宅小小區(qū)建設，應應當按照營業(yè)稅暫暫行條例的有關規(guī)規(guī)定，就其其取得的營營業(yè)額計征征營業(yè)稅；對償還面面積與拆遷遷建筑面積積相等的部部分，由當當地稅務機機關按同類類住宅房屋屋的成本價價核定計征征營業(yè)稅。這里的成本本價如何確確定？有的的地方認為為，考慮到到被拆遷房房產原占有有土地，開開發(fā)商不需需對

23、該土地地支付成本本，補償房房產的成本本價不應再再計算土地地成本；有有的地方則則認為應包包括土地成成本?；剡w遷房的成本本和正常銷銷售的商品品房一樣，應應分為土地地成本和建建筑成本兩兩個方面，只只不過這里里土地成本本是以房換換地換回來來的，成本本價應該包包括土地成成本。從籌劃角度度，建議把把回遷房單單獨核算，別別對外出售售，這樣無無法取得同同類房屋銷銷售價，回回遷房成本本價就無法法從市場獲獲得，只能能從建筑成成本、前期期工程費等等方面考慮慮土地成本本，降低土土地成本，才才是降低營營業(yè)稅、土土地增值稅稅的路子。某些縣的的征管水平平達不到如如此高度，按按照建筑成成本交也有有可能。 3、開具銷銷售不動產

24、產發(fā)票問題題 無論怎么開開發(fā)票，都都不影響償償還面積與與拆遷建筑筑面積相等等的部分按按成本價核核定計征營營業(yè)稅。二、土地增增值稅 國稅函22010220號號規(guī)定，房房地產企業(yè)業(yè)用建造的的本項目房房地產安置置回遷戶的的，安置用用房視同銷銷售處理，按按國稅發(fā)200661877號第三條條第（一）款款規(guī)定確認認收入，同同時將此確確認為房地地產開發(fā)項項目的拆遷遷補償費?！叭?、非非直接銷售售和自用房房地產的收收入確定（一）房地地產開發(fā)企企業(yè)將開發(fā)發(fā)產品用于于職工福利利、獎勵、對外投資資、分配給給股東或投投資人、抵抵償債務、換取其他他單位和個個人的非貨貨幣性資產產等，發(fā)生生所有權轉轉移時應視視同銷售房房地產

25、, 其收入按按下列方法法和順序確確認：1.按本企企業(yè)在同一一地區(qū)、同同一年度銷銷售的同類類房地產的的平均價格格確定；2.由主管管稅務機關關參照當地地當年、同同類房地產產的市場價價格或評估估價值確定定?！迸c企業(yè)所得得稅不同的的是，在與與被拆遷戶戶辦理交接接手續(xù)時，不不需要立即即進行土地地增值稅清清算，只需需要預征。 三、企業(yè)所所得稅 企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例第六十十六條第三三款規(guī)定，通通過捐贈、投資、非非貨幣性資資產交換、債務重組組等方式取取得的無形形資產，以以該資產的的公允價值值和支付的的相關稅費費為計稅基基礎。國稅稅發(fā)20009331號第七七條規(guī)定，企企業(yè)將開發(fā)發(fā)產品用于于捐贈、贊贊助、職

26、工工福利、獎獎勵、對外外投資、分分配給股東東或投資人人、抵償債債務、換取取其他企事事業(yè)單位和和個人的非非貨幣性資資產等行為為，應視同同銷售，于于開發(fā)產品品所有權或或使用權轉轉移，或于于實際取得得利益權利利時確認收收入（或利利潤）的實實現。 注意意，不能按按預計毛利利率計算繳繳稅，而是是要確認視視同銷售所所得計算繳繳款。四、以上三三種稅計稅稅依據比較較1、營業(yè)稅稅是模糊的的，“按同同類住宅房房屋的成本本價核定計計征營業(yè)稅稅”。2、土地增增值稅較清清晰“1.按本企業(yè)業(yè)在同一地地區(qū)、同一一年度銷售售的同類房房地產的平平均價格確確定； 22.由主管管稅務機關關參照當地地當年、同同類房地產產的市場價價格

27、或評估估價值確定定?！?、企業(yè)所所得稅更清清晰“（一一）按本企企業(yè)近期或或本年度最最近月份同同類開發(fā)產產品市場銷銷售價格確確定。 （二）由由主管稅務務機關參照照當地同類類開發(fā)產品品市場公允允價值確定定。 （三）按按開發(fā)產品品的成本利利潤率確定定。開發(fā)產產品的成本本利潤率不不得低于115%，具具體比例由由主管稅務務機關確定定”五、以上三三種稅納稅稅時間比較較1、營業(yè)稅稅：沒規(guī)定定。2、土地增增值稅：發(fā)發(fā)生所有權權轉移時。3、企業(yè)所所得稅：“于開發(fā)產產品所有權權或使用權權轉移，或或于實際取取得利益權權利時確認認收入（或或利潤）的的實現”連連續(xù)幾個或或者，你看看著如何或或者吧。六、契稅拆遷補償要要繳

28、納契稅稅。依據：財稅（22004）1134號 出讓國國有土地使使用權的，其其契稅計稅稅價格為承承受人為取取得該土地地使用權而而支付的全全部經濟利利益。 (一)以協協議方式出出讓的，其其契稅計稅稅價格為成成交價格。成交價格格包括土地地出讓金、土地補償償費、安置置補助費、地上附著著物和青苗苗補償費、拆遷補償償費、市政政建設配套套費等承受受者應支付付的貨幣、實物、無無形資產及及其他經濟濟利益。 (二)以競競價方式出出讓的，其其契稅計稅稅價格，一一般應確定定為競價的的成交價格格，土地出出讓金、市市政建設配配套費以及及各種補償償費用應包包括在內。七、扣除憑憑據1、委托拆拆遷公司的的，要有拆拆遷合同，拆拆

29、遷公司開開具的建筑筑業(yè)發(fā)票。2、居民部部分要有：合同、補補償標準、花名冊、位置、聯聯系方式、身份證復復印件、收收條等。（三）某房房產公司以以每畝5660萬元價價格中標某某宗地，協協議書另附附條件：房房產公司需需在協議簽簽訂之日起起1年內為政政府無償修修建一條長長5公里的市市政公路，該該代修公路路行為是否否征營業(yè)稅稅，所發(fā)生生支出如何何處理？觀點一：無無償代建，不不征營業(yè)稅稅；觀點二：征征收營業(yè)稅稅土地出讓/轉讓協議議出讓金返返還涉稅條條款地方政府出出于招商引引資、建設設回遷房、基礎設施施建設等原原因，對企業(yè)通通過招拍掛掛取得土地地后繳納的的土地出讓讓金進行一一定比例或或額度的返返還。由于于政府

30、與開開發(fā)商之間間約定返還還的條件和和形式不同同，其稅務務處理也不不盡相同。稅務機關關對返還收收入的涉稅稅認定，主主要依據是是政府與企企業(yè)簽訂的的出讓協議議和補充協協議的約定定內容。一、土地出出讓金返還還條款1、用于建建設購買安安置回遷房房例：某房地地產開發(fā)企企業(yè)通過招招拍掛購入入土地1000畝，與與國土部門門簽訂的出出讓合同價價格為100000 萬元，企企業(yè)已繳納納。協議約約定，在土土地出讓金金入庫后以以財政支持持的方式給給予乙方補補助30000萬元，用用于該項目目100000平回遷遷房建設，回回遷房建成成后無償移移交給動遷遷戶。相關關稅務處理理：（一）營業(yè)業(yè)稅：本例例實際上是是由政府出出資購

31、買回回遷房，用用于安置動動遷戶。對對房地產開開發(fā)企業(yè)，屬屬于銷售回回遷房行為為。在返還還款營業(yè)稅稅的計稅依依據上，應應區(qū)分以下下三種情形形。1、返還款款相當于回回遷房營業(yè)業(yè)稅組成計計稅價格確確認收入的的部分如果返還款款30000萬元相當當于回遷房房組成計稅稅價格確認認收入，房房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)應按按取得售房房30000萬收入計計算繳納營營業(yè)稅。 2、返還款款大于回遷遷房組成計計稅價格確確認收入的的部分如果土地出出讓金返還還協議約定定返還款大大于回遷房房組成計稅稅價格確認認收入，則則取得的土土地出讓金金返還應作作為銷售回回遷房收入入，征收營營業(yè)稅。超超過的部分分，如果協協議未約定該部分的特特定用途

32、，應應視同購買買回遷房的的價款或價價外費用，征征收營業(yè)稅稅。3、返還款款小于回遷遷房組成計計稅價格確確認收入的的部分開發(fā)商取得得土地出讓讓金返還款款小于回遷遷房組成計計稅價格確確認收入，則則取得的土土地出讓金金返還應作作為銷售回回遷房收入入，征收營營業(yè)稅。返返還款與計計稅價格確確認收入的的差額部分分，屬于營營業(yè)稅條例例細則中的的價格明顯顯偏低，如如果沒有正正當理由，應應補征營業(yè)稅稅。（二）企業(yè)業(yè)所得稅本業(yè)務屬于于政府主導導的拆遷安安置工作，由由政府部門門將土地出出讓金部分分返還予開開發(fā)企業(yè)，該該款項是開開發(fā)企業(yè)銷銷售回遷房房取得的收收入，應當當并入所得得計征企業(yè)業(yè)所得稅。關于房地產產開發(fā)企業(yè)業(yè)

33、取得的土土地出讓金金返還款是是否屬于不不征稅收入入問題：根根據財稅200881511號：對企企業(yè)取得的的由國務院院財政、稅稅務主管部部門規(guī)定專專項用途并并經國務院院批準的財財政性資金金，準予作作為不征稅稅收入，在在計算應納納稅所得額額時從收入入總額中減減除。財稅20011770號明確確：企業(yè)從從縣級以上上各級人民民政府財政政部門及其其他部門取取得的應計計入收入總總額的財政政性資金，凡凡同時符合合以下條件件的，可以以作為不征征稅收入，在在計算應納納稅所得額額時從收入入總額中減減除：（1）企業(yè)業(yè)能夠提供供規(guī)定資金金專項用途途的資金撥撥付文件；（2）財政部部門或其他他撥付資金金的政府部部門對該資資金

34、有專門門的資金管管理辦法或或具體管理理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。此例業(yè)務屬屬于政府采采購行為，不不屬于不征征稅收入所所對應的財財政性資金金。房地產產開發(fā)企業(yè)業(yè)收到的土土地款返還還實為一種種補貼收入入，按照上上述政策規(guī)規(guī)定一般不不屬于不征征稅的財政政性資金，應應當作為收收入計算繳繳納企業(yè)所所得稅。（三）土地地增值稅1、返還款款相當于回回遷房土地地增值稅確確認收入的的部分如果返還款款30000萬元相當當于回遷房房土地增值值稅確認收收入，房地地產開發(fā)企企業(yè)應按取取得售房收收入30000萬元收收入計算繳繳納土地增增值稅；企業(yè)繳納納的土地出出讓金100000萬萬元全額計

35、計入開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補償償費的金額額。2、返還款款大于回遷遷房土地增增值稅確認認收入的部部分土地出讓金金返還協議議如果約定定返還款大大于回遷房房土地增值值稅確認收收入的部分分，協議如如果沒有約約定該部分的特特定用途，應應抵減房地地產開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補償償費的金額額。3、返還款款小于回遷遷房土地增增值稅確認認收入的部部分如果返還款款30000萬元小于于回遷房土土地增值稅稅視同銷售售確認的收收入，房地地產開發(fā)企企業(yè)應將取取得的返還還款30000萬元全全部計算售售房收入計計算繳納土土地增值稅稅。然后還還要因“轉讓房地地產的成交交價格低于于房地產評評估價格，又又無正當理

36、理由”，根據國稅稅發(fā)200061187號應應視同銷售售房地產的的土地增值值稅收入確確認的方法法和順序，按按照房地產產評估價格格計算征收收。對開發(fā)商取取得土地出出讓金返還還款小于回回遷房土地地增值稅確確認收入的的部分，計計算征收土土地增值稅稅。企業(yè)繳繳納的土地地出讓金1100000萬元全額計計入開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補償償費的金額額。 （四）會計計處理土地出讓金金返還用于于建設購買買安置回遷遷房，企業(yè)業(yè)應做營業(yè)業(yè)收入處理理。2、用于拆拆遷（代理理拆遷、拆拆遷補償） 目前招拍掛掛制度要求求土地以“熟地”出讓，但但現實工作作中一些開開發(fā)商先期期介入拆遷遷，政府或或生地招拍拍掛，由開開發(fā)商代

37、為為拆遷。在在開發(fā)商交交納土地出出讓金后，政政府部門對對開發(fā)商進進行部分返返還，用于于拆遷或安安置補償。某房地產開開發(fā)企業(yè)通通過招拍掛掛購入土地地100畝畝，與國土土部門簽訂訂的出讓合合同價格為為100000 萬元元，企業(yè)已已繳納。協協議約定，在在土地出讓讓金入庫后后以財政支支持的方式式給予乙方方補助30000萬元元，用于該該項目100000平平土地及地地上建筑物物的拆遷費費用支出。國土部門門委托房地地產開發(fā)公公司代理進進行建筑物物拆除、平平整土地并并代委托方方向原土地地使用權人人支付拆遷遷補償費。約定返還還的30000萬中，用用于拆遷費費用10000萬元，用用于動遷戶戶補償20000萬元元。

38、企業(yè)實實際向動遷遷戶支付補補償款15500萬元元。相關稅稅務處理：（一）營業(yè)業(yè)稅：國稅函200995200號第二條條規(guī)定：納納稅人受托托進行建筑筑物拆除、平整土地地并代委托托方向原土土地使用權權人支付拆拆遷補償費費的過程中中，其提供供建筑物拆拆除、平整整土地勞務務取得的收收入應按照照“建筑業(yè)”稅目繳納納營業(yè)稅；其代委托托方向原土土地使用權權人支付拆拆遷補償費費的行為屬屬于“服務業(yè)代理業(yè)”行為，應應以提供代代理勞務取取得的全部部收入減去去其代委托托方支付的的拆遷補償償費后的余余額為營業(yè)業(yè)額計算繳繳納營業(yè)稅稅。返還款30000萬中中，取得的的提供建筑筑物拆除、平整土地地勞務取得得的收入11000萬

39、萬元，應按按建筑業(yè)繳繳納營業(yè)稅稅30萬元。代理支付付動遷補償償款差額，應應按服務業(yè)業(yè)代理業(yè)征征收營業(yè)稅稅（20000-15000）5%75萬元。 （二）企業(yè)業(yè)所得稅：返還款33000萬萬元中：1、取得的的提供建筑筑物拆除、平整土地地勞務取得得的收入11000萬萬元，扣除除相對應的的成本費用用，差額應應計入當年年的應納稅稅所得額。 2、代理支支付動遷補補償款差額額，應計入入當年的應應納稅所得得額。3、企業(yè)實實際發(fā)生的的與上述業(yè)業(yè)務相關的的營業(yè)稅等等稅費，可可以在發(fā)生生當年扣除除。（三）土地地增值稅企業(yè)取得的的返還款33000萬萬中，屬于于提供建筑筑物拆除、平整土地地勞務取得得的收入和和代理服務務

40、取得的收收入，不屬屬于轉讓不不動產收入入，因此，不不征收土地地增值稅。企業(yè)繳納納的土地出出讓金100000萬萬元全額計計入開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補償償費的金額額。（四）會計計處理3、用于開開發(fā)項目相相關的基礎礎設施建設設（BT） 在經營性用用地招標、拍賣、掛掛牌的實際際工作中，大大量存在著著“毛地”出讓的情情況，很多多政府部門門在招拍掛掛出讓土地地后，都會會以土地出出讓金返還還的形式，用用于開發(fā)項項目相關城城市道路、供水、排排水、燃氣氣、熱力、防洪等工工程建設的的補償。案例：某房房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)通過過招拍掛購購入土地1100畝，與與國土部門門簽訂的出出讓合同價價格為100000 萬元

41、，企企業(yè)已繳納納100000 萬元元。協議約約定，在土土地出讓金金入庫后以以財政支持持的方式給給予乙方補補助30000萬元，用用于該項目目外城市道道路、供水水、排水、燃氣、熱熱力、防洪洪等基礎設設施工程建建設。相關關稅務處理理： （一）營業(yè)業(yè)稅：本例符合合投融資建建設模式（BT模式即“建設-移交”）的特征。即房地產開發(fā)企業(yè)將該項目城市道路、供水、排水、燃氣、熱力、防洪等基礎設施工程建設完工后，移交給政府。對此開發(fā)企業(yè)取得基礎設施建設返還款業(yè)務BT模式的營業(yè)稅征收管理：1、無論其其房地產開開發(fā)企業(yè)是是否具備建建筑總承包包資質，對對房地產開開發(fā)企業(yè)應應認定為建建筑業(yè)總承承包方，按按建筑業(yè)稅稅目征收

42、營營業(yè)稅。 2、房地產產開發(fā)企業(yè)業(yè)取得的返返還款，應應全額交納納建筑業(yè)營營業(yè)稅，并并全額開具具建安發(fā)票票。如果協議約約定返還款款用于項目目內應收開開發(fā)企業(yè)自自行承擔的的城市道路路、供水、排水、燃燃氣、熱力力、防洪等等基礎設施施工程支出出，則應按按企業(yè)取得得政府補貼貼處理，不不征收營業(yè)業(yè)稅。（二）企業(yè)業(yè)所得稅： 本案例企業(yè)業(yè)取得的提提供基礎設設施建設勞勞務收入33000萬萬元，扣除除相對應的的成本費用用，差額應應計入當年年的應納稅稅所得額。企業(yè)實際際發(fā)生的與與上述業(yè)務務相關的營營業(yè)稅等稅稅費，可以以在發(fā)生當當年扣除。（三）土地地增值稅規(guī)規(guī)定企業(yè)取得的的返還款33000萬萬，屬于提提供基礎設設施建

43、設勞勞務收入，不不屬于轉讓讓不動產收收入，因此此，不征收收土地增值值稅。企業(yè)業(yè)繳納的土土地出讓金金100000萬元全額計計入開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補償償費的金額額。（四）會計計處理借：銀行存存款30000貸：其它業(yè)業(yè)務收入330004、用于建建設開發(fā)項項目內公共共配套設施施（學校/醫(yī)院/幼兒園/體育場館館）公共配套設設施是開發(fā)發(fā)項目內發(fā)發(fā)生的、獨獨立的、非非營利性的的，且產權權屬于全體體業(yè)主的，或或無償贈與與地方政府府、政府公公用事業(yè)單單位的公共共配套設施施。是企業(yè)立項項時承諾建建設的，其其成本費用用應由企業(yè)業(yè)自行承擔擔。而且開開發(fā)商在制制定房價時時，已經包包含了公共共配套設施施的內

44、容。此業(yè)務實質質上是土地地出讓金的的折扣或折折讓，應收收到的財政政返還的土土地出讓金金應沖減“開發(fā)成本本土地征征用費及拆拆遷補償費費”。企業(yè)將建建成的公共共配套設施施移交給全全體業(yè)主，或或無償贈與與地方政府府、政府公公用事業(yè)單單位，不屬屬于視同銷銷售行為。因為開發(fā)發(fā)商通過設設定房價，從從銷售給業(yè)業(yè)主的房款款中取得了了相應的經經濟利益。案例：某房房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)通過過招拍掛購購入土地1100畝，與與國土部門門簽訂的出出讓合同價價格為100000 萬元，企企業(yè)已繳納納100000 萬元元。協議約約定，在土土地出讓金金入庫后以以財政支持持的方式給給予乙方補補助30000萬元，用用于企業(yè)在在開發(fā)區(qū)內內

45、建造的會會所、物業(yè)業(yè)管理場所所、電站、熱力站、水廠、文文體場館、幼兒園等等配套設施施。相關稅稅務處理：（一）營業(yè)業(yè)稅：此業(yè)務實實際上是由由政府出資資購買全部部或部分公共配套套設施。此此業(yè)務返還還款30000萬元，應應作為房地地產開發(fā)企企業(yè)取得銷銷售不動產產收入計算算繳納營業(yè)業(yè)稅（3000055%）150萬元元。 返還款30000萬元元如小于公公共配套設設施的成本本的差額部部分，不屬屬于視同銷銷售行為。這部分應應取得的的的經濟利益益，開發(fā)商商已經通過過設定房價價，從銷售售給業(yè)主的的房款中取取得了相應應的經濟利利益，并由由銷售商品品房收入中中實現并繳繳納營業(yè)稅稅。 （二）企業(yè)業(yè)所得稅根據國稅發(fā)發(fā)2

46、0009311號第十八八條：企業(yè)業(yè)在開發(fā)區(qū)區(qū)內建造的的郵電通訊訊、學校、醫(yī)療設施施應單獨核核算成本，其其中，由企企業(yè)與國家家有關業(yè)務務管理部門門、單位合合資建設，完完工后有償償移交的，國國家有關業(yè)業(yè)務管理部部門、單位位給予的經經濟補償可可直接抵扣扣該項目的的建造成本本，抵扣后后的差額應應調整當期期應納稅所所得額。 企業(yè)取得返返還款30000萬元元，應直接接抵扣該項項目公共配配套設施的的建造成本本，抵扣后后的差額應應調整當期期應納稅所所得額。 （三）土地地增值稅企業(yè)在實際際交納的土土地出讓金金100000萬元，全額額計入開發(fā)發(fā)成本中的的土地征用用及拆遷補補償費。企企業(yè)取得的的返還款33000萬萬

47、，土地增增值稅清算算時：1、如可以以認定為屬屬于向政府府銷售全部部或部分公公共配套設設施的行為為，即為轉轉讓不動產產收入，因因此，應征征收土地增增值稅。2、如不能能認定為屬屬于向政府府銷售全部部或部分公公共配套設設施的行為為，企業(yè)應應將從政府府部門取得得的30000萬補償償款項，抵抵減房地產產開發(fā)成本本中的土地地征用及拆拆遷補償費費的金額。（四）會計計處理收到返還款款時：如是是補貼行為為：借：銀行存存款30000 貸：開開發(fā)成本33000或、如是購購買行為：借：銀行存存款30000 貸：營營業(yè)收入330005、返還給給其它關聯聯企業(yè)目前土地招招拍掛制運運作過程中中，出于各各種考慮，在在開發(fā)商交

48、交納土地出出讓金后，政政府部門對對開發(fā)商的的關聯企業(yè)業(yè)進行部分分返還，用用于企業(yè)經經營獎勵、財政補貼貼等等。案例：某房房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)通過過招拍掛購購入土地1100畝，與與國土部門門簽訂的出出讓合同價價格為100000 萬元，企企業(yè)已繳納納100000 萬元元。協議約約定，在土土地出讓金金入庫后以以財政支持持的方式給給予乙方的的關聯企業(yè)業(yè)丙補助33000萬萬元，用于于丙企業(yè)招招商引資獎獎勵和生產產經營財政政補貼。（一）營業(yè)業(yè)稅本案例房地地產企業(yè)（乙乙方）未取取得收入，也也未直接獲獲得經濟利利益，不征征收營業(yè)稅稅。丙企業(yè)業(yè)取得政府府獎勵企業(yè)業(yè)的30000萬元，但但未發(fā)生營營業(yè)稅條例例規(guī)定的勞勞務

49、、有償償轉讓無形形資產或者者有償轉讓讓不動產所所有權的行行為，因此此也不征收收營業(yè)稅。（二）企業(yè)業(yè)所得稅：本案例房地地產企業(yè)（乙乙方）未取取得收入，也也未直接獲獲得經濟利利益，不征征收企業(yè)所所得稅。丙丙企業(yè)取得得政府獎勵勵或財政補補貼30000萬元，是是否屬于不不征稅收入入問題，要要進行判定定：如符合財稅稅2011170號的三三個條件，應應作為不征征稅收入處處理，但根根據企業(yè)所所得稅實施施條例第二二十八條的的規(guī)定，上上述不征稅稅收入用于于支出所形形成的費用用，不得在在計算應納納稅所得額額時扣除；用于支出出所形成的的資產，其其計算的折折舊、攤銷銷不得在計計算應納稅稅所得額時時扣除。如不符合財財稅

50、2011170號的三三個條件，則則不屬于不不征稅的財財政性資金金，應當作作為收入計計算繳納企企業(yè)所得稅稅。 （三）土地地增值稅房地產企業(yè)業(yè)（乙方）企企業(yè)在實際際交納的土土地出讓金金100000萬元后，全全額計入開開發(fā)成本中中的土地征征用及拆遷遷補償費。乙方企業(yè)業(yè)未取得的的返還款，土土地增值稅稅清算時，不不計收入，也也不沖減開開發(fā)成本。丙企業(yè)取得得政府獎勵勵30000萬元，但但未發(fā)生出出售或者其其他方式有有償轉讓房房地產的行行為，因此此，不應征征收土地增增值稅。此此收入不應應計算土地地增值稅清清算收入。（四）會計計處理房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)（乙乙方）未取取得返還款款，會計上上不作處理理。丙企業(yè)業(yè)取得3

51、0000萬元元政府獎勵勵或財政補補貼。 收到獎勵或或補貼款時時：借：銀行存存款30000貸：營業(yè)外外收入300006、未約定定任何事項項，只是獎獎勵或補助助例：某房地地產開發(fā)企企業(yè)通過招招拍掛購入入土地1000畝，與與國土部門門簽訂的出出讓合同價價格為100000 萬元，企企業(yè)已繳納納100000 萬元元。協議約約定，在土土地出讓金金入庫后以以財政支持持的方式給給予乙方補補助30000萬元，目目的是給企企業(yè)招商引引資的獎勵勵，未規(guī)定定規(guī)定資金金專項用途途。（一）營業(yè)業(yè)稅本例房地產產企業(yè)（乙乙方）取得得政府獎勵勵企業(yè)的33000萬萬元，但未未發(fā)生營業(yè)業(yè)稅條例規(guī)規(guī)定的勞務務、有償轉轉讓無形資資產或

52、者有有償轉讓不不動產所有有權的行為為，因此不不征收營業(yè)業(yè)稅。（二）企業(yè)業(yè)所得稅：本案例房地地產企業(yè)（乙乙方）取得得政府獎勵勵或財政補補貼30000萬元，是是否屬于不不征稅收入入問題，要要根據財稅稅200081551號、財稅2201170號進進行判定：本例業(yè)務，由由于土地出出讓協議未未規(guī)定資金金專項用途途，因此，不不符合財稅稅2011170號文件件所稱的“不征稅收收入”的三個條條件之一，不不能作為不不征稅收入入處理。應應在企業(yè)取取得政府獎獎勵或財政政補貼30000萬元元時，計入入當年應納納稅所得額額繳納企業(yè)業(yè)所得稅。（三）土地地增值稅：企業(yè)在實際際交納的土土地出讓金金100000元后，全全額計入

53、開開發(fā)成本中中的土地征征用及拆遷遷補償費。實務操作中中，房地產產開發(fā)企業(yè)業(yè)收到政府府返還的“土地出讓讓金”或政府給給予的補償償返還款，雖雖然是政府府對房地產產開發(fā)企業(yè)業(yè)的一種補補助，是企企業(yè)的一項項營業(yè)外收收入，但實實質上是政政府給與房房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)的土土地價款的的折讓，因因此應扣減減土地成本本。因為返返還30000萬地價價款，實質質上并不是是“取得土地地使用權所所支付的金金額”的范疇。因此，企業(yè)業(yè)取得的返返還款30000萬，土土地增值稅稅清算時，應應抵減房地地產開發(fā)成成本中的土土地征用及及拆遷補償償費。 土地增值值稅暫行條條例實施細細則第七七條，條例第六六條所列的的計算增值值額的扣除除項目

54、，具具體為：（一一）取得土土地使用權權所支付的的金額，是是指納稅人人為取得土土地使用權權所支付的的地價款和和按國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定交交納的有關關費用。這這里所稱“地價款”，應為實實際支付的的價款，應應為扣除政政府返還后后的土地實實際價款。九、前期規(guī)規(guī)劃立項設設計票據管管理1、支付境境外咨詢費費、設計費費的代扣義義務：在勞務的境境內外所得得的劃分上上，企業(yè)所所得稅以勞勞務發(fā)生地地作為判定定原則。而而營業(yè)稅則則以提供或或接受勞務務方是否在在境內作為為判定原則則 判定是否為為常設機構構、判定勞勞務與特許許權、技術術轉讓 常設機構:提供勞務務方在締約約國一方任任何12個月中中連續(xù)或累累計超過66個月（或或1

55、83天）為為限2、房地產產企業(yè)委托托境外設計計公司進行行方案設計計，在簽訂訂設計合同同時注意：（1）設計計成本歸屬屬的約定-開發(fā)商所所有，如果果合同約定定成果歸設設計方所有有，或未約約定歸屬（按按著作權法法歸設計方方所有），應應認定特許許權使用費費；（2）明確確境內外工工作時限企業(yè)應與境境外設計公公司協定提提供設計服服務的方式式，若全部部為境外提提供的，應應在合同中中說明。這這要求境外外設計公司司提供相關關在境外工工作的證明明和索取合合法收款憑憑證，以便便稅務機關關審查。若若需要境外外設計公司司在中國境境內提供監(jiān)監(jiān)督管理和和技術指導導的，應在在合同中分分別說明境境內和境外外的服務費費金額。這這

56、樣可以避避免為境外外設計公司司代扣繳一一些額外的的稅負和一一些不必要要的稅務麻麻煩 3、勘察/監(jiān)理合同同 （1）工程程監(jiān)理合同同不屬于“技術合同同” 稅目目中的技術術咨詢合同同，不征印印花稅（2） HYPERLINK /article/7b/13066.html 國稅稅發(fā)199931149號，設計、制制圖、測繪繪、勘察設設計勞務屬屬于營業(yè)稅稅稅目中“服務業(yè)其他服服務業(yè)”應應稅勞務。國稅函2006612445號規(guī)定定：對勘察察設計單位位將承擔的的勘察設計計勞務分包包或轉包給給其他勘察察設計單位位或個人并并由其統(tǒng)一一收取價款款的，以其其取得的勘勘察設計總總包收入減減去支付給給其他勘察察設計單位位或

57、個人的的勘察設計計費后的余余額為營業(yè)業(yè)稅計稅營營業(yè)額。上述設計合合同分包給給境外企業(yè)業(yè)，境內企企業(yè)均可以以按國稅函函2000612245號規(guī)規(guī)定差額納納稅，但在在支付分包包給境外單單位的勞務務款時，根根據條例第第十一條關關于“營業(yè)業(yè)稅扣繳義義務人”的的規(guī)定，應履行扣扣繳營業(yè)稅稅義務十、建設施施工發(fā)票取取得（一）混合合銷售發(fā)票票如何開具具甲公司提供供設備并負負責安裝，設設備價款3300萬，安安裝費1000萬，應應如何納稅稅，如何開開具發(fā)票？ AA、300增值值稅+1000營業(yè)稅稅 BB、300+100增增值稅 CC、300+100營營業(yè)稅D、不一定定（二）施工工階段常見見合同類型型與發(fā)票開開具：

58、A：單純貨貨物購銷合合同B：混合銷銷售（銷售售方提供貨貨物并施工工）合同C：工程大大包、清包包工合同D、工程總總包、分包包合同某建筑公司司總包價款款為10000萬，將將一部分工工程分包給給其它單位位，分包方方銷售自產產防水材料料并提供建建筑勞務，合合同中約定定，防水材材料為2000萬，工工程費是440萬，分分包方應如如何開具發(fā)發(fā)票，如何何納稅；總總包方如何何開具發(fā)票票，計稅依依據是多少少，如何納納稅申報？【問】混合合銷售與甲甲供行為如如何開具發(fā)發(fā)票？ 企業(yè)工程建建設中設備備的發(fā)票及及稅收問題題企業(yè)搞工程程建設，情情況有兩種種：一是房房地產開發(fā)發(fā)企業(yè)開發(fā)發(fā)房地產，然然后出售；二是企業(yè)業(yè)自建自用用

59、。工程中中總少不了了設備：中中央空調、電梯等。那么，這這些設備到到底應當取取得增值稅稅發(fā)票，還還是營業(yè)稅稅發(fā)票？是是繳納增值值稅還是營營業(yè)稅？一、企業(yè)從從生產廠家家或者經銷銷商購入設設備，然后后，交給安安裝公司安安裝，安裝公司和和搞基建的的公司不是是一家。這這種情況下下，企業(yè)以以購入設備備的增值稅稅發(fā)票計入入開發(fā)成本本或者在建建工程。根根據安裝公公司建筑業(yè)業(yè)發(fā)票（工工程所在地地地稅局完完稅發(fā)票）計計入開發(fā)成成本或者在在建工程，建建議代扣代代繳該營業(yè)業(yè)稅。設備備款不繳納納營業(yè)稅，建建筑公司和和該事項沒沒關系。發(fā)發(fā)票：設備備增值稅普普通發(fā)票和和安裝費部部分的建筑筑業(yè)發(fā)票。設備不繳納納營業(yè)稅的的依據

60、：營業(yè)稅暫暫行條例實實施細則第十六條條除本細細則第七條條規(guī)定外，納納稅人提供供建筑業(yè)勞勞務（不含含裝飾勞務務）的，其其營業(yè)額應應當包括工工程所用原原材料、設設備及其他他物資和動動力價款在在內，但不不包括建設設方提供的的設備的價價款。設備與材料料劃分范圍圍：山東地地稅20110年1號號公告二、企業(yè)從從生產廠家家購入設備備，廠家負負責安裝。適用混合銷銷售特殊規(guī)規(guī)定，應當當有廠家向向工程所在在地地稅機機關出具其其機構所在在地國稅局局自產貨物物銷售證明明。設備開開具增值稅稅普通發(fā)票票，安裝勞勞務費向工工程所在地地地稅局開開具建筑業(yè)業(yè)發(fā)票。計計入開發(fā)成成本或者在在建工程。否則，國國地稅分別別核定。結結果