征管法的“偷稅”與“不進(jìn)行納稅申報(bào)”的異同

1、征管法的 “偷稅 ”與“不進(jìn)行納稅申報(bào) ”的異同兩條規(guī)定，看看附屬的東東如何深入理解小編先要說(shuō)明一下，目前有效的征管法中仍有“偷稅 ” 的用語(yǔ)，但刑法中卻用逃避繳納稅款罪代之，這也是征管法的修訂方向之一，在此不再啰嗦 ! 書(shū)歸正傳，且看征管法的兩條內(nèi)容：第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款

2、所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。細(xì)心的朋友可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)的處罰比例一樣，都是0.5 倍至 5 倍，還比較個(gè)什么勁呢？且慢，看看63 條中的刑事責(zé)任這幾個(gè)事，這可不是開(kāi)開(kāi)玩笑的，根據(jù)刑法規(guī)定納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)

3、或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。有上述行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。好，至少說(shuō)刑法還給了原諒一次的機(jī)會(huì)。但對(duì)于 “ 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào) ”，是個(gè)啥東東？根據(jù)法釋 (2002)33 號(hào)規(guī)定，有下列情形之一的就是這個(gè)東東， （一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅

4、務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書(shū)面通知其申報(bào)的。這里我們明白了一點(diǎn)，如果你辦理了稅務(wù)登記，就別等著稅務(wù)機(jī)關(guān)每月通知納稅了，因?yàn)橄喈?dāng)于人家一次告知了，應(yīng)有這個(gè)警示才對(duì)，哈哈，不然只看文字還真看不出來(lái)。案例發(fā)生 ( 摘自網(wǎng)絡(luò)經(jīng)小編修改部分)案情：李某于 2007 年 6 至 2008 年 12 月將其自有的 3 間門(mén)面出租給王某，共收租金 2200000 元人民幣。在該期間，李某未曾向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)部門(mén)也未曾通知其申報(bào)納稅。后經(jīng)他人舉報(bào)，公安機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行立案?jìng)刹?。?jīng)查明，李某應(yīng)交納稅款110000

5、元。分歧意見(jiàn)：納稅人以不申報(bào)的手段不繳納稅款，是否構(gòu)成偷稅罪？對(duì)此，有兩種不同意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為，李某構(gòu)成偷稅罪。理由如下：1997 年 2 月 18 日國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問(wèn)題的批復(fù)：納稅人或者扣繳義務(wù)人采取不申報(bào)的手段，不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)以偷稅論處。該批復(fù)已經(jīng)征得最高人民法院同意。李某將其門(mén)面出租給王某，長(zhǎng)期不申報(bào)納稅，共計(jì)偷稅110000 元，根據(jù)刑法及上述批復(fù)的規(guī)定，李某應(yīng)構(gòu)成偷稅罪。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，李某采取不申報(bào)的手段，不繳納稅款，不構(gòu)成偷稅罪。理由如下：王某雖然少交稅款110000 元，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并未書(shū)面通知其申報(bào)納稅，不符合偷稅罪的客觀要件，不構(gòu)成偷稅罪。這里第一種意

6、見(jiàn)有一個(gè)明顯要關(guān)注的事項(xiàng)，就是引用的文件，這個(gè)國(guó)稅函(1997)091 號(hào)的文件已經(jīng)國(guó)稅發(fā) 200662 號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 2 號(hào)兩度被聲明作廢失效，哈哈，看來(lái)非常重視 ! 故此，我們有理由推出不屬于因偷稅導(dǎo)致的刑事責(zé)任。注：根據(jù) 2009 年 2 月 28 日中華人民共和國(guó)刑法修正案（七），偷稅稱(chēng)謂改為逃避繳納稅款，要注意前后的不一致!三只眼的引用及理解在此小編想引用某地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)上資料，比小編理得清楚多了，第六十三條規(guī)定說(shuō)的是 “ 偷稅 ”，第六十四條說(shuō)的是“ 不申報(bào)納稅 ”。構(gòu)成偷稅的，必須具有不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，同時(shí)采取不繳或者少繳稅款的手段（第六十三條

7、列舉了偷稅四種手段）；而 “不申報(bào)納稅 ”主觀上具有了不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，但沒(méi)有采取“偷稅 ” 所列舉的手段。對(duì) “ 偷稅 ”和 “不申報(bào)納稅 ” 都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。所不同的是，“偷稅 ”達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。而“ 不申報(bào)納稅 ” 就沒(méi)有此規(guī)定。據(jù)此，作為希望在稅法學(xué)習(xí)中的象小編這樣的有為青年，無(wú)論來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是企業(yè)中的人士、中介機(jī)構(gòu)，要更多梳理，偷稅是有動(dòng)機(jī)的，而不申報(bào)納稅沒(méi)有列舉的動(dòng)機(jī)，這是有區(qū)別的。在當(dāng)前的規(guī)定之下，這是納稅人的權(quán)利保護(hù)方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此評(píng)判的處理方式。編后語(yǔ)，總局對(duì)于新疆地稅的一個(gè)回復(fù)，也具有確認(rèn)與延伸性，即國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)( 國(guó)稅函 2009326號(hào) ) 規(guī)定稅收征管法第五十二條規(guī)定 : 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追