會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅收協(xié)定中的其他所得

1、稅收協(xié)定中的其他所得由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)形式的多樣性，勞務(wù)方式的復(fù)雜性， 稅收協(xié)定不可能對(duì)所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及勞務(wù)活動(dòng)包羅萬(wàn)象。為此，稅收協(xié)定中一般設(shè)有“其它所得”條款，適用于未被列入各專(zhuān)項(xiàng)所得條款規(guī)定的所得項(xiàng)目。在具體協(xié)定執(zhí)行中，對(duì)發(fā)生于境內(nèi)的某項(xiàng)所得找不到適用條款、 或適用某條款較牽強(qiáng)時(shí)， 可考慮適用“其他所得”條款?！捌渌谩睉?yīng)是確屬協(xié)定各專(zhuān)項(xiàng)條款未包括的所得項(xiàng)目。不同協(xié)定對(duì)該項(xiàng)所得的征稅權(quán)規(guī)定不同。有的協(xié)定規(guī)定為締約國(guó)一方居民取得的其他所得，不論發(fā)生在何處，均由居民國(guó)征稅；有的協(xié)定則規(guī)定上述所得其發(fā)生的國(guó)家（來(lái)源國(guó)）可以征稅。在執(zhí)行來(lái)源國(guó)征稅的協(xié)定時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：“其他所得”范圍：必須是協(xié)定各

2、條款已做規(guī)定的所得項(xiàng)目以外的所得。不應(yīng)將協(xié)定已有的所得項(xiàng)目條款中規(guī)定的來(lái)源國(guó)征稅條件的未達(dá)部分視為“其他所得”。如執(zhí)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款時(shí)對(duì)以獨(dú)立身份來(lái)華工作的外籍個(gè)人規(guī)定在華超過(guò) 183 天時(shí)構(gòu)成在華納稅義務(wù)，對(duì)不超過(guò)183 天的按該獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定不構(gòu)成在華納稅義務(wù)，而不能將其適用“其他所得”條款，即使該項(xiàng)勞務(wù)發(fā)生于中國(guó)并其收入是從中國(guó)境內(nèi)取得。2. “其他所得”發(fā)生地的理解：將“其他所得”規(guī)定來(lái)源國(guó)可以征稅的協(xié)定，是指該項(xiàng)所得發(fā)生的國(guó)家即來(lái)源國(guó)可以征稅。應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地原則判定所得的來(lái)源地。關(guān)于來(lái)源國(guó)征稅原則。 如果協(xié)定中“其他所得”條款規(guī)定來(lái)源國(guó)有征稅權(quán)，在征稅處理時(shí)須注意此項(xiàng)所得必須

3、是國(guó)內(nèi)法也規(guī)定要征稅的所得。如某項(xiàng)所得國(guó)內(nèi)法尚未規(guī)定征稅，則不能以協(xié)定“其他所得”規(guī)定了來(lái)源國(guó)擁有征稅權(quán)而作為征稅依據(jù)。反之，如協(xié)定規(guī)定“其他所得”為居民國(guó)擁有征稅權(quán)時(shí)，即使來(lái)源國(guó)國(guó)內(nèi)法有征稅的規(guī)定，按協(xié)定規(guī)定，來(lái)源國(guó)也無(wú)權(quán)征稅。目前我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定對(duì)此條的處理不盡相同。在早期與大部分發(fā)達(dá)國(guó)家所簽協(xié)定中一般規(guī)定為來(lái)源國(guó)擁有征稅權(quán)，如這些國(guó)家居民來(lái)華在我國(guó)境內(nèi)從事有關(guān)活動(dòng)取得高額報(bào)酬，在這些所得不屬于協(xié)定各項(xiàng)所得時(shí)，可執(zhí)行此條款，我國(guó)擁有征稅權(quán)。 90 年代中后期我們采用OECD范本原則，與大部分發(fā)展中國(guó)家所簽協(xié)定此條一般規(guī)定為居民國(guó)擁有征稅權(quán)，即如果這些協(xié)定國(guó)居民在我國(guó)境內(nèi)從事上述活動(dòng)取得報(bào)酬，我國(guó)無(wú)權(quán)征稅；如我國(guó)居民到這些國(guó)家從事活動(dòng)取得報(bào)酬，對(duì)方國(guó)家也沒(méi)有征稅權(quán)，應(yīng)由我國(guó)征稅。執(zhí)行時(shí)須注意對(duì)所得的性質(zhì)、來(lái)源等做出判定； 并分別根據(jù)我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定對(duì)此類(lèi)所得的征稅權(quán)規(guī)定予以不同處理。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)