我國(guó)個(gè)人所得稅代扣代收代繳制度的法律思考

1、我國(guó)小我公家所得稅代扣代支代納制度的法律考慮摘要源泉扣納是我國(guó)小我公家所得稅征支的慌張方法，那個(gè)制度正在很年夜程度上起到了躲躲征稅人偷遁征稅使命戰(zhàn)真現(xiàn)了片里征支的目的。可是，因?yàn)橹T多果素的范圍，那個(gè)制度愈收天暗示出沒(méi)有夠戰(zhàn)缺點(diǎn)。本文試圖從稅法的角度，經(jīng)由過(guò)程對(duì)扣納使命人制度與其中相閉聯(lián)制度的比較闡收，指出其缺點(diǎn)，并結(jié)開(kāi)一些本國(guó)的坐法經(jīng)歷，對(duì)該制度的好謙舉止法律考慮。閉鍵詞源泉扣納小我公家所得稅注釋引止：自1799年英國(guó)起尾征支小我公家所得稅以去，該稅種因?yàn)榭梢源蟾艦閲?guó)家獵與年夜額稅支，同時(shí)戰(zhàn)其他稅種比較而止又越收切開(kāi)公仄稅背的要供，已成為全國(guó)列國(guó)廣泛重視的一個(gè)稅種。果此，對(duì)小我公家所得稅的征支

2、也便理所應(yīng)當(dāng)天進(jìn)進(jìn)了政府財(cái)政稅支政策戰(zhàn)稅法教者的視家當(dāng)中，為了真現(xiàn)征支的有效性戰(zhàn)公允性，正在教理上戰(zhàn)實(shí)際上皆舉止了制度的圓案。其中，以代扣代支代納為小我公家所得稅征支方法中至為慌張的一種。代扣代支代納1被全國(guó)列國(guó)廣泛使用于其小我公家所得稅的征納，有的國(guó)家以致使用于更減廣泛的稅支征管當(dāng)中，當(dāng)然，那是因?yàn)槎愔到y(tǒng)戰(zhàn)稅法系統(tǒng)體例的沒(méi)有同而必然收死的真用范圍的沒(méi)有同?？墒?，便小我公家所得稅的征管而止，代扣代納的方法倒是任何一個(gè)國(guó)家皆一背采與的有效的征納本領(lǐng)，那曾經(jīng)是稅支制度中的常規(guī)了。比方，日本的所得稅法嘗試源泉征支，即由征稅使命人以中的第三人征支稅款，再由其背國(guó)家或處所政府交納2，日本稅法上稱(chēng)之為征

3、支交納要收；好國(guó)的小我公家所得稅法也規(guī)定支出支出的東家必須推止代扣代納稅款的使命。我國(guó)?小我公家所得稅法?規(guī)定：小我公家所得稅，以支出所得的單位年夜要個(gè)酬謝扣納使命人。嘗試以扣納使命人代為扣納的代納方法。之所以列國(guó)皆采與代扣代納的方法去征支小我公家所得稅，那是同小我公家所得稅的特征相逆應(yīng)的。小我公家所得稅是以必然時(shí)期內(nèi)小我公家的凈支出，即雜所得為征稅東西的，囊括范圍非常廣泛，征稅人小我公家的包含報(bào)酬、勞務(wù)酬謝、利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃讓渡及奇然所得等支出，除法律規(guī)定的少數(shù)免于征稅的事項(xiàng)當(dāng)中，皆是小我公家所得稅的課稅東西。正在那個(gè)商品經(jīng)濟(jì)如此興隆的時(shí)期，每小我公家皆可以依好本人所掌握的社會(huì)資本，多渠

4、講，多方法天獵與支出。果此，盡管小我公家所得稅是針對(duì)每個(gè)征稅者的小我公家雜所得去征稅的，可是，國(guó)家卻沒(méi)有成能把每個(gè)征稅者的各項(xiàng)支出皆做到明晰的理解戰(zhàn)掌控，仄易近事舉措、商事交易正在社會(huì)保存中頻繁收死，政府機(jī)構(gòu)沒(méi)有成能動(dòng)用過(guò)量的資本去涉進(jìn)小我公家保存中支出支出的前因后果。并且，出格是征稅認(rèn)識(shí)借出有強(qiáng)到每個(gè)征稅人皆可以大概依法主動(dòng)并好心天背國(guó)家申報(bào)本人的真正在的支出形態(tài)，把每項(xiàng)支出應(yīng)交納的稅款皆分盡沒(méi)有好天支到征稅機(jī)閉腳中。并且，偉大的征稅人因?yàn)槲拿鲗哟螒?zhàn)常識(shí)規(guī)劃的沒(méi)有同，很多人對(duì)稅法沒(méi)有甚理解，以致沒(méi)有能準(zhǔn)確天策畫(huà)出本人應(yīng)交納的稅額。正在多么的情況下，為了片里而有效天征支小我公家所得稅，代扣代納

5、便成了必然的挑選。小我公家所得稅的代扣代納操做的是源泉扣納的路子，即小我公家的應(yīng)稅所得正在該支出收死的源泉處便將應(yīng)納稅款舉止支出，沒(méi)有再需要征稅人戰(zhàn)征稅機(jī)閉對(duì)每筆應(yīng)稅所得舉止核算。獲得支出必然便有相對(duì)應(yīng)的支出圓，那個(gè)支出圓年夜假設(shè)征稅人所在的單位，也年夜假設(shè)其東家。那些單位年夜要東家為從他們何處獲得支出的征稅小我公家代扣代納稅款，最少保證了征稅人正在那里獲得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅款沒(méi)有會(huì)流得，保證了國(guó)家的稅支支出。那也是列國(guó)正在圓案代扣代納制度時(shí)的價(jià)格與背。從列國(guó)的稅支實(shí)際去看，源泉扣納的代扣代納方法也幾乎保證了國(guó)家的小我公家所得稅的有效征支。除小我公家所得稅以中，其中的一些稅種也有操做代扣代納的征

6、支方法的情況。日本稅法中，所得稅的源泉征支戰(zhàn)有價(jià)證券交易稅的出格征稅、通止稅的征支、居仄易近稅的征支等皆屬于征支交納要收3.我國(guó)的稅支系統(tǒng)體例中，筵席稅、部分營(yíng)業(yè)稅等稅種的征管方法里面皆有代扣代納的規(guī)定。因?yàn)槟切┒惙N也有著戰(zhàn)小我公家所得稅類(lèi)似的征納特征。征稅人所背擔(dān)的征稅使命的東西，如筵席、工程轉(zhuǎn)包等，事項(xiàng)皆比較瑣碎，且其所觸及的金額但但凡易于稽查，國(guó)家的稅務(wù)機(jī)閉征管事無(wú)大小天逐項(xiàng)渾查較為艱易，完齊靠征稅人主動(dòng)申報(bào)，很有年夜要呈現(xiàn)偷遁稅現(xiàn)象。所以，那些稅種也一樣真用代扣代納的征納要收。代扣代納的最主要特征是征稅人應(yīng)征稅款沒(méi)有是由征稅人本人背國(guó)家或處所交納。它是稅支法律閉連較為出格的一種暗示形式

7、。正在籠統(tǒng)的意義上去講，稅支法律閉連的性質(zhì)是公法上的債務(wù)閉連4，而代扣代納制度卻正在國(guó)家戰(zhàn)征稅人的債務(wù)債務(wù)閉連中間刪設(shè)了一個(gè)第三人。當(dāng)然，債務(wù)債務(wù)閉連有第三人的到場(chǎng)是很一般的，便稅支債務(wù)債務(wù)閉連而止，以下那兩種主體可以覺(jué)得是正在征稅使命人戰(zhàn)國(guó)家的間接的權(quán)益使命閉連中的第三人。稅務(wù)代理人，可以依其與征稅使命人之間的拜托代理戰(zhàn)談，做為征稅人的代理人去為其打面稅務(wù)變亂。第兩次征稅使命人，因?yàn)槠渑c征稅使命人之間具有的人身或財(cái)產(chǎn)上的閉連，當(dāng)征稅使命人滯征稅金且其財(cái)產(chǎn)沒(méi)有夠以支出所短稅金時(shí)，必須背擔(dān)替代征稅人交征稅金的使命5.可是，代扣代納舉措的主體，代扣代納使命人做為第三人的狀況卻與那兩種情況紛歧樣。起

8、尾，收死根據(jù)沒(méi)有同。稅務(wù)代理人戰(zhàn)第兩次征稅使命人進(jìn)進(jìn)到征稅使命人與國(guó)家之間的公法上的債務(wù)債務(wù)閉連里面，是因?yàn)樗麄兣c征稅使命人之間的仄易近事上的權(quán)益使命閉連，真正在那里是準(zhǔn)用了仄易近事權(quán)益使命閉連，即其收死的根柢真踐上是稅法對(duì)仄易近事閉連的準(zhǔn)用。而代扣代納使命人，盡管其與征稅人世也是仄易近事權(quán)益使命的聯(lián)絡(luò)，可是稅法將其歸進(jìn)到稅支法律閉連中，是一種新的權(quán)益使命閉連的設(shè)坐，其收死根據(jù)是公法的規(guī)定。其次，性質(zhì)沒(méi)有同。稅務(wù)代理人戰(zhàn)第兩次征稅使命人正在該法律閉連中僅僅是做為征稅使命人的代理人年夜要使命的背擔(dān)者，仍舊出有改動(dòng)本征稅人與國(guó)家之間的稅支債務(wù)債務(wù)閉連，而代扣代納使命人的到場(chǎng)，卻使那種閉連收死了變革

9、，切斷了征稅使命人與國(guó)家之間的間接聯(lián)絡(luò)，代扣代納使命人戰(zhàn)國(guó)家之間構(gòu)成了公的債務(wù)債務(wù)閉連，同征稅使命人構(gòu)成了公的債務(wù)債務(wù)閉連。第三，法律成果沒(méi)有同，即他們所背擔(dān)的法律義務(wù)是紛歧樣的。稅務(wù)代理人有其出格的使命要從命，他們需要背擔(dān)職業(yè)義務(wù)，法律有特地的規(guī)定。而代扣代納使命人正在稅法上但但凡是同等于征稅使命人的，火收正在很多情況下對(duì)二者做了一樣的規(guī)定，享有征稅使命人所享有的權(quán)益，推止其所應(yīng)推止的使命。每項(xiàng)制度的創(chuàng)設(shè)皆遭到實(shí)際戰(zhàn)實(shí)際的指導(dǎo)，可是，沒(méi)有管是教術(shù)實(shí)際，照舊社會(huì)實(shí)際皆是沒(méi)有竭變革死少著的，果此，一樣仄居講去，年夜年夜皆制度皆需要舉止沒(méi)有竭的響應(yīng)的變革以逆應(yīng)新的需供。因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的死少變革火速，

10、與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)寬稀相閉的稅支法制特別會(huì)里臨多么的標(biāo)題問(wèn)題。真正在，代扣代納制度當(dāng)然正在稅支征管中闡揚(yáng)了宏年夜做用出，可是它也一樣存正在著一些值得參議的地方，先將主要標(biāo)題問(wèn)題列舉以下：起尾，從憲法的角度去考慮，代扣代納使命人因?yàn)榕c征稅義人具有特定的聯(lián)絡(luò)便需要背擔(dān)一項(xiàng)公法上的使命，那種使命的創(chuàng)設(shè)能可與憲法的粗神相背是值得置疑的。稅支征管是既是國(guó)家的權(quán)益暗示也是國(guó)家真現(xiàn)經(jīng)濟(jì)本能性能戰(zhàn)社會(huì)本能性能的慌張方法，一樣仄居情況下，詳細(xì)推止該本能性能的只能是國(guó)家稅務(wù)機(jī)閉戰(zhàn)法律法那么規(guī)定的其他有權(quán)機(jī)閉。單位戰(zhàn)小我公家正在乎法律規(guī)定的狀況下成為代扣代納使命人時(shí)，真踐上為稅支征管機(jī)閉代為推止了稅支的征支。可是，法律對(duì)代

11、扣代納使命人的規(guī)定很多與征稅使命人一樣，其代為征支除可以依法獲替代扣代納腳盡費(fèi)當(dāng)中，幾乎出有再獲得其他的權(quán)益賜與去做為“對(duì)價(jià)。其次，扣納使命人切斷了征稅使命人與國(guó)家之間的間接聯(lián)絡(luò)，將二者的稅支之債分黑兩個(gè)環(huán)節(jié)。一為代扣代納人果代扣代納稅款而與征稅人之間收死的聯(lián)絡(luò)，覺(jué)得其將所扣納稅款背國(guó)家交納而收死的聯(lián)絡(luò)。后者的公法債的性質(zhì)是隨意肯定的，可是，前者終究是公法性質(zhì)照舊公法性質(zhì)的債務(wù)債務(wù)便很易界定，仿佛是介于二者之間的。當(dāng)然，因?yàn)檎髦ф湕l中到場(chǎng)了代扣代納使命人，也便使得新的標(biāo)題問(wèn)題的收死有了其中的年夜要性。正在扣納人戰(zhàn)征稅人那一環(huán)節(jié)中，國(guó)家的監(jiān)管便隱得有些游刃有余了，也便讓征稅人戰(zhàn)扣納人有了連成一線(xiàn)

12、以偷遁應(yīng)征稅額的時(shí)機(jī)。當(dāng)然?小我公家所得稅法?戰(zhàn)?稅支征管法?對(duì)代扣代納使命人應(yīng)推止的使命戰(zhàn)法律成果做了非常詳盡的規(guī)定，可是，正在詳細(xì)的實(shí)際當(dāng)中，代扣人仍舊可以經(jīng)由過(guò)程對(duì)籌劃材料的竄改、瞞報(bào)等本領(lǐng)，沒(méi)有扣、少扣應(yīng)扣稅款，構(gòu)成國(guó)家稅支資本的黑搭。第三，當(dāng)然扣納使命人制度主假設(shè)針對(duì)小我公家所得稅稅源沒(méi)有容易監(jiān)控而圓案的，可是，跟著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健齊，小我公家支出的根源渠講變得越收龐年夜戰(zhàn)多樣化，并且如古的根源更多的是小我公家、個(gè)體工商戶(hù)、公營(yíng)企業(yè)等。那些主體依法因?yàn)殚g接持有征稅人的支出，年夜要與征稅人有經(jīng)濟(jì)往去而為扣納使命人，可是真踐操做上他們很易被歸進(jìn)稅支征管的范圍，對(duì)其監(jiān)控戰(zhàn)稽查也越收呈現(xiàn)出

13、易度，由此而帶去的小我公家所得稅的流得也愈減寬峻起去。要打面我們的標(biāo)題問(wèn)題，借鑒其他坐法體例的經(jīng)歷是有幫腳的。西圓國(guó)家小我公家所得稅的征支正在代扣代納當(dāng)中，借采與小我公家申報(bào)戰(zhàn)預(yù)扣預(yù)納等制度。征稅使命人正在規(guī)定的工夫主動(dòng)挖寫(xiě)征稅申報(bào)表，將本人過(guò)去一個(gè)征稅時(shí)期，但但凡為一年的各種支出戰(zhàn)應(yīng)交納的稅額等舉止照真申報(bào)，并且借可以經(jīng)由過(guò)程根據(jù)上一年的納稅額預(yù)納稅款而獵與劣惠。好國(guó)的稅法對(duì)小我公家所得稅的征支采與的做法是，“每個(gè)征稅使命人所要交納的稅款額度由他本人核定的，每年，征稅使命人要申報(bào)他的所得和扣除額，并且預(yù)估本人古年該納多少稅額。年夜部分的稅額是預(yù)先交納的，交納方法有兩種，一種是便薪本錢(qián)身便源扣

14、納或是以每季為單位事前交納預(yù)估的稅額6.日本的所得稅法系將課稅東西將以區(qū)分而設(shè)置沒(méi)有同的課稅方法，比方，利息所得、黑利所得等采與源泉征支，而沒(méi)有動(dòng)產(chǎn)所得、奇觀所得等便采與綜開(kāi)課稅的要收。我國(guó)噴鼻港天區(qū)主要依好自止申報(bào)的方法，每年有統(tǒng)一的報(bào)稅，征稅人挖報(bào)并供給財(cái)政材料，征稅人已稅局的評(píng)稅照顧征稅，并且噴鼻港居仄易近以身份證號(hào)做為稅局的小我公家電腦檔案號(hào)，便于稅務(wù)稽查7.結(jié)論：我國(guó)的小我公家所得稅的征支方法隱得比較單一，并且存正在很多坐法上戰(zhàn)真踐操做層里的沒(méi)有夠。究其啟事，我國(guó)的蒼死征稅沒(méi)有俗觀念尚為稀薄該當(dāng)是最年夜的真踐去由本由。可是，代扣代納其真沒(méi)有能從根柢上打面那個(gè)標(biāo)題問(wèn)題，并且一樣會(huì)受其限制。所以，我們需要培養(yǎng)良好的征稅認(rèn)識(shí)。而一種沒(méi)有錯(cuò)的培養(yǎng)路子即是鼓勵(lì)蒼死自止申報(bào)，以最年夜的好心去疑任我們的征稅人，正在現(xiàn)階段可以采與多么的做法，即使是源泉扣納的，也讓征稅人舉止主動(dòng)申報(bào)，對(duì)主動(dòng)申報(bào)、交納的小我公家授與劣惠。正在齊社會(huì)營(yíng)制出依法征稅、誠(chéng)疑征稅的氣氛，讓征稅成為一項(xiàng)真正在的使命。注釋1以下稱(chēng)代扣代納或扣納2睹金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，?日本稅法本理?中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第332頁(yè)3同上4睹劉