稅務(wù)會計：增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用

1、稅務(wù)管帳：增值稅闡發(fā)操縱法的原理及稽察應(yīng)用增值稅是一個精良的稅種，但由于控管措施和本領(lǐng)不力，在我國偷逃增值稅題目不停比力嚴(yán)峻，也使得增值稅辦理用度和實行用度相稱昂揚。理論上的增值稅控管是交織考核增值稅專用發(fā)票。但偷逃增值稅的本領(lǐng)是多種多樣的，加之我國現(xiàn)階段增值稅制不敷美滿，僅靠考核增值稅專用發(fā)票是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不敷的。為此，筆者在總結(jié)歸納多年來對增值稅控管履歷的底子上，提出“增值稅闡發(fā)操縱法，以供參考。一、根本原理增值稅盤算離不開管帳核算，而管帳報表是管帳信息的綜合反響，只有充實有用地使用管帳報表才氣辦理增值稅的監(jiān)控題目?！霸鲋刀愱U發(fā)操縱法就是使用納稅人管帳報表中產(chǎn)物(商品)販賣收入、產(chǎn)物(商品)販賣本

2、錢和期初存貨、期末存貨這兩組數(shù)據(jù)，通過“存貨資產(chǎn)變革、“存貨率凹凸、“收入與本錢配比性這3個指標(biāo)來綜合闡發(fā)其對增值稅的影響，估算出大概偷逃增值稅稅額總量，進(jìn)而闡發(fā)緣故原由，斷定題目產(chǎn)生在賬內(nèi)照舊賬外，應(yīng)從那邊入手查證；然后，有針對性地舉行賬內(nèi)或賬外的視察取證，查實一個去除一個。(一)“存貨資產(chǎn)變革對增值稅的影響在購進(jìn)扣稅法條件下(如今是“消費型增值稅)，假定企業(yè)產(chǎn)供銷絕對平衡，即期初存貨與期末存貨相稱，從理論上講，它與按販賣實耗扣稅法盤算的稅金應(yīng)是相稱的；然后，通過調(diào)解產(chǎn)供銷不均因素影響的稅金，即可驗證購進(jìn)扣稅法應(yīng)納增值稅申報的正確性。假設(shè)把產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)資金占用的期初余額視為公正占用，那么，根據(jù)

3、其期初余額與期末余額的差額就可盤算調(diào)解產(chǎn)供銷不均因素影響的本期應(yīng)納稅額。簡言之，存貨落落是增稅因素，存貨上升是減稅因素。用公式表述：按販賣實耗扣稅法盤算的應(yīng)納稅額(販賣收入販賣本錢扣稅比率)稅率產(chǎn)供銷不均因素影響的稅額(期初存貨期末存貨)稅率按購進(jìn)扣稅法盤算的應(yīng)納稅額(簡稱為闡發(fā)應(yīng)繳稅金)按販賣實耗扣稅法盤算的應(yīng)納稅額產(chǎn)供銷不均因素影響的稅額綜合表現(xiàn)為：闡發(fā)應(yīng)繳稅金(販賣收入販賣本錢扣稅比率)(期初存貨期末存貨)稅率大概偷逃稅額闡發(fā)應(yīng)繳稅金已計應(yīng)繳稅金(二)假定條件對闡發(fā)操縱效果的影響。1增值稅劃定估價入賬余額、在途質(zhì)料、未獲得抵扣憑據(jù)的貨品和貿(mào)易購貨未付款等工程是不得扣稅的，在盤算“闡發(fā)應(yīng)繳

4、稅金時假定其已經(jīng)扣稅，這是由于闡發(fā)取值泉源于管帳報表數(shù)字。在查賬時，假設(shè)創(chuàng)造此類環(huán)境，應(yīng)調(diào)增估算效果。對此，貿(mào)易企業(yè)也可通過“(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)稅率(期末存貨期初存貨)商品販賣本錢這個小于100的扣稅比率預(yù)先修正。2盤算“闡發(fā)應(yīng)繳稅金時假設(shè)未能將記入期間用度類賬戶、切合扣稅條件的外購貨品、勞務(wù)或購銷貨品運費應(yīng)扣稅額估算入內(nèi)，或因其扣稅額很少而忽略不計，或創(chuàng)造時調(diào)減估算效果。3產(chǎn)業(yè)企業(yè)扣稅比率用消費本錢表盤算或根據(jù)差異范例消費企業(yè)的履歷值估算，但很難正確。思量到期初存貨、期末存貨中原質(zhì)料所占比重較大，闡發(fā)時也可按100扣稅比率盤算。4同一用17稅率盤算“闡發(fā)應(yīng)繳稅金時如有偏向，這個偏向由是

5、否有差異稅率和扣除率來決定。5假定沒有“期初存貨已征稅款，或有但未轉(zhuǎn)入本期抵扣，假設(shè)轉(zhuǎn)入本期抵扣，那么應(yīng)調(diào)減估算效果。二、稽察應(yīng)用為便于查案闡發(fā)和各級考核，我們在現(xiàn)實運用時方案并填列?增值稅稽察選案及查抄考核闡發(fā)表?，根本布局大要可分為3個部門：管帳報表數(shù)據(jù)、盤算闡發(fā)部門和附注部門。根據(jù)闡發(fā)的根本公式差異和賬內(nèi)、賬外查抄的區(qū)別，“增值稅闡發(fā)操縱法重要有以下3個方面的成效：(一)闡發(fā)存貨資產(chǎn)去處，操縱“應(yīng)稅賬戶貸方產(chǎn)生額應(yīng)計稅未計稅環(huán)境上述闡發(fā)的是存貨的增與減，操縱的是“大概偷逃稅額。留意不雅察存貨的去處：用于應(yīng)稅耗用照舊非應(yīng)稅耗用，用于應(yīng)稅耗用和販賣的賬戶我們稱之為“應(yīng)稅賬戶，用于非應(yīng)稅耗用的

6、賬戶我們稱之為“非應(yīng)稅賬戶。為闡發(fā)便利，這里把存貨類賬戶、消費本錢類賬戶、販賣及其本錢用度類賬戶以及辦理用度賬戶劃定為“應(yīng)稅賬戶。除此之外的賬戶，那么為“非應(yīng)稅賬戶。我們操縱的重點就是看存貨轉(zhuǎn)入“非應(yīng)稅賬戶時是否按增值稅劃定盤算了稅金。1報表闡發(fā)。其根本公式前面已述，該公式實用于征、扣稅率同等時的操縱闡發(fā)。當(dāng)征、扣稅率不同等或需別離操縱“銷項稅額及“進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，可用以下公式：(1)闡發(fā)銷項稅額販賣收入稅率(2)闡發(fā)進(jìn)項稅額(期末存貨期初存貨)販賣本錢扣稅比率綜合扣稅率(3)闡發(fā)應(yīng)交稅金闡發(fā)銷項稅額闡發(fā)進(jìn)項稅額2總量操縱。公式(1)主控銷項稅額。此中用17稅率盤算時，假設(shè)出現(xiàn)“闡發(fā)銷

7、項稅額大于申報銷項稅額的環(huán)境，先看是否有免稅收入或?qū)嵱?3稅率盤算的收入，然后再確定未計稅收入；二者相稱時，看損益表中有無“其他業(yè)務(wù)利潤，以闡發(fā)“其他業(yè)務(wù)收入是否計稅。公式(2)主控進(jìn)項稅額。但必需用公式(3)按前面的公式闡發(fā)“大概偷逃稅額。這里，偷逃稅的緣故原由可分為兩類：一類是由于“應(yīng)稅賬戶貸方產(chǎn)生額對應(yīng)“非應(yīng)稅賬戶借方產(chǎn)生額應(yīng)計稅而未計稅造成。如視同販賣舉動、外購貨品改變用途或喪失未計稅，這里包羅以物抵債未通過販賣賬戶而未計稅的環(huán)境。另一類是由于“應(yīng)稅賬戶內(nèi)部及其差異賬戶之間產(chǎn)生額應(yīng)當(dāng)計稅而未計稅造成的。如以物易物未通過販賣賬戶核算而未計稅(但對以物易物不計稅也不扣稅時不克不及操縱)；再

8、如“原質(zhì)料賬戶貸方產(chǎn)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)付出賬戶，但“其他業(yè)務(wù)收入未計稅。3重點落實。其要擁有二：一是從“應(yīng)稅賬戶貸方(重點查存貨類賬戶和消費本錢類賬戶貸方)產(chǎn)生額查起，偶然比力費力。二是闡發(fā)資產(chǎn)欠債表中恒久投資、在建工程、待處置懲罰活動資產(chǎn)損益等工程有無余額，或其“期初數(shù)與“期末數(shù)的增減變革；看損益表中的業(yè)務(wù)外收入、業(yè)務(wù)外付出、其他業(yè)務(wù)利潤等工程有很多值，去除一些不成能因素后，從“非應(yīng)稅賬戶借方同時牽出“應(yīng)稅賬戶貸方的重要題目。(二)闡發(fā)存貨率，盤問存貨的真實性所謂存貨率，這里指的是期末存貨與一個年度的販賣本錢之比。使用存貨率闡發(fā)是為了斷定存貨的公正性?，F(xiàn)實存貨的幾多、存貨率的凹凸重要取決于

9、消費謀劃周期黑白及資金周轉(zhuǎn)速率。一樣平常是產(chǎn)業(yè)高于貿(mào)易。產(chǎn)業(yè)消費重要取決于在產(chǎn)物資金占用；貿(mào)易謀劃一樣平常是謀劃消耗資料的高于謀劃消費資料的，謀劃粗笨物資的企業(yè)乃至沒有存貨。企業(yè)資金都是有限的，不成能不停是購進(jìn)多而販賣少。就一樣平常環(huán)境而言，貿(mào)易存貨率在515、產(chǎn)業(yè)存貨率在2030比力公正。通過賬面存貨率與公正存貨率的比力，就能斷定“大概偷逃稅額。1報表闡發(fā)。賬面存貨率(期末存貨年度販賣本錢)1002總量操縱。賬面存貨率與公正存貨率比力如相差較大，可根本斷定為存貨賬物不符。賬面存貨率大于公正存貨率時，大概偷逃稅額(期末存貨年度販賣本錢公正存貨率)(1本錢利潤率)稅率本錢利潤率(販賣收入販賣本錢

10、)販賣本錢100賬面存貨數(shù)目大于現(xiàn)實存貨的緣故原由是存貨產(chǎn)生轉(zhuǎn)移未作存貨淘汰的賬務(wù)處置懲罰。重要有發(fā)出貨品未收到貨款不開票而遲記販賣；販賣貨品不開票而恒久遮蓋販賣；虛偽購進(jìn)貨品即虛開增值稅專用發(fā)票(抵扣稅款)增大了庫存；貨品用于視同販賣舉動或改變用途或產(chǎn)生非常喪失。賬面存貨數(shù)目小于現(xiàn)實存貨的緣故原由是貨品增長不入賬或遲入賬。包羅購進(jìn)和受托代銷、擔(dān)當(dāng)捐贈的貨品或?qū)嵨锓道炔蝗胭~，實驗賬外謀劃，借以遮蓋販賣，或遲記收入。3重點落實。就是查明存貨的真實性，也就是要查實期末賬面存貨數(shù)目與現(xiàn)實盤存數(shù)目差額的緣故原由，以便確定怎樣舉行稅務(wù)處置懲罰。(三)闡發(fā)收入與本錢配比性，操縱截留收入或“非應(yīng)稅耗用作“

11、應(yīng)稅耗用環(huán)境配比原那么是管帳核算的根本原那么。但管帳收入與增值稅“收入有差異，增值稅“收入指的是全部應(yīng)該計征增值稅的根據(jù)，而管帳劃定與稅法例定有差異，有些工程如價外用度、視同販賣等可以不通過販賣收入賬戶核算。這里所稱的“配比是按稅法界說的配比。收入與本錢不配比，表現(xiàn)特性就是增值額稅金包袱率的非常。由此，可以估算出“大概偷逃稅額。1報表闡發(fā)。增值額稅金包袱率增值率稅率(販賣收入販賣本錢扣稅比率)販賣收入稅率如今，企業(yè)正常稅金包袱率的幅度為：貿(mào)易謀劃：鋼材、生鐵、汽車0208，個體的到達(dá)1以上；其他貨品117，少數(shù)可到達(dá)3。產(chǎn)業(yè)消費：加工歷程較短的在24，少數(shù)可到達(dá)5；加工歷程較長的在57，機器消

12、費可到達(dá)9；個體高附加值產(chǎn)物或高征低扣的可達(dá)1012。2總量操縱。增值額稅金包袱率低于偕行業(yè)稅金包袱率且顯著的，可根本斷定是截留了收入大概擴大了本錢。截留收入重要有隱匿販賣、截留差價或價外用度不入賬或雖入賬但不計稅等環(huán)境。擴大本錢重要有返利不沖減相應(yīng)本錢也不沖減其進(jìn)項稅額；視同販賣、外購貨品改變用途或喪失不作相應(yīng)賬務(wù)處置懲罰，而將此本錢隱醫(yī)到販賣本錢中去，大概將非應(yīng)稅耗用的外購或自產(chǎn)貨品記入了“應(yīng)稅賬戶。與“闡發(fā)存貨率相反，此類題目的特點是存貨增減根本如實作賬務(wù)處置懲罰，以是存貨賬物根本符合或差異不懸殊。但由于截留收入或擴大本錢才表現(xiàn)出本錢利潤率、毛利率或增值率低于偕行業(yè)的正常程度。操縱的要領(lǐng)

13、重要是搞清真實的毛利率(如抽查銷項、進(jìn)項發(fā)票盤算)，或用偕行業(yè)的正常毛利率、本錢利潤率，推算出遮蓋的應(yīng)計稅收入額。遮蓋計稅額販賣本錢(1現(xiàn)實毛利率)已計收入或販賣本錢(1本錢利潤率)已計收入大概偷逃稅額遮蓋計稅額稅率3重點落實。即查實賬外謀劃環(huán)境。(1)此類業(yè)戶多有真假兩本賬，可否查到真賬是取證的關(guān)鍵；也可把發(fā)票存根合計與申報收入查對；價外用度或返利可從賬內(nèi)查實或?qū)さ骄€索；斷定非應(yīng)稅耗用外購或自產(chǎn)貨品是否記入了“應(yīng)稅賬戶，可重點從消費本錢類賬戶闡發(fā)。需要時，應(yīng)結(jié)合外視察證。(2)確難查實的，應(yīng)取其收入與本錢不配比的證據(jù)，按新修訂的?稅收征管法?第35條第4款劃定，確定此項的應(yīng)補稅額。(四)查證上述未能操縱的題目在查抄時還要留意：(1)貨品生意業(yè)務(wù)的違章發(fā)票抵扣稅的查證；(2)應(yīng)征增值稅的結(jié)實資產(chǎn)販賣是否計稅；(3)列入結(jié)實資產(chǎn)、在建工程等“非應(yīng)稅賬戶的外購貨品扣稅，乃至無發(fā)票假造扣稅等。這必要從有關(guān)“非應(yīng)稅賬戶的借方查證。斷定要領(lǐng)：在按上述3種操縱要領(lǐng)查實后，調(diào)解有關(guān)數(shù)據(jù)，重新測算增值額稅金包袱率，仍舊偏低的，可根本斷定有偷逃稅環(huán)境存在。三、開拓盤算機軟件的意義綜上所述，“增值稅闡發(fā)操縱法不但能監(jiān)控增值稅盤算和偷逃稅總量，并且能提供查證偷逃稅本領(lǐng)的信息，使視察取證做到對癥下藥，淘汰不需要的稽察事情量；由于能操縱偷逃稅總量及斷定題目緣故原由，以是能監(jiān)控查案質(zhì)量