會計實務：增值稅合理避稅要點與方法之二

1、增值稅合理避稅要點與方法之二8、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應區(qū)分下列情況入賬行政劃撥的土地A、是以前行政劃撥，后來評估作價投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。B、行政劃撥，未作價投資的，不進行會計處理，但實物視同固定資產(chǎn)管理。土地使用權(quán)A、企業(yè)會計制度下的會計處理企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。B、新會計準則下的會計處理新會計準則及指

2、南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)；企業(yè)外購土地及建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價值仍應確認為固定資產(chǎn)原價。9、銀行借款未按權(quán)責發(fā)生制原則計提利息對于銀行利息的會計處理， 一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進財務費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責發(fā)生制原則，二則存在稅務風險。10、長期借款會計核算未包含應付利息長期借款的核算，按照會計制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應包括借款本金和應計利息。有些公司在核算長期借款時，長期借款科目只含本金，應付

3、利息列入其他應付款。流動負債和長期負債界限不清。11、在計提應付工資時反映代扣款項有些公司在計提工資時，體現(xiàn)代扣社會保險和個人所得稅等項目，借：管理費用，貸：應交稅金 - 應交個人所得稅貸：應付工資而不是在實際發(fā)放時的分錄中反映扣款，造成“應付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關數(shù)據(jù)。12、在計提獎金時，未通過“應付工資”核算在計提員工獎金時， 不是通過應付工資科目進行核算，而是通過其他應付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當，也不利于統(tǒng)計。13、代繳社保未實行掛賬處理每月繳納職工社保時， 包括個人應繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本基本養(yǎng)老保險”等，在發(fā)放工資

4、時，把個人扣款再沖銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實扣數(shù)是否一致，無法核對。14、部分稅金未通過應交稅金核算按照稅法規(guī)定，只有如關稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過“應交稅金”科目核算。其他稅金應通過應交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅未通過該科目核算。15、城建稅及教育費附加沒有按權(quán)責發(fā)生制走主營業(yè)務稅金及附加，卻按收付實現(xiàn)制記賬直接走管理費用。16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時按規(guī)定繳納附加稅。根據(jù)國務院關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知（國發(fā) 201035 號），自 2010 年 12 月 1 日起，將外商投資企業(yè)、外

5、國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)） 納入城市維護建設稅和教育費附加的征收范圍。根據(jù)財政部國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知（財稅 200525號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅( 費) 率征收城市維護建設稅和教育費附加。通知自2005 年 1 月 1 日起執(zhí)行。請注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍”也就是說，國稅局什么時候批復的免抵稅額，那么也就是什

6、么時候繳納城建稅和教育費附加。如果國稅局是2010 年12 月份審核批復了11 月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應該在11 月份能計提就計提附加稅，依次類推。16、工資薪金與職工福利費應劃分清楚。財企 2009242號關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。國家稅務總局公告2012 年第 15 號規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，