會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法之二

1、增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法之二8、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬行政劃撥的土地A、是以前行政劃撥，后來評估作價(jià)投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)入賬。B、行政劃撥，未作價(jià)投資的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但實(shí)物視同固定資產(chǎn)管理。土地使用權(quán)A、企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。B、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指

2、南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實(shí)難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價(jià)值仍應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)。9、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息對于銀行利息的會(huì)計(jì)處理， 一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。10、長期借款會(huì)計(jì)核算未包含應(yīng)付利息長期借款的核算，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計(jì)利息。有些公司在核算長期借款時(shí)，長期借款科目只含本金，應(yīng)付

3、利息列入其他應(yīng)付款。流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債界限不清。11、在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)反映代扣款項(xiàng)有些公司在計(jì)提工資時(shí)，體現(xiàn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目，借：管理費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：應(yīng)付工資而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資”明細(xì)科目金額不符，不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。12、在計(jì)提獎(jiǎng)金時(shí)，未通過“應(yīng)付工資”核算在計(jì)提員工獎(jiǎng)金時(shí)， 不是通過應(yīng)付工資科目進(jìn)行核算，而是通過其他應(yīng)付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計(jì)。13、代繳社保未實(shí)行掛賬處理每月繳納職工社保時(shí)， 包括個(gè)人應(yīng)繳部分，全額計(jì)入“生產(chǎn)成本基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”等，在發(fā)放工資

4、時(shí)，把個(gè)人扣款再?zèng)_銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實(shí)扣數(shù)是否一致，無法核對。14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計(jì)算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅未通過該科目核算。15、城建稅及教育費(fèi)附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實(shí)現(xiàn)制記賬直接走管理費(fèi)用。16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時(shí)按規(guī)定繳納附加稅。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知（國發(fā) 201035 號(hào)），自 2010 年 12 月 1 日起，將外商投資企業(yè)、外

5、國企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡稱外資企業(yè)） 納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知（財(cái)稅 200525號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅( 費(fèi)) 率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。通知自2005 年 1 月 1 日起執(zhí)行。請注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍”也就是說，國稅局什么時(shí)候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什

6、么時(shí)候繳納城建稅和教育費(fèi)附加。如果國稅局是2010 年12 月份審核批復(fù)了11 月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在11 月份能計(jì)提就計(jì)提附加稅，依次類推。16、工資薪金與職工福利費(fèi)應(yīng)劃分清楚。財(cái)企 2009242號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。國家稅務(wù)總局公告2012 年第 15 號(hào)規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，