合并財務報表總結(jié)

1、一、對子公司個別報表調(diào)整對子公司個別報表調(diào)整賬面價值與公允價值的差，如借“固定資產(chǎn)原價”借“管理費用”貸“資本公積年初”貸“固定資產(chǎn)累計折舊”二、按完全權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。（1）2）兩項調(diào)整，成本法下不做處理，故調(diào)整為權(quán)益法時進行

2、補充調(diào)整）（ 目，貸記“長期股權(quán)投資） 4）對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或 應承擔的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。本期合并財務報表中，年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應與上期合并財，因此，上期編制合并財務報表時涉及的股本（或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合余公積年初”項目代替；（對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動 均應用“未分配利潤年初”）三、編制抵銷分錄借：股本年初 借：股本年初 （子公司）（當期為“營業(yè)外收入（貸方差額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持

3、股比例）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。-本年資本公積年初-本年（子公司）盈余公積年初-本年（子公司）未分配利潤商譽年末（子公司）（借方差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司）（二借： 借： 投資收益少數(shù)股東損益“投資收益”和“少數(shù)股東損益”子公司的凈利潤相當于未分配利潤本年增加數(shù)未分配利潤年初貸： 提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末未分配利潤本年減少數(shù)對未分配利潤如何抵消的說明說明也是通過抵消年初和本年數(shù)來抵消的（三、內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷1、內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款應收票據(jù)與應付票據(jù)

4、借：債務類項目預付賬款與預收賬款貸：債權(quán)類項目持有至到期投資與應付債券應收股利與應付股利其他應收款與其他應付款。2、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務的同時有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”貸記“財務費用”3、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷（抵銷程序：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末）首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷

5、借：應收賬款壞賬準備或：借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款-壞賬準備（四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷（一）整體上理解：不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵消借：未分配利潤年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）上述抵銷分錄分為上述抵銷分錄分為：將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷

6、售利潤）若考慮所得稅的影響若考慮所得稅的影響首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率（二）存貨跌價準備的抵銷首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備借：存貨存貨跌價準備 貸：未分配利潤

7、年初然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備借：營業(yè)收入貸：存貨存貨跌價準備最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項目和“固定資產(chǎn)累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。