zh點(diǎn)擊進(jìn)入ljh基礎(chǔ)班106講全講義

1、第二十五章 持有待售的非資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營本章不屬于全書的重點(diǎn)內(nèi)容，卻是今年新增章節(jié)，因此預(yù)計(jì)這部分內(nèi)容在中的重要程度將有所現(xiàn)在，既可能單獨(dú)出客觀題，也可能與固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資或企業(yè)合并等章節(jié)的內(nèi)容相結(jié)合出題中?！局R(shí)點(diǎn)】持有待售類別的分類（一）持有待售類別分類的基本要求企業(yè)主要通過出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。但是，下列資產(chǎn)不能劃分為持有待售類別：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)；職工薪酬形成的資產(chǎn)；遞延所得稅資產(chǎn)；適用金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的金

2、融資產(chǎn)；由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利等。處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。1.持有待售類別的分類原則企業(yè)的非資產(chǎn)或處置組同時(shí)滿足下列條件時(shí)，一般應(yīng)認(rèn)定為持有待售的非資產(chǎn)或處置組：可立即出售，即根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。所謂“確定的承諾”，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的協(xié)議，該協(xié)議包含交

3、易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)2.延長一年期限的例外條款（關(guān)聯(lián)方交易除外）調(diào)整或者撤銷的可能性極小。因企業(yè)無法控制的原因，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分表明企業(yè)仍然承諾出售非資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。企業(yè)無法控制的原因包括意外設(shè)定條件（買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期）和發(fā)生罕見情況（因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施，且重新滿足了持有待售類別

4、的劃分條件）?！纠?253】企業(yè)E 計(jì)劃將整套鋼鐵生產(chǎn)廠房和設(shè)備出售給企業(yè) F，E 和F 不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，雙方已于 217 年 9 月 16 日簽訂了轉(zhuǎn)讓合同。因該廠區(qū)的污水排放系統(tǒng)存在缺陷，對(duì)周邊環(huán)境造成污染。情形一：企業(yè) E 不知曉土地污染情況，217 年 11 月 16 日，企業(yè)F 在對(duì)生產(chǎn)廠房和設(shè)備進(jìn)行檢查過程中發(fā)現(xiàn)污染，并要求企業(yè) E 進(jìn)行補(bǔ)救。企業(yè) E 立即著手采取措施，預(yù)計(jì)至 218 年 10 月底環(huán)境污染問題能夠得到成功整治。分析：在簽訂轉(zhuǎn)讓合同前，并不知曉影響交易進(jìn)度的環(huán)境污染問題，屬于符合延長一年期限的例外事項(xiàng)， 在 217 年 11 月 16 日發(fā)現(xiàn)延期事項(xiàng)后，企業(yè) E

5、預(yù)計(jì)將在一年內(nèi)消除延期仍然可以將處置組劃分為持有待售類別。，因此情形二：企業(yè) E 知曉土地污染情況，在轉(zhuǎn)讓合同中附帶條款，承諾將自 217 年 10 月 1 日起開展污染清除工作，清除工作預(yù)計(jì)將持續(xù) 8 個(gè)月。分析：雖然已經(jīng)簽訂協(xié)議，但在污染得到整治前，該處置組在當(dāng)前狀態(tài)下不可立即出售，不符合劃分為持有待售類別的條件。情形三：企業(yè) E 知曉土地污染情況，在協(xié)議中標(biāo)明企業(yè) E 不承擔(dān)清除污染義務(wù)，并在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)考慮了該污染，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓將于 9 個(gè)月內(nèi)完成。分析：由于賣方不承擔(dān)清除污染義務(wù)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格已將污染符合劃分為持有待售類別的條件?？紤]在內(nèi)，該處置組于協(xié)議簽署日即【例 254】企業(yè) A 擬將

6、一棟原自用的寫字樓轉(zhuǎn)讓，于 207 年 12 月 6 日與企業(yè) B 簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于 10 個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，假定該寫字樓于簽訂協(xié)議當(dāng)日符合劃分為持有待售類別的條件。208 年發(fā)生全球金融，市場狀況迅速，房地產(chǎn)價(jià)格，企業(yè) B 認(rèn)為原協(xié)議價(jià)格過高，決定放棄，并于 208 年 9 月 21 日按照協(xié)議約定繳納了違約金。企業(yè) A 決定在考慮市場狀況變化的基礎(chǔ)上降低寫字樓售價(jià)，并積極開展市場，于 208 年 12 月 1 日與企業(yè) C 重新簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于 9 個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，A 和B 不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。分析：企業(yè) A 與企業(yè) B 之間的轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場、買方違約的

7、罕見事件。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，企業(yè) A 已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預(yù)計(jì)將在 208 年 12 月 1 日開始的一年內(nèi)完成，使寫字樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此，企業(yè) A仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別。3.不再繼續(xù)符合劃分條件的處理持有待售的非資產(chǎn)或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類別。【例 255】假設(shè)

8、在【例 254】中，企業(yè) A 盡管降低了寫字樓售價(jià)并積極開展市場沒有找到合適買家。，但始終分析：寫字樓不再符合持有待售類別的劃分條件，企業(yè) A 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，重新將該寫字樓作為固定資產(chǎn)或者投資性房地產(chǎn)處理。（二）某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用1.企業(yè)專為而取得的非資產(chǎn)或處置組在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為 3 個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。2.持有待售的長期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資企業(yè)擬出售對(duì)子公司投資的，應(yīng)分別如下情況進(jìn)行處理：企業(yè)部分出售對(duì)子公司投資后不會(huì)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬出

9、售的部分對(duì)子公司投資劃分為持有待售類別，更不應(yīng)將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別。企業(yè)全部或部分出售對(duì)子公司投資后將喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擬出售的部分對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售 類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。但是，無論對(duì)子公司的投資是否劃分為持有待售類別，企業(yè)始終應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于企業(yè)部分出售對(duì)子公司投資后剩余的股權(quán)投資，企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法或成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)聯(lián)營企業(yè)/合營企業(yè)的投

10、資對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算；對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采 用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?256】企業(yè)G 擬出售持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。情形一：企業(yè)G 擁有子公司 100%的股權(quán)，擬出售全部股權(quán)。分析：企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子情形二：企業(yè)G 應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。G 擁有子公司 100%的股權(quán)，擬出售 55%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有分析

11、：企業(yè)影響。G 應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子情形三：企業(yè)分析：由于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。G 擁有子公司 100%的股權(quán)，擬出售 25%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)。 G 仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。情形四：企業(yè)G 擁有子公司 55%的股權(quán)，擬出售 6%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有影響。分析：情形四與情形二類似，企業(yè)G 應(yīng)當(dāng)在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司 55%的股權(quán)劃分為持有待售類別，

12、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。情形五：企業(yè)G 擁有聯(lián)營企業(yè) 35%的股權(quán)，擬出售 30%的股權(quán)，G 持有剩余的 5%股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有分析：企業(yè)影響。G 應(yīng)將擬出售的 30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余 5%的股權(quán)述 30%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，述 30%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則苐 22 號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.擬結(jié)束使用而非出售的非資產(chǎn)或處置組企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用實(shí)質(zhì)上幾乎貫穿了其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用期，其賬面價(jià)值并非主

13、要通過出售收回，而是主要通過持續(xù)使用收回。例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟(jì)值。期結(jié)束而將某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，并收回少量殘對(duì)于暫時(shí)停止使用的非資產(chǎn)（因市場不景氣，暫停使用，但仍定期），企業(yè)不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別?！局R(shí)點(diǎn)】持有待售類別的計(jì)量劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等貸：長期股權(quán)投資借：持有待售資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)借：持有待售資產(chǎn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)需要注意的是，在對(duì)持有待售的處置組確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，如果該處置組中含有商譽(yù)，則應(yīng)當(dāng)先將資產(chǎn)減值損失金額抵

14、減處置組譽(yù)賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中屬于持有待售類別的各項(xiàng)非資產(chǎn)賬面價(jià)值所占，按比例抵減其賬面價(jià)值。對(duì)于取得時(shí)即被劃分為持有待售類別的非資產(chǎn)或處置組（比如專為而取得的非資產(chǎn)或處置組）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非資產(chǎn)或處置組外，資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】出售費(fèi)用是指，企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費(fèi)用（息稅前），包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評(píng)估印花稅等。等中介費(fèi)用，相關(guān)的消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、土地和

15、企業(yè)在將非資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，如果相關(guān)非資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)按照差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有待售不僅涉及資產(chǎn)，也可能涉及負(fù)債借：應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬等 貸：持有待售負(fù)債【例 2510】217 年 3 月 1 日，公司 L 購入公司 M 全部股權(quán)，支付價(jià)款 1 600 萬元。購入該股權(quán)之前，公司 L 的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入公司 M，將在一年內(nèi)將其出售給公司 N，公司 M 當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)公司 L 還將為出售該子公司支付 12 萬元的出售費(fèi)用。公司 L 與公司N 計(jì)劃于 2

16、17 年 3 月 31 日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。情形一：公司 L 與公司 N 初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1 620 萬元。分析：公司 M 是專為而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為1 600 萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為 1 608 萬元，按照二者孰低計(jì)量。公司 L217 年 3月 1 日的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資16 000 00016 000 000貸：存款情形二：公司 L 尚未與公司 N 議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。分析：公司 M 是專為而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額為 1 600萬元，當(dāng)日公

17、允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為 1日的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失588 萬元，按照二者孰低計(jì)量。公司 L217 年 3 月 100016 000 000貸：存款劃分為持有待售類別后的計(jì)量（1）持有待售的非資產(chǎn)或處置組中的非資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。但是，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。（2）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)在重新計(jì)量持有待售的非資產(chǎn)或處置組時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，也應(yīng)按照兩者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（3）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的非資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有

18、待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。（4）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后所確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值以及上述非 資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外的各項(xiàng)持有待售非 資產(chǎn)賬面價(jià)值所占 ，按比例增加其賬面價(jià)值?！纠?2512】企業(yè) A 擁有一

19、個(gè)銷售門店，217 年 6 月 15 日，該門店的部分科目余額表如表 251 所示。當(dāng)日，企業(yè) A 與企業(yè) B 簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓初定價(jià)格為 1 900 000 元。轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時(shí)約定，對(duì)于門店 217 年 6 月 10 日的一項(xiàng)作為其他權(quán)益工具投資核算的債券權(quán)資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。 217 年 6 月 15 曰門店部分科目余額表見表 251。表 251 217 年 6 月 15 日門店部分科目余額表（考慮持有待售會(huì)計(jì)處理前）：元科目名稱借方余額貸方余額現(xiàn)金310,000應(yīng)收款項(xiàng)260,000庫

20、存商品300,000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100,000其他權(quán)益工具投資380,000固定資產(chǎn)1,100,000累計(jì)折舊30,000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15,000無形資產(chǎn)950,000累計(jì)攤銷14,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,000商譽(yù)200,000應(yīng)付賬款310,000至 217 年 6 月 15 曰，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 5 000 元，無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷 1 000 元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。217 年 6 月 15 日，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值降至 360 000元，固定資產(chǎn)可收回金額降至 1 020 000 元。217 年 6 月 15 日，該門店的公允價(jià)值為 1 900 000

21、 元，企業(yè) A 預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓門店還需支付和會(huì)計(jì)師專業(yè)費(fèi)共計(jì) 70 000 元。假設(shè)企業(yè) A 不存在其他持有待售的非資產(chǎn)或處置組，不考慮影響。217 年 6 月 30 日，該門店尚未完成轉(zhuǎn)讓，企業(yè) A 作為其他權(quán)益工具投資核算的債券投資市場報(bào)價(jià)上升至 370 000 元，假設(shè)其他資產(chǎn)價(jià)值沒有變化。企業(yè) B 在對(duì)門店進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，企業(yè)A 同意修理，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為 5 000 元，企業(yè) A 還將元。當(dāng)日門店處置組整體的公允價(jià)值為 1 910 000 元。和會(huì)計(jì)師費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至 40 000分析（1）217 年 6 月 15 日，企業(yè) A 首次將該處置組劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照

22、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理如下：借：用60005 0001 000貸：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000020 00000030 00030經(jīng)上述調(diào)整后，217 年 6 月 15 日該門店各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值見表 252。表 252217 年 6 月 15 日門店資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值：元（2）217 年 6 月 15 日，企業(yè)A 將該門店處置組劃分為持有待售類別時(shí)，其賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存商品其他權(quán)益工具投資310260300360000000000000項(xiàng)目賬面價(jià)值持有待售資產(chǎn)：

23、現(xiàn)金310,000應(yīng)收款項(xiàng)260,000存貨200,000其他權(quán)益工具投資360,000固定資產(chǎn)1,020,000無形資產(chǎn)930,000商譽(yù)200,000持有待售資產(chǎn)小計(jì)3,280,000持有待售負(fù)債：應(yīng)付賬款（310,000）應(yīng)付職工薪酬（560,000）預(yù)計(jì)負(fù)債（250,000）持有待售負(fù)債小計(jì)（1,120,000）合計(jì)2,160,000應(yīng)付職工薪酬560,000預(yù)計(jì)負(fù)債250,000固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)10209302001004535155000000000000000000000000100310260300360存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：持有待

24、售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存商品其他權(quán)益工具投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)0000000000000000000000001100950200借：應(yīng)付付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債貸：持有待售負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債310560250000000000310560250000000000（3）217 年 6 月 15 日，由于該處置組的賬面價(jià)值 2 160 000 元高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額1 900 00070 0001 830 000 （元），企業(yè) A 應(yīng)當(dāng)以 1 830 000 元計(jì)量處置組，并計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 160 0001 830 000330 000（

25、元），計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組譽(yù)的賬面價(jià)值 200 000 元，剩余金額 130 000 元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占，按比例抵減其賬面價(jià)值。217 年 6 月 15 日，各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債分?jǐn)偝钟写圪Y產(chǎn)減值損失及抵減減值損失后的賬面價(jià)值見表 253:表 253 217 年 6 月 15 日門店資產(chǎn)和負(fù)債抵減減值損失后的賬面價(jià)值：元*130 0001 020 000（1 020 000930 000）*130 000 930 000（1 020 000930 000）項(xiàng)目217 年 6 月 15 日抵減減值損失前賬面價(jià)值減值損失分?jǐn)?17 年 6 月 15

26、日抵減減值損失后賬面價(jià)值現(xiàn)金310,000310,000應(yīng)收款項(xiàng)260,000260,000存貨200,000200,000其他權(quán)益工具投資360,000360,000固定資產(chǎn)1,020,00068,000*952,000無形資產(chǎn)930,00062,000*868,000商譽(yù)200,000200,000應(yīng)付賬款310,000310,000應(yīng)付職工薪酬560,000560,000預(yù)計(jì)負(fù)債250,000250,000合計(jì)2,160,000330,0001,830,000企業(yè) A 的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失3300006862200貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商譽(yù)000000000

27、（4）2年月日其他權(quán)益工具投資上升至元，企業(yè)A 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量其他權(quán)益工具投資，賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合收益10 00010000當(dāng)日，該處置組的賬面價(jià)值為 1 840 000 元（包含其他權(quán)益工具投資已經(jīng)確認(rèn)的利得 10 000 元），預(yù)計(jì)出售費(fèi)用為 5 00040 00045 000 （元），公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為 1910 00045 0001 865 000（元），高于賬面價(jià)值。處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值 200 000 元和劃分為持有待售類別前

28、已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以 68 00062 000130 000（元）為限。根據(jù)上述分析，企業(yè) A 可轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值損失（1 865 00010 000）1 830 00025 000（元），根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減植損失轉(zhuǎn)回金額的分?jǐn)傄姳?254。表 254 217 年 6 月 30 日門店資產(chǎn)和負(fù)債減值損失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值：元報(bào)表項(xiàng)目217 年 6 月 15 日抵減減值損失后賬面價(jià)值217 年 6 月 30日按照其他適用準(zhǔn)則重新計(jì)量217 年6 月30 日重新計(jì)量后的賬面價(jià)值減值損失轉(zhuǎn)回的分?jǐn)?17 年 6

29、月 30 日減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值持有待售資 產(chǎn)：現(xiàn)金310,000310,000310,000應(yīng)收款項(xiàng)260,000260,000260,000存貨200,000200,000200,000其他權(quán)益工具投資360,00010,000370,000370,000固定資產(chǎn)952,000952,00013 077*965,077無形資產(chǎn)868,000868,00011 923*879,923商譽(yù)持有待售資產(chǎn)小計(jì)2,950,0002,985,000持有待售負(fù) 債：應(yīng)付賬款310,000310,000310,000應(yīng)付職工薪酬560,000560,000560,000*25 000952 000（95

30、2 000868 000）*25 000868 000（952 000868 000）借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失131107792325 000企業(yè) A 在 217 年 6 月 30 曰的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)分別以“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”列示 2 985 000 元和 1 120 000 元。由于處置組不符合終止經(jīng)營定義，持有待售資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在利潤表中以持續(xù)經(jīng)營損益列示。企業(yè)同時(shí)應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)一步披露該持有待售處置組的相關(guān)信息。不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計(jì)量非資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)

31、從持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額；可收回金額。5.終止確認(rèn)企業(yè)出售持有待售非資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)分情況確認(rèn)處置損益：持有待售非資產(chǎn)為金融工具或長期股權(quán)投資的，應(yīng)將相關(guān)處置損益記入“投資收益”科目。其一般會(huì)計(jì)分錄為：借：存款取得的價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：持有待售資產(chǎn)投資收益或借記持有待售非資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)將相關(guān)處置損益通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行反映。其一般會(huì)計(jì)分錄為：借：存款取得的價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)貸：其他業(yè)務(wù)收入等借：其他業(yè)務(wù)成本等持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：持有待售資產(chǎn)除此之外的持有待售非資產(chǎn)或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）在出售時(shí)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)記入“資產(chǎn)處置損益”科目。其一般會(huì)計(jì)分錄為：借：存款取得的價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)持有待售負(fù)債結(jié)平余額持有待售減值準(zhǔn)備結(jié)平余額貸：持有待售資產(chǎn)結(jié)平余額應(yīng)交稅費(fèi)資產(chǎn)處置損益或借記企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非借：其他綜合收益等資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益：預(yù)計(jì)