行業(yè)細分管理

1、以行業(yè)細分管理為切入點，積極開展稅源精細化、科學化管理江陰國稅三分局目前，基層稅務機關普遍存在人少事多的矛盾，轄管戶數(shù)眾多，而片管員相對緊缺，影響了稅收征管的質量和效率。 在我們江陰國稅三分局目前共有1951 戶企業(yè)，2875 戶個體工商戶 , 其中有 1727 戶一般納稅人。 而目前分局僅有15 位片管員，人均管理企業(yè)達到130 戶，人均管理一般納稅人達到115 戶。如何在基層稅務分局人少事多的條件下，實現(xiàn)精細化管理是擺在面前迫切需要解決的難題和挑戰(zhàn)。為此我們分局進行了一系列的摸索和嘗試，逐步形成了以行業(yè)細分管理為切入點，依托科學化、信息化的技術和手段，實現(xiàn)精細化管理的方法和途徑。由于區(qū)域地

2、理優(yōu)勢和傳統(tǒng)產業(yè)影響，三分局轄管企業(yè)的行業(yè)特色比較鮮明，以紡織及服裝業(yè)為主， 全分局共有 1320 戶企業(yè)及個體戶從事紡織及服裝業(yè)， 其中有企業(yè) 820 戶左右，占全部企業(yè)的 42，人均管理紡織服裝企業(yè)達到 55 戶之多。如果能夠在該行業(yè)實現(xiàn)行業(yè)細分，按照產銷環(huán)節(jié)、生產步驟等進行全面、科學、有效的立體監(jiān)控管理，可以大大減少片管員的工作量，達到事半功倍的效果。因此，適應分局轄管企業(yè)的特點，在紡織服裝行業(yè)中推行精細化管理是分局的首要任務。為了做好這項工作，我們進行了大量的數(shù)據(jù)分析和行業(yè)調查，發(fā)現(xiàn)在實際管理工作中，采用常規(guī)的行業(yè)負擔率方法對這些企業(yè)實行稅源監(jiān)控存在一系列的瓶頸：1、大類的行業(yè)負擔率無

3、法為精細化管理提供準確參考。雖然這些企業(yè)在征管系統(tǒng)ctais）中都歸類為紡織或服裝業(yè)，但實際上由于紡織業(yè)的產業(yè)環(huán)節(jié)比較復雜，企業(yè)經營的產品、生產設備和生產方式的不同，導致其盈利能力、水電汽等能耗指標、稅收負擔率都大不相同，采用大類的行業(yè)負擔率對其監(jiān)控和分析顯然不能實現(xiàn)精細化管理的目的。2、經營方式的差異導致各企業(yè)稅負相差較大。 大多數(shù)企業(yè)在經營過程中同時存在購銷及加工兩種方式，二者的稅收負擔率差異較大。這就導致在該行業(yè)內，不同的企業(yè)即使生產加工同樣的產品，由于經營方式的不同也會引起企業(yè)間增值稅的稅收負擔率相差較大，缺少可比性，影響了分析選案的效果。3、企業(yè)大量的賬外行為造成稅收負擔率不準確、

4、不正常。不少企業(yè)的稅收負擔率初看相當“正常”，但實際上，企業(yè)采取了進銷兩頭不入帳的手段，人為調節(jié)了其增值稅稅收負擔率，具有較大欺騙性。此其一。同時，由于紡織及服裝行業(yè)生產的大多是民用產品，很多企業(yè)賬務核算不健全，納稅意識淡薄，發(fā)生銷售但不開具發(fā)票的情況十分嚴重，行業(yè)稅負普遍偏低。針對上述情況，我們認為：必須對紡織及服裝行業(yè)根據(jù)企業(yè)在整個產業(yè)鏈中所處的位置，其實際經營的產品，生產設備和生產方式進行行業(yè)的細分，然后結合細分后各行業(yè)的特點，建立科學有效的分析評估模型，才能實現(xiàn)精細化的稅源監(jiān)控，找出“異?！逼髽I(yè)，挖出“異常”因素，幫助企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范經營，規(guī)避涉稅風險，進而在各行業(yè)內營造一個整體的公平公正

5、、誠信納稅的良好環(huán)境。具體我們采取了以下措施：一、熟悉行業(yè)生產流程，實現(xiàn)行業(yè)細分。根據(jù)分局的具體情況，我們首先選擇從服裝紡織行業(yè)入手進行細分，然后再拓展到其他行業(yè)。分局將紡織服裝業(yè)按照制條、紡紗、織造、印染、輔料、成品等工藝流程及產品特點細分為 24 個子類，并對所有轄管紡織服裝業(yè)企業(yè)進行設置和細分。產品環(huán)節(jié)制條紡紗織造服裝紡織業(yè)行業(yè)細分情況明細表序號行業(yè)細分名稱產品環(huán)節(jié)序號行業(yè)細分名稱1毛條13毛印染2棉條印染14棉印染3晴綸條15晴印染4混紡條16混紡印染5紡織毛紡輔料17輔料6紡織棉紡18成衣內衣7紡織晴紡19成衣針織服裝8紡織混紡20成衣梭織服裝9紡織氣流紡成衣21成衣羊毛衫10織造針

6、織圓機22成衣童裝11織造針織橫機23成衣皮服12織造梭織24成衣其他二、根據(jù)細分后各行業(yè)特點，選擇典型企業(yè)進行行業(yè)解剖，建立分析監(jiān)控模型。在對企業(yè)進行行業(yè)細分的基礎上，我們根據(jù)各行業(yè)的特點，一方面由對相關行業(yè)熟悉了解的專管員具體負責，通過向內行或專業(yè)人士請教或通過互聯(lián)網(wǎng)絡等其他各種渠道了解和掌握具體行業(yè)的生產特點、設備參數(shù)、能耗指標、物耗指標、盈利方式和能力、市場行情等信息。另一方面，選擇典型企業(yè)，主要是生產經營規(guī)范、產品以外銷為主的企業(yè)進行行業(yè)的深度解剖和分析。最后綜合各方信息和資料，建立各行業(yè)的分析監(jiān)控模型。具體我們遵循以下原則開展工作：1、客觀性原則。 在對各行業(yè)建立分析模型時在方法上

7、盡量采用選取企業(yè)生產經營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標比如：電費、水費、蒸汽費能耗指標以及企業(yè)的職工人數(shù)、設備臺套等客觀性指標作為模型的輸入?yún)?shù)和或計算依據(jù)。2、適用性原則。 模型的輸出指標盡量以企業(yè)的工業(yè)增加值或增值稅應繳稅金為主，一般不輸出應稅銷售收入，從而可以包容企業(yè)在實際運行中存在的購銷、加工等多種經營或盈利方式。提高分析模型的適用面，減少具體運作中可能發(fā)生的各種爭議。3、相對性原則。 在模型的建立過程中，以客觀性指標作為模型的輸入?yún)?shù)在計算企業(yè)工業(yè)增加值（應繳增值稅）的過程中，不追求100精確，只求相對精確。原則上輸出各行業(yè)單位能耗產

8、生的最低應征增值稅，提高可操作性。根據(jù)客觀性原則，分局對制條、紡紗、織造類的12 個細分行業(yè)確定了以用電量為主開展行業(yè)解剖工作，對印染類的行業(yè)確定了以用汽量為主開展行業(yè)解剖工作，建立預警模型；對成衣類的行業(yè)由于采用能耗法比較困難，分局最后根據(jù)服裝成衣行業(yè)都是勞動密集型企業(yè)，職工工資占企業(yè)的生產毛利的70%以上的特點， 決定采用企業(yè)用工工資、 以及行業(yè)平均利潤率等指標進行行業(yè)解剖，建立預警模型。建立模型的兩個前提假設：1、對于購銷和加工兩種生產經營方式相比，由于增加了資金及財務費用，經營風險等原因，一般購銷方式的每噸工業(yè)增加值要高于加工方式。2、同一企業(yè)加工生產不同的產品，一般由于生產的工序、工

9、時的不同，導致每噸加工費也相應變化，但由于行業(yè)平均利潤率的調節(jié)因素，行業(yè)內單位設備在單位時間、單位電量產生的工業(yè)增加值是相對穩(wěn)定的。例一：“織造 - 梭織”行業(yè) 。這是目前江陰采用最多、應用最廣、流程工藝較有代表性的織造行業(yè)之一， 占到江陰總制造企業(yè)的60%以上。梭織主要是織造棉布、 牛仔布、土布、襯衫布等無彈性的布匹，因此行業(yè)內銷售承接業(yè)務全部按米作為核算單位結算。同時，該行業(yè)主要是通過使用工業(yè)用電帶動織布機進行工作，生產環(huán)節(jié)的用電量占到總用電量的 96%以上。下面簡要介紹分局對 “織造梭織” 行業(yè)進行分析解剖， 建立監(jiān)控模型的一些做法。目前，分局轄管的梭織行業(yè)的企業(yè)采用的大多為劍桿織機，以

10、我們解剖的其中一戶企業(yè)為例，經采集加工，獲得了以下指標：1、對目前主流的 72 緯度的坯布平均每米耗電0.8808 度，電費 0.6474 元，不含稅為0.553 元。以上數(shù)據(jù)可以通過企業(yè)獲取的電費發(fā)票抵扣聯(lián)和供電局開具的專用發(fā)票得到。2、企業(yè)購銷方式與加工方式相比，單位能耗產生的利潤一般是購銷方式比加工方式多，取其小值，我們主要分析加工方式下單位能耗產生的增加值。計算公式為：加工費電費其他輔料消耗。計算過程：對梭織行業(yè)一般每米加工費為每緯0.04 元 ,對常規(guī)品種可低至每緯0.02 元，模型計算取其中值0.03 元；主流的 72 緯坯布每米加工費為72 緯 0.03 元 / 緯 2.16 元

11、，不含稅為 1.846 元；每米的工業(yè)增加值為1.846 元 0.553 元 1.293 元；考慮其他消耗最多 10，模型的每米的工業(yè)增加值為 1.293 元 90 1.1637 元。3、每元電費產生的工業(yè)增加值為 1.1637 元 0.553 2.104 元，應征增值稅 2.104元 0.17 0.3577 元。根據(jù)經濟學理論，對于一個成熟和穩(wěn)定的行業(yè)，一般都有行業(yè)平均利潤率的調節(jié)因素。對采用同一設備生產的產品的種類可能不同，導致對應的加工費和能耗也可能有差異，但我們認為由于有行業(yè)平均利潤率的調節(jié)因素，同一設備生產的不同產品對應的單位能耗產生的工業(yè)增加值應該相對穩(wěn)定，事實上根據(jù)分局對不同企業(yè)

12、，生產加工的不同產品進行核算，也驗證了上述觀點。因此我們最終決定對所有以劍桿織機為主的織造企業(yè)采用：單位電費產生0.3577 元增值稅的評估監(jiān)控模型。采用同樣的方法和思路，對分局“織造- 針織”行業(yè)建立了單位電費產生1.20 元增值稅的評估監(jiān)控模型。對其他采用能耗指標（用電、用汽量）作為預警模型輸入?yún)?shù)的制條、紡紗、印染等細分行業(yè)都建立了相應類似的評估監(jiān)控模型。例二：“成衣針織服裝”行業(yè)。它也是分局轄管企業(yè)中非常有特色的行業(yè)。全分局共有 300 戶左右的針織服裝企業(yè)，而且都集中在祝塘鎮(zhèn)，該鎮(zhèn)設有祝塘、文林兩個針織服裝協(xié)會對這些企業(yè)進行協(xié)調和管理。企業(yè)以生產加工外貿針織服裝為主。該行業(yè)是典型的勞

13、動密集型企業(yè)，在日常征管中我們發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)由于是產品都以外銷為主，發(fā)生銷售后開票量相對較足，但企業(yè)接受的進項發(fā)票存在的漏洞較多，而且企業(yè)往往都同時存在購銷生產和受托加工兩種經營方式，單純采用稅收負擔率較難實現(xiàn)精細化管理。分局經過反復調研和測試，決定采用工業(yè)增加值的評估方法建立評估預警模型。主要原因如下：1、由于能耗指標在該類企業(yè)的運營成本中所占比例非常小， 因此使用能耗法建立模型非常困難。同時由于該類企業(yè)的稅收分險主要在進項發(fā)票且往往進銷和加工方式并存，采用投入產出法也比較困難。2、與增值稅相關聯(lián)的工業(yè)增加值主要由工資、利潤、折舊、其他不可抵扣的費用組成。對于針織服裝企業(yè)， 都是勞動密集型企業(yè)

14、， 職工工資占企業(yè)的工業(yè)增加值的 70%以上的特點為采用以職工工資為主的工業(yè)增加值評估法建立針織服裝行業(yè)的預警模型提供了可能。3、由于有當?shù)氐姆b協(xié)會的溝通和協(xié)調能力較強，為避免相互惡意競爭，每個企業(yè)用工的工資都相對穩(wěn)定和統(tǒng)一， 比如 2005 年職工的年工資加福利平均為 1.4 萬到 1.5 萬， 2006 年職工年工資加福利平均為 1.5 萬到 1.6 萬。同時每個訂單的凈利潤率都較為穩(wěn)定，一般都在 5%以上。從而為增加值統(tǒng)計中兩個關鍵性的參數(shù)：職工工資和利潤率提供了一定的行業(yè)參考值。根據(jù)上述因素，分局經過反復測試，最后確定了如下監(jiān)控模型：申報增值稅（職工人數(shù)平均工資+銷售收入平均凈利率）

15、0.17以江陰市遠東制衣有限公司為例： 該企業(yè) 2006 年 1-10 月申報銷售收入 1749 萬，申報增值稅 37.8 萬，職工人數(shù) 140 人。根據(jù)模型取 2006 年平均職工工資 1.55 萬，凈利潤率為 5%：測算應征增值稅 =(1401.55/12 10+17490.05) 0.17=45.6 萬大于申報增值稅 37.8 萬元。以此疑點為突破口， 分局評估人員同該企業(yè)的法人代表及會計進行了評估約談，了解到該企業(yè) 06 年職工平均工資為1.6 萬，同時采集了相關財務指標：期初及期末存貨基本持平、賬面利潤為 36.4 萬、折舊為 23.9 萬，不可抵扣費用為39.2 萬，凈利潤率為 5

16、.69%，測算應征增值稅 =(140 1.6/12 10+36.4+23.9+39.2)0.17=48.62萬。企業(yè)對此也比較認可，最后自查補報增值稅9 萬元。采用同樣的方法和思路，分局對其他成衣類行業(yè)建立了相關的監(jiān)控模型。三、突破數(shù)據(jù)指標的采集瓶頸1、突破能耗指標采集瓶頸。 科學簡單的分析模型建立后，如何既準確又方便地采集企業(yè)的用電、用汽等能耗指標，便成了分局急需解決的難題。如果單純采用人工方式采集費時費力，而且容易出錯。請供電、供汽企業(yè)提供則需要協(xié)調關系，而且操作起來很不方便。經過分局攻關小組努力，最后終于突破了能耗指標的采集瓶頸：在信息中心的幫助下，每月對供電局、熱電廠等單位的專用發(fā)票報

17、稅信息按稅率（工業(yè)用汽為13）進行分戶匯總加工，可以既快又準地獲得轄管納稅人的用電、用汽等指標。從而為稅源分析和監(jiān)控中推廣應用能耗法方面突破了采集瓶頸。2、解決企業(yè)其他靜動態(tài)涉稅指標的采集方式。一是利用分局每年為市政府、鎮(zhèn)政府代收職教基金、聯(lián)防費、衛(wèi)生費的機會，它們都是以職工人數(shù)作為征收依據(jù)，建立和更新企業(yè)職工人數(shù)數(shù)據(jù)庫。二是分局利用本次稅務登記全面換證的大好機會，補充設計了一張納稅人基本信息數(shù)據(jù)采集表 ，對納稅人在 ctais 系統(tǒng)中沒有采集的 20 項基本信息項目內容進行輔導采集。這 20 項基本信息包括投資規(guī)模、工藝流程、生產能力、能耗指標、資產指標、工資指標等各個方面。利用換證契機一并

18、發(fā)放企業(yè)填寫采集后錄入自行設計的軟件系統(tǒng)，同時作為片管員日常巡查時必核的指標，進行動態(tài)更新。四、應用分析模型和方法全面進行納稅評估。分局在對各行業(yè)的監(jiān)控模型進行反復測試驗證后，應用各細分行業(yè)的分析監(jiān)控模型對行業(yè)內企業(yè)進行全面納稅評估。評估方法主要以約談為主, 由企業(yè)根據(jù)測算模型和結果, 負責舉證 , 比如是否存在轉供電的情況 , 是否存在個別業(yè)務單位能耗對應工業(yè)增加值明顯偏低等因素, 并提供相應證據(jù) , 由評估人員根據(jù)約談結果 , 確定應補增值稅。從實際操作結果來看，企業(yè)對于我們這種評估分析方法還是相當認可和配合的。五、取得的成效和幾點體會。通過應用監(jiān)控模型對全行業(yè)的評估分析，第三分局的稅收精

19、細化、科學化管理已經取得了一定的成效。無論是對國稅機關、還是對納稅人來說，都起到了相應的促進和提高的作用。1、有效規(guī)范了行業(yè)稅收秩序， 提高了企業(yè)納稅遵從度。 如果說稅務稽查是深入企業(yè)，解剖分析，排查疑點，類似西醫(yī)給病人看病的話，那么通過行業(yè)預警模型對企業(yè)進行評估約談則更類似中醫(yī)通過望聞聽切給病人看病。分局感到通過以行業(yè)細分，建立分行業(yè)的分析模型，實施精細化管理，同時與稅務稽查相結合，可以更好地兼顧效率與公平，起到事半功倍的效果。實踐也證明通過以上措施在有效規(guī)范紡織服裝行業(yè)企業(yè)稅收秩序的同時，也得到了企業(yè)的認可和配合，提高了企業(yè)的納稅遵從度。分局目前已通過行業(yè)監(jiān)控模型對轄管的 127 戶紡織服

20、裝企業(yè)進行評估補稅 541 萬，同時今年 1 至 11 月，分局該行業(yè)的增值稅宏觀稅負已由去年同期的3.09%提高到 3.42%，達到了很好的預期效果。2、通過建立行業(yè)分析預警模型，拓寬了片管員的工作思路，使工作更具針對性，更具透明度。 原先分局的片管員總感到日常工作中要么事務繁多，來不及做，要么就是感到紛亂復雜，無從下手。現(xiàn)在，通過在行業(yè)細分的基礎上，根據(jù)各行業(yè)的具體特點，建立相關的分析模型，一方面使片管員進一步拓寬和理清了工作思路，明確了工作方法和要求，使稅源管理工作更具針對性。另一方面各行業(yè)評估模型的建立，各種客觀性輸入?yún)?shù)的及時準確獲得，提高了各片管員日常稅源管理質量的透明度，使分局對

21、每個片管股、每位片管員的工作質量增加了新的考核和評判標準。3、有效激發(fā)了稅務干部對稅收業(yè)務的學習和專研熱情。對納稅人納稅情況的真實性、準確性多打幾個問號，應當是稅收職業(yè)的本能，這既體現(xiàn)了對納稅人尊重、提醒和服務，更體現(xiàn)了國稅干部積極的工作態(tài)度、務實的工作作風和與時俱進的適應能力。通過對紡織服裝行業(yè)進行細分后實施精細化管理，改變了原先普遍存在的人浮于事的工作作風，在分局內部倡導和形成了求真務實、開拓創(chuàng)新的工作作風和氛圍，激發(fā)了稅務干部對稅收業(yè)務的學習和專研熱情，并且舉一反三，聯(lián)系實際，將此做法推廣和應用到了其他行業(yè)。開展稅源精細化、科學化管理，是國稅部門一項長期的工作。而通過行業(yè)細分，來實施科學化、精細化管理，則還需要更長的路要走，還需要很多地方進行完善，這樣才能發(fā)揮其更強的功能和作用，我們江陰三分局僅僅是做了一些嘗試和探索，許多方面可能還經不起仔細推敲，希望能起拋磚引玉的作用，群策群力，把我們的稅源管理工作做得更好。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。