營改增不得抵扣進(jìn)項稅額的計算公式

1、營改增不得抵扣進(jìn)項稅額的計算公式營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十九條規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人, 兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額 * （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +免征增值稅項目銷售額） / 當(dāng)期全部銷售額那么該公式該如何理解和計算呢？例：某公司 2016 年 6 月共有三個項目，其中甲項目采用簡易計稅方法，乙項目和丙項目采用一般計稅方法，當(dāng)月購進(jìn)1000 萬元（不含稅）的原材料，其中用于丙項目的材料為 400萬元，用于甲項目和乙項目的原材料無法準(zhǔn)確劃分清楚。已知6 月份甲

2、項目取得收入 400萬元，乙項目取得收入600萬元，丙項目取得收入 500 萬元。（假設(shè)購進(jìn)原材料進(jìn)項稅率17%，簡易計稅方法征收率為3%，一般計稅方法稅率為 11%，各項目取得的收入都是含稅收入。）問： 6 月份該公司不得抵扣的進(jìn)項稅額是多少萬元呢？錯誤算法一：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額* （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）/ 當(dāng)期全部銷售額400*17%*400/400+600+500） 18.13 萬元。錯誤算法二：首先把各項收入換算為不含稅收入，然后再計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。其中，甲項目六月不含稅收入400/ （ 1+3%） 388.35 萬元；

3、乙項目六月不含稅收入600/ （ 1+11%） 540.54 萬元；丙項目六月不含稅收入500/ （1+11%） 450.45 萬元。不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額* （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +免征增值稅項目銷售額）/ 當(dāng)期全部銷售額400*17%*388.35/388.35+540.54+450.45 ） 19.15 萬元。分析（懶人可以直接看最后結(jié)論）：要正確理解上述公式，就要明確兩點(diǎn)：首先，公式中分子分母究竟是含稅銷售額還是不含稅銷售額；其次，分母中的銷售額是指企業(yè)當(dāng)月所有的銷售額還是僅指對應(yīng)于不能劃分的項目的銷售額。對于問題一，國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅

4、額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù) ( 國稅函 1997 529 號 ) 規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。從總局批復(fù)意思來看，對于免稅項目收入是不得換算，另一層意思是，對于非免稅的一般性收入，應(yīng)當(dāng)可以按不含稅收入進(jìn)行換算。因此，對于公式中的分子與分母應(yīng)按不含稅銷售額換算，同時如果涉及的是免稅收入，則對免稅收入不需要換算不含稅銷售額。對于問題二，國家稅務(wù)總局并未有明確的文件規(guī)定，但是湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)（湘國稅局函 1997 089號）規(guī)定：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定的計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的公式，其分子” 當(dāng)月免稅項目銷售額” 和” 非應(yīng)稅項目營業(yè)額”以及分母中 ”當(dāng)月全部銷售額 ”中與分子相對應(yīng)的銷售額、營業(yè)額，均為納稅人取得的銷售免稅貨物的銷售收入額和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不再進(jìn)行不含稅收入的換算和剔減銷項稅額。也就是說，公式中分母中的全部銷售額僅是指對應(yīng)于無法劃分的免稅和非應(yīng)稅項目銷售額，而不包含能夠劃分進(jìn)項稅額所對應(yīng)的銷售額。結(jié)論：所以，綜合上述兩個文件，對于開始時的案例，不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額* （