《審計(jì)》試題分析之考試題庫(kù)

1、審計(jì)學(xué)習(xí)方方法與考試技技巧一、審計(jì)學(xué)科及及審計(jì)教教材的特點(diǎn)審計(jì)學(xué)科和審審計(jì)教材有有其特殊性，是是造成審計(jì)計(jì)考試較難難的一個(gè)重要要原因。1.審計(jì)具有理理論性和操作作性的特點(diǎn)；2.考試試題與與考試方向發(fā)發(fā)生了較大的的變化。二、知識(shí)結(jié)構(gòu)分分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試審計(jì)教教材一共由116章組成，根根據(jù)其所涵蓋蓋內(nèi)容的性質(zhì)質(zhì)，我們可以以將它劃分為五個(gè)部部分：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的基基本知識(shí)（第第1-4章）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的基基本理論與基基本方法（第第5-9章、15章）（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)部分（10-14章）（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的非報(bào)表表審計(jì)業(yè)務(wù)-其他簽證證業(yè)務(wù)（第116章）根據(jù)題量分值分分布

2、表和歷年年的試題，結(jié)結(jié)合審計(jì)學(xué)學(xué)科的特點(diǎn)，我我們可以將審審計(jì)的全部十六章內(nèi)容容按重要性原則劃分為為高、中、低低三個(gè)層次。三、學(xué)習(xí)方法（一）合理安排排復(fù)習(xí)時(shí)間注會(huì)復(fù)習(xí)的關(guān)鍵鍵是要根據(jù)自自身時(shí)間、精精力、學(xué)習(xí)的的狀況，制定定好學(xué)習(xí)規(guī)劃劃，做好時(shí)間間安排。我有一句針對(duì)審審計(jì)學(xué)習(xí)的的話至今在考考試輔導(dǎo)界廣廣為流傳，那那就是 看一遍云里里霧里，看二遍摸出出門(mén)道，看三三遍融會(huì)貫通通， 這不是是沒(méi)有道理的的，審計(jì)至至少要看三遍遍，首先在五至六月份份之前快速將將教材通讀一一遍，這階段段最好不要中中斷學(xué)習(xí)，不不要急于做練練習(xí)，否則會(huì)降低學(xué)習(xí)效效率，沒(méi)有成成就感，且會(huì)會(huì)挫傷你對(duì)審審計(jì)學(xué)習(xí)的的積極性；六六月底七月初

3、初開(kāi)始精讀，參加培訓(xùn)訓(xùn)班或作練習(xí)習(xí)，一直持續(xù)續(xù)到八月中旬旬，復(fù)習(xí)時(shí)要要了解各章的的基本內(nèi)容和和知識(shí)框架，要做到對(duì)審審計(jì)有一個(gè)全全面了解，在在審計(jì)教材中中能夠理清一一根主線來(lái)貫貫通；八月中中旬到九月初，開(kāi)始對(duì)重重點(diǎn)難點(diǎn)（見(jiàn)見(jiàn)下表中的第第一、二層次次）內(nèi)容仔細(xì)細(xì)研究和掌握握，要摳細(xì)節(jié)節(jié)、抓難點(diǎn)，花時(shí)間在重重點(diǎn)上，對(duì)自自身薄弱環(huán)節(jié)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，每每周至少通覽覽一次教材（不不用花太多時(shí)時(shí)間，抽出半天），做做一些綜合性性強(qiáng)、出題水水平較高的題題目，特別是是歷年考題。（二）不要死記記硬背，要融融會(huì)貫通審計(jì)不是背出出來(lái)的，這是我在在審計(jì)輔輔導(dǎo)課堂上常常對(duì)學(xué)生所說(shuō)說(shuō)的一句話。審審計(jì)在于理解，當(dāng)然然，有些內(nèi)容容是

4、必須要牢牢記的，如各各種報(bào)告格式式與內(nèi)容，雖雖要理解，但但也必須一字不差的背下下來(lái)，如審計(jì)計(jì)報(bào)告、基本本的概念等。（三）了解命題題的方向。近年試題不僅僅僅考教材的內(nèi)內(nèi)容，更多的的考試各知識(shí)識(shí)的融合，考考你的職業(yè)判判斷。所以應(yīng)應(yīng)多看多做以前的考考題。特別是是2003年和和2004年的的試題，通過(guò)過(guò)以前的試題題，了解其命命題的風(fēng)格，知其答題思路，對(duì)對(duì)你獲取好的的成績(jī)是很有有幫助的。（四）善于歸納納比較，從教教材中看題。由于審計(jì)的的記憶點(diǎn)較多多，你要善于于歸納，重點(diǎn)點(diǎn)突破。（五）多做練習(xí)習(xí)、謹(jǐn)慎選擇擇輔導(dǎo)書(shū)。四、從試題分析析談考試技巧巧（一）采用情景景模式命題。L公司20033年度在經(jīng)營(yíng)營(yíng)形勢(shì)，內(nèi)部

5、部管理等方面面與20022年度比較，未未發(fā)生重大變變化，且未發(fā)生重大重組行行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在L公司20033年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)中負(fù)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)產(chǎn).累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)礎(chǔ)上的審計(jì)。審審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。1.在對(duì)L公司司在建工程進(jìn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正正確的是（ ）A.甲在建工程程已經(jīng)試運(yùn)行行，且已經(jīng)能能夠生產(chǎn)合格格產(chǎn)品，但產(chǎn)產(chǎn)量尚未達(dá)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能能力B.已在建工程程已經(jīng)試運(yùn)行行，產(chǎn)量已經(jīng)經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生生產(chǎn)能力，但但生產(chǎn)的產(chǎn)品品中僅有少量量合格產(chǎn)品C.丙在建工程程不需試運(yùn)行行，其實(shí)體建建造和安裝工工

6、程全部完成成，并已達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)，但尚未辦理理驗(yàn)收手續(xù)D.丁在建工程程不需試運(yùn)行行，其實(shí)體建建造和安裝工工程全部完成成，并已達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債債表日后尚發(fā)發(fā)生少量的購(gòu)購(gòu)建支出（二）實(shí)務(wù)性更更強(qiáng)。在2004年試試題中，只有有23分與審計(jì)計(jì)理論有關(guān)，67分與審計(jì)實(shí)務(wù)有關(guān)。從2003年開(kāi)始，主觀題的分?jǐn)?shù)首次次突破60防線，20004年在題量量進(jìn)一步減少少的情況下，分分值仍然保持持了這一比例，以前在命題題過(guò)程中，主主觀題都未敢敢跨越55分的雷區(qū)區(qū)。試題題目目總數(shù)雖然比比2003年的的40道題_少了3道，但文字字量，確由原原來(lái)的1.55萬(wàn)字增加到到近1.7萬(wàn)字，閱閱讀量較大。對(duì)對(duì)

7、綜合題，可可看要求再看題目目中所給資料料，提高閱讀讀效率。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)法方方面的知識(shí)明明顯加強(qiáng)。22003年和和2004年的的試題與會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合體現(xiàn)最明顯的，直直接運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)知識(shí)的分值值達(dá)35分左右。20004年在32道客觀題題中就有111道題直層 次重要性章章節(jié)第一層次高第七七、十、十二二、十四、十十五、十六章章第二層次中第三三、四、五、六六、八、十一一、十三章第三層次低第一一、二、九章章2005注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，1/22 2005-77-24接用的是會(huì)計(jì)知知識(shí)，且在單單選中的6道與會(huì)計(jì)相相關(guān)的題的單單題分值由11分提高到了了1.5分?？煽梢?jiàn)，現(xiàn)在與其說(shuō)說(shuō)是考審計(jì)

8、計(jì)，不如說(shuō)說(shuō)是考會(huì)計(jì)計(jì)。還考題中涉及到到在建工程未未結(jié)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)、固定資資產(chǎn)的價(jià)值和和折舊、存貨貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)進(jìn)先出法、報(bào)表的勾勾稽關(guān)系等大大量直接運(yùn)用用會(huì)計(jì)知識(shí)的的。（四）試題體現(xiàn)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)業(yè)判斷考核。2004年客觀題靈活，與實(shí)務(wù)工作非常接近近，大量用到到注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審計(jì)過(guò)程程中的職業(yè)判判斷，35道客觀題題中幾乎有近近30道題在書(shū)本（包包括會(huì)計(jì)教材材）上不能直直接找到答案案，這也是前前所未有的。2004年中有關(guān)審計(jì)工作底稿管理的的題，甚至在在教材和準(zhǔn)則則中從未提及及，完全靠注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的職業(yè)判斷。當(dāng)當(dāng)然還有一些試題在教教材中沒(méi)有的的，考題直接接利用了準(zhǔn)則則，甚至

9、是準(zhǔn)準(zhǔn)則修定征求求意見(jiàn)稿的內(nèi)內(nèi)容，所以考生應(yīng)多看準(zhǔn)準(zhǔn)則。舉例：在下列制造費(fèi)用用的審計(jì)調(diào)整整建議中，正正確的是（ ）A.對(duì)M公司本本年度閑置生生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提提的折舊費(fèi)用用，由制造費(fèi)費(fèi)用調(diào)整至管管理費(fèi)用B.對(duì)M公司本本年度發(fā)生的的生產(chǎn)設(shè)備大大修理費(fèi)用，由由制造費(fèi)用調(diào)調(diào)整至管理費(fèi)費(fèi)用C.對(duì)M公司本本年度根據(jù)車(chē)車(chē)間管理人員員工資計(jì)提的的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由由制造費(fèi)用調(diào)調(diào)整至管理費(fèi)費(fèi)用D.對(duì)M公司本本年度生產(chǎn)用用固定資產(chǎn)大大修理期間的的停工損失，由由制造費(fèi)用調(diào)調(diào)整至管理費(fèi)費(fèi)用【答案】C舉例：與已審會(huì)計(jì)報(bào)表表有關(guān)的下列列勾稽關(guān)系中中，正確的有有（ ）A.現(xiàn)金流量表表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量?jī)纛~欄的數(shù)額，應(yīng)應(yīng)等于

10、其補(bǔ)充充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量?jī)纛~欄的數(shù)額B.現(xiàn)金流量表表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金金流量等價(jià)物物凈增加額欄的數(shù)額，應(yīng)應(yīng)等于其補(bǔ)充充資料中現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物凈增增加額欄的數(shù)額C.現(xiàn)金流量表表補(bǔ)充資料中中現(xiàn)金的期末末余額欄的數(shù)額，應(yīng)應(yīng)等于同期資資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的期末末數(shù)D.現(xiàn)金流量表表補(bǔ)充資料中中待攤費(fèi)用減減少（減：增增加）欄的數(shù)額，應(yīng)應(yīng)等于同期資資產(chǎn)負(fù)債表待攤費(fèi)用 項(xiàng)目的期初初數(shù)減去期末末數(shù)的差額【答案】ABDD（五）注重基本本理論的考核核?？陀^題一般考核核審計(jì)的基本本知識(shí)，所以以把握好審計(jì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，是是提高客觀題題的得分率關(guān)關(guān)鍵，如果客觀題題失分過(guò)多，即即使主觀題答答的較好也很很難過(guò)關(guān)，

11、而而且，如果一一個(gè)考生連客客觀題中涉及的基本知知識(shí)都沒(méi)有掌掌握好，又怎怎能將主觀題題這種難度更更大的題回答答好呢？舉例：在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分分析后，確定定資產(chǎn)負(fù)債表表的重要性水水平為2000萬(wàn)元，利潤(rùn)潤(rùn)表的重要性水平是1100萬(wàn)元，則則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)確定的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次次重要性水平平為（ ）A.100萬(wàn)元元B.150萬(wàn)元元C.200萬(wàn)元元D.300萬(wàn)元元近年來(lái)，主觀題題中與審計(jì)的的基本知識(shí)結(jié)結(jié)合越來(lái)越緊緊密。主觀題題中考核的審審計(jì)問(wèn)題，如如我在2004年一一直強(qiáng)調(diào)的內(nèi)內(nèi)部控制審核核報(bào)告的改錯(cuò)錯(cuò)題，也在最最終的試題中中體現(xiàn)，因?yàn)闉檫@是一個(gè)基基本的問(wèn)題。同樣樣還考在測(cè)試和評(píng)評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控控制執(zhí)

12、行的有有效性時(shí)，AA和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核核程序？的簡(jiǎn)答，相相當(dāng)于送分。頁(yè)2005注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試輔導(dǎo)審計(jì)計(jì)碼，2/2 2005-77-24考點(diǎn)評(píng)析與本章章主要內(nèi)容考點(diǎn)分析本章相關(guān)內(nèi)容第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的起源與發(fā)展展（了解）第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的基本概念（重重點(diǎn)）第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)與與其他審計(jì)的的關(guān)系（理解解）對(duì)審計(jì)一詞詞的理解：審審查；計(jì)會(huì)計(jì)（會(huì)會(huì)計(jì)憑證，會(huì)會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)會(huì)計(jì)資料）。審計(jì)的機(jī)構(gòu) 審審計(jì)體系會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公公司） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)國(guó)家審計(jì)署（廳廳、局） 國(guó)家（政政府）審計(jì)公司或單位的審審計(jì)（部、處處） 內(nèi)部審計(jì)計(jì)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的起源

13、與發(fā)展展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：起源于116世紀(jì)意大大利合伙企業(yè)業(yè)制度形成于英國(guó)國(guó)股份制企業(yè)業(yè)的發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)達(dá)的資本市場(chǎng)場(chǎng)。一、審計(jì)產(chǎn)生的的條件（基礎(chǔ)礎(chǔ)）中外審計(jì)產(chǎn)生和和發(fā)展的歷史史表明，審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生得益益于財(cái)產(chǎn)所有有者和經(jīng)營(yíng)者者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任關(guān)系的形成。合伙制特別是股股份制的出現(xiàn)現(xiàn)一方面使得得財(cái)產(chǎn)的所有有者將財(cái)產(chǎn)委委托給經(jīng)營(yíng)者者經(jīng)營(yíng)，所有有者一般不參與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，另另一方面，財(cái)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者者必須對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的所有者承承擔(dān)一定的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)者的責(zé)責(zé)任完成情況況必須受到監(jiān)監(jiān)督，為體現(xiàn)現(xiàn)監(jiān)督的客觀觀公正性，都都希望有一個(gè)個(gè)與財(cái)產(chǎn)的所有者和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者均均無(wú)利益關(guān)系系的第三者對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)責(zé)

14、任履行情況況進(jìn)行監(jiān)督。這這樣，審計(jì)就產(chǎn)生了，其其關(guān)系可由下下圖表示：所以，財(cái)產(chǎn)所有有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)的分離是審審計(jì)產(chǎn)生的最最直接條件。合合伙制企業(yè)，特特別是股份制企業(yè)，所有權(quán)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的的分離更加明明顯，這樣就就有注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的必必要。二、西方注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的產(chǎn)生與發(fā)展展（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的起起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)起源于166世紀(jì)的意大大利。世界上第一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體體是15811年創(chuàng)立的威威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)協(xié)會(huì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的形形成與發(fā)展18世紀(jì)下半葉葉，英國(guó)的資資本主義經(jīng)濟(jì)濟(jì)得到了迅速速的發(fā)展，生生產(chǎn)的社會(huì)化化程度大大提提高，股份有限公司的的興起，使公公司的所有權(quán)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)進(jìn)一步

15、分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)產(chǎn)生的催產(chǎn)劑是1721年英英國(guó)的南海公司事事件英國(guó)政府在銀行行家的建議下下，將發(fā)行中中獎(jiǎng)債券所募募集到的資金金于17100年創(chuàng)立了南南海股份有限公司，從事事盈利前景誘誘人的殖民地地貿(mào)易。公司司趁股票投機(jī)機(jī)熱在英國(guó)方方興未艾之機(jī)機(jī)，于1719年發(fā)行行了大量股票票。該年底，一一方面政府掃掃除了殖民地地貿(mào)易的障礙礙，另一方面面，公司的董事們開(kāi)始對(duì)外外散布利好消消息，并預(yù)測(cè)測(cè)在17200年的圣誕節(jié)節(jié)，公司可能能要按面值的的60%支付股股利。1720年年3月，南海公公司股價(jià)由發(fā)發(fā)行時(shí)的1114英鎊勁升升至300英鎊。1720年7月月公司老板布布倫特實(shí)施：以數(shù)倍于面面額的價(jià)格發(fā)發(fā)行可

16、分期付付款的新股，同同時(shí)又將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買(mǎi)股股票的公眾，此此時(shí)南海的股股價(jià)扶搖直上上，股價(jià)高達(dá)達(dá)1050英鎊鎊，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全全國(guó)。各種職職業(yè)的人都被被卷入這場(chǎng)漩漩渦。年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)項(xiàng)選擇題判斷斷題簡(jiǎn)答題綜綜合題合計(jì)題量分值題量分分值題量分值值題量分值題題量分值2000 1 1.5 11.52001 02002 1 1 1 11.5 2.52003 02005注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，1/33 2005-77-241720年6月月英國(guó)國(guó)會(huì)已已通過(guò)了泡泡沫經(jīng)濟(jì)取締締法，許多多公司被解散散，公眾的懷懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司司，繼股價(jià)高高達(dá)10500英鎊后，外外國(guó)投資者首首先開(kāi)

17、始拋售售南海的股票票。17200年12月公司股票下跌跌到124英鎊，政政府對(duì)公司財(cái)財(cái)產(chǎn)清查，其其資本已所剩剩無(wú)幾。南海公司舞弊弊案對(duì)世界CCPA審計(jì)史史具有里程碑碑式的影響CPA產(chǎn)生的的催產(chǎn)劑查爾斯斯耐耐爾（Chaarles Snelll）是世界上上第一位民間間審計(jì)人員 Snelll 所撰寫(xiě)的的審計(jì)報(bào)告是是世界上第一一份民間審計(jì)計(jì)報(bào)告南海公司的舞舞弊案件是世世界上第一起起比較正式的的民間審計(jì)案案例,也是世界上上第一例上市公司審計(jì)案例例為了避免南海海公司案的重重演，英國(guó)政政府于18444年頒布了了公司法，規(guī)規(guī)定股份公司司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)負(fù)責(zé)審計(jì)公司司賬目；18845年又對(duì)對(duì)公司法進(jìn)進(jìn)行修訂，股股

18、份公司必須須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)；1862年公公司法又確確定CPA為法定定的破產(chǎn)清算算人，從而，確確立了CPAA的法律_地位。（1853年創(chuàng)辦愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）啟示：建立在在兩權(quán)分離基基礎(chǔ)上的股份份公司,必須由處于于獨(dú)立地位的的第三者來(lái)協(xié)協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任關(guān)系民間審計(jì)因公公司舞弊而產(chǎn)產(chǎn)生,CPAA仍有責(zé)任對(duì)對(duì)公司舞弊進(jìn)進(jìn)行審計(jì)插曲：借貸記賬法第一一人：盧卡帕喬利 意意大利商業(yè)革革命時(shí)期家庭庭算術(shù)教師，著著有算術(shù)、幾何、比及比例例概要民間審計(jì)第一人人：查爾斯斯耐爾，英英國(guó)工業(yè)革命命時(shí)期 私立立小學(xué)習(xí)字教教師，著有如如何審查商業(yè)簿記記結(jié)論：會(huì)計(jì)是基基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)越越發(fā)展、會(huì)計(jì)計(jì)和

19、審計(jì)就越越重要。這一時(shí)期英國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)的主要特特點(diǎn)：這冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的法律地位得得到了法律確確認(rèn)；審計(jì)的目的的是查錯(cuò)防弊弊，保護(hù)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的安全全和完整；審審計(jì)的方法師師對(duì)會(huì)計(jì)賬目目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)報(bào)告使用人主主要為企業(yè)股股東等審計(jì)特征：法定定審計(jì)；審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)計(jì)賬目；審計(jì)目的：查錯(cuò)錯(cuò)防弊；審計(jì)方法：詳細(xì)細(xì)審計(jì)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)發(fā)展從20世紀(jì)初開(kāi)開(kāi)始，全球經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心心逐步由歐洲洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因因此，美國(guó)的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)得到了迅速發(fā)發(fā)展，對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)業(yè)在全球的迅迅速發(fā)展發(fā)揮揮了重要作用用。1.詳細(xì)審計(jì)階階段（英國(guó)式式審計(jì)）：審審計(jì)的目的是是查錯(cuò)防弊，保保護(hù)企

20、業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的安全和完完整；審計(jì)的方法法是詳細(xì)審計(jì)計(jì)。最后報(bào)告告的使用者僅僅僅是股東。2.資產(chǎn)負(fù)債表表審計(jì)階段（美美國(guó)式審計(jì)）：審計(jì)對(duì)象由由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表；審計(jì)計(jì)目的是通過(guò)對(duì)資資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)數(shù)據(jù)的檢查，判判斷企業(yè)信用用狀況；審計(jì)計(jì)方法開(kāi)始采采用抽樣審計(jì)計(jì)。報(bào)告使用人除企業(yè)業(yè)股東外，擴(kuò)擴(kuò)大到債權(quán)人人。3.會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)階段：審審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為為以資產(chǎn)負(fù)債債表和損益表表為中心的全全部會(huì)計(jì)報(bào)表表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審審計(jì)目的主要要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表審計(jì)計(jì)意見(jiàn)，鑒證證會(huì)計(jì)報(bào)表的的可信性。審審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相相關(guān)的內(nèi)部控控制，并廣泛泛采用抽樣審審計(jì)了。這時(shí)時(shí)的報(bào)告使用用人是擴(kuò)大到到股東、債權(quán)人、證券

21、交交易機(jī)構(gòu)、稅稅務(wù)、金融機(jī)機(jī)構(gòu)及潛在投投資者、社會(huì)會(huì)公眾。三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的演進(jìn)和發(fā)展展1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的產(chǎn)生1918年我國(guó)國(guó)第一部注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)規(guī)-會(huì)計(jì)師師暫行章程我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師第一人-謝霖2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的發(fā)展我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的標(biāo)志-11980年12月23日，財(cái)政政部發(fā)布關(guān)關(guān)于成立會(huì)計(jì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定。新中國(guó)第一家會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所-上海會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）1986年7月月3日國(guó)務(wù)院頒頒布新中國(guó)第第一部注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師法規(guī)-中華人人民共和國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的的基本概念一、審計(jì)的概念念審計(jì)是由獨(dú)立的的專(zhuān)門(mén)機(jī)

22、構(gòu)或或人員接受委委托或根據(jù)授授權(quán)，對(duì)國(guó)家家行政、事業(yè)業(yè)單位和企業(yè)業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組組織的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表和其他資資料及其所反反映的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)進(jìn)行審查查并發(fā)表意見(jiàn)見(jiàn)。二、審計(jì)目的審計(jì)目的，也稱(chēng)稱(chēng)審計(jì)目標(biāo)，是是指審計(jì)所要要達(dá)到的目標(biāo)標(biāo)和要求，包包括一般目的的和特殊目的。主要受審計(jì)對(duì)象象制約，同時(shí)時(shí)也與審計(jì)的的本質(zhì)屬性與與職能及委托托人的具體要要求密切相關(guān)關(guān)。分為一般目的和和特殊目的。（一）審計(jì)的一一般目的：指指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)被審計(jì)單單位的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)，并發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)。通常包括括合法性和公公允性?xún)蓚€(gè)方方面。所以，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行審計(jì)后，審審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)應(yīng)當(dāng)針合法性和公允性發(fā)表意

23、見(jiàn)。（二）審計(jì)的特特殊目的：指指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)被審計(jì)單單位按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基礎(chǔ)編制制的會(huì)計(jì)報(bào)表以外的的會(huì)計(jì)報(bào)表或或其他會(huì)計(jì)信信息進(jìn)行審計(jì)計(jì)，并發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)。特殊目的的審計(jì)計(jì)意見(jiàn)和一般般目的的審計(jì)計(jì)意見(jiàn)一樣，也也包括合法性性、公允性?xún)蓛蓚€(gè)方面，只只是審計(jì)意見(jiàn)所表表述的對(duì)象有有所差異。審計(jì)規(guī)范：特殊殊目的的審計(jì)計(jì)是以獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)則則和獨(dú)立審計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)公告來(lái)來(lái)規(guī)范的。審 計(jì) 報(bào) 告告ABC股份有限限公司全體股股東：頁(yè)2005注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試輔導(dǎo)審計(jì)計(jì)碼，2/3 2005-77-24我們審計(jì)了后附附的ABC股份有有限公司（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABBC公司）201年12月31日的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表以及2011

24、年度的利潤(rùn)潤(rùn)表和現(xiàn)金流流量表。這些些會(huì)計(jì)報(bào)表的的編制是ABBC公司管理理當(dāng)局的責(zé)任任，我們的責(zé)任是在在實(shí)施審計(jì)工工作的基礎(chǔ)上上對(duì)這些會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則計(jì)劃和實(shí)施施審計(jì)工作，以以合理確信會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否否不存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。審計(jì)工作作包括在抽查查的基礎(chǔ)上檢檢查支持會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表金額和和披露的證據(jù)據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策和作出出的重大會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，以及及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的整體反映。我們相相信，我們的的審計(jì)工作為為發(fā)表意見(jiàn)提提供了合理的的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述述會(huì)計(jì)報(bào)表符符合國(guó)家頒布布的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，在在所有重大方面公公允

25、反映了AABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)務(wù)狀況以及2201年度的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師：（簽名并并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師：（簽名名并蓋章）中國(guó)市 2202年月日審 計(jì) 報(bào) 告告ABC股份有限限公司全體股股東：我們審計(jì)了后附附的貴公司按按照收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)基礎(chǔ)編制的的201年的現(xiàn)金收收入和支出表表。該會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是是貴公司管理理當(dāng)局的責(zé)任任，我們的責(zé)責(zé)任是在實(shí)施施審計(jì)工作的的基礎(chǔ)上對(duì)這這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則計(jì)劃和實(shí)施施審計(jì)工作，以以合理確信會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否否不存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。審計(jì)工作作包括在抽查查的基礎(chǔ)上檢檢查支持會(huì)計(jì)

26、計(jì)報(bào)表金額和和披露的證據(jù)據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策和作出出的重大會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，以及及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的整體反映。我們相相信，我們的的審計(jì)工作為為發(fā)表意見(jiàn)提提供了合理的的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述述會(huì)計(jì)報(bào)表在在所有重大方方面按照收付付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)礎(chǔ)公允反映了了貴公司2001年12月31日日的財(cái)務(wù)狀況況以及201年度_的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師：（簽名并并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師：（簽名名并蓋章）中國(guó)市 2202年月日審 計(jì) 報(bào) 告告ABC股份有限限公司全體股股東：我們審計(jì)了 貴貴公司按照所所得稅基礎(chǔ)編編制的201年12月31日的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表以及

27、及201年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)現(xiàn)金流量表。該該會(huì)計(jì)報(bào)表的的編制是貴公公司管理當(dāng)局局的責(zé)任，我我們的責(zé)任是是在實(shí)施審計(jì)工作的基基礎(chǔ)上對(duì)這些些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則計(jì)劃和實(shí)施施審計(jì)工作，以以合理確信會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否否不存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。審計(jì)工作作包括在抽查查的基礎(chǔ)上檢檢查支持會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表金額和和披露的證據(jù)據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策和作出出的重大會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)，以及及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的整體反映。我們相相信，我們的的審計(jì)工作為為發(fā)表意見(jiàn)提提供了合理的的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述述會(huì)計(jì)報(bào)表在在所有重大方方面按照所得得稅基礎(chǔ)公允允反映了貴公公司201年12月31日的

28、財(cái)務(wù)務(wù)狀況以及2201年度經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金流流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師：（簽名并并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師：（簽名名并蓋章）中國(guó)市 2202年月日上面報(bào)告中：一一般目的審計(jì)計(jì)的合法性是是指被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制是否符合國(guó)國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則及相相關(guān)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定；公允性是是指被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表在所有重大方面是否公允允地反映了被被審計(jì)單位的的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和資資金變動(dòng)情況況。同樣，（計(jì)稅基基礎(chǔ)）特殊目目的審計(jì)的合合法性是指報(bào)報(bào)表的編制 是否符合所所得稅基礎(chǔ)，公允性是指被審審計(jì)單位會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表是否公允地地反映了被審審計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和資資金變動(dòng)情

29、況。一般目的審計(jì)和和特殊目的審審計(jì)都是對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)，其劃分是是根據(jù)審計(jì)的的對(duì)象不同（是是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編編制的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表還是按其其他編制基礎(chǔ)礎(chǔ)編制的報(bào)表表）三、審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象就是審審計(jì)工作的對(duì)對(duì)象，即審計(jì)計(jì)的客體，是是相對(duì)于審計(jì)計(jì)主體（審計(jì)計(jì)執(zhí)行者）而而言的，概括的說(shuō)是是指被審計(jì)單單位的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)，具體來(lái)來(lái)說(shuō)，包括審審計(jì)實(shí)體和內(nèi)內(nèi)容兩部分。綜上所述，審計(jì)計(jì)對(duì)象是指被被審計(jì)單位的的財(cái)務(wù)收支及及其有關(guān)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)動(dòng)，以及提供供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息息載體會(huì)計(jì)資資料和其它資資料。主體指被審計(jì)者者，即國(guó)家行行政、事業(yè)單單位和企業(yè)單單位及其它經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織；內(nèi)容經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（財(cái)務(wù)務(wù)收支活動(dòng)及及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管管理

30、活動(dòng)） 本質(zhì)記錄上述經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的載體-會(huì)計(jì)資料料和其它資料料現(xiàn)象2005注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，3/33 2005-77-24第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)與與其他審計(jì)的的關(guān)系三種體系之間既既相互聯(lián)系，又又各自獨(dú)立，在在不同領(lǐng)域?qū)崒?shí)施審計(jì)。它它們各有特點(diǎn)點(diǎn)，相互不可替代，不存在在主導(dǎo)和從屬屬關(guān)系，共同同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)監(jiān)督體系。審計(jì)監(jiān)督體系由由政府審計(jì)、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)和民民間審計(jì)（注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)）三部分分組成。一、政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)代表政府府依法進(jìn)行的的審計(jì)。大致致可以分為下下列幾種類(lèi)型型：由議會(huì)直接領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)；在政府內(nèi)建立立審計(jì)機(jī)構(gòu)并并對(duì)政府負(fù)責(zé)責(zé)；由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)機(jī)

31、構(gòu)。由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的政府審計(jì)計(jì)獨(dú)立性和權(quán)權(quán)威性最強(qiáng)。我國(guó)政府審計(jì)屬屬于由政府領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的類(lèi)型。二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立立監(jiān)督和評(píng)價(jià)價(jià)本單位及所所屬單位財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)實(shí)、合法和效益，以以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)標(biāo)的行為。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)門(mén)的類(lèi)型可以以歸納為下列三種：本企業(yè)董事會(huì)會(huì)或其所屬審審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審審計(jì)部門(mén)。（所所有者）本企業(yè)總裁或或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門(mén)。（經(jīng)經(jīng)營(yíng)者）本企業(yè)主管財(cái)財(cái)務(wù)的副總裁裁或總會(huì)計(jì)師師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部部審計(jì)部門(mén)（經(jīng)經(jīng)營(yíng)者）。上述三種類(lèi)型中中，第一種獨(dú)獨(dú)立性最強(qiáng)，即即領(lǐng)導(dǎo)層次越越高，權(quán)威性性和獨(dú)立性越越強(qiáng)，越能保保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

32、門(mén)獨(dú)立、有效效地開(kāi)展審計(jì)計(jì)工作。我國(guó)目前的內(nèi)部部審計(jì)部門(mén)一一般由本部門(mén)門(mén)、本單位的的主要負(fù)責(zé)人人領(lǐng)導(dǎo)，這樣樣，可保持其其相對(duì)的獨(dú)立性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)是由經(jīng)政府府有關(guān)部門(mén)審審核批準(zhǔn)的注注冊(cè)會(huì)計(jì)師組組成的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所進(jìn)行行的審計(jì)。在西方國(guó)家，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的工作機(jī)構(gòu)有有獨(dú)資、合伙伙、有限責(zé)任任公司、有限限責(zé)任合伙等等形式。目前，根據(jù)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法的規(guī)定，我我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)有合伙制、有有限責(zé)任公司兩種形式。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)與政府府審計(jì)、內(nèi)部部審計(jì)的關(guān)系系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)同政政府審計(jì)的關(guān)關(guān)系1.審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)：對(duì)被被審計(jì)單位的的財(cái)政財(cái)務(wù)收收支或財(cái)務(wù)收收支

33、的真實(shí)性性、合法性和和效益性進(jìn)行行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的合法法性和公允性性進(jìn)行審計(jì)。2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)：依據(jù)據(jù)審計(jì)法和和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則等進(jìn)行審審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì):依據(jù)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師法和和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則等進(jìn)行審審計(jì)。3.經(jīng)費(fèi)或收入入來(lái)源政府審計(jì)：審計(jì)計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民民政府予以保保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì): 審計(jì)收入入來(lái)源于審計(jì)計(jì)客戶(hù)，與審審計(jì)客戶(hù)協(xié)商商確定。4.取證權(quán)限政府審計(jì)：審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就就審計(jì)事項(xiàng)向向有關(guān)單位和和個(gè)人進(jìn)行調(diào)調(diào)查，有關(guān)單單位和個(gè)人應(yīng)應(yīng)如實(shí)反映并提供相相關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的取證有有賴(lài)于被審計(jì)計(jì)單位配合和和

34、協(xié)助，對(duì)被被審計(jì)單位及及相關(guān)單位沒(méi)有行政政強(qiáng)制力。5.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的的處理方式政府審計(jì)：審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審定審審計(jì)報(bào)告，出出具審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)書(shū)。對(duì)違規(guī)規(guī)行為作出審審計(jì)處理決定定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)錯(cuò)弊，只能提提請(qǐng)被審計(jì)單單位調(diào)整和披披露，沒(méi)有行政強(qiáng)強(qiáng)制力。如果果審計(jì)范圍受受到被審計(jì)單單位或客觀環(huán)環(huán)境限制，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)視情況出具保留意見(jiàn)或或無(wú)法表示意意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)報(bào)告。6.聯(lián)系：政府府審計(jì)和注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)均是外部審審計(jì)，都具有有較強(qiáng)的獨(dú)立立性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)同內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)關(guān)系1.審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)：對(duì)組組織內(nèi)部的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)內(nèi)部控制的適適當(dāng)性、合法法性和有效性

35、性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的合法法性和公允性性進(jìn)行審計(jì)。2.獨(dú)立性?xún)?nèi)部審計(jì)：為組組織內(nèi)部服務(wù)務(wù)，接受總經(jīng)經(jīng)理或董事會(huì)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：為需要可可靠信息的第第三者提供服服務(wù)，不受被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性性較強(qiáng)。3.接受審計(jì)的的自愿程度內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部部審計(jì)作為內(nèi)內(nèi)部控制的重重要組成部分分，單位內(nèi)部部組織必須接接受內(nèi)部審計(jì)計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師以獨(dú)立的的第三方對(duì)被被審計(jì)單位進(jìn)進(jìn)行審計(jì)，委委托人可自由由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部部審計(jì)人員遵遵循的是內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：注冊(cè)會(huì)

36、計(jì)計(jì)師遵循的是是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則。頁(yè)2005注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試輔導(dǎo)審計(jì)計(jì)碼，1/3 2005-77-245.審計(jì)時(shí)間內(nèi)部審計(jì)：通常常采用定期或或不定期審計(jì)計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)：通常是定定期審計(jì)，每每年對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一一次。6.聯(lián)系：由于于內(nèi)部審計(jì)是是單位內(nèi)部控控制的一部分分，外部審計(jì)計(jì)就須對(duì)內(nèi)部部審計(jì)的設(shè)置置和工作情況進(jìn)行了解解，同時(shí)內(nèi)部部審計(jì)與外部部審計(jì)在工作作上具有一致致性，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)可可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成成果，以提高高審計(jì)效率。以下有三張附表表，僅供參考考附表（1）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的發(fā)展附表（2）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)同政府審計(jì)計(jì)的關(guān)系附表（3）注冊(cè)

37、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)計(jì)的關(guān)系附表（1）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的發(fā)展附表（2）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)同政府審計(jì)計(jì)的關(guān)系階段時(shí)期特點(diǎn)英國(guó)式審計(jì)（詳細(xì)審計(jì)）1844年至220世紀(jì)初審計(jì)目的：查錯(cuò)錯(cuò)防弊審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)計(jì)賬目審計(jì)方法：詳細(xì)細(xì)審計(jì)審計(jì)報(bào)告：股東東使用18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革革命后的英國(guó)國(guó)，大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離越來(lái)來(lái)_越明顯，為為民間審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。南海公司事件促成了民間審計(jì)行行為的產(chǎn)生。1844年英國(guó)頒布公司司法奠定了了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律律地位。美國(guó)式審計(jì)（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年年代初審計(jì)對(duì)象：資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)目的：償債債能力（信用狀況）；審計(jì)方法：

38、初步步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告：除股股東外，更突出債權(quán)人。全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重重心由歐洲轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)發(fā)展的的中心也由英國(guó)轉(zhuǎn)向了美美國(guó)。由于金金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的滲滲透，銀行需需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況和償債能力力方面的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30-40年代審計(jì)對(duì)象：以資資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)目的：確定定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)方法：廣泛泛抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告：使用用人廣泛；30年代初，世世界發(fā)生了歷歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從從客觀上促使使企業(yè)利益相關(guān)者從只只關(guān)心企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心心企業(yè)盈利能能力。審計(jì)范圍也擴(kuò)大到到測(cè)

39、試相關(guān)的的內(nèi)部控制。管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)20世紀(jì)40年年代以后審計(jì)體系已建立立；審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)加??；事務(wù)所所規(guī)模擴(kuò)大；抽樣審計(jì)方方法普遍采用；制度基礎(chǔ)審審計(jì)方法得到推廣；計(jì)算機(jī)機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采采用； 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)大大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管管理咨詢(xún)等領(lǐng)域。國(guó)際性會(huì)計(jì)師事事務(wù)所先后多多次合并，由八大合并為六大，之后又合并為五大大。安然事件件后尚有四大，它它們是普華永永道、安永、畢馬威、德德勤。區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)政府審審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位的的會(huì)計(jì)報(bào)表的的合法性和公允性進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位的的財(cái)政財(cái)務(wù)收收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合合法性和效益益性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法和獨(dú)

40、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行行審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法和和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源源審計(jì)收入來(lái)源于于審計(jì)客戶(hù)，與與審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確確定。審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民政府予以保保證。取證權(quán)限注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取取證有賴(lài)于被被審計(jì)單位配合和協(xié)協(xié)助，對(duì)被審審計(jì)單位及相關(guān)單位位沒(méi)有行政強(qiáng)強(qiáng)制力。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就就審計(jì)事項(xiàng)向向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查查，有關(guān)單位位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供供相關(guān)資料。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理理方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)請(qǐng)被審計(jì)單位位調(diào)整和披露，沒(méi)有有行政強(qiáng)制力力。如果審計(jì)范圍受受到被審計(jì)單單位審計(jì)機(jī)關(guān)審定審審計(jì)報(bào)告，出出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。對(duì)違規(guī)行行為作出審計(jì)計(jì)處理決20

41、05注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，2/33 2005-77-24附表（3）注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)計(jì)的關(guān)系或客觀環(huán)境限制制，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保保留意見(jiàn)或無(wú)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告。定。聯(lián)系：政府審計(jì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)均是是外部審計(jì)，都都具有較強(qiáng)的的獨(dú)立性。區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)內(nèi)部審審計(jì)審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位的的會(huì)計(jì)報(bào)表的的合法性和公允性進(jìn)行行審計(jì)。對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性性和有效性進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立性為需要可靠信息息的第三者提提供服務(wù)，不受被審計(jì)計(jì)單位管理當(dāng)當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)獨(dú)立性較強(qiáng)。為組織內(nèi)部服務(wù)務(wù)，接受總經(jīng)經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立立性較弱。接受審

42、計(jì)的自愿愿程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)獨(dú)立的第三方方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審審計(jì)，委托人人可自由選擇會(huì)計(jì)師事事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)內(nèi)部控制的重重要組成部分，單位內(nèi)部組組織必須接受受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循循的是獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員遵遵循的是內(nèi)部部審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)時(shí)間通常是定期審計(jì)計(jì)，每年對(duì)被被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)一次。通常采用定期或或不定期審計(jì)計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)系：由于內(nèi)部部審計(jì)是單位位內(nèi)部控制的的一部分，外外部審計(jì)就須須對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的設(shè)置和工工作情況進(jìn)行了解解，同時(shí)內(nèi)部部審計(jì)與外部部審計(jì)在工作作上具有一致致性，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)可可利用內(nèi)部審計(jì)工工作的成果，以以提高審計(jì)效效率。

43、2005注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，3/33 2005-77-24考點(diǎn)評(píng)析與本章章主要內(nèi)容：教材變化：P228頁(yè)圖2-2英國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行的行業(yè)管管理模式框架架新增P31薩班斯斯-奧克斯利法法案對(duì)美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師管理模式的的影響關(guān)注：20055年3月1日開(kāi)始實(shí)施施會(huì)計(jì)師事事務(wù)所審批和和監(jiān)督的暫行行辦法、注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)辦法考點(diǎn)分析：歷年年考試中此章章屬非重點(diǎn)章章節(jié)，占分值值比重較低，一一般只有1-2分，要求求考生了解我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)冊(cè)登記條件、注注冊(cè)會(huì)計(jì)師管管理體制等方方面的內(nèi)容。第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試與與注冊(cè)登記一、外國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試與與注冊(cè)登記一般了解，可看看教材。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)

44、會(huì)計(jì)師考試與與注冊(cè)登記（一）報(bào)考條件件：1.高等專(zhuān)科及及專(zhuān)科以上學(xué)學(xué)歷2.會(huì)計(jì)或者相相關(guān)專(zhuān)業(yè)（統(tǒng)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及及中級(jí)以上專(zhuān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)稱(chēng)（二）成績(jī)認(rèn)定定：考試每科科實(shí)行百分制制，60分為成績(jī)績(jī)合格分?jǐn)?shù)線線。單科成績(jī)績(jī)合格者，其其合格成績(jī)?cè)谌〉玫脝慰瞥煽?jī)合合格憑證（單單科成績(jī)合格格證或成績(jī)通通知單）后的的連續(xù)四次考考試中有效。（三）注冊(cè)登記記：通過(guò)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試全科成績(jī)合合格的，均可可申請(qǐng)加入注注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員員，但不能執(zhí)執(zhí)業(yè)。要取得得執(zhí)業(yè)會(huì)員資資格，還必須須具有兩年審審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。特別說(shuō)明：根據(jù)據(jù)申請(qǐng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)規(guī)定，非執(zhí)執(zhí)業(yè)會(huì)員如要要執(zhí)業(yè)，還必必須按照規(guī)定

45、定加入一家會(huì)計(jì)師事事務(wù)所，具有有兩年會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的審審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，并符合其其他審批條件件，可申請(qǐng)注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)業(yè)會(huì)員，經(jīng)批批準(zhǔn)注冊(cè)后，發(fā)發(fā)給財(cái)政部委委托中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)?？伎荚嚦煽?jī)合格格后可以申請(qǐng)請(qǐng)成為非執(zhí)業(yè)業(yè)會(huì)員，要想想成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員），還必須須具備兩年事事務(wù)所的審計(jì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。1.申請(qǐng)注冊(cè)者者，如果出現(xiàn)現(xiàn)下列情形之之一的，不予予注冊(cè)：不具有完全民民事為能力的的；因受刑事處罰罰，自刑罰執(zhí)執(zhí)行完畢之日日起至申請(qǐng)注注冊(cè)之日止不不滿(mǎn)五年的；因在財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、企企業(yè)管理或者者其他經(jīng)濟(jì)管管理工作中犯犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤誤受行政處罰、撤職以上處處分，自處罰罰、處

46、分決定定之日起至申申請(qǐng)注冊(cè)之日日止不滿(mǎn)二年年的；受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師證書(shū)的的處罰，自處處罰決定之日日起至申請(qǐng)注注冊(cè)之日止不不滿(mǎn)五年的；國(guó)務(wù)院財(cái)政部部門(mén)規(guī)定的其其他不予注冊(cè)冊(cè)的情形的。因欺詐、賄賂賂等不正當(dāng)行行為取得注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)書(shū)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)撤銷(xiāo)。自撤撤銷(xiāo)決定生效效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)冊(cè)之日止不滿(mǎn)滿(mǎn)三年不能重重新申請(qǐng)年齡超過(guò)700歲不能獲得得職業(yè)證書(shū)2.已取得注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)書(shū)的人員，如如果注冊(cè)后出出現(xiàn)以下情形形之一的，準(zhǔn)準(zhǔn)予注冊(cè)的注注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷(xiāo)銷(xiāo)注冊(cè)，收回回注冊(cè)會(huì)計(jì)師師證書(shū)：完全喪失民事事行為能力的的；受刑事處罰的的；因在財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、企企業(yè)管理或者者其他經(jīng)濟(jì)管管理工作中犯犯有嚴(yán)重

47、錯(cuò)誤誤受行政處罰、撤職以上處處分的；自行停止執(zhí)行行注冊(cè)會(huì)計(jì)師師業(yè)務(wù)滿(mǎn)一年年的。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范范圍【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范范圍，哪些業(yè)業(yè)務(wù)屬于法定定業(yè)務(wù)。一、外國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范范圍包括：審計(jì)和鑒鑒證服務(wù)、稅稅務(wù)代理、管管理咨詢(xún)、資資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范范圍（一）審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)（法定業(yè)務(wù)務(wù)）1.審查企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表，出出具審計(jì)報(bào)告告；2.驗(yàn)證企業(yè)資資本，出具驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告；3.辦理企業(yè)合合并、分立、清清算事宜中的的審計(jì)業(yè)務(wù)，出出具有關(guān)的報(bào)報(bào)告；4.辦理法律、行行政法規(guī)規(guī)定定的其他審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，出具具相應(yīng)的審計(jì)計(jì)報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)咨詢(xún)?cè)?、?huì)計(jì)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)（非法法

48、定業(yè)務(wù)）一般包括化會(huì)計(jì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、代代理記賬_、稅稅務(wù)代理及管管理咨詢(xún)等。審計(jì)業(yè)務(wù)只能由由注冊(cè)會(huì)計(jì)師師機(jī)構(gòu)來(lái)完成成，非注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師不得承承辦，所以屬屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的法定業(yè)務(wù)。這里里審計(jì)業(yè)務(wù)是是指廣義的審審計(jì)業(yè)務(wù)，即即鑒證業(yè)務(wù)，它它包括了審計(jì)計(jì)、審核、審審閱和執(zhí)行商定程序等等業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬屬服務(wù)性質(zhì)，所所有具備條件件的中介機(jī)構(gòu)構(gòu)，甚至個(gè)人都可承辦辦，所以屬非非法定業(yè)務(wù)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)師師事務(wù)所年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)項(xiàng)選擇題判斷斷題簡(jiǎn)答題綜綜合題合計(jì)題量分值題量分分值題量分值題量分值題題量分值2000 02001 1 1.5 11.52002 1 1.5 002003 1.52005

49、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，1/22 2005-77-24【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌掌握事務(wù)所的的類(lèi)型、設(shè)立立條件及債務(wù)務(wù)責(zé)任。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的組織形形式國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所主要有四四種組織形式式：獨(dú)資、普通合伙伙制、有限責(zé)責(zé)任合伙制、有有限責(zé)任公司司制。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的設(shè)立與與審批類(lèi)型：根據(jù)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法的規(guī)定，我我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立立有限責(zé)任公公司制會(huì)計(jì)師師事務(wù)所和合合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所兩種類(lèi)型型。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審審批的條件：1.合伙制事務(wù)務(wù)所（1）兩名以上上的合伙人（專(zhuān)專(zhuān)職注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師）（2）固定的辦辦公場(chǎng)所，事事務(wù)所的名稱(chēng)稱(chēng)，合伙人的的協(xié)議合伙制會(huì)計(jì)師事事務(wù)所由合伙伙人按出資比比例或協(xié)議的的約

50、定，以各各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)對(duì)事務(wù)所的債債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)責(zé)任。2.有限責(zé)任公公司（1）不少于330萬(wàn)元的注注冊(cè)資本；（2）有一定數(shù)數(shù)量的專(zhuān)職從從業(yè)人員，其其中至少有55名以上的股股東（專(zhuān)職注注冊(cè)會(huì)計(jì)師）；（3）企業(yè)的章章程，事務(wù)所所的名稱(chēng)，固固定辦公場(chǎng)所所有限責(zé)任公司會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以其全部資資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的出資人承承擔(dān)的責(zé)任以其出出資額為限。第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】記記住三種會(huì)員員類(lèi)型。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)接受財(cái)財(cái)政部的監(jiān)督督和指導(dǎo)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師地地方組織接受受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳廳(局)和全國(guó)協(xié)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和和指導(dǎo)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)會(huì)員有有三類(lèi)：個(gè)人人會(huì)員、團(tuán)體體會(huì)

51、員和名譽(yù)譽(yù)會(huì)員。個(gè)人人會(huì)員又分為為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)業(yè)會(huì)員，依法法批準(zhǔn)設(shè)立的的會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所均為團(tuán)體體會(huì)員。第五節(jié) 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的的管理體制一、外國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的的管理體制一般了解二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師管理體體制目前，我國(guó)初步步形成了一套套包含法律、部部門(mén)規(guī)章、行行業(yè)自律性規(guī)規(guī)范等內(nèi)容的的多層次、全全方位的行業(yè)管理理體制。1.律規(guī)范：注注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法是規(guī)范注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行行為的主要法法律。2.政府監(jiān)督：財(cái)政部門(mén)依依法對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及及其會(huì)員進(jìn)行行監(jiān)督和指導(dǎo)導(dǎo)。3.行業(yè)自律：注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)會(huì)員實(shí)行自律律管理。2005注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，2/22 2005-77-24考

52、點(diǎn)評(píng)析與本章章主要內(nèi)容：考點(diǎn)分析：在最近4年的考考試中，本章章的平均分值值為7分，且每年年有題。近33年連續(xù)出現(xiàn)現(xiàn)簡(jiǎn)答題也有有其必然。20002年由于安安然事件的影影響，國(guó)內(nèi)外外討論注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性性已成為熱點(diǎn)點(diǎn)，故影響?yīng)毆?dú)立性的因素在22002年試試題的簡(jiǎn)答題題中進(jìn)行考核核；03年隨著中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的實(shí)施施，教材對(duì)職職業(yè)道德方面面的內(nèi)容做了了較大的修訂訂，且增加了了國(guó)際會(huì)計(jì)師師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范的的內(nèi)容，作為為2003年重重點(diǎn)考核的內(nèi)內(nèi)容是有依據(jù)據(jù)的。04年教材對(duì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范范指導(dǎo)意見(jiàn)重重新作了全面面系統(tǒng)的修訂訂，也應(yīng)作為為考試重點(diǎn)，又又一次出現(xiàn)

53、了了簡(jiǎn)答題。職業(yè)道德德部分的內(nèi)容容在 19997年、19988年、19999年、20000年、20011年、20022年、2003、20004年曾以以單項(xiàng)選擇題題、多項(xiàng)選擇擇題、判斷題題的形式出現(xiàn)現(xiàn)。雖然今年年對(duì)本部分的的修訂不多，但職業(yè)道道德仍不能忽忽視，也應(yīng)作作為考試重點(diǎn)點(diǎn)，并且極有有可能以客觀觀題的形式出出現(xiàn)。其次的考核重點(diǎn)就就是獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容，在 199951999連續(xù)續(xù)五年、20002年曾以以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題題和判斷題的的形式出現(xiàn)，出出_題的頻率較較高。質(zhì)量控控制準(zhǔn)則方面面的內(nèi)容20003年考了兩道多選題，04年沒(méi)有考核，05年也有可能以客觀題的形式來(lái)考核。教材變化：依

54、據(jù)2004年年國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的變動(dòng)，對(duì)對(duì)教材中 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則基本內(nèi)容容的內(nèi)容進(jìn)行行了修訂。刪除了五五、獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量量控制準(zhǔn)則的的關(guān)系這一部分的的內(nèi)容。第一節(jié) 獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的定義和和作用（一）定義：獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則是用來(lái)規(guī)范范注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，獲取審審計(jì)證據(jù)，形形成審計(jì)結(jié)論，出具具審計(jì)報(bào)告的的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它它是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)過(guò)程中必須須遵守的行為準(zhǔn)則，也也是衡量注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)工作質(zhì)量的的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。（二）作用：1.可以贏得社社會(huì)公眾的廣廣泛信任。2.可以提高注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)工作質(zhì)量量。3.可以維護(hù)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的合

55、法權(quán)權(quán)益。4.可以促進(jìn)審審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交交流?！景咐葵溈诉d遜羅賓斯事件件麥克遜羅賓斯斯藥材公司在在1937年的的資產(chǎn)負(fù)債表表中虛構(gòu)19907.5萬(wàn)萬(wàn)美元的資產(chǎn)產(chǎn)，其中包括括存貨虛構(gòu)10000萬(wàn)美元，應(yīng)應(yīng)收賬款虛構(gòu)構(gòu)900萬(wàn)美元元，銀行存款款虛構(gòu)7.55萬(wàn)美元。羅羅賓斯藥材公公司的債權(quán)人朱利安安湯普森公司司，在審核羅羅賓斯藥材公公司財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑疑點(diǎn)，請(qǐng)求官官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)構(gòu)-紐約證券券交易委員會(huì)會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司司在經(jīng)營(yíng)的十十余年中，每每年都聘請(qǐng)了了美國(guó)著名的的普賴(lài)斯沃特豪斯會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司司的財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行審定。在在查看這些審審計(jì)人員出具具的審計(jì)報(bào)告告中，審

56、計(jì)人人員每年都對(duì)該公司的的財(cái)務(wù)狀況及及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)發(fā)表了正確、適當(dāng)當(dāng)?shù)葻o(wú)保留的的審計(jì)意見(jiàn)。在此基礎(chǔ)上，調(diào)調(diào)查人員對(duì)該該公司經(jīng)理的的背景作了進(jìn)進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司司經(jīng)理菲利普普科斯特及其同同伙，相互勾勾結(jié)，侵吞公公司資產(chǎn)。根根據(jù)調(diào)查結(jié)果果，羅賓斯藥藥材公司的實(shí)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已資不不抵債，應(yīng)立即宣宣布破產(chǎn)。而而首當(dāng)其沖的的受損失者是是湯普森公司司。為此，湯湯普森公司指控沃特特豪斯會(huì)計(jì)師師事務(wù)所，要要求賠償其全全部損失。在聽(tīng)證會(huì)上，沃沃特豪斯會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所拒拒絕了湯普森森公司的賠償償要求。會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)認(rèn)為，他們執(zhí)行的的審計(jì)，遵循循了美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)在19366年頒布的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表檢查查（

57、審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中中所規(guī)定各項(xiàng)項(xiàng)規(guī)則。藥材材公司的欺騙騙是由于經(jīng)理理們共同串通通合謀所致，審審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何何責(zé)任。最后后，在證券交交易委員會(huì)的的調(diào)解下，沃沃特豪斯會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所以以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)計(jì)費(fèi)用共500萬(wàn)美元，作作為對(duì)湯普森森公司債權(quán)損損失的賠償。二、中國(guó)獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則體系系獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是是中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)規(guī)范體系的核核心部分。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則是由由中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)擬定，由由財(cái)政部頒布布實(shí)施。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是是用來(lái)規(guī)范注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，出具具審計(jì)報(bào)告的的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，是以發(fā)表表審計(jì)報(bào)告為為目的，均應(yīng)應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)

58、會(huì)計(jì)師執(zhí)行行會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)，可以參照照?qǐng)?zhí)行。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框框架由以下三三個(gè)層次組成成：年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)項(xiàng)選擇題判斷斷題簡(jiǎn)答題綜綜合題合計(jì)題量分值題量分分值題量分值值題量分值題題量分值2000 2 3 32001 1 1 1 11.5 1 6 8.552002 2 2 1 66 82003 3 3 1 77 10層 次內(nèi) 容性性 質(zhì)第一層次獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則（相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，是制定具體準(zhǔn)則、指指南的憲法）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則是獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的任任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本本規(guī)范，是制制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)實(shí)務(wù)公告和執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。法

59、定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)報(bào)告，就要遵照?qǐng)?zhí)執(zhí)行第二獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)、出具審審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立立審計(jì)實(shí)務(wù)公公告也是依法定要求只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，2005注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考試輔輔導(dǎo)審計(jì)頁(yè)頁(yè)碼，1/22 2005-77-24注意：學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的內(nèi)容容，有的考題題教材里沒(méi)有有，但準(zhǔn)則里里有。例如，20044年刪除了獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本本準(zhǔn)則內(nèi)容容，但在20004年考了了準(zhǔn)則里的內(nèi)內(nèi)容。三、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（一般了了解）四、美國(guó)獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則 （一一般了解）第二節(jié) 質(zhì)量

60、控控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則的定定義與作用（一）審計(jì)質(zhì)量量控制準(zhǔn)則的的定義審計(jì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則是指指為了確保會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的審計(jì)工作作符合審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求而而建立和實(shí)施的控制制政策和程序序的總稱(chēng)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是是規(guī)范事務(wù)所所的控制政策策和程序，用用來(lái)保證審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則得以遵遵守和落實(shí)。質(zhì)質(zhì)量控制的根本目目的：保證審審計(jì)質(zhì)量符合合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求。該概念中包含了了質(zhì)量控制的的根本目的：保證審計(jì)質(zhì)質(zhì)量符合獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則的的要求?！疽c(diǎn)】質(zhì)量控控制準(zhǔn)則是針針對(duì)事務(wù)所來(lái)來(lái)控制，保證證審計(jì)準(zhǔn)則的的落實(shí)的。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控控制基本準(zhǔn)則則 （重點(diǎn)掌掌握，熟悉具具體程序的內(nèi)內(nèi)涵）【注意】要注意意