《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》指南4

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則投資指指南 4 -四、長(zhǎng)期債債券投資舉例例例10：YY企業(yè)19955年1月3日購(gòu)入B企業(yè)19955年1月1日發(fā)行的五五年期債券，票票面利率122，債券面面值10000元，企業(yè)按按1050元的的價(jià)格購(gòu)入880張，另支支付有關(guān)稅費(fèi)費(fèi)400元（因因金額較小，直直接計(jì)入當(dāng)期期損益）。該該債券每年付付息一次，最最后一年還本本金并付最后后一次利息。假假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)計(jì)算利息，YY企業(yè)計(jì)提利利息并分別按按實(shí)際利率法法和直線法攤攤銷溢價(jià)的會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：（1）投資資時(shí)：初始投資成成本（801050）840000減：債券面面值（801000）800000債券溢溢價(jià)40000（2）購(gòu)入入債券時(shí)的會(huì)

2、會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債債權(quán)投資債券投資（面面值）800000債券投資（溢溢價(jià)）40000投資收收益長(zhǎng)期債券券費(fèi)用攤銷4400貸：銀行行存款844400（3）年度度終了計(jì)算利利息并攤銷溢溢價(jià)：按實(shí)際利利率法計(jì)算：實(shí)際利率法法在計(jì)算實(shí)際際利率時(shí)，如如為分期收取取利息，到期期一次收回本本金和最后一一期利息的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值債券溢價(jià)（或或減去債券折折價(jià)）債券券到期應(yīng)收本本金的貼現(xiàn)值值各期收取取的債券利息息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計(jì)算得出。根據(jù)上述公公式，先按110的利率率測(cè)試：8000000.620092196003.7900787=886065840000（注1）（注1：00.6209921

3、是根據(jù)據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表表”查得的5年后收取的的1元按10利率貼貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值值；3.7990787是是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表表”查得的5年中每年收收取的1元按10的利率率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)現(xiàn)值。）再按111的利率測(cè)測(cè)試：8000000.593345196003.6955897=882957840000（注2）（注2：00.5934451是根據(jù)據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表表”查得的5年后收取的的1元按11利率貼貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值值；3.6995897是是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表表”查得的5年中每年收收取的1元按11的利率率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)現(xiàn)值。）根據(jù)插入法法計(jì)算實(shí)際利利率=10（1110）（860655840000）（86

4、0655829577）=10.666注：按照上上述公式計(jì)算算的金額應(yīng)為為8632元（80977410.666），差額額6元（863228626），這這是由于計(jì)算算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保保留位數(shù)造成成的，在最后后一年調(diào)整。各年會(huì)計(jì)分分錄如下：1995年年12月31日：借：應(yīng)收利利息96000貸：投資資收益?zhèn)⑾⑹杖?9554長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（溢價(jià)）66461996年年12月31日：借：應(yīng)收利利息96000貸：投資資收益?zhèn)⑾⑹杖?8886長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（溢價(jià)）77141997年年12月31日：借：應(yīng)收利利息96000貸：投資資收益?zhèn)⑾⑹杖?8009長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（溢

5、價(jià)）77911998年年12月31日：借：應(yīng)收利利息96000貸：投資資收益?zhèn)⑾⑹杖?7225長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（溢價(jià)）88751999年年12月31日：借：應(yīng)收利利息96000貸：投資資收益?zhèn)⑾⑹杖?6226長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（溢價(jià)）9974（3）按直直線法計(jì)算：會(huì)計(jì)分錄如如下（每年相相同）：借：應(yīng)收利利息96000貸：投資資收益?zhèn)⑾⑹杖?8000長(zhǎng)期期債權(quán)投資債券投資資（溢價(jià)）8800（4）各年年收到債券利利息（除最后后一次付息外外）：借：銀行存存款96000貸：應(yīng)收收利息96000（5）到期期還本共收到到最后一次利利息：借：銀行存存款896000貸：長(zhǎng)期期債

6、權(quán)投資債券投資資（面值）880000應(yīng)收收利息96000五、長(zhǎng)期股股權(quán)投資舉例例（一）成本本法例11：BB企業(yè)19966年4月12日購(gòu)入C公司股份500000股，每每股價(jià)格122.12元，另另支付相關(guān)稅稅費(fèi)320000元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占占C公司有表決決權(quán)資本的33，并準(zhǔn)備備長(zhǎng)期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995直度的現(xiàn)金股利，每股0.2元，B企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：（1）計(jì)算算初始投資成成本：成交價(jià)（55000012.122）6060000加：稅費(fèi)33200初始投資成成本6092200（2）購(gòu)入入時(shí)的會(huì)計(jì)分分錄：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資C公司6092200貸：銀行行存款6099

7、200（3）C公公司宣告分派派股利：借：應(yīng)收股股利（5000000.2）100000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資C公司100000（注）（注：在我我國(guó)，當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)的盈余一一般于下年度度一次發(fā)放股股利。本例中中，B企業(yè)19966年4月2日購(gòu)入C公司股票，CC公司于5月2日宣告分派派1995年度度的現(xiàn)金股利利，這部分股股利實(shí)質(zhì)上是是由投資以前前年度的盈余余分配得來(lái)的的，故不作為為當(dāng)期的投資資收益，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減初始始投資成本。）例12：假假設(shè)C公司19977年4月25日宣告以以3月1日為基準(zhǔn)日日，分派每股股現(xiàn)金股利22.5元，如如果C公司19966年度每股盈盈余2元，其他資資料如例111，則B企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)處理

8、如下：（1）B企企業(yè)19966年度所持股股票應(yīng)享有的的每股盈余=1996年年度每股盈余余2元當(dāng)年投資資持有月份（9）全年月份（12）=.5（元）（注）（注：長(zhǎng)期期股票投資采采用成本法核核算，應(yīng)以被被投資單位宣宣告分配的利利潤(rùn)或現(xiàn)金股股利時(shí)，確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期投資資收益。但在在本例中，所所分派的現(xiàn)金金股利超過(guò)當(dāng)當(dāng)年每股盈余余，其超過(guò)部部分視為清算算股利，作為為初始投資成成本的收回，沖沖減初始投資資成本，而不不確認(rèn)為投資資收益。）（2）C公公司分派現(xiàn)金金股利應(yīng)沖減減的初始投資資成本=（2.51.5）500000=500000（元）（3）投資資收益=1.5500000=750000（元）（4）會(huì)計(jì)計(jì)分錄：

9、借：應(yīng)收股股利C公司（2.55500000）1250000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資C公司500000投資資收益股利收入入750000（二）權(quán)益益法例13：AA企業(yè)于19996年4月1日以4800000元投資資B企業(yè)普通股股，占B企業(yè)普通股股的20，B企業(yè)19966年度所有者者權(quán)益變動(dòng)如如下（單位：元）：A企業(yè)按權(quán)權(quán)益法核算對(duì)對(duì)B企業(yè)的投資資：（1）投資資時(shí)B企業(yè)所有者者權(quán)益=900000010000004000000100000010000001000000=15000000（元元）（2）A企企業(yè)應(yīng)享有BB企業(yè)所有者者權(quán)益的份額額=1500000020=3000000（元）（3）投資資成本與應(yīng)享享有

10、B企業(yè)所有者者權(quán)益份額的的差額=48800003000000=1800000（元元）（4）會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（投投資成本）44800000貸：銀行行存款4800000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（股股權(quán)投資差額額）1800000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資B企業(yè)（投投資成本）11800000（5）上述述股權(quán)投資差差額假設(shè)按110年攤銷，每每年攤銷188000元，19966年應(yīng)攤銷133500元：借：投資收收益股權(quán)投資資差額攤銷113500貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資B企業(yè)（股股權(quán)投資差額額）135000例14：XX企業(yè)19955年1月2日向H企業(yè)投出如如下資產(chǎn)（單單位：元）：X企業(yè)的投投資占H企業(yè)有

11、表決決權(quán)資本的770，其投投資成本與應(yīng)應(yīng)享有H企業(yè)所有者者權(quán)益份額相相等。19995年H企業(yè)全年實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)55500000元；19966年2月份宣告分分派現(xiàn)金股利利3500000元；19966年H企業(yè)全年凈凈虧損21000000元元；19977年H企業(yè)全年實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)88500000元。根據(jù)資資料（不考慮慮相關(guān)稅費(fèi)），X企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）投資資時(shí)：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資H企業(yè)（投投資成本）99000000累計(jì)折折舊2000000貸：固定定資產(chǎn)9500000無(wú)形形資產(chǎn)土地使用用權(quán)1500000（2）19995年12月31日：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整）（55000070）3850

12、00貸：投資資收益股權(quán)投資資收益3855000（3）19995年末“長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的賬面面余額=90000003850000=12885000（元元）（4）19996年宣告告分派股利：借：應(yīng)收股股利H企業(yè)（350000070）2450000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資H企業(yè)（損益益調(diào)整）2445000宣告分派股股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的賬面面余額=1228500002450000=10440000（元元）（5）19996年12月31日：可減少“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資H企業(yè)”賬面價(jià)值的的金額為100400000（注）借：投資收收益股權(quán)投資資損失10440000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資H企業(yè)（損損

13、益調(diào)整）110400000注：通常常情況下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值減記至零為為限。備查登登記中應(yīng)當(dāng)記記錄未減記長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的金額為44300000元（210000007010400000）（6）19996年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)”科目的賬面面余額為零。（7）19997年12月31日：可恢復(fù)“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資H企業(yè)”科目賬面價(jià)價(jià)值=8500000704300000=1665000（元元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整）11650000貸：投資資收益股權(quán)投資資收益1655000例15：AA企業(yè)于19997年1月2日以5200000元購(gòu)入入B企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)行在外股數(shù)數(shù)的10

14、，另支支付20000元稅費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用，AA企業(yè)采用成成本法核算此此項(xiàng)投資。11997年5月2日B企業(yè)宣告分分派現(xiàn)金股利利。A企業(yè)可獲得得現(xiàn)金股利440000元元。19977年7月2日A企業(yè)再以188000000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)行在外股數(shù)數(shù)的25，另支支付90000元稅費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用。至至此持股比例例達(dá)35，改用用權(quán)益法核算算此項(xiàng)投資。如如果19977年1月1日B企業(yè)所有者者權(quán)益合計(jì)為為45000000元，分分派的現(xiàn)金股股利為4000000元；1997年度度凈利潤(rùn)為66000000元，其中，116月份實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)為3000000元元。A企業(yè)和B企業(yè)的所得得稅稅率均為為33，股權(quán)權(quán)投資差額按

15、按10年攤銷（不不考慮追溯調(diào)調(diào)整時(shí)股權(quán)投投資差額的攤攤銷對(duì)所得稅稅的影響）。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）19997年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（52000002000）5220000貸：銀行行存款5222000（2）19997年宣告告分派股利：借：應(yīng)收股股利400000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資B企業(yè)400000（3）19997年7月2日再次投資資時(shí)：第一，對(duì)原原按成本法核核算的對(duì)B企業(yè)投資采采用追溯調(diào)整整法，調(diào)整原原投資的賬面面價(jià)值1997年年投資時(shí)產(chǎn)生生的股權(quán)投資資差額=5222000（4500000010）=720000（元）1997年年16月份應(yīng)攤銷銷的股權(quán)投資資差額=72200

16、0102=36000（元）1997年年16月份應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收益益=300000010=300000（元）成本法改為為權(quán)益法的累累積影響數(shù)=3000003600=264000（元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（投投資成本）44100000B企業(yè)（股股權(quán)投資差額額）684000B企業(yè)（損損益調(diào)整）330000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資B企業(yè)4820000利潤(rùn)潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn)264000第二，追加加投資借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（投資資成本）（1180000009000）18090000貸：銀行行存款18009000（4）計(jì)算算再次投資的的股權(quán)投資差差額：股權(quán)投資差差額=18009000（4500000040

17、000003000000）25=1809900011000000=7009000（元元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（股股權(quán)投資差額額）7090000貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資B企業(yè)（投投資成本）77090000股權(quán)投資差差額按10年攤銷，由由于19977年16月份已已經(jīng)攤銷了66個(gè)月，尚可可攤銷年限為為9.5年，為為114個(gè)月。1997年年712月份應(yīng)攤攤銷額=（6840007090000）1146=77774001146=409916（元）借：投資收收益股權(quán)投資資差額攤銷440916貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資B企業(yè)（股股權(quán)投資差額額）409116（5）計(jì)算算1997年712月份應(yīng)享享有的投資收收益：投資收益=

18、300000035=1050000（元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B企業(yè)（損損益調(diào)整）11050000貸：投資資收益股權(quán)投資資收益1055000六、長(zhǎng)期投投資減值例16：AA企業(yè)19977年1月1日對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值為44500000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份份為750000股，并按按權(quán)益法核算算該項(xiàng)長(zhǎng)期股股權(quán)投資。同同年7月5日，由于B企業(yè)所在地地區(qū)發(fā)生洪水水，企業(yè)被沖沖毀，大部分分資產(chǎn)已損失失，并難有恢恢復(fù)的可能，使使其股票市價(jià)價(jià)下跌為每股股2元。A企業(yè)提取該該項(xiàng)投資的減減值準(zhǔn)備的會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：應(yīng)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備=45000002750000=3000000（元）借：投資收收益計(jì)提的長(zhǎng)長(zhǎng)期投資減值值準(zhǔn)備3000000貸：長(zhǎng)期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備B企業(yè)3000000七、投資的的劃轉(zhuǎn)例17：AA企業(yè)“短期投資K企業(yè)股票票”科目的賬面面余額780000元，計(jì)計(jì)提跌價(jià)損失失準(zhǔn)備200000元。A企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)長(zhǎng)期持有K企業(yè)的股份份，19977年12月31日A企業(yè)持有K企業(yè)股票的的市價(jià)為577000元，則則A企業(yè)在編制制1997年度度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，