《稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理》(總字第五十一期)

1、企業(yè)稅收籌劃與與財(cái)務(wù)管理文章章精選2008年第224期北京大成方略納納稅人俱樂(lè)部部Beijingg Dachhengfaangluee Taxppayer Club本資料內(nèi)容主要要選自報(bào)紙、雜雜志及網(wǎng)絡(luò)免費(fèi)資料，僅供供俱樂(lè)部會(huì)員員閱讀學(xué)習(xí)目 錄 （2008年第第24期 總字字第五十一期）2008年122月16日1、籌資決策中中的稅務(wù)籌劃劃 -32、企業(yè)并購(gòu)后后組織形式設(shè)設(shè)置的納稅籌籌劃 -63、企業(yè)資產(chǎn)重重組中的納稅稅籌劃 -1114、物流企業(yè)的的稅收籌劃技技巧 -195、物業(yè)管理公公司的營(yíng)業(yè)稅稅籌劃 -266、各類稅費(fèi)支支出不得在所所得稅前扣除除 -287、關(guān)聯(lián)方利息息支出扣除計(jì)計(jì)算實(shí)例 -

2、3118、交易性金融融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與與稅務(wù)處理差差異分析 -3339、商場(chǎng)促銷：“捆綁銷售”的稅務(wù)處理理 -40一、稅收籌劃籌資決策中的稅稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌籌資是其進(jìn)行行一系列經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的先決決條件。不能能籌集到一定定數(shù)量的資金金，就不能取取得預(yù)期的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益?；I籌資作為一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立的的行為過(guò)程，其其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的的影響主要是是通過(guò)資本結(jié)結(jié)構(gòu)質(zhì)量的變變動(dòng)而發(fā)生作作用的。因而而，研究籌資資中的稅務(wù)籌籌劃策略時(shí)，應(yīng)應(yīng)著重考察兩兩個(gè)方面：資資本結(jié)構(gòu)的變變動(dòng)究竟是怎怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)與稅負(fù)產(chǎn)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如如何組織資本本結(jié)構(gòu)的配置置才能在有效效節(jié)稅的同時(shí)時(shí)，實(shí)現(xiàn)投資資所有者稅后后利益最大

3、化化目標(biāo)。 在過(guò)去的的籌資決策中中，我國(guó)企業(yè)業(yè)很少考慮稅稅收政策的影影響，把納稅稅看作是獨(dú)立立于財(cái)務(wù)決策策之外的事項(xiàng)項(xiàng)，沒(méi)有把稅稅收與企業(yè)的的行為及財(cái)務(wù)務(wù)管理的內(nèi)容容有機(jī)結(jié)合起起來(lái)，更談不不上稅務(wù)籌劃劃。甚至有人人認(rèn)為稅務(wù)籌籌劃就是偷稅稅漏稅，與不不良行為等同同起來(lái)，這顯顯然是不正確確的。企業(yè)的的資金來(lái)源主主要為權(quán)益資資本（如發(fā)行行股票）和負(fù)負(fù)債（如銀行行借款和發(fā)行行債券），我我國(guó)現(xiàn)行稅法法規(guī)定，股息息支付不得作作為費(fèi)用列支支，只能在企企業(yè)稅后利潤(rùn)潤(rùn)中分配，而而負(fù)債利息可可以作為財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用在稅前前列支。可見(jiàn)見(jiàn)與權(quán)益資本本相比，負(fù)債債具有明顯的的節(jié)稅效應(yīng)，并并且，在息稅稅前收益率不不低于負(fù)債成成

4、本率的前提提下，負(fù)債比比率越高，其其節(jié)稅效果就就越顯著。當(dāng)當(dāng)然，負(fù)債最最重要的杠桿桿作用在于提提高權(quán)益資本本的收益水平平及普通股的的每股凈收益益，這一點(diǎn)可可以從下式得得到充分的反反映：權(quán)益資資本收益率息稅前投資資收益率負(fù)負(fù)債權(quán)益資資本（息稅前投投資收益率負(fù)債成本率率）。 依式可以看看出，只要企企業(yè)息稅前投投資收益率高高于負(fù)債成本本率，增加負(fù)負(fù)債額度，提提高負(fù)債比重重，就必然會(huì)會(huì)帶來(lái)權(quán)益資資本收益水平平提高的效應(yīng)應(yīng)。只是應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確的是，這這種分析僅是是基于純粹的的理論意義，而而未考慮其他他的約束條件件，尤其是忽忽視了增加負(fù)負(fù)債所導(dǎo)致風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)成本的追追加等。因?yàn)闉殡S著負(fù)債比比率的提高，企

5、企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及融資的的風(fēng)險(xiǎn)成本必必然相應(yīng)增加加，以致負(fù)債債的成本水平平超過(guò)了稅前前投資收益率率，從而使負(fù)負(fù)債融資呈現(xiàn)現(xiàn)出負(fù)的杠桿桿效應(yīng)，即權(quán)權(quán)益資本收益益率隨著負(fù)債債額度、比例例的提高而下下降，這也正正是上面所提提到的實(shí)現(xiàn)節(jié)節(jié)稅效果必須須建立于“息稅前投資資收益率不低低于負(fù)債成本本率”這一前提的的立意所在。 若企業(yè)業(yè)計(jì)劃籌集資資本總額為66000000元，現(xiàn)擬定定了五種資本本結(jié)構(gòu)備選方方案，如下表表所示： 擬定不同同資本結(jié)構(gòu)的的備選方案單單位：元（見(jiàn)見(jiàn)附表） 可見(jiàn)，由由于B、C、DD利用了負(fù)債債融資，在其其財(cái)務(wù)杠桿的的作用下，使使得權(quán)益資本本收益率以及及普通股每股股收益額無(wú)論論稅前亦或稅稅

6、后均全面超超出未使用負(fù)負(fù)債的方案AA，充分體現(xiàn)現(xiàn)出負(fù)債的杠杠桿效應(yīng)。但但同時(shí)例中也也寓含著這樣樣一種規(guī)律：隨著負(fù)債比比率的提高，利利息成本呈現(xiàn)現(xiàn)上升的態(tài)勢(shì)勢(shì)；權(quán)益資本收收益率及每股股普通股收益益額也并非總總是與負(fù)債比比率的升降正正向相關(guān)，而而是有一臨界界點(diǎn)，過(guò)之則則表現(xiàn)為反向向杠桿效應(yīng)。其其中方案E便便是如此。同同時(shí)分析表明明，企業(yè)等額額的息稅前利利潤(rùn)（均為660000元元），之所以以實(shí)際的納稅稅負(fù)擔(dān)差異懸懸殊，完全是是由于負(fù)債成成本擋避應(yīng)稅稅所得額各不不相同所致，而而且負(fù)債比率率與成本水平平越高，其節(jié)節(jié)稅作用越大大。比如未使使用負(fù)債的方方案A與使用用50%負(fù)債債的方案B，相相同的息稅前前利潤(rùn)

7、之所以以實(shí)際納稅負(fù)負(fù)擔(dān)相差59940元，原原因就在于方方案B的負(fù)債債利息成本118000元元擋避了相應(yīng)應(yīng)的應(yīng)稅所得得額，即影響響應(yīng)納稅額減減少18000025%=44500元。同同理，由于方方案C、D、EE負(fù)債成本的的應(yīng)稅所得擋擋避額更大，故故而節(jié)稅效果果也就更加顯顯著。 但正如前面面所指出的，對(duì)對(duì)節(jié)稅的評(píng)價(jià)價(jià)不單純反映映為其自身外外顯效果如何何，更主要的的則在于是否否有利于企業(yè)業(yè)投資所有者者權(quán)益的增長(zhǎng)長(zhǎng)。因此，雖雖然方案E的的節(jié)稅效應(yīng)最最大，但由于于因此而導(dǎo)致致了企業(yè)所有有者權(quán)益資本本收益水平的的降低，亦即即節(jié)稅的機(jī)會(huì)會(huì)成本超過(guò)了了其節(jié)稅的收收益，因而導(dǎo)導(dǎo)致了企業(yè)最最終利益的損損失。而方案案

8、C的節(jié)稅效效應(yīng)雖然不是是最大，但其其權(quán)益資本收收益率和普通通股每股收益益卻是最大，對(duì)對(duì)企業(yè)所有者者權(quán)益的維護(hù)護(hù)和增長(zhǎng)最為為有利。因此此，從稅務(wù)籌籌劃的角度來(lái)來(lái)看，該企業(yè)業(yè)的資本結(jié)構(gòu)構(gòu)應(yīng)確定為方方案C，即負(fù)負(fù)債比率為22：1，此時(shí)時(shí)的資本結(jié)構(gòu)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)最為有利。 因此，企企業(yè)利用負(fù)債債融資組織稅稅務(wù)籌劃，其其有效的行為為規(guī)范必須基基于投資所有有者權(quán)益的充充分維護(hù)與不不斷增長(zhǎng)，并并在此前提下下合理把握負(fù)負(fù)債的規(guī)模、比比率，控制負(fù)負(fù)債的成本水水平，在相對(duì)對(duì)意義上實(shí)現(xiàn)現(xiàn)理想的節(jié)稅稅效果。（來(lái)源：中國(guó)稅稅網(wǎng) 作者者：張爽英）企業(yè)并購(gòu)后組織織形式設(shè)置的的納稅籌劃當(dāng)并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)購(gòu)目標(biāo)企業(yè)后后

9、，目標(biāo)企業(yè)業(yè)通常成為并并購(gòu)企業(yè)的從從屬機(jī)構(gòu)。從從屬機(jī)構(gòu)的形形式一般有分分公司和子公公司，對(duì)從屬屬機(jī)構(gòu)形式的的不同選擇，決決定著并購(gòu)后后企業(yè)總體稅稅收負(fù)擔(dān)的高高低。 一、子公司司和分公司的的稅收待遇差差異 子子公司和分公公司的稅收待待遇差異主要要體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅主體和稅稅收優(yōu)惠方面面。國(guó)際上通通行的做法是是把總公司和和分公司作為為一個(gè)納稅實(shí)實(shí)體，允許它它們合并納稅稅。分公司不不是獨(dú)立法人人，稅法中規(guī)規(guī)定由法人才才可以享受的的稅收優(yōu)惠待待遇，如果總總公司不符合合條件，分公公司就不能享享受。子公司司具備獨(dú)立法法人地位，國(guó)國(guó)際上通行的的做法是把母母公司和子公公司視為獨(dú)立立的法人，分分別納稅。

10、 二、子子公司和分公公司在企業(yè)并并購(gòu)中的納稅稅籌劃 1.當(dāng)并購(gòu)購(gòu)企業(yè)并購(gòu)目目標(biāo)企業(yè)后，如如果將目標(biāo)企企業(yè)設(shè)置為分分公司，總分分公司的應(yīng)納納企業(yè)所得稅稅額為： T1（II總I分）tt總 其其中：T1：總分公司應(yīng)應(yīng)繳納的總的的企業(yè)所得稅稅額 II總：總公司司當(dāng)年的應(yīng)納納稅所得額 I分：分公司當(dāng)年年的應(yīng)納稅所所得額 t總：總公公司所適用的的企業(yè)所得稅稅稅率 2.當(dāng)并購(gòu)購(gòu)企業(yè)并購(gòu)目目標(biāo)企業(yè)后，如如果將目標(biāo)企企業(yè)設(shè)置為子子公司，母子子公司的應(yīng)納納企業(yè)所得稅稅額為：（見(jiàn)見(jiàn)附表） 其中：TT2：母公司司應(yīng)繳納的總總的企業(yè)所得得稅額 I母：母公公司當(dāng)年的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額 I子子：子公司當(dāng)當(dāng)年的應(yīng)納稅稅所得額

11、T母：母母公司所適用用的企業(yè)所得得稅稅率 t子：子子公司所適用用的企業(yè)所得得稅稅率 d：母公公司股份在子子公司中所占占的比例 3.假定定并購(gòu)企業(yè)將將目標(biāo)企業(yè)設(shè)設(shè)置為分公司司和子公司都都不影響并購(gòu)購(gòu)企業(yè)的盈利利能力，即II總I母，II分I子，并并購(gòu)企業(yè)為獲獲得最大的稅稅后利潤(rùn)，只只需要考慮總總公司和母公公司的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，如果TT1T2，應(yīng)應(yīng)將目標(biāo)企業(yè)業(yè)設(shè)置為子公公司；如果TT1T2，應(yīng)應(yīng)將目標(biāo)企業(yè)業(yè)設(shè)置為分公公司，納稅籌籌劃如下： （1）當(dāng)當(dāng)t總t母母t子，如如果并購(gòu)企業(yè)業(yè)預(yù)計(jì)I分（或或I子）00，則存在： T11（I總I分）t總總I總t總總 T22I母t母母（因?yàn)镮子子0，子公公司不用納稅稅）

12、 所所以存在T11T2，應(yīng)應(yīng)將目標(biāo)企業(yè)業(yè)設(shè)置為分公公司，因?yàn)榉址止镜奶潛p損可以沖減總總公司當(dāng)年的的應(yīng)納稅所得得額，減少總總集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)繳納的企業(yè)業(yè)所得稅額，如如果設(shè)置為子子公司，則子子公司的虧損損只能向后用用子公司以后后的盈利去沖沖減，不能減減少母公司當(dāng)當(dāng)年的應(yīng)納稅稅所得額，所所以，設(shè)置為為分公司能提提前發(fā)揮虧損損的抵稅作用用。 當(dāng)當(dāng)目標(biāo)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間間后轉(zhuǎn)為盈利利，可以考慮慮將分公司分分立出去改設(shè)設(shè)置為子公司司，但企業(yè)分分立時(shí)所分離離出去的資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)繳納資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅稅。但根據(jù)我我國(guó)稅法規(guī)定定，如果分公公司分離出去去，分立企業(yè)業(yè)支付給被分分立企業(yè)或其其股東的交換換價(jià)款中，除除分立企業(yè)的

13、的股權(quán)以外的的非股權(quán)支付付額，不高于于支付的股權(quán)權(quán)票面面值（或或支付的股本本的賬面價(jià)值值）的20%，分公司分分離出去可以以不用繳納稅稅收。 （2）t母母t子， T2I母t母I子t子I子d（tt母t子） II母t母II子t子d（t母t子） I母t母I子t子子（t母t子）（因因?yàn)閐1） =（I母I子）t母母 =（I總II分）t總T1 可以看出，當(dāng)當(dāng)d1時(shí)，TT2T1；d越小，則則T2越小，TT1是不變的的。是因?yàn)楫?dāng)當(dāng)子公司適用用的企業(yè)所得得稅稅率更低低時(shí)，并購(gòu)企企業(yè)將目標(biāo)企企業(yè)設(shè)置為子子公司，并購(gòu)購(gòu)企業(yè)可以通通過(guò)控制自己己在子公司中中所占的股權(quán)權(quán)來(lái)調(diào)節(jié)稅收收，達(dá)到減輕輕稅收負(fù)擔(dān)的的目的，所以以，此

14、時(shí)應(yīng)將將目標(biāo)企業(yè)設(shè)設(shè)置為子公司司。 根根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)定，投資資企業(yè)出售子子公司股票獲獲得資本利得得時(shí)，應(yīng)計(jì)算算繳納所得稅稅。要達(dá)到節(jié)節(jié)稅的目的，母母公司可以讓讓子公司進(jìn)行行利潤(rùn)分配，導(dǎo)導(dǎo)致子公司股股價(jià)降低，母母公司出售子子公司股票獲獲得的資本利利得減少，應(yīng)應(yīng)繳納的所得得稅也降低，母母公司獲得的的子公司分配配的利潤(rùn)只需需要補(bǔ)繳因?yàn)闉槎惵什町惗鴮?dǎo)致的少繳繳的企業(yè)所得得稅。 （3）t母母t子，并并且I子d（tt母t子）0時(shí)， T2II母t母II子t子II子d（t母母t子） II母t母II子t子 （II總I分）tt總T1 是因?yàn)闉槿绻①?gòu)企企業(yè)將目標(biāo)企企業(yè)設(shè)置為子子公司，可以以享受稅收優(yōu)優(yōu)惠，如果

15、將將目標(biāo)企業(yè)設(shè)設(shè)置為分公司司，分公司只只是總公司的的一個(gè)分支機(jī)機(jī)構(gòu)，不能享享受稅收優(yōu)惠惠。 在在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生生活中，稅收收是企業(yè)在并并購(gòu)的決策及及實(shí)施中不可可忽視的重要要規(guī)劃對(duì)象，有有些企業(yè)甚至至將獲得稅收收優(yōu)惠列為并并購(gòu)行為的直直接動(dòng)機(jī)之一一?？傊?，不不論企業(yè)的并并購(gòu)行為出于于何種主要?jiǎng)觿?dòng)機(jī)，合理的的納稅籌劃不不僅可以降低低企業(yè)并購(gòu)的的成本，實(shí)施施并購(gòu)的最大大效益，甚至至可以影響企企業(yè)并購(gòu)后的的興衰存亡。（來(lái)源：中國(guó)稅稅網(wǎng) 作者者：奧百寧申琳）企業(yè)資產(chǎn)重組中中的納稅籌劃劃企業(yè)資產(chǎn)重組是是當(dāng)前企業(yè)改改革的重點(diǎn)，也也是構(gòu)建現(xiàn)代代企業(yè)制度的的重要途徑。資資產(chǎn)重組的方方式很多，有有合并、兼并并、分立、

16、股股權(quán)重組、資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形形式。國(guó)家為為適應(yīng)企業(yè)資資產(chǎn)重組的需需要，推進(jìn)企企業(yè)改革，加加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重重組企業(yè)的稅稅收管理，先先后出臺(tái)了相相關(guān)稅收政策策，為我們進(jìn)進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組的納稅稅籌劃提供了了較大的運(yùn)作作空間。 一、企業(yè)業(yè)合并的納稅稅籌劃 （一）企業(yè)業(yè)合并的稅務(wù)務(wù)處理規(guī)定 通常情情況下，被合合并企業(yè)應(yīng)視視為按公允價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處處置全部資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得得，依法繳納納所得稅；合合并企業(yè)接受受被合并企業(yè)業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可可按經(jīng)評(píng)估確確認(rèn)的價(jià)值確確定成本。合合并企業(yè)和被被合并企業(yè)為為實(shí)現(xiàn)合并而而向股東回購(gòu)購(gòu)本公司股份份，回購(gòu)價(jià)格格與發(fā)行價(jià)格格之間差額，應(yīng)應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損

17、失。合并企企業(yè)支付給被被合并企業(yè)或或其股東的收收購(gòu)價(jià)款中，除除合并企業(yè)股股權(quán)以外的現(xiàn)現(xiàn)金、有價(jià)證證券和其他資資產(chǎn)，不高于于所支付的股股權(quán)票面價(jià)值值20%的，當(dāng)當(dāng)事人各方可可選擇按以下下規(guī)定進(jìn)行所所得稅稅收處處理： 被合并企業(yè)業(yè)不確認(rèn)全部部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失，不計(jì)算繳繳納所得稅；被合并企業(yè)業(yè)合并以前的的全部企業(yè)所所得稅事項(xiàng)由由合并企業(yè)承承擔(dān)，以前年年度的虧損，如如未超過(guò)法定定彌補(bǔ)期限，可可由合并企業(yè)業(yè)與被合并企企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)關(guān)所得彌補(bǔ)；合并企業(yè)接接受被合并企企業(yè)全部資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅成本本，須以被合合并企業(yè)原賬賬面凈值為基基礎(chǔ)確定。 被合并并企業(yè)的股東東以其持有的的原被合并企企業(yè)的股權(quán)交交換合并企

18、業(yè)業(yè)的股權(quán)，不不視為出售舊舊股、購(gòu)買新新股處理。被被合并企業(yè)的的股東換得新新股的成本，須須以其所持舊舊股的成本為為基礎(chǔ)確定。 （二）企企業(yè)合并中納納稅籌劃的策策略 從從上述規(guī)定可可看出，在合合并中由于產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交換支付付方式不同，其其轉(zhuǎn)讓所得、資資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧虧損彌補(bǔ)等涉涉及所得稅事事項(xiàng)可選擇不不同的稅務(wù)處處理方法。而而對(duì)涉及所得得稅事項(xiàng)的稅稅務(wù)處理方法法不同，必然然對(duì)合并或被被合并企業(yè)的的所得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)產(chǎn)生不同的的影響，這就就要求進(jìn)行企企業(yè)合并稅收收籌劃時(shí)必須須考慮如下幾幾個(gè)方面： 1.資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益益確認(rèn)與否對(duì)對(duì)所得稅負(fù)的的影響。在企企業(yè)合并中，被被合并企業(yè)是是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取取決于產(chǎn)權(quán)交交

19、換支付方式式。在合并企企業(yè)支付給被被合并企業(yè)或或其股東的收收購(gòu)價(jià)款中，非非股權(quán)支付額額不高于200%的，被合合并企業(yè)可以以不確認(rèn)全部部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失，只有待股股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才才計(jì)算損益，作作為資本利得得所得稅。如如合并企業(yè)支支付給被合并并企業(yè)或其股股東的非股權(quán)權(quán)支付額高于于20%的，被被合并企業(yè)應(yīng)應(yīng)視為按公允允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處處置全部資產(chǎn)產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依依法繳納財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅稅。由于上述述兩種情況，其其轉(zhuǎn)讓收益的的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)計(jì)稅依據(jù)不同同，對(duì)被合并并企業(yè)的所得得稅負(fù)影響也也不同。例：A企業(yè)購(gòu)買買B企業(yè)，出出價(jià)10000萬(wàn)元，B企企業(yè)賬面凈資資產(chǎn)為8500萬(wàn)元。如AA企業(yè)全部用用

20、股票支付，則則B企業(yè)的股股東在合并時(shí)時(shí)不需繳納所所得稅。如AA企業(yè)用股權(quán)權(quán)支付70%、用現(xiàn)金支支付30%，則則被合并企業(yè)業(yè)在合并時(shí)應(yīng)應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得100008500150萬(wàn)萬(wàn)元，繳納115033%449.5萬(wàn)元元的企業(yè)所得得稅。即使在在第一種情況況中，B企業(yè)業(yè)的股東將其其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)時(shí)，應(yīng)繳納資資本利得所得得稅，但那相相當(dāng)于B企業(yè)業(yè)的股東取得得了一筆無(wú)息息貸款。 2.資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)稅務(wù)處處理對(duì)所得稅稅負(fù)的影響。在在非股權(quán)支付付額不高于220%的情況況下，合并企企業(yè)接受被合合并企業(yè)的全全部資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅成本，可可按被合并企企業(yè)原賬面凈凈值為基礎(chǔ)確確定；而如果果非股權(quán)支付付額高于200%的，合并并企業(yè)

21、接受被被合并企業(yè)的的資產(chǎn)，可按按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的價(jià)值確定定計(jì)稅成本。由由于兩種不同同情況下，合合并企業(yè)接受受的被合并企企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用用價(jià)值基礎(chǔ)不不同，必然導(dǎo)導(dǎo)致稅前扣除除的金額不同同，從而使合合并后合并企企業(yè)的所得稅稅負(fù)不同。如如在上述例子子中，A企業(yè)業(yè)接受B企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)中有有生產(chǎn)線一條條，原賬面原原值300萬(wàn)萬(wàn)元，已提折折舊210萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折折舊年度100年，已折舊舊7年（不考考慮凈殘值），該該生產(chǎn)線在合合并時(shí)評(píng)估作作價(jià)150萬(wàn)萬(wàn)元。則：在在第一種情況況下，年折舊舊額（30002100）（1077）30萬(wàn)萬(wàn)元；第二種種情況下，其其年折舊額150（1077）50萬(wàn)萬(wàn)元。折舊額額越大，

22、應(yīng)稅稅所得越少，企企業(yè)就可少納納所得稅。 3.虧虧損彌補(bǔ)的處處理對(duì)所得稅稅負(fù)的影響。在在非股權(quán)支付付額不高于220%的情況況下，被合并并企業(yè)以前年年度的虧損，如如果未超過(guò)法法定彌補(bǔ)期限限的，可由合合并企業(yè)繼續(xù)續(xù)按規(guī)定用以以后年度實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的與被合并并企業(yè)資產(chǎn)相相關(guān)的所得彌彌補(bǔ)；而高于于20%的，被被合并企業(yè)以以前年度的虧虧損，不得結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到合并企企業(yè)彌補(bǔ)。如如：A企業(yè)11999年初初合并B企業(yè)業(yè)，B企業(yè)當(dāng)當(dāng)時(shí)有2000萬(wàn)元虧損未未得到彌補(bǔ)，其其稅前彌補(bǔ)期期限尚有1年年。被合并的的B企業(yè)凈資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值為1000萬(wàn)元，合并并后合并企業(yè)業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值為500萬(wàn)萬(wàn)元，合并后后合并企業(yè)119

23、99年的的彌補(bǔ)虧損前前應(yīng)稅所得3300萬(wàn)元。則則兩種不同支支付方式的應(yīng)應(yīng)納所得稅額額計(jì)算結(jié)果不不同。第一種種支付方式，合合并企業(yè)19999年共應(yīng)應(yīng)繳納所得稅稅款33萬(wàn)元元，比第二種種支付方式應(yīng)應(yīng)繳所得稅999萬(wàn)元少了了66萬(wàn)元。 二、企企業(yè)分立的納納稅籌劃 （一）企企業(yè)分立的稅稅務(wù)處理規(guī)定定 通常常情況下，被被分立企業(yè)應(yīng)應(yīng)視為按公允允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其其被分離出去去的部分或全全部資產(chǎn)，計(jì)計(jì)算被分立資資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依依法繳納所得得稅；分立企企業(yè)接受被分分立企業(yè)的資資產(chǎn)，在計(jì)稅稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)價(jià)值確定成本本。如是存續(xù)續(xù)分立，被分分立企業(yè)未超超過(guò)法定彌補(bǔ)補(bǔ)期限的虧損損額可由存續(xù)續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌彌

24、補(bǔ)。如是新新設(shè)分立，被被分立企業(yè)未未超過(guò)法定彌彌補(bǔ)期限的虧虧損額不得結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到分立企企業(yè)彌補(bǔ)。分分立企業(yè)支付付給被分立企企業(yè)或其股東東的交換價(jià)款款中，除分立立企業(yè)股權(quán)以以外的非股權(quán)權(quán)支付額，不不高于20%的，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核確確認(rèn)，企業(yè)分分立當(dāng)事各方方也可選擇下下列規(guī)定進(jìn)行行分立業(yè)務(wù)的的所得稅處理理： 被被分立企業(yè)可可不確認(rèn)分離離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失，不計(jì)算所所得稅；分立立企業(yè)接受被被分立企業(yè)的的全部資產(chǎn)和和負(fù)債的成本本，須以被分分立企業(yè)的賬賬面凈值為基基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定定；被分立企企業(yè)已分離資資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的的納稅事項(xiàng)由由接受資產(chǎn)的的分立企業(yè)承承繼，被分立立企業(yè)的未超超過(guò)法定彌補(bǔ)補(bǔ)期限的虧損損額由接

25、受分分離資產(chǎn)的分分立企業(yè)承繼繼。 （二二）企業(yè)分立立中納稅籌劃劃的策略 在企業(yè)分分立中由于產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交換所采采用的支付方方式不同，其其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損損益、虧損彌彌補(bǔ)等涉及所所得稅的事項(xiàng)項(xiàng)也可選擇不不同的稅務(wù)處處理方法。而而選擇處理方方法不同，會(huì)會(huì)對(duì)分立或被被分立企業(yè)的的所得稅負(fù)產(chǎn)產(chǎn)生不同影響響，這就要求求進(jìn)行企業(yè)分分立的稅收籌籌劃時(shí)必須考考慮如下幾個(gè)個(gè)方面： 1.從是是否確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來(lái)來(lái)看，當(dāng)被分分立企業(yè)分離離給分立企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格高于賬賬面凈值時(shí)，應(yīng)應(yīng)選擇分立企企業(yè)支付給被被分立企業(yè)的的非股權(quán)支付付額不高于220%的支付付方式；當(dāng)被被分立企業(yè)分分離給分立企企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于于賬面凈

26、值時(shí)時(shí)，則應(yīng)選擇擇分立企業(yè)支支付給被分立立企業(yè)的非股股權(quán)支付額高高于20%的的支付方式，從從而降低被分分立企業(yè)的所所得稅負(fù)。 2.從從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的的稅收處理來(lái)來(lái)看，當(dāng)被分分立企業(yè)分離離給分立企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估估價(jià)值低于賬賬面凈值時(shí)，應(yīng)應(yīng)選擇非股權(quán)權(quán)支付額不高高于20%的的支付方式，從從而降低分立立企業(yè)的所得得稅負(fù)；當(dāng)被被分立企業(yè)分分離給分立企企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)評(píng)估價(jià)值高于于賬面凈值時(shí)時(shí)，要選擇哪哪一種支付方方式，則必須須考慮其他方方面的因素，因因?yàn)椴还懿捎糜媚姆N支付方方式，分立企企業(yè)都可按其其所接受的資資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。 3.從從虧損彌補(bǔ)的的處理來(lái)看，如如果被分立企企業(yè)尚有未超超過(guò)法定

27、彌補(bǔ)補(bǔ)期限的虧損損額時(shí)，應(yīng)選選擇非股權(quán)支支付額不高于于20%的支支付方式。因因?yàn)檫x擇這種種支付方式，降降低分立企業(yè)業(yè)的所得稅負(fù)負(fù)。而是否選選擇非股權(quán)支支付額高于220%的支付付方式，則還還必須看企業(yè)業(yè)采用的是存存繼分立還是是新設(shè)分立。 從上述述分析可以看看出，不管是是企業(yè)合并或或是分立的稅稅收籌劃，都都必須充分考考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損益、資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)和虧損損彌補(bǔ)的稅務(wù)務(wù)處理方法對(duì)對(duì)所得稅負(fù)的的影響。為便便于說(shuō)明問(wèn)題題，我們分別別從各個(gè)方面面剖析其對(duì)稅稅負(fù)的影響。在在現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)應(yīng)把三方面對(duì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的的影響綜合起起來(lái)進(jìn)行比較較，方能達(dá)到到稅收籌劃的的最佳目的。 三、企企業(yè)清算的納納稅籌劃 （一）企企業(yè)清

28、算的稅稅務(wù)處理規(guī)定定 企業(yè)業(yè)清算是指企企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)或契約等原原因，不能或或不再繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照照國(guó)家有關(guān)法法律法規(guī)及企企業(yè)具有法律律效力的章程程協(xié)議等文件件精神，依照照法定的程序序，對(duì)企業(yè)的的資產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)等進(jìn)進(jìn)行清理與結(jié)結(jié)算，并對(duì)企企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行分配，解解除企業(yè)法人人資格的一系系列行為。隨隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的建立和我我國(guó)有關(guān)法律律法規(guī)的不斷斷完善，企業(yè)業(yè)清算的現(xiàn)象象將越來(lái)越多多。根據(jù)我國(guó)國(guó)企業(yè)所得得稅暫行條例例和外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅法及及其實(shí)施細(xì)則則規(guī)定，企業(yè)業(yè)清算時(shí)，應(yīng)應(yīng)以清算期間間作為一個(gè)納納稅年度，清清算所得應(yīng)依依法繳納所得得稅。企業(yè)的的清

29、算所得可可按下列公式式計(jì)算：全部部清算財(cái)產(chǎn)變變現(xiàn)損益存存貨變現(xiàn)損益益非存貨財(cái)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益益清算財(cái)產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈，凈資資產(chǎn)或剩余財(cái)財(cái)產(chǎn)全部清清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)現(xiàn)損益應(yīng)付付未付職工工工資、勞動(dòng)保保險(xiǎn)費(fèi)等清清算費(fèi)用企企業(yè)拖欠的各各項(xiàng)稅金尚尚未償付的各各項(xiàng)債務(wù)收收取債權(quán)損失失償還負(fù)債債的收入（因因債權(quán)人原因因確實(shí)無(wú)法歸歸還的債務(wù)），應(yīng)應(yīng)繳清算所得得稅清算所所得適用稅率。 企業(yè)應(yīng)應(yīng)繳納的清算算所得稅，應(yīng)應(yīng)于企業(yè)辦理理注銷登記之之前，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報(bào)繳納。 （二）企企業(yè)清算中納納稅籌劃的策策略 企企業(yè)所得稅法法對(duì)清算所得得計(jì)算規(guī)定的的差異，為我我們進(jìn)行企業(yè)業(yè)清算的稅收收籌劃提供了了可能。 1.法定定財(cái)產(chǎn)重估增增

30、值的稅收籌籌劃。從上述述公式可以看看出，由于法法定財(cái)產(chǎn)重估估增值形成的的資本公積部部分，在計(jì)算算清算所得時(shí)時(shí)不得扣除。企企業(yè)在財(cái)產(chǎn)重重估中發(fā)生增增值的有關(guān)資資產(chǎn)，平時(shí)能能否按經(jīng)評(píng)估估確認(rèn)的價(jià)值值確定計(jì)稅成成本，取決于于對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行行重估的原因因。一般情況況下，在全國(guó)國(guó)統(tǒng)一組織的的城鎮(zhèn)集體企企業(yè)的清產(chǎn)核核資中以及企企業(yè)合并或分分立的產(chǎn)權(quán)重重組中，可按按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的價(jià)值確定定計(jì)稅成本，而而在企業(yè)進(jìn)行行股份制改造造和對(duì)外投資資的資產(chǎn)評(píng)估估，對(duì)已調(diào)整整相關(guān)資產(chǎn)賬賬戶的評(píng)估增增值部分，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)不不得扣除。因因此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)創(chuàng)造條件進(jìn)進(jìn)行允許按重重估后的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值確定計(jì)計(jì)稅成本的財(cái)財(cái)產(chǎn)評(píng)估，

31、抵抵減更多的所所得稅，以達(dá)達(dá)到減輕稅負(fù)負(fù)的目的。 2.企企業(yè)清算日期期選擇的稅收收籌劃。企業(yè)業(yè)在清算年度度，應(yīng)劃分為為兩個(gè)納稅年年度，從1月月1日到清算算開(kāi)始日為一一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)納稅年度，從從清算開(kāi)始日日到清算結(jié)束束日的清算期期間為一個(gè)清清算納稅年度度。清算日期期的選擇，往往往會(huì)影響到到兩個(gè)納稅年年度的計(jì)稅所所得，從而影影響企業(yè)的所所得稅負(fù)。例例如：某公司司2001年年13月底底止預(yù)計(jì)應(yīng)納納稅所得額為為8萬(wàn)元（適適用稅率為333%），股股東會(huì)于3月月10日通過(guò)過(guò)并做出解散散清算決議，44月1日開(kāi)始始進(jìn)行清算。公公司4月1日日到4月155日共發(fā)生費(fèi)費(fèi)用10萬(wàn)元元，清算所得得為8萬(wàn)元。則則該公司2

32、0001年度應(yīng)應(yīng)納所得稅為為：1月1日日3月311日，應(yīng)納所所得稅額8833%22.64（萬(wàn)萬(wàn)元），清算算期間，清算算所得為虧損損2萬(wàn)元，不不納稅。合計(jì)計(jì)應(yīng)納所得稅稅2.64萬(wàn)萬(wàn)元。如果公公司在尚未公公告解散清算算日時(shí)，通過(guò)過(guò)股東會(huì)決議議把解散清算算日期改為44月15日，則則公司20001年度應(yīng)納納所得稅為：1月1日4月15日日，應(yīng)納稅所所得額81022（萬(wàn)元），不不納稅。清算算期間的清算算所得10082（萬(wàn)萬(wàn)元），抵減減上期虧損22萬(wàn)元后，應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為0，不納納稅。合計(jì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為0.比較較上述兩種方方案可以看出出，由于進(jìn)行行稅收籌劃、改改變了清算日日期，使企業(yè)業(yè)的所得稅負(fù)負(fù)降低

33、了2.64萬(wàn)元。（來(lái)源：中國(guó)稅稅網(wǎng) 作者：何瑞瑞文）物流企業(yè)的稅收收籌劃技巧物流企業(yè)主要從從事代理服務(wù)務(wù)和運(yùn)輸、倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，因因?yàn)橥瑫r(shí)涉及及交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)和服務(wù)業(yè)，且且兩種行業(yè)的的稅率又有所所不同，這就就為其進(jìn)行納納稅籌劃提供供了空間。 一、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式式巧籌劃 增值稅一一般納稅人在在銷售貨物時(shí)時(shí)一般是根據(jù)據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按按照13%或或者17%的的稅率繳稅；而營(yíng)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)中的的“服務(wù)業(yè)代理”稅目的稅率率僅為5%。如如果物流企業(yè)業(yè)能夠使自己己從物資供應(yīng)應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代代理商就可以以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅稅收的目的。 案例一一：吉祥廠是是一家生產(chǎn)水水泥的廠家，其其產(chǎn)品的市場(chǎng)場(chǎng)銷售價(jià)格為為520元/噸

34、（不含增增值稅），如如意公司為一一家物流公司司，由于該公公司每年可以以為吉祥廠銷銷售30萬(wàn)噸噸產(chǎn)品，所以以享受5000元/噸的優(yōu)優(yōu)惠價(jià)格?，F(xiàn)現(xiàn)在有一家廣廣廈房產(chǎn)企業(yè)業(yè)需要購(gòu)買55 000噸噸吉祥廠的水水泥。 增值稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定，物流企企業(yè)從上游企企業(yè)采購(gòu)貨物物再銷售給下下游企業(yè)屬于于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就就轉(zhuǎn)銷中的差差價(jià)征收增值值稅，稅率為為17%或者者13%.財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅營(yíng)營(yíng)業(yè)稅若干規(guī)規(guī)定的通知（財(cái)財(cái)稅1999426號(hào)號(hào)）規(guī)定，代代理銷售行為為不征收增值值稅，只征收收營(yíng)業(yè)稅，但但是代理行為為須滿足下列列條件：（一一）受托方不不墊付資金；（二）銷貨貨方將發(fā)票開(kāi)開(kāi)具給委托方方，并

35、由受托托方將該項(xiàng)發(fā)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委委托方；（三三）受托方按按銷售方實(shí)際際收取的銷售售額和增值稅稅額（如系代代理進(jìn)口貨物物則為海關(guān)代代征的增值稅稅額）與委托托方結(jié)算貨款款，并另外收收取手續(xù)費(fèi)。因因此如果物流流企業(yè)能夠?qū)崒?shí)現(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過(guò)過(guò)程中的差價(jià)價(jià)由交增值稅稅變?yōu)榻粻I(yíng)業(yè)業(yè)稅則可以實(shí)實(shí)現(xiàn)較大的稅稅收利益。 方案一一：廣廈集團(tuán)團(tuán)直接從市場(chǎng)場(chǎng)購(gòu)買，則需需資金5 0000520=2260（萬(wàn)元元），吉祥廠廠需交納增值值稅為260017%=444.2（萬(wàn)萬(wàn)元），該增增值稅實(shí)際上上由廣廈集團(tuán)團(tuán)承擔(dān)，所以以廣廈集團(tuán)應(yīng)應(yīng)支付3044.2萬(wàn)元。 方案二二：通過(guò)如意意物流公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)購(gòu)。如意公公司以5000元/噸從吉吉祥廠進(jìn)貨

36、，以以510元/噸的價(jià)格賣賣給廣廈集團(tuán)團(tuán)。廣廈集團(tuán)團(tuán)應(yīng)支付購(gòu)買買價(jià)格為51105 0000=255（萬(wàn)萬(wàn)元），支付付增值稅為225517%=443.35（萬(wàn)萬(wàn)元），共計(jì)計(jì)298.335萬(wàn)元。如如意物流公司司從中賺取差差價(jià)為105 0000=5（萬(wàn)元元），需交納納增值稅為5517%=00.85（萬(wàn)萬(wàn)元），如意意物流的純利利潤(rùn)為500.85=44.15（萬(wàn)萬(wàn)元）（忽略略城建稅及教教育費(fèi)附加）。 方案三三：如意物流流進(jìn)行代理銷銷售業(yè)務(wù)。廣廣廈集團(tuán)按照照510元/噸的價(jià)格直直接到吉祥廠廠購(gòu)買，如意意物流收取吉吉祥廠5萬(wàn)元元代理費(fèi)，則則廣廈集團(tuán)仍仍然只需支付付298.335萬(wàn)元，而而如意物流所所得的5萬(wàn)

37、元元可以作為代代理收入，只只需按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅稅0.25萬(wàn)萬(wàn)元，如意物物流的純利潤(rùn)潤(rùn)為50.25=4.75（萬(wàn)元元）（忽略城城建稅及教育育費(fèi)附加）。 對(duì)比以以上三種方案案，對(duì)于如意意物流而言，第第三種方案的的收益大于第第二種方案。對(duì)對(duì)于廣廈集團(tuán)團(tuán)而言，第二二種方案和第第三種方案成成本相同，均均小于第一種種方案。因此此綜合來(lái)看，第第三種方案對(duì)對(duì)于雙方都是是有利的。 二、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變合同形式式妙節(jié)稅 由于季節(jié)節(jié)性工作量的的差異，物流流企業(yè)往往將將部分閑置的的機(jī)器設(shè)備出出租。按照稅稅法規(guī)定，財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按按“服務(wù)業(yè)租賃”5%的稅率率繳納營(yíng)業(yè)稅稅，如能按照照裝卸作業(yè)則則只需按照“交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)”繳納3%的的

38、營(yíng)業(yè)稅。 案例二二：好運(yùn)物流流公司決定將將兩臺(tái)大型裝裝卸設(shè)備以每每月10萬(wàn)元元的價(jià)格出租租給客戶甲，租租期為半年。好好運(yùn)物流應(yīng)當(dāng)當(dāng)收取租金：106=60（萬(wàn)萬(wàn)元）?？蛻魬艏壮柚Ц陡?0萬(wàn)元的的租賃費(fèi)，還還需安排2名名操作人員，兩兩人半年的工工資為6萬(wàn)元元。 方方案一：按照照租賃合同執(zhí)執(zhí)行，則好運(yùn)運(yùn)物流應(yīng)繳納納的營(yíng)業(yè)稅為為605%=3（萬(wàn)萬(wàn)元），應(yīng)納納城市維護(hù)建建設(shè)稅及教育育費(fèi)附加為33（7%+33%）=0.3（萬(wàn)元）。合合計(jì)應(yīng)納稅為為3.3萬(wàn)元元。該公司純純收入為600-3.3=56.7（萬(wàn)萬(wàn)元）。 方案二：如果好運(yùn)物物流將租賃合合同變?yōu)楫惖氐刈鳂I(yè)合同，由由物流公司派派遣兩名操作作人員并支付

39、付工資6萬(wàn)元元，為客戶甲甲提供裝卸服服務(wù)的同時(shí)收收取66萬(wàn)元元服務(wù)費(fèi)，則則好運(yùn)物流按按“交通運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納納營(yíng)業(yè)稅為6663%=1.98（萬(wàn)元元），繳納城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅及教育費(fèi)費(fèi)附加為1.98（7%+33%）=0.198（萬(wàn)萬(wàn)元）。該公公司的純收入入為：6661.9980.1198=577.822（萬(wàn)萬(wàn)元），與未未籌劃前相比比增收1.1122（萬(wàn)元元）。而且客客戶甲不需要要安排操作人人員，雖然支支付的費(fèi)用相相同，但是省省去了很多不不必要的麻煩煩，對(duì)合作雙雙方都有利。 三、分分別核算好處處多 案案例三：順風(fēng)風(fēng)物流公司是是一個(gè)集倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)、運(yùn)輸為一一體納入試點(diǎn)點(diǎn)的大型物流流企業(yè)并且為為自開(kāi)

40、票納稅稅人，20007年該公司司的總收入為為4 0000萬(wàn)元，其中中提供運(yùn)輸收收入為1 4400萬(wàn)元，提提供倉(cāng)儲(chǔ)和其其他業(yè)務(wù)的收收入為2 6600萬(wàn)元。 根據(jù)國(guó)國(guó)家發(fā)改委等等部門發(fā)布的的關(guān)于促進(jìn)進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物物流業(yè)發(fā)展的的意見(jiàn)的通知知和國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于試點(diǎn)物流流企業(yè)有關(guān)稅稅收政策問(wèn)題題的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9613 國(guó)稅發(fā)2005208號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)

41、發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果該企業(yè)沒(méi)有分開(kāi)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為4 0005%=200（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為200（7%+3%）=20（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1 4003%+2 6005%=172（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172（7%+3%）=17.2（萬(wàn)元）。比較可知，分開(kāi)

42、業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+2017217.2=30.8（萬(wàn)元）。此外，對(duì)于代開(kāi)票納稅的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù) HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9613 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9613 國(guó)稅發(fā)200488號(hào)），代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)票注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，因此代開(kāi)票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的費(fèi)用單獨(dú)分開(kāi)，由聯(lián)運(yùn)企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，而不要合并開(kāi)具發(fā)票

43、。 四、內(nèi)部承租有技巧 稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。 案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9613 國(guó)稅函200178號(hào)）：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營(yíng)人員

44、，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部?jī)r(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)租賃”交納營(yíng)業(yè)稅，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對(duì)內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營(yíng)

45、業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為20 000305%= 30 000（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為30 000（7%+3%）=3 000（元），應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600 00012%=72 000（元），每年合計(jì)所承受的稅收負(fù)擔(dān)為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。 方案二：出租時(shí)要求內(nèi)部職工不辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 0006= 630 000（元）。（來(lái)源：中國(guó)稅稅網(wǎng) ）物業(yè)管理公司的的營(yíng)業(yè)稅籌劃劃我國(guó)稅法規(guī)定，物物業(yè)服務(wù)屬于于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍圍

46、營(yíng)業(yè)稅稅稅目注釋（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9830 國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定：“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)?！?一般說(shuō)來(lái)，物業(yè)服務(wù)企業(yè)是通過(guò)專門的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)已竣工驗(yàn)收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行維護(hù)、修繕，并為物業(yè)使用人提供全方位的綜合服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。這里的各類物業(yè)的所有權(quán)一般不屬于物業(yè)服務(wù)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)使用人一般是其他的單位、企業(yè)、私人或業(yè)主群。這里的綜合服務(wù)工作主要包括安保、衛(wèi)生保潔和維修等服務(wù)。于是我們可以換一種方式理解物業(yè)服務(wù)企業(yè)，它是接受物業(yè)所有人或使用人的委托，為委托人安

47、排勞動(dòng)力來(lái)提供物業(yè)綜合服務(wù)，委托人支付一定報(bào)酬（物業(yè)管理費(fèi)）給物業(yè)服務(wù)企業(yè)，此報(bào)酬中含委托人應(yīng)支付給已安排勞動(dòng)力的人工費(fèi)用。按 HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9830 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9830 財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定：“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦

48、理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額?！比绻飿I(yè)服務(wù)企業(yè)將其主營(yíng)業(yè)務(wù)變更為“勞務(wù)派遣服務(wù)”（或新成立一家勞務(wù)子公司），即接受用工單位的委托，為其安排安保、衛(wèi)生保潔和維修勞動(dòng)力并收取服務(wù)收入，同時(shí)代為轉(zhuǎn)付勞動(dòng)力工資、社保以及住房公積金，那么物業(yè)服務(wù)公司就轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司，根據(jù) HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9830 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=9830 財(cái)

49、稅200316號(hào)）的規(guī)定，公司取得的收入就可以按扣除相關(guān)支出后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅。 物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中最大的一塊是人工（勞動(dòng)力）成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，規(guī)范操作的物業(yè)服務(wù)企業(yè)的人工支出占物業(yè)管理費(fèi)的比例為40%60%。假設(shè)某中型物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付安保、衛(wèi)生保潔和維修人員的工資等占50%，其年物業(yè)管理費(fèi)收入為600萬(wàn)元。通過(guò)上述稅務(wù)籌劃該企業(yè)可少負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅及附加16.5萬(wàn)元（600萬(wàn)50%5.5%）。實(shí)施上述方案，物業(yè)服務(wù)公司轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司按代理業(yè)征稅的前提是，必須解除與相關(guān)勞動(dòng)人員的勞動(dòng)關(guān)系。勞務(wù)公司全額向接受勞務(wù)的單位或個(gè)人開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，相關(guān)勞務(wù)人員個(gè)人提供勞務(wù)，并向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為

50、勞務(wù)公司的抵扣成本，這時(shí)一般不會(huì)超過(guò)個(gè)人勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)（例如廣東全省2008年1月1日起統(tǒng)一為按每月5000元標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）。相關(guān)勞動(dòng)人員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅一般也不會(huì)增加。另外需注意，在實(shí)際操作中物業(yè)服務(wù)公司新成立關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司可能更為現(xiàn)實(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司統(tǒng)一派遣勞動(dòng)力給服務(wù)單位或樓盤(pán)，而物業(yè)服務(wù)公司提供勞動(dòng)力管理業(yè)務(wù)；關(guān)聯(lián)勞務(wù)公司注冊(cè)資本按規(guī)定不得低于50萬(wàn)元。 還有一點(diǎn)需要注意的是，物業(yè)服務(wù)收入中的物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人的委托，對(duì)房屋共用部位、共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)行大修取得的收入。該項(xiàng)收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目中的修繕業(yè)務(wù)，按3%而不是按服務(wù)業(yè)稅率5%進(jìn)行納稅，在對(duì)該項(xiàng)

51、目收入進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬和分別核算以計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（來(lái)源：中國(guó)稅稅網(wǎng) 作者：聶紹輝）二、財(cái)務(wù)管理各類稅費(fèi)支出不不得在所得稅稅前扣除非居民企業(yè)是指指依照外國(guó)（地地區(qū)）法律成成立且實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)不在在中國(guó)境內(nèi)，但但在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，或者者在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所，但但有來(lái)源于中中國(guó)境內(nèi)所得得的企業(yè)。結(jié)結(jié)合近日下發(fā)發(fā)的財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于非非居民企業(yè)征征收企業(yè)所得得稅有關(guān)問(wèn)題題的通知（財(cái)財(cái)稅200081300號(hào)），本文文針對(duì)非居民民企業(yè)計(jì)算預(yù)預(yù)提所得稅時(shí)時(shí)與扣除有關(guān)關(guān)規(guī)定的重要要變化進(jìn)行分分析。按按所得類型計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例中中有關(guān)非

52、居民民企業(yè)計(jì)算繳繳納所得稅的的規(guī)定：一、企企業(yè)所得稅法法第三條第第三款規(guī)定，非非居民企業(yè)在在中國(guó)境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，或者者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所但取取得的所得與與其所設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有有實(shí)際聯(lián)系的的，應(yīng)當(dāng)就其其來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)的所得得繳納企業(yè)所所得稅。二、企企業(yè)所得稅法法第十九條條規(guī)定按所得得類型，依照照下列方法計(jì)計(jì)算其應(yīng)納稅稅所得額：（一一）股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益和和利息、租金金、特許權(quán)使使用費(fèi)所得，以以收入全額為為應(yīng)納稅所得得額；（二）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得得，以收入全全額減除財(cái)產(chǎn)產(chǎn)凈值后的余余額為應(yīng)納稅稅所得額；（三三）其他所得得，參照前兩兩項(xiàng)規(guī)定的方方法計(jì)算應(yīng)納納稅所得額。三三、企

53、業(yè)所所得稅法實(shí)施施條例第一一百零三條規(guī)規(guī)定依照企業(yè)業(yè)所得稅法對(duì)對(duì)非居民企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的的企業(yè)所得稅稅實(shí)行源泉扣扣繳的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照企業(yè)所所得稅法第十十九條的規(guī)定定計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額。財(cái)稅220081130號(hào)進(jìn)一一步明確“根據(jù)中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅法第十九九條及中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅實(shí)施條例第第一百零三條條規(guī)定，在對(duì)對(duì)非居民企業(yè)業(yè)取得中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅法第三條條第三款規(guī)定定的所得計(jì)算算征收企業(yè)所所得稅時(shí)，不不得扣除上述述條款規(guī)定以以外的其他稅稅費(fèi)支出”。再一次重重申了非居民民企業(yè)計(jì)算繳繳納企業(yè)所得得稅時(shí)，不得得隨意扣除相相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)對(duì)比以往的規(guī)規(guī)定，預(yù)提所所得稅計(jì)算方方

54、法有了重大大變化。租金和特許許權(quán)使用費(fèi)的的營(yíng)業(yè)稅金不不再允許扣除除企業(yè)業(yè)所得稅法實(shí)實(shí)施條例規(guī)定股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益和利息、租租金、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所得得的收入全額額是指非居民民企業(yè)向支付付人收取的全全部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用。不不但不能扣除除相關(guān)稅費(fèi)，還還要考慮相應(yīng)應(yīng)的與收入有有關(guān)隨之收取取的價(jià)外費(fèi)用用。如特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)，還還應(yīng)包括與專專利權(quán)、非專專利技術(shù)和其其他特許權(quán)利利相關(guān)的圖紙紙資料費(fèi)、技技術(shù)服務(wù)費(fèi)和和人員培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)，以及其他他相關(guān)費(fèi)用。非居民企業(yè)發(fā)生流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)繳納的流轉(zhuǎn)稅金也是預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳項(xiàng)目。以營(yíng)業(yè)稅為例，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

55、的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)1998797號(hào)）規(guī)定：“未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款，根據(jù)細(xì)則第二十九條第(一)款的規(guī)定，由代理者代扣代繳；沒(méi)有代理者的，以受讓者或者購(gòu)買者代扣代繳。這里所說(shuō)的由代理者代扣代繳稅款，是指外國(guó)企業(yè)通過(guò)代理者與境內(nèi)購(gòu)買者結(jié)算價(jià)款的，由代理者作為扣繳義務(wù)人。如外國(guó)企業(yè)不通過(guò)代理者與境內(nèi)購(gòu)買者結(jié)算價(jià)款，則仍由受讓者或購(gòu)買者代扣代繳?！边@就明確了外國(guó)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的扣繳義務(wù)人。與原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定能扣除營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定相比，新企業(yè)所得稅法有關(guān)非居民企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目有了重要的變化。以對(duì)外國(guó)企業(yè)出租中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑屋取得的租金收入為例，原外商投

56、資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定可以扣除營(yíng)業(yè)稅支出。新企業(yè)所得稅法則取消了該項(xiàng)規(guī)定，要求以收入全額申報(bào)納稅。對(duì)于沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而在中國(guó)境內(nèi)有房屋、建筑物的外國(guó)企業(yè)，中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物承租方作為扣繳義務(wù)人就應(yīng)當(dāng)注意，在為外國(guó)企業(yè)依法扣繳營(yíng)業(yè)稅后，再扣繳預(yù)提所得稅時(shí)就不能再扣除營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)以與營(yíng)業(yè)稅相同的計(jì)稅依據(jù)來(lái)扣繳所得稅，不能少扣，以免給自己帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅2008130號(hào)的規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)不能再扣除營(yíng)業(yè)稅稅額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得計(jì)算只能扣除財(cái)產(chǎn)凈值關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，對(duì)比原來(lái)外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅的計(jì)算，主要有如下變化：原外商投資

57、企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財(cái)產(chǎn)原值后的余額。外國(guó)企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值的正確憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定其財(cái)產(chǎn)的原值。新企業(yè)所得稅法則規(guī)定非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的不同，可能產(chǎn)生各類稅收和費(fèi)用項(xiàng)目。如土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中就可能涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及改變土地用途向政府補(bǔ)繳的各類費(fèi)用和補(bǔ)償金等，這些處置過(guò)程中產(chǎn)生的各類稅費(fèi)都不能成為預(yù)提所得稅的扣除項(xiàng)目，不能用居民企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅計(jì)算，尤其是

58、扣繳義務(wù)人，必須準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)扣繳的預(yù)提稅。（來(lái)源：中國(guó)稅稅務(wù)報(bào) 作者：管彥彥濤，毛廣坤坤，劉曉偉，胡胡清水）關(guān)聯(lián)方利息支出出扣除計(jì)算實(shí)實(shí)例A公司、B公司司和C公司于于2008年年1月共投資資1000萬(wàn)萬(wàn)元設(shè)立D公公司。A公司司權(quán)益性投資資200萬(wàn)元元，占20%股份；B公公司權(quán)益性投投資200萬(wàn)萬(wàn)元，占200%股份；CC公司權(quán)益性性投資6000萬(wàn)元，占660%的股份份。20088年1月，DD公司以100%年利率從從A公司借款款500萬(wàn)元元，以9%年年利率從B公公司借款6000萬(wàn)元，以以7%年利率率向C公司借借款600萬(wàn)萬(wàn)元。假設(shè)AA、B、C、DD公司均為非非金融企業(yè)；銀行同期貸貸款利率為88%；D

59、公司司實(shí)際稅負(fù)高高于A公司，且且D公司無(wú)法法提供資料證證明其借款活活動(dòng)符合獨(dú)立立交易原則；B公司可以以提供稅法規(guī)規(guī)定的相關(guān)資資料以證明其其符合獨(dú)立交交易原則；DD公司實(shí)際稅稅負(fù)不高于CC公司；根據(jù)企業(yè)所所得稅法及其其實(shí)施條例、1121號(hào)文件件的規(guī)定，現(xiàn)現(xiàn)計(jì)算如下：1.對(duì)對(duì)A公司支付付的利息由于D公司司實(shí)際稅負(fù)高高于A公司，且且D公司無(wú)法法提供資料證證明其借款活活動(dòng)符合獨(dú)立立交易原則，DD公司實(shí)際支支付給A公司司的利息支出出，不超過(guò)1121號(hào)文件件規(guī)定的債資資比例和稅法法及其實(shí)施條條例有關(guān)規(guī)定定計(jì)算的部分分，準(zhǔn)予扣除除，超過(guò)的部部分不得在發(fā)發(fā)生當(dāng)期和以以后年度扣除除。D公司接接受A公司的的債權(quán)性

60、投資資和權(quán)益性投投資分別為5500萬(wàn)元和和200萬(wàn)元元，其比例為為2.5:11，高于規(guī)定定的2:1，并并且其約定利利率10%高高于金融機(jī)構(gòu)構(gòu)同期貸款利利率8%，故故A公司借款款利息不能全全額稅前扣除除。其可稅前前扣除的借款款額為20002=4000萬(wàn)元，利息息額為40008%=322萬(wàn)元。20008年共支支付A公司利利息50010%=550萬(wàn)元，可可稅前扣除332萬(wàn)元，其其余18萬(wàn)元元應(yīng)在20008年作納稅稅調(diào)整，且在在以后年度也也不可扣除。2.對(duì)B公司支付的利息D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率9%高于金融機(jī)構(gòu)