會計實務(wù)：程序簡化后企業(yè)對外支付服務(wù)費仍需謹(jǐn)慎

1、程序簡化后企業(yè)對外支付服務(wù)費仍需謹(jǐn)慎為了方便在華跨國企業(yè)及時對外付匯，簡化外匯管理，國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告第40 號）取消了要求企業(yè)取得稅務(wù)證明，對外支付前繳納相應(yīng)稅款的規(guī)定。風(fēng)險40 號公告的發(fā)布簡化了企業(yè)需要辦理的付匯手續(xù)，是一個值得欣喜的發(fā)展。 但是，尚存在一些需要解決的問題。例如，主管稅務(wù)機關(guān)自收到備案表后15 個工作日內(nèi)，對備案人提交的資料進行審查評估，如果稅務(wù)機關(guān)審查后認(rèn)定對外支付項目的內(nèi)容不真實，盡管已經(jīng)付匯，可能仍不予批準(zhǔn)扣除這些費用支出，或只批準(zhǔn)其中一部分，企業(yè)仍然面臨許多潛在稅務(wù)風(fēng)險。根

2、據(jù)經(jīng)驗，在華跨國企業(yè)服務(wù)費支付經(jīng)常出現(xiàn)的問題包括：按照規(guī)定，境內(nèi)子公司向境外母公司支付的“管理費”不可作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。但是，中國稅法沒有對“管理費”給出明確的定義，稅務(wù)機關(guān)在審查外商投資企業(yè)申請的服務(wù)費付匯時，有可能認(rèn)定外方提供的所謂“服務(wù)”其實屬于管理費收取性質(zhì)，而不允許企業(yè)稅前扣除這部分費用。另外，支付的服務(wù)費中涉及母公司戰(zhàn)略管理、內(nèi)部審計監(jiān)察、境外高管的薪金等相關(guān)費用可能被稅務(wù)機關(guān)視為具有股東活動性質(zhì)，從而不允許被列入服務(wù)費而抵扣所得稅。如果境外關(guān)聯(lián)企業(yè)在中國提供服務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，那么，稅務(wù)機關(guān)將對常設(shè)機構(gòu)取得的利潤全額征收 25%的企業(yè)所得稅。在服務(wù)提供過程中，有的境外母公

3、司派遣總部人員來華參與了該項服務(wù)項目，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，并將外商投資企業(yè)向母公司支付的所有服務(wù)費歸屬于常設(shè)機構(gòu)收入，因而全額征收預(yù)提所得稅。按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境外提供服務(wù)收取的服務(wù)費不必在中國繳納企業(yè)所得稅， 但企業(yè)需要就境外提供服務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容作出詳細(xì)說明。在實踐中，有的稅務(wù)機關(guān)可能以境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供服務(wù)說明不夠充分為由，將全部或部分服務(wù)費當(dāng)作特許權(quán)使用費，從而征收10%的預(yù)提所得稅。有的外商投資企業(yè)既需向母公司支付服務(wù)費又需支付特許權(quán)使用費，但是，在相關(guān)合同中沒有分別作出明確說明，也有被稅務(wù)機關(guān)全部視為特許權(quán)使用費的風(fēng)險。4. 按照 40 號公告，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外

4、單筆支付等值5 萬美元以上時， 才須向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備案。如果企業(yè)每次單筆支付金額低于5 萬美元，但性質(zhì)相同的服務(wù)費累計支付總金額超過了5 萬美元，則存在被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為有意分拆交易，逃避稅務(wù)備案，從而受到處罰的風(fēng)險。建議對某些內(nèi)容比較模糊的服務(wù)項目，企業(yè)應(yīng)該盡可能準(zhǔn)備詳盡的服務(wù)合同，審查服務(wù)性質(zhì)、具體內(nèi)容以及提供服務(wù)的地點，以避免被稅務(wù)機關(guān)將該類服務(wù)費視為管理費的潛在風(fēng)險。 有些企業(yè)根據(jù)利潤或銷售額百分比計算應(yīng)對外支付的服務(wù)費，這種方式很容易被稅務(wù)機關(guān)視為管理費支付，因此應(yīng)盡量避免。出于審慎考慮，企業(yè)即使相當(dāng)確定支付的服務(wù)費不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，仍然有必要準(zhǔn)備向相關(guān)稅務(wù)機關(guān)作出說明。服

5、務(wù)提供過程中，如果母公司派遣人員來華參與該項服務(wù)項目， 要審慎安排被派遣人員在華駐留時間， 避免構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的風(fēng)險。服務(wù)合同應(yīng)盡可能避免使用“技術(shù)服務(wù)”字眼，以免被稅務(wù)機關(guān)視為實質(zhì)是特許權(quán)使用費。如果同時需要向境外母公司支付特許權(quán)使用費和服務(wù)費，在合同中應(yīng)分別體現(xiàn)特許權(quán)使用費和服務(wù)費的內(nèi)容、計算方式和支付金額，或分別簽訂特許權(quán)使用費合同和服務(wù)費合同。盡管 40 號公告的發(fā)布使企業(yè)對外付匯更加便捷， 但是，仍存在諸多潛在稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)對此應(yīng)認(rèn)真應(yīng)對。如果不急于付匯，出于審慎考慮，可以先和主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通，待確認(rèn)計稅基礎(chǔ)后再行對外支付。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技