會計實務(wù)：股轉(zhuǎn),別敗給“納稅”

1、股轉(zhuǎn)，別敗給“納稅”Q1：一個北京人將自己在西安一家有限公司的股份轉(zhuǎn)讓給深圳的一家有限公司，形成了股轉(zhuǎn)所得，那么誰是納稅義務(wù)人？個人所得稅該交給誰？Q2：北京一家有限公司將自己在西安一家有限公司的股份轉(zhuǎn)讓給深圳的一家有限公司，形成了股轉(zhuǎn)所得，那么誰是納稅義務(wù)人？企業(yè)所得稅該交給誰？兩個問題，區(qū)別只有一個，轉(zhuǎn)讓方分別是境內(nèi)的自然人和公司。答案一樣么？秉著高冷不感性的調(diào)調(diào)兒，看看稅收法律法規(guī)怎么說關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行） 的公告（國家稅務(wù)總局公告2014 年第 67 號）中以下四條內(nèi)容能告訴我們關(guān)于例1 的答案。第五條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人， 以受讓

2、方為扣繳義務(wù)人。第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5 個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。第十九條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第二十二條被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5 個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)在次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送含有股東變動信息的個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A 表）及股東變更情況

3、說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向被投資企業(yè)核實其股權(quán)變動情況，并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)?？偨Y(jié)一下關(guān)鍵點，轉(zhuǎn)讓方為納稅人，由受讓方履行扣繳義務(wù)，向被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)繳納應(yīng)納稅額。被投資企業(yè)有按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送股東變動信息的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)股轉(zhuǎn)所得，督促納稅義務(wù)履行。在例1 中，北京人就是納稅義務(wù)人，深圳公司是扣繳義務(wù)人，應(yīng)向西安地稅（不是北京，也不是深圳）就股轉(zhuǎn)所得納稅，西安公司有按期報送股東變動相關(guān)信息的義務(wù)。大家都知道，個人所得稅是地方稅，我們普遍對應(yīng)納稅所得關(guān)注度很高，67 號文中也做了解釋說明，但算對了稅，千萬不可納錯了地兒。那么，如例 2 中是

4、北京公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，結(jié)果會有什么不同？企業(yè)所得稅法第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第五十條除稅收法律、 行政法規(guī)另有規(guī)定外， 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。那么，北京公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得應(yīng)該自行向其登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。需要特別說明的是，企業(yè)所得稅法實施條例 第七條第三款中所說來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。這是判斷境內(nèi)外所得的區(qū)分原則，而不是納稅地點，不可混淆誤用。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主