會計實務：稅前扣除寶典6-研發(fā)費用加計扣除(一張表全了解N個案例)

1、稅前扣除寶典 6: 研發(fā)費用加計扣除 ( 一張表全了解N個案例 )一、一張圖了解研發(fā)費用加計扣除二、加計扣除方式案例【例 1】財稅2015119 號及國家稅務總局公告2015 年第 97 號文件規(guī)定研發(fā)費用加計扣除政策 , 適用于 2016 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,2016 年度及以后年度研發(fā)費用加計扣除政策不適用國稅發(fā)2008 116 號和財稅 201370號文件規(guī)定 .特別提醒 : 國稅發(fā) 2008116 號和財稅 201370 號文件自 2016 年 1 月 1 日起廢止 .【例 2】企業(yè) 2016 年度收入為 200 萬元 , 納稅調(diào)整可扣除成本費用為120 萬元, 其中符合

2、條件的研發(fā)費用為 40 萬元 , 當年應納稅所得額為 80 萬元 :情形 A: 不加計應納稅額 =(200- 120) 25%=20萬元情形 B: 可以加計應納稅額 =(200-120- 4050%)25%=15萬元節(jié)省稅額 : 加計扣除額稅率 =2025%=5萬元【例 3】A 企業(yè) 2016 年進行甲研發(fā)項目的研發(fā)工作, 在此期間 , 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用20 萬元 , 直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用30 萬元, 用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費、 租賃費、運行維護費 15 萬元 , 用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費 10 萬元 , 中間試驗和產(chǎn)品試制的有關(guān)費用 , 樣品、樣

3、機及一般測試手段購置費5 萬元 , 研發(fā)成果論證、評審、驗收、鑒定費用5 萬元 , 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 , 新藥研制的臨床試驗費5 萬元 , 設(shè)計、制定、資料和翻譯費用5萬元 . 企業(yè)共投入 95 萬元 . 最終符合資本化條件的有45 萬元, 其余 50 萬元費用化處理 .在整體投入中 , 其中 40 萬元資金來源于財政撥款( 符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理 ),40 萬元中有 10 萬元符合資本化條件 ,30 萬元進行了費用化處理 .以往年度研發(fā)形成無形資產(chǎn)50 萬元 , 當年加計攤銷額為5 萬元 . 研發(fā)形成的無形資產(chǎn)均按直線法 10 年攤銷 .本年度研發(fā)費用加計扣除額計算過

4、程:年度研發(fā)費用合計為 95 萬元可加計扣除的研發(fā)費用 =年度研發(fā)費用合計 - 作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)部分 =95-40=55 萬元費用化處理的加計扣除額 =計入本年損益的金額 50%=(50- 30) 50%=10萬元資本化處理的加計扣除額 =本年形成無形資產(chǎn)加計攤銷額 +以前年度形成無形資產(chǎn)本年加計攤銷額 =(45- 10) 50%/10+5=6.75 萬元本年研發(fā)費用加計扣除額合計 =計入本年研發(fā)費用加計扣除額 +無形資產(chǎn)本年加計攤銷額 =10+6.75=16.75 萬元 .三、適用企業(yè)范圍財稅 2015119 號第五條第 1 項規(guī)定 , 研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核

5、算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè).【例 1】研發(fā)費用加計扣除政策, 不適用實行核定征收的居民企業(yè), 不適用非居民企業(yè) .【例 2】企業(yè)所得稅法及其實施條例、財稅2015119 號等相關(guān)文件的規(guī)定并沒有限定只是高新技術(shù)企業(yè)才可以享受, 只限定了”適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)”, 即不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè) , 只要會計核算健全、 實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè) , 均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策.【例 3】風險點提示 , 高新技術(shù)企業(yè)沒有享受”研發(fā)費用加計扣除”政策, 您懂得 !【例 4】根據(jù)財政部、國家稅務總

6、局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 ( 財稅 200969 號 ) 第二條規(guī)定 , 企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠 , 凡企業(yè)符合規(guī)定條件的, 可以同時享受 , 即時企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策, 也可以同時享受研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策.需要提醒的是 , 小型微利企業(yè)年應納稅所得額的標準, 是在享受研發(fā)費用加計扣除后的標準 .【例 5】虧損會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),可以享受享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策, 如果企業(yè)處于虧損階段, 享受享受研究開發(fā)費的加計扣 , 則虧損額增加 , 企業(yè)形成年度虧損 , 可以用以后5 年的所得彌補 , 也就是增加未來可彌補虧損額.小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這