企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整申報審核實務講義

1、第一講 申報報表概述第一節(jié) 企企業(yè)所得稅納納稅申報表體體系及適用范范圍 1.1 企企業(yè)所得稅申申報表體系的的構成及分類類 1.2.11 企業(yè)所得得稅申報表體體系 國家稅務總總局20088年度關于印印發(fā)中華人人民共和國企企業(yè)所得稅年年度納稅申報報表的通知知（國稅發(fā)2008101號）和和關于印發(fā)中中華人民共和和國企業(yè)所得得稅月（季）度度預繳納稅申申報表等報報表的通知（國國稅函20008444號）發(fā)布的的企業(yè)所得稅稅納稅申報表表體系，由下下列申報表構構成： 一、企業(yè)業(yè)所得稅年度度納稅申報表表（A類）及及其附表； 二、企業(yè)業(yè)所得稅月(季)度預繳繳納稅申報表表（A類）； 三、企業(yè)業(yè)所得稅月(季)度預繳繳

2、納稅申報表表(B類)； 四、企業(yè)業(yè)所得稅扣繳繳報告表： 五、企業(yè)業(yè)所得稅匯總總納稅分支機機構分配表。 1.2.22 企業(yè)所得得稅申報表體體系的分類 企業(yè)所得稅稅申報表體系系的有關內(nèi)容容，可以分為為以下類型： 一、申報表表體系，按主主附關系可分分為三個層次次：一級為主主表，二級為為主表的附表表，三級為二二級附表的附附表。 二、申報表表欄次，按表表間關系可分分為：表內(nèi)計計算欄次、依依據(jù)附表填報報的欄次和直直接填報的欄欄次。 三、申報表表欄次，按數(shù)數(shù)據(jù)來源可分分為：一是按按會計數(shù)據(jù)填填報欄次，二二是按納稅調(diào)調(diào)整數(shù)據(jù)填報報欄次。1.2 企企業(yè)所得稅申申報表適用范范圍 一、查賬征征收和核定征征收的申報表

3、表適用范圍 企業(yè)所得稅稅納稅人按照照征收方式可可以劃分為兩兩類，一是查查賬征收的納納稅人，二是是核定征收的的納稅人。 查賬征收的的所有納稅人人適用企業(yè)業(yè)所得稅年度度納稅申報表表（A類）及及其附表、企企業(yè)所得稅月月(季)度預預繳納稅申報報表（A類），核核定征收的納納稅人適用企企業(yè)所得稅月月(季)度預預繳納稅申報報表(B類)。 二、居民企企業(yè)和非居民民企業(yè)的申報報表適用范圍圍 企業(yè)所得稅稅按照納稅義義務人可以劃劃分為兩類，一一是居民企業(yè)業(yè)，二是非居居民企業(yè)。 居民企業(yè)適適用企業(yè)所所得稅年度納納稅申報表（AA類）及其其附表、企企業(yè)所得稅月月(季)度預預繳納稅申報報表（A類）、企企業(yè)所得稅月月(季)度

4、預預繳納稅申報報表(B類)、企業(yè)業(yè)所得稅匯總總納稅分支機機構分配表，非非居民企業(yè)適適用企業(yè)所所得稅月(季季)度預繳納納稅申報表（AA類）、企企業(yè)所得稅扣扣繳報告表。 1.3 企企業(yè)所得稅納納稅人的會計計核算框架 企業(yè)會計準準則體系的出出臺，特別是是待企業(yè)會計計準則體系全全面實施后，原原行業(yè)會計制制度、原會計計準則、專業(yè)業(yè)會計核算辦辦法及問題解解答一律廢止止。我國會計計核算標準框框架更加清晰晰，即大中型型企業(yè)將全部部執(zhí)行企業(yè)會會計準則體系系，未執(zhí)行會會計準則的企企業(yè)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計制度或或小企業(yè)會計計制度。 財政部于22006年發(fā)發(fā)布企業(yè)會計計準則體系時時，首先要求求上市公司自自2007年年1月1

5、日全全面執(zhí)行；國國家國有資產(chǎn)產(chǎn)管理委員會會則表示，中中央國有企業(yè)業(yè)將在20008年底前全全部執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準則。22006年末末，中國證監(jiān)監(jiān)會為推進企企業(yè)會計準則則的實施，要要求證券公司司、基金管理理公司、期貨貨經(jīng)紀公司和和證券投資基基金自20007年起執(zhí)行行企業(yè)會計準準則。 根據(jù)財會20063號文件規(guī)規(guī)定，自20007年1月月1日起在上上市公司范圍圍內(nèi)施行，鼓鼓勵其他企業(yè)業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行行該38項具具體準則的企企業(yè)不再執(zhí)行行現(xiàn)行準則、企企業(yè)會計制度度和金融融企業(yè)會計制制度。 新會計準則則全面推行后后，會計核算算框架由新企企業(yè)會計準則則體系、企企業(yè)會計制度度、金融融企業(yè)會計制制度、小小企業(yè)會計制制

6、度、事事業(yè)單位會計計制度、民民間非營利組組織會計制度度、農(nóng)民民專業(yè)合作社社財務會計制制度等七個個體系組成。企企業(yè)所得稅的的納稅人相應應的也就分成成了五大類，一一是執(zhí)行會計計準則體系的的納稅人，二二是執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計制度的的納稅人，三三是執(zhí)行事事業(yè)單位會計計制度的納納稅人，四是是執(zhí)行民間間非營利組織織會計制度的的納稅人，五五是執(zhí)行農(nóng)農(nóng)民專業(yè)合作作社財務會計計制度的納納稅人。第二節(jié) 企企業(yè)所得稅年年度納稅申報報表（A類）概概說 2.1 適適用范圍、填填報依據(jù)及表表頭項目 一、適用范范圍。適用于于實行查賬征征收的企業(yè)所所得稅居民納納稅人填報。 二、填報依依據(jù)及內(nèi)容。根根據(jù)中華人人民共和國企企業(yè)所得稅法

7、法及其實施施條例的規(guī)定定計算填報，并并依據(jù)企業(yè)會會計制度、企企業(yè)會計準則則等企業(yè)的利利潤表以及及納稅申報表表相關附表的的數(shù)據(jù)填報。 三、表頭項項目。 （一）“稅稅款所屬期間間”：正常經(jīng)經(jīng)營的納稅人人，填報公歷歷當年1月11日至12月月31日；納納稅人年度中中間開業(yè)的，填填報實際生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營之日的的當月日至至同年12月月31日；納納稅人年度中中間發(fā)生合并并、分立、破破產(chǎn)、停業(yè)等等情況的，填填報公歷當年年1月1日至至實際停業(yè)或或法院裁定并并宣告破產(chǎn)之之日的當月月月末；納稅人人年度中間開開業(yè)且年度中中間又發(fā)生合合并、分立、破破產(chǎn)、停業(yè)等等情況的，填填報實際生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營之日的的當月日至至實際停業(yè)或或法院裁

8、定并并宣告破產(chǎn)之之日的當月月月末。 （二）“納納稅人識別號號”：填報稅稅務機關統(tǒng)一一核發(fā)的稅務務登記證號碼碼。 （三）“納納稅人名稱”：填報稅務登登記證所載納納稅人的全稱稱。 2.2 申申報表結構及及與表內(nèi)、表表間關系 2.2.11 申報表結結構說明 一、填報基基本方法 本表是在企企業(yè)會計利潤潤總額的基礎礎上，加減納納稅調(diào)整額后后計算出“納納稅調(diào)整后所所得”（應納納稅所得額）。會會計與稅法的的差異（包括括收入類、扣扣除類、資產(chǎn)產(chǎn)類等一次性性和暫時性差差異）通過納納稅調(diào)整明細細表（附表三三）集中體現(xiàn)現(xiàn)。本表包括括利潤總額的的計算、應納納稅所得額的的計算、應納納稅額的計算算和附列資料料四個部分。

9、企業(yè)所得得稅年度納稅稅申報表(AA類)及其其附表從表內(nèi)內(nèi)數(shù)據(jù)填報方方式，可以分分為三種方式式填報的欄次次，一是表內(nèi)內(nèi)計算欄次，二二是依據(jù)附表表填報的欄次次，三是直接接填報的欄次次。 二、利潤總總額的填報方方法 “利潤總額額的計算”中中的項目，適適用企業(yè)會會計準則的的企業(yè)，其數(shù)數(shù)據(jù)直接取自自利潤表；實行企業(yè)業(yè)會計制度、小小企業(yè)會計制制度等會計計制度的企業(yè)業(yè)，其利潤潤表中項目目與本表不一一致的部分，應應當按照本表表要求對利利潤表中的的項目進行調(diào)調(diào)整后填報。 該部分的收收入、成本費費用明細項目目，適用企企業(yè)會計準則則、企業(yè)業(yè)會計制度或或小企業(yè)會會計制度的的納稅人，通通過附表一（11）收入明明細表和附

10、附表二（1）成成本費用明細細表反映；適用企業(yè)業(yè)會計準則或或金融企業(yè)業(yè)會計制度的的納稅人填報報附表一（22）金融企企業(yè)收入明細細表、附表表二（2）金金融企業(yè)成本本費用明細表表的相應欄欄次；適用事事業(yè)單位會計計準則、民民間非營利組組織會計制度度的事業(yè)單單位、社會團團體、民辦非非企業(yè)單位、非非營利組織，填填報附表一（33）事業(yè)單單位、社會團團體、民辦非非企業(yè)單位收收入項目明細細表和附表表一（3）事事業(yè)單位、社社會團體、民民辦非企業(yè)單單位支出項目目明細表。 三、應納稅稅所得額的計計算、應納稅稅額的計算、附附列資料等項項目填報方法法 “應納稅所所得額的計算算”和“應納納稅額的計算算”中的項目目，除根據(jù)主

11、主表邏輯關系系計算出的指指標外，其余余數(shù)據(jù)來自附附表。 “附列資料料”包括用于于稅源統(tǒng)計分分析的上年度度稅款在本年年度入庫金額額。 2.2.22 表內(nèi)及表表間關系 一、第1行行附表一（11）第2行或或附表一（22）第1行或或附表一（33）第3行至至7行合計。 二、第2行行附表二（11）第2行或或附表二（22）第1行或或附表二（33）第14行行。 三、第100行第12344567899行。 四、第111行附表一一（1）第117行或附表表一（2）第第42行或附附表一（3）第第9行 五、第122行附表二二（1）第116行或附表表二（2）第第45行。 六、第133行第10011112行。 七、第144

12、行附表三三第52行第第3列合計。 八、第155行附表三三第52行第第4列合計。 九、第166行附表三三第14行第第4列。 十、第177行附表五五第1行。 十一、第118行附表表五第6行。 十二、第119行附表表五第14行行。 十三、第220行附表表五第9行。 十四、第221行附表表五第39行行。 十五、第222行附表表六第7列合合計。 十六、第223行第1131415222行。 十七、第224行附表表四第6行第第10列。 十八、第225行第22324行行（當本行0時，則先先調(diào)整21行行的數(shù)據(jù)，使使其本行00；當21行行0時，22324行行0）。 十九、199.第26行行填報25%。 二十、第2

13、27行第22526行行。 二十一、第第28行附附表五第333行。 二十二、第第29行附附表五第400行。 二十三、第第30行第第2728829行。 二十四、第第31行附附表六第100列合計。 二十五、第第32行附附表六第144列合計第第16列合計計或附表六第第17列合計計。 二十六、第第33行第第3031132行。 二十七、第第40行第第33344行。 第第二講 利潤潤總額的計算算 “利潤總額額的計算”中中的項目，適適用企業(yè)會會計準則的的企業(yè)，其數(shù)數(shù)據(jù)直接取自自利潤表；實行企業(yè)業(yè)會計制度、小小企業(yè)會計制制度等會計計制度的企業(yè)業(yè)，其利潤潤表中項目目與本表不一一致的部分，應應當按照本表表要求對利利

14、潤表中的的項目進行調(diào)調(diào)整后填報。 “利潤總額額的計算”中中的項目，是是根據(jù)企業(yè)會會計核算資料料直接進行填填列，不需要要進行納稅調(diào)調(diào)整，反映的的是企業(yè)財務務核算情況。 第一節(jié) 營營業(yè)收入的填填報審核 根據(jù)填表說說明的規(guī)定，企企業(yè)所得稅年年度納稅申報報表（A類）營營業(yè)收入事項項是根據(jù)附表表一（1）收收入明細表填填列的，主表表填報比較容容易理解。 附表一（11）收入明明細表填報報的數(shù)據(jù)來源源有兩個：一一是直接填報報的會計數(shù)據(jù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)業(yè)會計制度、企企業(yè)會計準則則等核算的“主主營業(yè)務收入入”、“其他他業(yè)務收入”和和“營業(yè)外收收入”，進行行采集整理。二二是納稅調(diào)整整證據(jù)。根據(jù)據(jù)稅收規(guī)定應應在當期確認認

15、 “視同銷銷售收入” 的有關數(shù)據(jù)據(jù)，進行采集集整理。 根據(jù)上述填填報要求，實實際填報時關關于營業(yè)收入入事項，填報報的難點一是是視同銷售收收入，二是營營業(yè)外收入。下下面對這兩個個方面進行重重點說明。 1.1 視視同銷售收入入的填報審核核 一、填報要要求 （一）視同同銷售的收入入填報總要求求。附表一（11）第13至至16行：填填報“視同銷銷售的收入”。視視同銷售是指指會計上不作作為銷售核算算，而在稅收收上作為銷售售、確認收入入計繳稅金的的銷售貨物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提提供勞務的行行為。第133行數(shù)據(jù)填列列附表三第22行第3列。 （二）非貨貨幣性交易視視同銷售收入入。附表一（11）第14行行“非貨幣性性交

16、易視同銷銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計制度、小小企業(yè)會計制制度或企企業(yè)會計準則則的納稅人人，填報不具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)或交換涉及及資產(chǎn)的公允允價值均不能能可靠計量的的非貨幣性資資產(chǎn)交換，按按照稅收規(guī)定定應視同銷售售確認收入的的金額。 二、調(diào)整數(shù)數(shù)據(jù)審核 審核時，應應關注視同銷銷售審核來源源賬戶。視同同銷售收入的的數(shù)據(jù)屬于納納稅調(diào)整數(shù)據(jù)據(jù)，對于這類類數(shù)據(jù)，應從從交易性質(zhì)確確認和交易金金額計算等兩兩個方面進行行審核，所涉涉及的數(shù)據(jù)來來源科目包括括：工業(yè)企業(yè)業(yè)的“產(chǎn)成品品”、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的的“開發(fā)產(chǎn)品品 ”、“長長期投資”賬賬戶、涉及抵抵債的應付款款項賬戶和其其他記錄非貨貨幣性交易的的有關賬戶。審審核時

17、，應注注意以下問題題。 （一）執(zhí)行行企業(yè)會計計制度、小小企業(yè)會計制制度納稅人人，收到補價價時，按所處處置非貨幣資資產(chǎn)的總應收收款金額（公公允價值）減減去應收補價價款金額后的的余額，確認認計算“處置置非貨幣性資資產(chǎn)”的金額額。 （二）執(zhí)行行會計準則的的納稅人，應應區(qū)分是否同同時滿足公允允價值計價模模式條件，對對滿足公允價價值計價模式式條件的交換換以公允價值值作為計價基基礎，對不滿滿足公允價值值計價模式條條件的交換，以以賬面價值作作為計價基礎礎。 根據(jù)填表說說明的規(guī)定中中，所稱：“填填報不具有商商業(yè)實質(zhì)或交交換涉及資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值均不能可靠靠計量的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，”是指指不滿足公允允價值計

18、價模模式條件的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換。對于于滿足公允價價值計價模式式條件的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，不屬于于視同銷售收收入范圍。理理由如下： 1.滿足公公允價值計價價模式條件的的非貨幣性資資產(chǎn)交換，已已經(jīng)按收入準準則確認了銷銷售收入和成成本。 2.換出資資產(chǎn)公允價值值與換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值的的差額，已經(jīng)經(jīng)計入當期損損益。 （三）根據(jù)據(jù)企業(yè)所得得稅法實施條條例規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，應當視視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)。 1.執(zhí)行會會計制度的納納稅人，應按按照填表要求求進行納稅調(diào)調(diào)整。 2.執(zhí)行新新會計準則則的納稅人人，對非現(xiàn)金金資產(chǎn)為存貨貨的非貨幣性性資產(chǎn)交換和和債務重組，已已作為銷售處處理

19、，不需要要進行納稅調(diào)調(diào)整。會計準準則具體規(guī)定定如下： 企業(yè)會計計準則第7號號非貨幣幣性資產(chǎn)交換換應用指南南規(guī)定，非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)為存存貨的，應當當作為銷售處處理，按照企企業(yè)會計準則則第14號收入的的規(guī)定，以其其公允價值確確認收入，同同時結轉(zhuǎn)相應應的成本。 企業(yè)會計計準則第122號債務務重組應用用指南規(guī)定，非非現(xiàn)金資產(chǎn)為為存貨的，應應當作為銷售售處理，按照照企業(yè)會計計準則第144號收入入的規(guī)定，以以其公允價值值確認收入，同同時結轉(zhuǎn)相應應的成本。 （四）貨物物、財產(chǎn)、勞勞務視同銷售售收入。附表表一（1）第第15行“貨貨物、財產(chǎn)、勞勞務視同銷售售收入”：執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度、小小企業(yè)會計制制度的納稅稅人

20、，填報將將貨物、財產(chǎn)產(chǎn)、勞務用于于捐贈、償債債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤潤分配等用途途的，按照稅稅收規(guī)定應視視同銷售確認認收入的金額額。 （五）其他他視同銷售收收入。附表一一（1）第116行“其他他視同銷售收收入”：填報報稅收規(guī)定的的上述貨物、財財產(chǎn)、勞務之之外的其他視視同銷售收入入金額。三、納稅調(diào)調(diào)整差異事項項 （一）稅法法規(guī)定 企業(yè)所得得稅法實施條條例規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，以及將將貨物、財產(chǎn)產(chǎn)、勞務用于于捐贈、償債債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤潤分配等用途途的，應當視視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)或者提供勞勞務，但國務務院財政、稅稅務主

21、管部門門另有規(guī)定的的除外。 1國稅函函20088828號號文件對處置置資產(chǎn)行為，劃劃分為未改變變資產(chǎn)所有權權的內(nèi)部處置置資產(chǎn)和改變變資產(chǎn)所有權權的視同銷售售處置資產(chǎn)，具具體規(guī)定如下下： 企業(yè)發(fā)生下下列情形的處處置資產(chǎn)，除除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移至境外以外外，由于資產(chǎn)產(chǎn)所有權屬在在形式和實質(zhì)質(zhì)上均不發(fā)生生改變，可作作為內(nèi)部處置置資產(chǎn)，不視視同銷售確認認收入，相關關資產(chǎn)的計稅稅基礎延續(xù)計計算。 （1）將資資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)、制造、加加工另一產(chǎn)品品； （2）改變變資產(chǎn)形狀、結結構或性能； （3）改變變資產(chǎn)用途（如如，自建商品品房轉(zhuǎn)為自用用或經(jīng)營）； （4）將資資產(chǎn)在總機構構及其分支機機構之間轉(zhuǎn)移移； （5）上述述

22、兩種或兩種種以上情形的的混合； （6）其他他不改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權屬的的用途。 2企業(yè)將將資產(chǎn)移送他他人的下列情情形，因資產(chǎn)產(chǎn)所有權屬已已發(fā)生改變而而不屬于內(nèi)部部處置資產(chǎn)，應應按規(guī)定視同同銷售確定收收入。 （1）用于于市場推廣或或銷售； （2）用于于交際應酬； （3）用于于職工獎勵或或福利； （4）用于于股息分配； （5）用于于對外捐贈； （6）其他他改變資產(chǎn)所所有權屬的用用途。 企業(yè)發(fā)生本本通知第二條條規(guī)定情形時時，屬于企業(yè)業(yè)自制的資產(chǎn)產(chǎn)，應按企業(yè)業(yè)同類資產(chǎn)同同期對外銷售售價格確定銷銷售收入；屬屬于外購的資資產(chǎn)，可按購購入時的價格格確定銷售收收入。 國稅函220088875號文件件規(guī)定，企業(yè)業(yè)以

23、買一贈一一等方式組合合銷售本企業(yè)業(yè)商品的，不不屬于捐贈，應應將總的銷售售金額按各項項商品的公允允價值的比例例來分攤確認認各項的銷售售收入。 （二）案例例：不滿足公公允價值計價價模式條件的的視同銷售納納稅調(diào)整 1.交易情情況 丙公司擁有有一臺專有設設備，該設備備賬面原價4450萬元，已已計提折舊3330萬元，換換取丁公司擁擁有一項長期期股權投資，賬賬面價值900萬元，兩項項資產(chǎn)均未計計提減值準備備。丙公司決決定以其專有有設備交換丁丁公司的長期期股權投資，該該專有設備是是生產(chǎn)某種產(chǎn)產(chǎn)品必須的設設備。由于專專有設備系當當時專門制造造、性質(zhì)特殊殊，其公允價價值不能可靠靠計量；丁公公司擁有的長長期股權投

24、資資在活躍市場場中沒有報價價，其公允價價值也不能可可靠計量。經(jīng)經(jīng)雙方商定，丁丁支付了200萬元補價。假假定交易中沒沒有涉及相關關稅費。 2.非貨幣幣性交易的判判斷 該項資產(chǎn)交交換涉及收付付貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，即補價220萬元。對對丙公司而言言，收到的補補價20萬元元換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值1120萬元=16.7%25%，因因此，該項交交換屬于非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，丁公司司的情況也類類似。 3.計量模模式的判斷 由于兩項資資產(chǎn)的公允價價值不能可靠靠計量，因此此，對于該項項資產(chǎn)交換，換換入資產(chǎn)的成成本應當按照照換出資產(chǎn)的的賬面價值確確定。 4.初始投投資成本確認認 長期股權投投資的初始成成本100萬萬元=換出

25、資資產(chǎn)賬面價值值120萬元元-收到的補補價20萬元元 換出資產(chǎn)的的賬面價值1120萬元=換出資產(chǎn)賬賬面原價4550萬元-已已計提折舊3330萬元 5.投資方方丙公司的賬賬務處理 根據(jù)會計準準則規(guī)定，盡盡管丁公司支支付了20萬萬元補價，但但由于整個非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換是以賬賬面價值為基基礎計量的，支支付補價方和和收到補價方方均不確認損損益。對丙公公司而言，換換入資產(chǎn)是長長期股權投資資和銀行存款款20萬元，換換出資產(chǎn)是專專有設備的賬賬面價值減去去貨幣性補價價的差額，即即100（1120-200）萬元；對對丁公司而言言，換出資產(chǎn)產(chǎn)是長期股權權投資和銀行行存款20萬萬元，換入資資產(chǎn)專有設備備的成本等于

26、于換出資產(chǎn)的的賬面價值，即即110（990+20）萬萬元。由此可可見，在以賬賬面價值計量量的情況下，發(fā)發(fā)生的補價是是用來調(diào)整換換入資產(chǎn)的成成本，不涉及及確認損益問問題。 借：固定資資產(chǎn)清理 11 200 000 累計折折舊 3 3300 0000 貸：固定資資產(chǎn)專有設備備 4 5000 0000 借：長期股股權投資 11 000 000 銀行行存款 2000 0000 貸：固定資產(chǎn)清清理 1 2200 0000 6.稅務處處理 根據(jù)國稅函函20088828號號文件規(guī)定，本本案例非貨幣幣資產(chǎn)交換，因因資產(chǎn)所有權權屬已發(fā)生改改變而不屬于于內(nèi)部處置資資產(chǎn)，應按規(guī)規(guī)定視同銷售售確定收入。按按換出資產(chǎn)賬

27、賬面價值1220萬元和收收到補價200萬元的合計計140萬元元，確認視同同銷售收入；按換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值120萬元元，確認視同同銷售成本。是是否做視同銷銷售的調(diào)整，還還應考慮企業(yè)業(yè)重組的有關關規(guī)定，現(xiàn)在在政策還不明明確。 1.2 營營業(yè)外收入的的填報審核 一、營業(yè)外外收入概說 營業(yè)外收入入是進行會計計核算的定義義，會計制度度中的收入只只包括主營業(yè)業(yè)務收入和其其他業(yè)務收入入，不包括營營業(yè)外收入，營營業(yè)外收入作作為一個單獨獨的概念。 稅法不使用用營業(yè)外收入入的定義，稅稅法中的收入入涵概企業(yè)的的各種收入，包包括主營業(yè)務務收入、其他他業(yè)務收入、營營業(yè)外收入，投投資收益等。營營業(yè)外收入相相當于稅法中

28、中的其他收入入及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入中的固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入。 （一）填報報要求 根據(jù)營業(yè)外外收入填報的的總要求，附附表一（1）第第17至266行“營業(yè)外外收入”：填填報在“營業(yè)業(yè)外收入”會會計科目核算算的與其生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無直接接關系的各項項收入。并據(jù)據(jù)此填報主表表第11行。 （二）會計計數(shù)據(jù)審核 對于營業(yè)外外收入的審核核，重點是審審核企業(yè)營業(yè)業(yè)外收入的核核算范圍是否否符合會計制制度或會計準準則的規(guī)定，對對未按會計核核算造成的應應計未計收入入，按要求在在附表三納納稅調(diào)整項目目明細表進進行納稅調(diào)整整。 對于營業(yè)外外收入的審核核，難點是非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交易收益、債債務重組收益益，其他內(nèi)容容是從

29、會計核核算資料直接接取數(shù)的。下下面就兩個難難點做重點說說明。 二、非貨幣幣性資產(chǎn)交易易收益 （一）填報報說明 附表一（11）第20行行“非貨幣性性資產(chǎn)交易收收益”：填報報納稅人在非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交易行為中中，執(zhí)行企企業(yè)會計準則則第14號收入具有有商業(yè)實質(zhì)且且換出資產(chǎn)為為固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的，其其換出資產(chǎn)公公允價值和換換出資產(chǎn)賬面面價值的差額額計入營業(yè)外外收入的；執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計制度和和小企業(yè)會會計制度實實現(xiàn)的與收到到補價相對應應的收益額，在在本行填列。 編者說明：非貨幣性資資產(chǎn)交易收益益，只有收到到補價方的企企業(yè)，才需要要填寫本行。支支付補價方，不不需要填寫。 執(zhí)行會計制制度的納稅人人和執(zhí)行

30、會計計準則的納稅稅人，填報的的方法是一致致的。對非貨貨幣資產(chǎn)交換換，會計準則則與會計制度度不同的，是是非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)交換部分，對對于補價的會會計處理兩者者是一致的。 （二）執(zhí)行行會計制度納納稅人會會計數(shù)據(jù)審核核 1.收到補補價方營業(yè)外外收入的計算算 企業(yè)發(fā)生非非貨幣性交易易時，收到補補價的，應按按以下公式計計算確定換入入資產(chǎn)的入賬賬價值和應確確認的損益： 換入資產(chǎn)入入賬價值=換換出資產(chǎn)賬面面價值（補補價換出資資產(chǎn)公允價值值）換出資資產(chǎn)賬面價值值（補價換出資產(chǎn)公公允價值）應交的稅金金及教育費附附加應支付付的相關稅費費 應確認的損損益=補價1（換換出資產(chǎn)賬面面價值+應交交的稅金及教教育費附加）換出資

31、產(chǎn)公公允價值 2.收到補補價企業(yè)的會會計核算 按換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值加上應確認認的收益和應應支付的相關關稅費，減去去補價后的余余額，借記“短短期投資”科科目，按換出出資產(chǎn)已計提提的跌價準備備，借記“存存貨跌價準備備”科目，按按收到的補價價，借記“銀銀行存款”科科目按換資資產(chǎn)的賬面余余額，貸記“庫庫存商品”等等科目。按換換出資產(chǎn)應支支付的相關稅稅費，貸記“銀銀行存款”、“應應交稅金應交增值稅稅（銷項稅額額）”等科目目，按應確認認的收益，貸貸記“營業(yè)外外收入非非貨幣性交易易收益”科目目。 3.案例：以產(chǎn)成品、庫庫存商品換入入作為短期投投資 (1)交易易情況。 A公司以一一批產(chǎn)成品交交換B公司擁擁

32、有的作為短短期投資的DD公司股票。 A公司產(chǎn)成成品原值為770 0000元，賬面價價值60 0000元。在在交換日的公公允價值為880 0000元，并已計計提存貨跌價價準備10 000元。在在交易過程中中A公司發(fā)生生費用5 0000元，增增值稅稅率為為17%，計計稅價格為公公允價值。 B公司短期期投資原值為為80 0000元，在交交換日公允價價值為70 000元，已已計提短期投投資跌價準備備5 0000元。B公司司另支付100 000元元給A公司。 （2）交易易判斷。 計算補價換出資產(chǎn)公公允價值的比比例為10 000880 0000= 12.5%，小于于25%，該該項交易為非非貨幣性交易易。

33、增值稅銷項項稅額= 880 000017%=13 6000(元) （3）計算算應確認的損損益。 在這個交易易過程中，AA公司是收到到補價的企業(yè)業(yè)，首先計算算應確認的損損益及換入短短期投資的入入賬價值如下下： 應確認的補補價損益=（11換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公公允價值）=(1600 00080 0000)100 000=2500(元) （4）計算算入賬價值。 換入短期投投資的入賬價價值=換出資資產(chǎn)的賬面價價值-補價-應確認的補補價損益+應應支付的相關關稅費 = 60 000110 00002 500013 60055 000=71 1000（元） （5）收到到補價方的會會計處理。 借：短期投

34、投資D公公司 71 100 銀行存款款 5 0000 存貨貨跌價準備 10 0000 貸貸：庫存商品品 70 0000 營業(yè)外收收入非貨貨幣性交易收收益 2 5500 應交稅金應交增值值稅（銷項稅稅額）13 600 （6）所得得稅處理。 根據(jù)會計制制度，因A公公司和B公司司雙方交換涉涉及補價，應應確認交易損損益。同時，根根據(jù)稅法有關關規(guī)定，企業(yè)業(yè)的非貨幣性性交易必須在在有關交易發(fā)發(fā)生時，確認認非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓讓所得或損失失。 視同銷售售收入的確認認。A公司在在非貨幣性交交易過程中，按按換出資產(chǎn)公公允價值為880 0000元，減去收收到補價100 000元元后，以余額額70 0000元，確

35、認認視同銷售收收入。 確認視同銷銷售收入額770 0000元，填入附附表一（1）第第14行“非非貨幣性交易易視同銷售收收入”。 視同銷售售成本的確認認。 按稅收確認認的換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值770 0000元=會計上上賬面價值660 0000+應轉(zhuǎn)回的的以前年度計計提減值準備備10 0000元。 視同銷售成成本應按稅收收確認的換出出資產(chǎn)賬面價價值確認計量量，金額為770 0000元。 稅收確認視視同銷售成本本額70 0000元，填填入附表一（22）第13行行“非貨幣性性交易視同銷銷售成本”。 營業(yè)外收收入的確認。稅稅法與會計確確認的方法一一致，不需要要進行納稅調(diào)調(diào)整。 確認營業(yè)外外收入2 5500

36、元，填填入附表一（11）第20行行“非貨幣性性資產(chǎn)交易收收益” （三）執(zhí)行行會計準則納納稅人會會計數(shù)據(jù)審核核 企業(yè)發(fā)生的的非貨幣性資資產(chǎn)交換，應應根據(jù)是否以以公允價值為為基礎計量換換入資產(chǎn)的成成本和是否涉涉及補價分情情況處理。 以換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值為為基礎計量換換入資產(chǎn)成本本的，會計準準則與會計制制度的處理方方法是一致的的，請參見上上述有關內(nèi)容容。下面重點點介紹以公允允價值為基礎礎計量換入資資產(chǎn)成本的會會計處理。 1.不涉及及補價情況下下的會計處理理 非貨幣性資資產(chǎn)交換滿足足準則規(guī)定的的條件的，以以換出資產(chǎn)公公允價值和應應支付的相關關稅費作為換換入資產(chǎn)的成成本，換出資資產(chǎn)公允價值值與賬面價值值

37、的差額計入入當期損益。 如果只有換換入資產(chǎn)的公公允價值能夠夠可靠計量，則則以換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為基礎計量量換入資產(chǎn)的的入賬價值，以以換入資產(chǎn)公公允價值與換換出資產(chǎn)賬面面價值的差額額計入當期損損益。 但應注意，不不同的非貨幣幣性資產(chǎn)確認認的損益的會會計處理有所所不同，換出出資產(chǎn)公允價價值與其賬面面價值的差額額，應當分情情況處理： 換出資產(chǎn)產(chǎn)為存貨的，應應當視同銷售售處理，根據(jù)據(jù)企業(yè)會計計準則第144號收入入按其公允允價值確認商商品銷售收入入，同時結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品銷售成成本。 換出資產(chǎn)產(chǎn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的，換入資資產(chǎn)公允價值值和換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值的的差額，計入入營業(yè)外收入入或營業(yè)外支支出。

38、換出資產(chǎn)產(chǎn)為長期股權權投資、可供供出售金融資資產(chǎn)的，換入入資產(chǎn)公允價價值和換出資資產(chǎn)賬面價值值的差額，計計入投資收益益。 2.不涉及及補價情況下下的案例分析析 （1）交易易情況 甲公司以生生產(chǎn)的產(chǎn)品與與乙公司作為為固定資產(chǎn)的的貨運汽車交交換。 甲公司產(chǎn)品品的售價為112萬元，生生產(chǎn)成本為110萬元，增增值稅稅率為為17%。 乙公司換出出的貨運汽車車賬面原值為為14萬元，累累計折舊3萬萬元，賬面價價值11萬元元，公允價值值為12萬元元。 乙公司換入入甲公司產(chǎn)品品的目的是用用于企業(yè)主要要產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)。假定兩公公司間不存在在關聯(lián)方關系系。 （2）非貨貨幣資產(chǎn)交換換的計量基礎礎選擇 甲公司以其其生產(chǎn)的

39、產(chǎn)品品與乙公司生生產(chǎn)經(jīng)營用的的貨運汽車進進行交換，該該項交易中不不涉及貨幣性性資產(chǎn)，也不不涉及補價，屬屬于非貨幣性性資產(chǎn)交換。由由于該換入資資產(chǎn)能夠為企企業(yè)帶來未來來的經(jīng)濟利益益流入，具有有商業(yè)實質(zhì)，同同時，換出與與換入資產(chǎn)的的公允價值均均可以可靠計計量。 因此，該項項非貨幣性資資產(chǎn)交換可以以按換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為基礎計量換換入資產(chǎn)的成成本，即應當當按照換出資資產(chǎn)的公允價價值加上應支支付的相關稅稅費作為換入入資產(chǎn)的入賬賬價值。 （3）甲公公司的會計處處理和所得稅稅處理 數(shù)據(jù)計算算。 換入資產(chǎn)的的入賬價值=換出資產(chǎn)公公允價值+相相關稅費 =12(1+17%)=14.04(萬元元) 會計處理理。

40、 借：固定資資產(chǎn) 1400 400 貸：主營業(yè)務收收入 1200 000 應交稅費應交增值值稅(銷項稅稅額) 200 400 借：主營業(yè)業(yè)務成本 1100 0000 貸：庫存商商品 1000 000 稅務處理理 以公允價值值為基礎計量量換入資產(chǎn)成成本的非貨幣幣資產(chǎn)交換，會會計與稅務處處理方法一致致，不存在視視同銷售的納納稅調(diào)整事項項。 （4）乙公公司的會計處處理和所得稅稅處理 將固定資資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)清清理： 借：固定資資產(chǎn)清理 1110 0000 累計折舊舊 30 0000貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 140 000 換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值=換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值+相關稅費=12(萬元元)。相關分分錄

41、如下： 借：原材料料 120 000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 120 000 結轉(zhuǎn)公允允價值與賬面面價值的差額額： 公允價值為為12萬元，與與賬面價值111萬元的差差額1萬元，應應確認營業(yè)外外收入。 借：固定資資產(chǎn)清理 110 0000貸：營業(yè)外收入入 10 0000 稅務處理理。 以公允價值值為基礎計量量換入資產(chǎn)成成本的非貨幣幣資產(chǎn)交換，會會計與稅務處處理方法一致致。 本案例滿足足公允價值計計價模式條件件，不存在視視同銷售的納納稅調(diào)整事項項。3.不涉及及補價的已計計提減值準備備的非貨幣性性資產(chǎn)交換 （1）交易易情況。 甲公司以庫庫存商品換入入乙公司的材材料。換出的的庫存商品的的賬面價值為為10

42、0萬元元，以前年度度已提存貨跌跌價準備200萬元，公允允價值1100萬元。假設設甲、乙公司司均為增值稅稅一般納稅人人，增值稅率率17%，該該交換具有商商業(yè)實質(zhì)，公公允價值能可可靠計量。 （2）上述述交易滿足公公允價值確認認條件，屬于于具有商業(yè)實實質(zhì)的非貨幣幣性資產(chǎn)交換換。 （3）甲公公司會計處理理 借：原材料料 1 1000 0000 應交稅費應交增值稅稅（進項稅額額）（110017%） 187 0000 貸：主營營業(yè)務收入 1 1000 000 應交稅費應交增值稅稅（銷項稅額額）（110017%） 187 0000 借：主營業(yè)業(yè)務成本 11 000 000 存貨貨跌價準備 200 0000

43、貸：庫存存商品 1 200 0000 （4）甲公公司稅務處理理 企業(yè)所得稅稅對于銷售收收入、銷售成成本和營業(yè)外外收入，確認認結果與會計計一致。 甲公司為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在在以前年度提提取了20萬萬元的存貨跌跌價準備，在在計提年度匯匯算清繳時已已做納稅調(diào)增增處理，在本本年度匯算清清繳時應作納納稅調(diào)減處理理。 提取的200萬元的存貨貨跌價準備，填填入附表十資資產(chǎn)減值準備備項目調(diào)整明明細表存貨貨跌價準備的的本期轉(zhuǎn)回額額對應欄次。 4.涉及補補價情況下的的會計處理 涉及補價的的非貨幣性資資產(chǎn)交換，主主要有兩個問問題需要解決決： （1）涉及及補價的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換的判斷標標準 非貨幣性性資產(chǎn)交換的的概

44、念。 非貨幣性資資產(chǎn)交換并不不意味著交易易不涉及任何何貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)。如果該項項交換中涉及及少量的貨幣幣性資產(chǎn)，則則該項交換仍仍屬于非貨幣幣性資產(chǎn)交換換。其中，涉涉及少量的貨貨幣性資產(chǎn)通通常是看補價價占整個交易易金額的比例例。 非貨幣性性交易的判斷斷條件 準則應應用指南規(guī)規(guī)定，判斷非非貨幣性交易易的參考比例例為25%，即即：從收取補補價方看，如如果收取的貨貨幣性資產(chǎn)占占換出資產(chǎn)公公允價值的比比例低于或等等于25%；從支付補價價方看，如果果支付的貨幣幣性資產(chǎn)占換換出資產(chǎn)的公公允價值與支支付補價之和和的比例低于于或等于255%，均確認認為非貨幣性性交易。 公允價值值確認 公允價值，指指在公平交易易中

45、，熟悉情情況的交易雙雙方，自愿進進行資產(chǎn)交換換或債務清償償?shù)慕痤~。確確定公允價值值可根據(jù)以下下依據(jù)： 如果該資產(chǎn)產(chǎn)存在活躍市市場，則該資資產(chǎn)的市價即即為公允價值值； 如果該資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場，但與與該資產(chǎn)類似似的資產(chǎn)存在在活躍市場，則則該資產(chǎn)的公公允價值比照照相關類似資資產(chǎn)的市價確確定； 如果該資產(chǎn)產(chǎn)及其類似資資產(chǎn)均不存在在活躍市場，則則該資產(chǎn)的公公允價值按照照使用該資產(chǎn)產(chǎn)所能產(chǎn)生的的未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值評評估確定。 例：A公司司以一輛小汽汽車換取B公公司一輛中巴巴，A公司小小汽車的賬面面價值為199萬元，公允允價值為166萬元，B公公司小型中巴巴的賬面價值值為25萬元元，公允價值值20萬

46、元，AA公司支付了了4萬元現(xiàn)金金。 從支付現(xiàn)金金的A公司看看，所支付的的4萬元現(xiàn)金金占換出資產(chǎn)產(chǎn)小汽車的公公允價值與支支付補價之和和20萬元（116+4）的的20%，小小于25%，確確認為非貨幣幣性交易。 從收取現(xiàn)金金的B公司看看，所收取的的4萬元現(xiàn)金金占換出資產(chǎn)產(chǎn)中巴的公允允價值20萬萬元的比例為為20%，小小于25%，故故確認為非貨貨幣性交易。 貨幣性資資產(chǎn)與現(xiàn)金等等價物的區(qū)別別。 在理解以上上概念時，應應注意，貨幣幣性資產(chǎn)與現(xiàn)現(xiàn)金等價物是是不同的概念念。貨幣性資資產(chǎn)以可確定定金額為其特特征，如現(xiàn)金金、應收賬款款和應收票據(jù)據(jù)以及準備持持有至到期的的債券投資，可可收回的金額額是確定的。而而現(xiàn)

47、金等價物物，指企業(yè)持持有的期限短短、流動性強強、易于轉(zhuǎn)換換為已知金額額現(xiàn)金、價值值變動風險很很小的投資，如如交易性的債債券、證券，因因其交易后能能收回的金額額不確定，故故不是貨幣性性資產(chǎn)。 （2）換入入資產(chǎn)入賬價價值的確定及及損益的確認認和計量 在涉及補價價的情況下，換換入資產(chǎn)的入入賬價值除考考慮公允價值值和應支付的的相關稅費外外，還應考慮慮補價的影響響，應分收到到和支付補價價的情況分別別確定。 換入資產(chǎn)產(chǎn)成本的計算算方法 支付補價方方應當以換出出資產(chǎn)的公允允價值加上支支付的補價(或換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值)和應支付付的相關稅費費，作為換入入資產(chǎn)的成本本； 收到補價的的一方應當以以換入資產(chǎn)的的公

48、允價值(或換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值減去補價)和應支付的的相關稅費，作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)的成本。 支付補價價方的換入資資產(chǎn)成本和損損益的計算公公式 換入資產(chǎn)的的成本=換出出資產(chǎn)公允價價值+補價+應支付的相相關稅費 應確認的損損益=換出資資產(chǎn)公允價值值換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值 收到補價價方的換入資資產(chǎn)成本和損損益的計算公公式 換入資產(chǎn)入入賬價值=換換出資產(chǎn)公允允價值+應支支付的相關稅稅費補價 應確認的收收益=換出資資產(chǎn)公允價值值一換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值 損益的定定義 無論是支付付補價還是收收到補價的企企業(yè)，其損益益實質(zhì)上均為為換出資產(chǎn)公公允價值與換換出資產(chǎn)賬面面價值之間的的差額。 換出資產(chǎn)產(chǎn)為存貨的損損益會計處理

49、理 換出資產(chǎn)為為存貨的，應應當作為銷售售處理，按照照企業(yè)會計計準則第144號收入入以其公允允價值確認收收入，同時結結轉(zhuǎn)相應的成成本。 換出資產(chǎn)產(chǎn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的損益會計計處理 換出資產(chǎn)為為固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的，換換出資產(chǎn)公允允價值和換出出資產(chǎn)賬面價價值的差額，計計入營業(yè)外收收入或營業(yè)外外支出。 換出資產(chǎn)產(chǎn)為長期股權權投資的損益益會計處理 換出資產(chǎn)為為長期股權投投資的，換出出資產(chǎn)公允價價值和換出資資產(chǎn)賬面價值值的差額，計計入投資收益益。 （3）涉及及補價情況下下的案例分析析 交易情況況 A公司以一一輛小汽車換換取B公司一一輛中巴車。 A公司小汽汽車的賬面價價值為29萬萬元，公允價價值

50、為26萬萬元。 B公司中巴巴車的賬面價價值為35萬萬元，公允價價值為30萬萬元。A公司司支付了4萬萬元現(xiàn)金。 交易分析析 從支付現(xiàn)金金的A公司看看，所支付的的4萬元現(xiàn)金金占換出資產(chǎn)產(chǎn)小汽車的公公允價值與支支付補價之和和30(=226+4)萬萬元的13.33%，小小于25%，該該項交易屬于于非貨幣性資資產(chǎn)交換。 從收到現(xiàn)金金的B公司看看，所收取的的4萬元現(xiàn)金金占換出資產(chǎn)產(chǎn)中巴車的公公允價值300萬元的比例例為13.333%，小于于25%，確確認為非貨幣幣性交易。 A公司換換入資產(chǎn)成本本和營業(yè)外支支出計算換入資產(chǎn)成成本30萬元元=換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值226萬元+補補價4萬元換出資產(chǎn)產(chǎn)小汽車的營營業(yè)支

51、出3萬萬元=小汽車車的賬面價值值為29萬元元-小汽車的的公允價值為為26萬元 A公司會會計處理 借：固定資資產(chǎn)中巴巴車 3000 000 營業(yè)業(yè)外支出 330 0000 貸：固定資資產(chǎn)小汽汽車(換出資資產(chǎn)賬面價值值) 2900 000 銀行存款 40 0000 B公司換換入資產(chǎn)成本本和營業(yè)外支支出計算換入資產(chǎn)成成本26萬元元=換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價值330萬元-收收到補價4萬萬元 換換出資產(chǎn)中巴巴車的營業(yè)支支出5萬元=中巴車的賬賬面價值為335萬元-中中巴車的公允允價值為300萬元 B公司會會計處理 借：固定資資產(chǎn)小汽汽車 2600 000 銀銀行存款 440 0000 營業(yè)外支出出 50 0000

52、 貸：固定資資產(chǎn)中巴巴車(換出資資產(chǎn)賬面價值值) 3500 000 所得稅處處理 以公允價值值為基礎計量量換入資產(chǎn)成成本的非貨幣幣資產(chǎn)交換，會會計與稅務處處理方法一致致。 由于固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)的非貨性性資產(chǎn)交換和和債務重組，會會計上不作銷銷售處理，根根據(jù)企業(yè)所得得稅的有關規(guī)規(guī)定，應做視視同銷售的納納稅調(diào)整。 本案例滿足足公允價值計計價模式條件件，在企業(yè)所所得稅方面，不不存在視同銷銷售的納稅調(diào)調(diào)整事項。三、債務務重組收益 債務重組利利得是企業(yè)在在債務重組過過程中，債務務人因為債權權人讓步、改改變償債條件件或償債方式式而出現(xiàn)的重重組債務的賬賬面價值大于于實際支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)

53、公允價值值、轉(zhuǎn)為股權權的公允價值值的差額。 （一）填報報要求 附表一（11）第23行行“債務重組組收益”：執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會會計準則第112號債務務重組納稅稅人，填報確確認的債務重重組利得。 （二）填報報數(shù)據(jù)來源 執(zhí)行會計準準則納稅人填填報數(shù)據(jù)來源源“營業(yè)外收收入”科目二二級明細科目目。 執(zhí)行會計制制度納稅人的的債務重組收收益，應在附附表三納稅稅調(diào)整項目明明細表中進進行調(diào)整，填填報數(shù)據(jù)來源源“資本公積積”科目。 （三）執(zhí)行行會計制度納納稅人會會計數(shù)據(jù)審核核 執(zhí)行會計制制度納稅人，根根據(jù)會計制度度規(guī)定，對于于債務重組收收益不在營業(yè)業(yè)外收入核算算，而是計入入資本公積。在在企業(yè)所得稅稅匯算清繳時時，應作為

54、收收入類納稅調(diào)調(diào)整增加項目目，不在本行行次填報，在在附表三納納稅調(diào)整項目目明細表中中進行。 （四）執(zhí)行行會計準則納納稅人會會計數(shù)據(jù)審核核 1.債務重重組過程中債債務人的會計計處理 債務人應當當將重組債務務的賬面價值值超過清償債債務的現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資產(chǎn)的的公允價值、所所轉(zhuǎn)股份的公公允價值或者者重組后債務務賬面價值之之間的差額，在在符合企業(yè)業(yè)會計準則第第22號金融工具確確認和計量所所規(guī)定的金融融負債終止確確認條件時，將將其終止確認認并計入營業(yè)業(yè)外收入(債債務重組利得得)。 非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價值與與賬面價值的的差額，應當當分別按下列列情況進行處處理： (1)非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)為存存貨的，應當當作為銷售處處

55、理，按照企企業(yè)會計準則則第14號收入的的規(guī)定，以其其公允價值確確認收入，同同時結轉(zhuǎn)相應應的成本。 (2)非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)為固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的，其其公允價值和和賬面價值的的差額，計入入營業(yè)外收入入或營業(yè)外支支出。 (3)非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)為長長期股權投資資的，其公允允價值和賬面面價值的差額額，計入投資資損益。 2.以現(xiàn)金金資產(chǎn)償還債債務（未計提提壞賬準備） （1）交易易情況。 2006年年2月10日日，A公司銷銷售一批材料料給B公司，不不含稅價格為為100 0000元，增增值稅稅率為為17%。當當年3月200日，B公司司財務發(fā)生困困難，無法按按合同規(guī)定償償還債務，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)議，AA公司同意減減免B公

56、司220 0000元債務，余余額用現(xiàn)金立立即償清。AA公司未對債債權計提壞賬賬準備。 （2）債債務人 (BB公司)的計計算 債務重組日日，重組債務務的賬面價值值與應支付的的現(xiàn)金之間的的差額=1117 000097 0000=200 000(元)。 （3）債務務人 (B公公司)的會計計處理 借：應付賬賬款 1177 000貸：銀銀行存款 997 0000 營業(yè)外收收入債務務重組利得 20 0000 （4）債務務人 (B公公司)的所得得稅處理 企業(yè)所得稅稅對債務人的的債務重組利利得處理方法法，與新會計計準則處理方方法相同，不不需要進行納納稅調(diào)整。根根據(jù)會計資料料，填報附表表一（1）第第23行“債債

57、務重組收益益”。 3.以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)償還還債務（已計計提減值準備備） （1）交易易情況： A企業(yè)為一一工業(yè)制造業(yè)業(yè)企業(yè)，200X7年2月月因銷售一批批機床給B公公司B公司未未及時付款形形成應收賬款款2 3400 000元元。20X77年9月，BB公司發(fā)生財財務困難，經(jīng)經(jīng)協(xié)商，A企企業(yè)同意B公公司用產(chǎn)品償償還欠款。換換出產(chǎn)品公允允價值(售價價總額)為11 800 000元，增增值稅稅率為為17%，產(chǎn)產(chǎn)品成本1 700 0000元。BB公司為轉(zhuǎn)讓讓的產(chǎn)品，在在206年年提取了2 000元的的存貨跌價準準備。（2）債務務人B公司的的重組收益計計算 債務人B公公司在債務重重組日，重組組債務的賬面面金額

58、為2 340 0000元，減減去轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品品的公允價值值和增值稅后后的債務重組組收益為：重重組收益2334 0000=重組債務務的賬面金額額為2 3440 0000元換出產(chǎn)產(chǎn)品公允價值值(售價總額額)為1 8800 0000元銷售售稅額1 8800 00000.117；產(chǎn)品公公允價值1 800 0000元與其其賬面價值11 698 000元之之間的差額1102 0000元作為資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益益。 （3）債務務人B公司的的賬務處理 借：應付賬賬款 2 3340 0000 貸：主營業(yè)業(yè)務收入 11 800 000 營營業(yè)外收入債務重組組收益 2334 0000應交稅金應交增值值稅(銷項稅稅額) 300

59、6 0000 借：主營業(yè)業(yè)務成本 11 698 000 存貨貨跌價準備 2 0000 貸貸：庫存商品品 1 7000 0000 （4）債務務人B公司的的稅務處理 對于存貨用用于抵債的交交易，會計準準則與企業(yè)所所得稅法，對對銷售收入、銷銷售成本和利利得的確認方方法是一致的的；所不同的的是，抵債存存貨在以前年年度已計提跌跌價準備的情情況下，會計計要求將以前前年度已計提提的存貨跌價價準備，作為為存庫商品或或產(chǎn)成品的備備抵項目，沖沖減以前年度度已計提的“存存貨跌價準備備”。 B公司為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在在206年年提取了2 000元的的存貨跌價準準備，在匯算算清繳已作納納稅調(diào)增處理理；在207年度匯算算清

60、繳時應作作納稅調(diào)減處處理。根據(jù)據(jù)會計資料確確認的債務重重組收益2334 0000元，填報附附表一（1）第第23行“債債務重組收益益”。4.將債務務轉(zhuǎn)為資本 （1）交易易情況 2005年年2 月 110日，A公公司銷售一批批材料給B公公司(股份有有限公司)，同同時收到B公公司簽發(fā)并承承兌的一張票票據(jù)，面值1100 0000元，年利利率7%、66個月期、到到期還本付息息。8月100日，B公司司與A公司協(xié)協(xié)商，以其普普通股抵償該該票據(jù)。B公公司用于抵債債的普通股為為10 0000股，股票票市價為每股股9.6元。假假定印花稅稅稅率為0.55%，不考慮慮其他稅費。 （2）債務務人B公司的的重組收益計計算