企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識

1、 稅 務(wù) 籌 劃劃 2004年第四四期（總第4期） 潤博財稅顧問工工作室 目錄 1籌 劃 前 沿沿籌 劃 理 論論 HYPERLINK l a 稅務(wù)籌劃的行為為動因及制度度分析 2籌 劃 技 術(shù)術(shù) HYPERLINK l b 稅務(wù)籌劃技術(shù)之之四：空白平平臺 8稅 務(wù) 律 師師律 師 談 法法 HYPERLINK l c 已取消或調(diào)整管管理方式的涉稅行政政審批項目匯匯總 9 HYPERLINK l d 已取消及調(diào)整管管理方式的涉涉稅審批事項項后續(xù)管理法法規(guī)分析之一（內(nèi)內(nèi)資企業(yè)） 20律 師 提 醒醒 HYPERLINK l e 顯性背后的隱性性陷阱 43籌 劃 實 務(wù)務(wù) HYPERLINK l

2、f 電子商務(wù)為稅務(wù)務(wù)籌劃增大空空間 47財 稅 研 究究 HYPERLINK l g 企業(yè)會計制度與與稅法間為什什么會產(chǎn)生差差異 49經(jīng) 典 案 例例 HYPERLINK l h “臨界點籌劃”-稅務(wù)務(wù)籌劃的常用用手段 511 HYPERLINK l i 整體著眼、量身身制作-小材料做出大文章 544 HYPERLINK l j 法 規(guī) 速 遞遞 577 HYPERLINK l k 關(guān) 于 潤 博博 68籌劃理論稅務(wù)籌劃的行為為動因及制度度分析一、稅務(wù)籌劃的的行為動因目前，世界各國國的財政收入入一般都包括括稅收收入和和規(guī)費收入(指符合國家家規(guī)定項目和和標(biāo)準(zhǔn)的收費費)兩大類。對對企業(yè)(納稅人)來

3、說，自身身所負(fù)擔(dān)的“稅”與“費”是有差別的的：(1)稅收具具有對“公共服務(wù)”、“公共物品”付費的性質(zhì)質(zhì)，規(guī)費具有有對“個人服務(wù)”付費的性質(zhì)質(zhì)；(2)稅收的的納稅對象是是稅法規(guī)定范范圍內(nèi)的所有有納稅人，具具有普遍性、統(tǒng)統(tǒng)一性，其“支出”與“受益”沒有直接的的對應(yīng)性，規(guī)規(guī)費則是針對對特定受益者者，具有受益益與其支出的的直接對應(yīng)性性；(3)稅收是是政府的集中中性收入，一一般不具有特特定用途，而而規(guī)費一般具具有特定用途途。根據(jù)組織行為學(xué)學(xué)理論，從行行為人的內(nèi)在在心理和外在在環(huán)境兩方面面分析企業(yè)進進行稅務(wù)籌劃劃的動因。由由于“稅”與“費”的上述差異異，企業(yè)一般般更樂意支付付與本身享受受的特定服務(wù)務(wù)有關(guān)的

4、收費費，或認(rèn)為繳繳納規(guī)費是不不能避免的，但但認(rèn)為享受的的公共服務(wù)、公公共物品是抽抽象的、人人人可享的，與與其是否納稅稅和納稅多少少沒有直接關(guān)關(guān)系。因此，企企業(yè)總是希望望盡可能地減減輕自己的稅稅收負(fù)擔(dān)，即即盡可能爭取取晚納稅、少少納稅甚至不不納稅，但同同時又希望盡盡可能爭取多多享受政府提提供的公共服服務(wù)和公共物物品。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理理論，企業(yè)的的實質(zhì)是“一系列契約約的聯(lián)結(jié)”。它包括企企業(yè)與企業(yè)(單位)、企業(yè)與政政府、企業(yè)與與個人(個人投資者者、個人債權(quán)權(quán)人、經(jīng)營者者、職工等)之間的契約約，且各契約約的關(guān)系人之之間又必然存存在利益與沖沖突。在承認(rèn)認(rèn)經(jīng)濟人的逐逐利本性、契契約的不完備備性和相當(dāng)一一部分

5、契約是是以會計信息息為基礎(chǔ)等前前提條件的情情況下，部分分契約關(guān)系人人(如經(jīng)營者、投投資者)便有動機、條條件和機會進進行某種(些)安排(操縱)，以實現(xiàn)企企業(yè)價值或稅稅后利潤最大大化的目標(biāo)。因因此，只要在在企業(yè)稅收契契約中承認(rèn)會會計確認(rèn)和計計量的某些原原則和方法，允允許進行某些些會計政策選選擇，以及能能夠利用會計計資料作為計計稅依據(jù)，那那么，在稅收收契約的執(zhí)行行過程中，理理性的企業(yè)（納納稅人）都會具有強強烈的意識，即即充分利用與與征稅方的會會計信息的不不對稱性以及及契約的不完完備性，對涉涉稅會計事項項進行管理控控制(稅務(wù)籌劃)，以謀求自自身稅收利益益的最大化。因此，無論從組組織行為學(xué)理理論，還是從

6、從現(xiàn)代企業(yè)理理論分析，減減輕稅負(fù)、實實現(xiàn)稅后利潤潤最大化是企企業(yè)（納稅人人)不懈追求的的目標(biāo)。企業(yè)業(yè)(納稅人)存在稅務(wù)籌籌劃的行為動動因，但主觀觀動機最終能能否通過稅務(wù)務(wù)籌劃的形式式得以實現(xiàn)，則則主要取決于于企業(yè)所處的的客觀環(huán)境和和條件。二、稅務(wù)籌劃的的客觀環(huán)境和和條件減輕稅負(fù)、實現(xiàn)現(xiàn)稅后利潤最最大化的目標(biāo)標(biāo)可以有多種種途徑，按企企業(yè)是否違法法可以分為違違法與不違法法兩類，而稅稅務(wù)籌劃則屬屬后者。企業(yè)業(yè)能否或愿否否通過稅務(wù)籌籌劃方式實現(xiàn)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，還還需要一定的的客觀環(huán)境和和條件。(一)稅收法律律制度健全、合理、規(guī)規(guī)范的稅收法法律制度，將將大大縮小納納稅人偷逃稅稅款等違法行行為的空間，從從而促

7、使其通通過稅務(wù)籌劃劃尋求自己的的稅收利益，這這也是企業(yè)逐逐步成熟和行行為理性化的的標(biāo)志。稅收法律制度作作為貫徹國家家權(quán)力意志的的杠桿，不可可避免地會在在立法中體現(xiàn)現(xiàn)國家推動整整個社會經(jīng)濟濟運行的導(dǎo)向向意圖，會在在公平稅負(fù)、稅稅收中性的一一般原則下，滲滲透稅收優(yōu)惠惠政策。如內(nèi)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)的稅負(fù)差異異，不同產(chǎn)品品稅基的寬窄窄，稅率的高高低，不同行行業(yè)、不同經(jīng)經(jīng)濟事項進項項稅額的抵扣扣辦法，減稅稅、免稅、退退稅政策等。因因存在稅收的的優(yōu)惠政策(即稅式支出出)，使同種稅稅在實際執(zhí)行行中的差異造造成了非完全全統(tǒng)一(非中立性)的稅收法制制，無疑為企企業(yè)選擇自身身利益最大化化的經(jīng)營理財財行為，即進進行稅務(wù)

8、籌劃劃提供了客觀觀條件。企業(yè)業(yè)利用稅收法法規(guī)的差異或或“缺陷”進行旨在減減輕稅負(fù)的稅稅務(wù)籌劃，如如果僅從單純純的、靜態(tài)的的稅收意義上上說，的確有有可能影響國國家收入的相相對增長，但但這是短期的的。因為稅制制的這些差異異或“缺陷”，其實質(zhì)是是國家對社會會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進進行能動的、有有意識的優(yōu)化化調(diào)整。即力力圖通過傾斜斜的稅收政策策誘導(dǎo)企業(yè)在在追求自身利利益最大化的的同時，轉(zhuǎn)換換企業(yè)經(jīng)營機機制，實現(xiàn)國國家的產(chǎn)業(yè)政政策調(diào)整、資資源的合理開開發(fā)和綜合利利用以及環(huán)境境保護等意圖圖。從發(fā)展及及長遠(yuǎn)看，對對企業(yè)、對國國家都是有利利的，這也是是國家為將來來取得更大的的預(yù)期收益而而支付的有限限的機會成本本。因此，筆

9、筆者認(rèn)為，企企業(yè)利用稅制制的非完全統(tǒng)統(tǒng)一性所實現(xiàn)現(xiàn)的稅負(fù)減釋釋與其說是利利用了稅收制制度的差異和和“缺陷”，還不如說說是對稅法意意圖的有效貫貫徹執(zhí)行。在稅收實踐中，除除了上述稅收收政策導(dǎo)向性性的差異和“缺陷”外，稅收法法律制度也會會存在自身難難以克服的各各種紕漏，即即真正的缺陷陷或不合理之之處。如，稅稅法、條例、制制度，解釋不不配套、不一一致；政策模模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)內(nèi)容不完整、不不統(tǒng)一；稅目目、稅率設(shè)置置不合理等。這這也為企業(yè)進進行稅務(wù)籌劃劃提供了可資資利用的條件件。此時，盡盡管稅務(wù)籌劃劃可能與國家家稅收立法的的意圖有所背背離，但國家家只宜在不斷斷健全和完善善稅收法律制制度上去努力力。同時，企企

10、業(yè)也應(yīng)該認(rèn)認(rèn)識到，稅務(wù)務(wù)籌劃應(yīng)該盡盡可能地從長長遠(yuǎn)、整體考考慮，過分看看重眼前的、局局部的稅收利利益可能會招招致更大的、整整體的潛在損損失，或者扭扭曲企業(yè)的投投、融資決策策行為。(二)稅收執(zhí)法法環(huán)境對企業(yè)(納稅人人)而言，稅收收執(zhí)法環(huán)境包包括外部環(huán)境境和內(nèi)部環(huán)境境。外部環(huán)境境是指稅收征征收管理人員員的專業(yè)素質(zhì)質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平平。稅收征管管人員的專業(yè)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)業(yè)水平的高低低直接影響納納稅人的納稅稅行為。如果果稅收征管整整體素質(zhì)和執(zhí)執(zhí)業(yè)水平較高高，能夠做到到嚴(yán)格依法監(jiān)監(jiān)管、依法治治稅、依率計計征、公平高高效，保證稅稅法在具體執(zhí)執(zhí)法環(huán)節(jié)及時時、準(zhǔn)確到位位，形成良好好的稅收執(zhí)法法環(huán)境，納稅稅人要想獲得得

11、稅收利益，只只能通過稅務(wù)務(wù)籌劃方式進進行，而一般般不會或不易易、不敢作出出違反稅法等等有關(guān)法律法法規(guī)之事。如如果在稅收征征管中“人治”泛濫，稅款款征收沒有統(tǒng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)規(guī)范，執(zhí)法彈彈性空間大，違違反稅法的行行為不能受到到應(yīng)有的懲罰罰，此時，納納稅人采用最最簡單、最“便捷”的方法(如違法、違違規(guī)的方法)就能達(dá)到少少繳稅或不繳繳稅的目的，而而且成本、風(fēng)風(fēng)險又非常低低，企業(yè)當(dāng)然然就不會苦心心孤詣地去進進行稅務(wù)籌劃劃。稅務(wù)籌劃需要熟熟知稅法及相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)，并熟練掌掌握稅務(wù)籌劃劃方法，也需需要高素質(zhì)的的專業(yè)人才，同同時也就意味味著企業(yè)必須須投入較多的的人力資源成成本。由此可可見，納稅人人為了減輕自自

12、己的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅稅后利潤最大大化，是采用用理性的稅務(wù)務(wù)籌劃方式還還是采用非理理性的偷逃稅稅款等違法方方式，在很大大程度上受外外部稅收執(zhí)法法環(huán)境的影響響。內(nèi)部稅收執(zhí)法環(huán)環(huán)境是指企業(yè)業(yè)內(nèi)部高管層層對減輕企業(yè)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實實現(xiàn)稅后利潤潤最大化所持持的態(tài)度(“態(tài)度”受其依法納納稅意識、任任職能力、政政策水平等影影響)。根據(jù)受托托責(zé)任觀，企企業(yè)辦稅人員員要接受企業(yè)業(yè)高管層的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行高高層的納稅意意圖。如果企企業(yè)高管層整整體素質(zhì)較低低、法制觀念念較差，就會會直接要求或或唆使或強令令辦稅人員通通過稅務(wù)違法法的手段達(dá)到到目的，企業(yè)業(yè)會為此面臨臨高風(fēng)險。如如果企業(yè)高管管層整體素質(zhì)質(zhì)較高，法制制觀念較強

13、，就就會在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部營造良好好的稅收執(zhí)法法環(huán)境，辦稅稅人員就會通通過合法或不不違法的途徑徑，即通過稅稅務(wù)籌劃方式式謀求企業(yè)的的稅收利益，提提高企業(yè)的稅稅務(wù)管理和會會計管理水平平。三、稅務(wù)籌劃的的經(jīng)濟制度分分析稅務(wù)籌劃都是在在特定的政治治、經(jīng)濟、法法律、社會、文文化、歷史等等環(huán)境下進行行的，但是最最直接、最具具體的影響還還是經(jīng)濟制度度環(huán)境，其中中稅收制度、會會計制度和匯匯率制度又是是稅務(wù)籌劃的的主要經(jīng)濟制制度環(huán)境。(一)稅務(wù)籌劃劃的稅收制度度分析正因為政府征稅稅才有納稅人人的稅務(wù)籌劃劃，換言之，如如果政府不征征稅或者企業(yè)業(yè)不繳稅，當(dāng)當(dāng)然也就無需需稅務(wù)籌劃。因因此，稅收制制度(稅收法律制制度的簡稱

14、)與稅務(wù)籌劃劃是一種“孿生”關(guān)系。稅收收制度對稅務(wù)務(wù)籌劃的影響響可從兩方面面分析：1、稅收制度的的法定性分析析現(xiàn)代稅收應(yīng)當(dāng)是是法定稅收，即即稅收法定主主義，也稱稅稅收法律主義義原則或稅收收法定性原則則。它是指稅稅款的征收和和繳納必須基基于法律的規(guī)規(guī)定，沒有法法律依據(jù)，政政府不能征稅稅，任何人也也不得被要求求繳稅。因此此，要求稅收收立法、稅收收執(zhí)法和稅收收司法等各環(huán)環(huán)節(jié)都必須依依法進行，行行政機關(guān)不能能有自由裁決決權(quán)。納稅人人繳什么稅、繳繳多少稅，不不是由政府說說了算，而必必須通過國家家立法機構(gòu)立立法。稅收法法定主義和罪罪行法定主義義，兩者構(gòu)成成法治國家保保障人民權(quán)利利的兩大手段段。前者旨在在保

15、障人民的的財產(chǎn)權(quán)利，后后者旨在保障障人民的人身身權(quán)利。稅制的法定性越越強稅務(wù)籌籌劃的預(yù)期性性越明確，稅稅務(wù)籌劃的技技術(shù)、方法就就越具穩(wěn)定性性和規(guī)范性。我我國現(xiàn)行的稅稅收制度遠(yuǎn)未未達(dá)到稅收法法定主義，大大部分稅種仍仍然是“暫行條例”，而且有的的是已經(jīng)執(zhí)行行長達(dá)10年的“暫行條例”，政府主管管部門隨時還還會發(fā)布一些些有關(guān)稅收的的“通知”或“辦法”等；部分稅稅種還是“內(nèi)外有別”，不符合稅稅收國民待遇遇原則和WTTO的要求。這這種情況增加加了稅務(wù)籌劃劃的不確定性性和風(fēng)險性，使使企業(yè)難以進進行長期的稅稅務(wù)籌劃，但但由此也增加加了諸多的稅稅收差異，拓拓展了稅務(wù)籌籌劃的空間。2003年7月月25日，美國國證

16、券交易委委員會(SEEC)發(fā)布了了美國財務(wù)務(wù)報告采用原原則基礎(chǔ)會計計的研究報報告，提出了了今后美國會會計準(zhǔn)則的制制定，既不能能是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不不能是“純原則導(dǎo)向向”模式，而應(yīng)應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會會計準(zhǔn)則”模式(即目標(biāo)導(dǎo)向向法)，并列舉了了該模式的五五個基本特征征。其中之一一是盡可能避避免“明線”測試規(guī)定(即規(guī)定百分分比)。這樣，加加大了財務(wù)會會計報告提供供者的責(zé)任，從從而使會計監(jiān)監(jiān)管者保持主主動。對此，筆筆者認(rèn)為稅稅收制度既要要有法定性，但但還必須具有有規(guī)則導(dǎo)向性性。因為要保保證稅法的有有效貫徹實施施，必須授權(quán)權(quán)國務(wù)院制定定實施細(xì)則，國國務(wù)院主管部部門還會隨時時發(fā)布一些具具體“通知”、“辦

17、法”、“函件”等，即制定定眾多而具體體的規(guī)則。稅稅務(wù)籌劃屬于于法律范疇而而非道德范疇疇，納稅人“只要符合規(guī)規(guī)則，可以打打擦邊球，鉆規(guī)則的的漏洞”。(AMichaaeISpeence著經(jīng)經(jīng)濟學(xué)第16版)2、稅收立法權(quán)權(quán)與稅收執(zhí)法法權(quán)的分析不少國家的稅收收立法權(quán)與稅稅收執(zhí)法權(quán)分分中央和地方方兩級。我國國的全國性稅稅種(包括全部中中央稅、共享享稅和在全國國范圍內(nèi)征收收的地方稅)的立法權(quán)歸歸屬全國人大大及其常委會會，它可以授授權(quán)國務(wù)院制制定稅法實施施細(xì)則和調(diào)整整稅目、稅率率的權(quán)力。省省級人大及常常委會在不違違背國家統(tǒng)一一稅法、不影影響中央財政政收入、不妨妨礙全國統(tǒng)一一市場的前提提下，可以對對地區(qū)性的地

18、地方稅收立法法。根據(jù)國務(wù)務(wù)院關(guān)于實實行財政分稅稅制有關(guān)問題題的通知等等有關(guān)法規(guī)的的規(guī)定，按稅稅種劃分為中中央稅、共享享稅和地方稅稅，前兩類由由國稅局負(fù)責(zé)責(zé)征收，后者者由地稅局征征收。在我國稅收立法法權(quán)基本集中中于中央而而稅收執(zhí)法權(quán)權(quán)分“國”、“地”兩塊的制度度安排下，不不僅因國、地地稅機構(gòu)的分分設(shè)使政府的的稅收征管成成本大為提高高，同時也使使納稅人的納納稅成本大大大提高(如稅務(wù)登記記的辦證費等等需要雙份支支出)。企業(yè)稅務(wù)務(wù)籌劃既要正正確處理分稅稅種與分地區(qū)區(qū)的關(guān)系，充充分考慮其差差異性，又要要考慮國稅局局與地稅局分分征，分管給給企業(yè)帶來的的稅負(fù)影響。(二)稅務(wù)籌劃劃的會計制度度分析1、會計制度

19、與與稅收制度的的關(guān)系會計制度是制約約會計行為人人及利益相關(guān)關(guān)者的法律、法法規(guī)、準(zhǔn)則、制制度(包括單位內(nèi)內(nèi)部會計制度度)的總和。會會計制度有廣廣義與狹義之之分，廣義的的會計制度是是包括會計計法在內(nèi)的的所有會計法法規(guī)制度，狹狹義的會計制制度僅指會計計的規(guī)章制度度(即不包括會會計法和國國務(wù)院發(fā)布的的會計行政法法規(guī))。本文的“會計制度”僅指狹義的的會計制度，而而且主要指財財政部發(fā)布的的會計規(guī)章制制度，如企企業(yè)會計制度度、金融融企業(yè)會計制制度、企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則等等。由于各國的會計計制度背景不不同，按與稅稅收制度的關(guān)關(guān)系劃，可以以分為以稅法法為導(dǎo)向的會會計制度和以以投資人為導(dǎo)導(dǎo)向的會計制制度兩大類。法法國、

20、意大利利等大陸法系系國家屬于前前者，英、美美等海洋法系系國家屬于后后者。不論哪哪種類型，各各國的企業(yè)會會計制度與稅稅收制度都有有非常密切的的關(guān)系。可以以說，現(xiàn)代稅稅收的計算和和征收，都離離不開會計的的確認(rèn)、計量量和記錄。即即使在以投資資人為導(dǎo)向的的會計制度下下，雖然規(guī)范范的財務(wù)會計計報告主要是是為投資人、債債權(quán)人服務(wù)的的，但對各項項會計要素的的確認(rèn)、計量量和記錄的程程序和方法，同同時也是稅收收制度確認(rèn)、計計量和記錄收收入、收益、成成本、費用和和應(yīng)稅所得的的基礎(chǔ)和前提提，某些會計計的計算程序序和計算方法法甚至在稅收收制度中被直直接認(rèn)可。從從另一方面看看，在以稅法法為導(dǎo)向的會會計制度下，會會計確認(rèn)

21、、計計量和記錄也也不一定與稅稅收制度完全全一致，也存存在某些差異異(盡管較少)，而且從發(fā)發(fā)展趨勢看，以以稅法為導(dǎo)向向的會計制度度存在較為明明顯的弊端，近近年歐洲各國國的會計制度度改革，并準(zhǔn)準(zhǔn)備接受國際際會計準(zhǔn)則(國際財務(wù)報報告準(zhǔn)則)，就是有力力的說明。對此，筆者認(rèn)為為，我國在220世紀(jì)90年代以前前是以稅法為為導(dǎo)向的會計計制度，200世紀(jì)90年代開始始趨向于投資資人導(dǎo)向。我我國現(xiàn)行企企業(yè)會計制度度、金融融企業(yè)會計制制度及企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則，均均以新修訂的的中華人民民共和國會計計法為法律律依據(jù)，以服服務(wù)于企業(yè)財財務(wù)會計報告告的主要使用用者為目標(biāo)，保保持了自身作作為規(guī)范體系系的完整性和和統(tǒng)一性（即即將

22、會計確認(rèn)認(rèn)、計量、記記錄和報告統(tǒng)統(tǒng)一于會計制制度內(nèi)）。因此，我我國的會計制制度與現(xiàn)行稅稅法的有關(guān)規(guī)規(guī)定存在不少少差異。如何何看待兩者的的差異呢？財財政部部長助助理馮淑萍22001年曾曾撰文寫到：”由于會計核核算制度與稅稅法的目的存存在不同程度度的差異，必必然會導(dǎo)致會會計核算制度度與稅法不一一致的情況，這這也是國際慣慣例。我國也將將采用國際通通行的做法，會會計核算制度度規(guī)定的會計計要素確認(rèn)計計量標(biāo)準(zhǔn)與稅稅法不一致時時，采取納稅稅調(diào)整的方法法進行處理?！?參見會計研究20011)同年，財政部會計司劉玉廷司長也明確：“我們一貫主張企業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離，因為兩者屬于兩個體系，在我國，要使

23、會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計與稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整?！?參見會計研究2001 3)既然會計制度與與稅收制度兩兩者存在差異異，而且在稅稅收制度中又又承認(rèn)或認(rèn)可可某些會計政政策選擇，企企業(yè)當(dāng)然會利利用會計處理理辦法進行稅稅務(wù)籌劃。2、稅務(wù)籌劃與與會計制度的的關(guān)系稅務(wù)籌劃包括國國內(nèi)稅務(wù)籌劃劃和國際稅務(wù)務(wù)籌劃，它所所涉及的會計計制度(會計規(guī)范)也就不限一一國一地。(1)國內(nèi)稅務(wù)務(wù)籌劃與本國國的會計制度度利用本國會計制制度與其稅收收制度的聯(lián)系系與差異，通通過會計政策策選擇進行國國內(nèi)稅

24、務(wù)籌劃劃，大部分企企業(yè)的稅務(wù)籌籌劃都是這種種類型的稅務(wù)務(wù)籌劃，相對對于國際稅務(wù)務(wù)籌劃，這種種籌劃技術(shù)較較為簡單。(2)國際稅務(wù)務(wù)籌劃與涉稅稅國的會計制制度跨國經(jīng)營企業(yè)進進行的國際稅稅務(wù)籌劃，應(yīng)應(yīng)全面了解并并掌握涉稅國國家或地區(qū)的的會計制度，在在其法規(guī)框架架內(nèi)進行會計計政策選擇，以以達(dá)到稅務(wù)籌籌劃目的，其其籌劃技術(shù)比比較復(fù)雜。(3)稅務(wù)籌劃劃與國際會計計準(zhǔn)則根據(jù)2001年年改組后的國國際會計準(zhǔn)則則理事會(11ASB)的的工作規(guī)劃，國國際會計準(zhǔn)則則(1AS)將逐漸被國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則(1FFRS)所取取代。目前，世世界上只有極極少數(shù)國家全全盤照搬IAAS，其余各各國都有自己己的會計準(zhǔn)則則(制度)

25、，但各國的的會計準(zhǔn)則(制度)又都是以IIAS為主要參參照標(biāo)準(zhǔn)。因因此，除全盤盤接受IASS的國家外，其其它稅務(wù)籌劃劃不會直接以以IAS為依據(jù)據(jù)，但了解并并掌握IASS(或IFRS)、尤其是其其發(fā)展趨勢，對對稅務(wù)籌劃也也是非常有益益的。(三)稅務(wù)籌劃劃的匯率及匯匯率制度分析析匯率制度亦稱匯匯率安排，是是一國貨幣當(dāng)當(dāng)局對本國匯匯率變動的基基本方式所作作的一系列安安排或規(guī)定。傳傳統(tǒng)上，按照照匯率變動的的幅度，匯率率制度劃分為為固定匯率和和浮動匯率。在經(jīng)濟全球化的的背景之下，跨跨國貿(mào)易和跨跨國資本流動動增長迅速，匯匯率風(fēng)險也日日益突出。匯匯率風(fēng)險會對對涉外企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額產(chǎn)生影。向向。這些企業(yè)業(yè)

26、雖然不能對對匯率制度進進行選擇，但但是可以在某某一既定匯率率制度下選擇擇不同的方法法來實現(xiàn)稅務(wù)務(wù)籌劃。以外幣為計價貨貨幣的跨國貿(mào)貿(mào)易為例，假假如一國將其其主要貿(mào)易國國的匯率固定定或維持在某某一個比價上上，那么其國國內(nèi)企業(yè)在與與這些國家進進行貿(mào)易時，企企業(yè)匯兌損益益項下的余額額可能會比較較小。但是，如如果一國與其其主要貿(mào)易國國之間匯率的的浮動范圍較較大，甚至不不受限制時，那那么企業(yè)在從從事錢貨非即即時兩清的進進出口交易時時，應(yīng)當(dāng)考慮慮對損益的影影響。比如，在在對未來匯率率走勢加以研研判的基礎(chǔ)上上，在簽訂合合同時選擇一一種對自己有有利的貨幣作作為計價貨幣幣(買方應(yīng)選擇擇軟幣，賣方方則選擇硬幣幣)，

27、即使由于于種種原因不不能選擇對自自己有利的貨貨幣作為交易易貨幣，也要要注意采取其其他辦法(如外匯的遠(yuǎn)遠(yuǎn)期交易、期期貨、期權(quán)等等)來規(guī)避風(fēng)險險。在企業(yè)外幣購銷銷交易的會計計處理中，由由于各國的匯匯率制度不同同，企業(yè)可以以選擇不同的的匯率及會計計處理方法(分單一交易易觀和兩項交交易觀)，以致每期期計算的匯兌兌損益額不同同。另外，對對未實現(xiàn)匯兌兌損益是用當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)法還還是用遞延法法，最終結(jié)果果也不一樣。進進行稅務(wù)籌劃劃時，應(yīng)該充充分考慮所涉涉國家的匯率率制度、匯率率波動趨勢，進進行正確的會會計政策選擇擇，以期獲得得更多的稅收收利益。綜上所述，筆者者認(rèn)為單憑主主觀動機或意意愿并不一定定就能減輕稅稅負(fù)、

28、降低稅稅收成本、實實現(xiàn)稅后利潤潤最大化，只只有將主觀動動機與決策素素質(zhì)(水平)較好地融匯匯于具體的經(jīng)經(jīng)營理財行為為中，并通過過對客觀環(huán)境境和條件的深深刻理解與充充分把握，在在對國家未來來經(jīng)濟政策走走向、國內(nèi)外外市場動態(tài)準(zhǔn)準(zhǔn)確預(yù)測，充充分把握稅收收與會計制度度安排的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，才能有有效而持續(xù)地地進行稅務(wù)籌籌劃。作者：蓋地 摘自財財政與稅務(wù)22004年第第3期籌劃技術(shù)稅務(wù)籌劃技術(shù)之之四：空白平臺概述空白是指稅法規(guī)規(guī)定中對較多多內(nèi)容的忽略略，但在總規(guī)規(guī)定中有所體體現(xiàn)。由此而而形成的操作作空間為空白白平臺。相對對于其它平臺臺而言，空白白平臺更具有有動態(tài)化。國國家會更加關(guān)關(guān)注稅制和稅稅法中的空白白而及時

29、采取取填充空白的的措施。經(jīng)濟濟狀況的復(fù)雜雜性、多樣性性和多變性，一一定的歷史階階段，人類能能力的局限性性以及立法依依據(jù)的滯后性性都最終導(dǎo)致致稅法空白的的產(chǎn)生?？瞻缀吐┒从兴煌?，漏洞洞一般是指稅稅法對某項內(nèi)內(nèi)容有文字規(guī)規(guī)定，但因為為語法或字詞詞有歧義而導(dǎo)導(dǎo)致對稅法理理解的多樣性性，也可以指指文字規(guī)定不不利于征稅；也指稅法在在某項具體規(guī)規(guī)定中對某個個細(xì)小環(huán)節(jié)的的忽略。另外外，在稅法的的完善環(huán)節(jié)上上，漏洞需要要修改稅法；空白則需要要補充稅法。為什么空白平臺臺具有可操作作性呢？稅法的相對穩(wěn)定定性就是稅法法空白的穩(wěn)定定性，稅法空空白的穩(wěn)定性性決定了空白白平臺的可操操作性。一部部稅法從制定定、開始實施

30、施到失效，是是空白平臺的的一個操作階階段。但從長長遠(yuǎn)看空白平平臺是永恒的的，因為稅法法無論如何完完善，都不可可避免地存在在空白。同時時空白平臺也也是經(jīng)常變動動的，技術(shù)要要求也就越來來越高，難度度也會越來越越大。稅法空白的可操操作性還體現(xiàn)現(xiàn)在執(zhí)法精神神上。刑法中中有罪刑法定定原則，即法法無明文不為為罪。在稅法法的執(zhí)行中，法法無明文一般般也不為過，利利用稅法空白白進行納稅籌籌劃不符合立立法者的意圖圖，但并沒有有觸犯稅法，處處于違法與合合法的中間地地帶。這就為為空白平臺的的存在提供了了契機。應(yīng)用范圍目前，我國的稅稅法現(xiàn)狀是：流轉(zhuǎn)稅在籌籌集財政收入入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟濟發(fā)展中起著著重要作用。商商品流轉(zhuǎn)的多多環(huán)

31、節(jié)決定了了流轉(zhuǎn)稅課稅稅出現(xiàn)空白的的概率相對較較高，所以流流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是是空白平臺籌籌劃的重點。當(dāng)當(dāng)然，所得稅稅作為未來的的主體稅種，也也不應(yīng)該被忽忽視，其他的的稅種，如資資源稅、財產(chǎn)產(chǎn)稅及行為稅稅也應(yīng)該被列列入籌劃范疇疇。其他稅種種由于規(guī)模相相對較小，稅稅基較窄，故故而可供利用用的空白并不不太多。案例中國某紡織品有有限公司A，專門生產(chǎn)產(chǎn)加工各種紡紡織品，其生生產(chǎn)的手套因因為物美價廉廉而暢銷世界界各國，其中中美國阿拉斯斯加石油工人人使用的手套套幾乎全部由由該廠生產(chǎn)。美美國紡織品生生產(chǎn)廠商因為為中國產(chǎn)品的的打人而遭受受嚴(yán)重排擠，迫迫不得已，這這些廠商聯(lián)合合起來影響美美國政府，從從而使美國政政府出臺了

32、一一項稅收政策策，即對中國國出口的紡織織品規(guī)定較高高的進口關(guān)稅稅稅率，其中中針對手套的的稅收政策是是每雙手套征征收100的進進口關(guān)稅。由由于稅負(fù)的急急驟上升，中中國紡織企業(yè)業(yè)生產(chǎn)手套的的成本大幅上上揚，在美國國市場上的競競爭力嚴(yán)重受受到影響。AA公司管理層層迫于壓力，開開始研究美國國稅法，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)美國稅法中中有一條關(guān)于于紡織品的規(guī)規(guī)定，即進口口紡織殘次品品按噸征收進進口關(guān)稅，而而且稅率很低低。于是公司司銷售部門改改變銷售策略略，即不再將將手套包裝精精美后出口，而而是單將大批批的左手手套套捆在一塊兒兒出口。由于于手套僅一只只，海關(guān)認(rèn)定定為殘次品，該該公司輕松獲獲得稅收上的的好處。再過過一段時間，該

33、該公司又從另另一海關(guān)向美美國出口一批批手套，這次次全是成捆的的右手手套，也也被海關(guān)認(rèn)定定為殘次品，這這樣，該公司司產(chǎn)品到美國國后經(jīng)包裝，以以較低的價格格銷往阿拉斯斯加，最終在在市場上獲得得了一定的份份額。該公司巧妙地利利用了美國稅稅法中的空白白處，即僅對對成雙手套征征高稅，而對對單只手套卻卻沒有規(guī)定。既既然沒有規(guī)定定，該公司便便將其與殘次次品聯(lián)系起來來，從而獲取取稅收上的好好處。律師談法已取消或調(diào)整管管理方式的涉涉稅行政審批批項目隨著行政許可可法頒布，截截止目前，國國務(wù)院取消和和調(diào)整管理方方式的行政審審批項目共計計三批。其中中涉及國家稅稅務(wù)總局的審審批事項共計計75項。1、國發(fā)2000224號

34、國務(wù)院關(guān)于于取消第一批批行政審批項項目的決定涉涉稅項目共計計10項取消項目名稱失效法規(guī)對指定企業(yè)經(jīng)營營高稅率、貴貴重產(chǎn)品出口口退稅的審批批國家稅務(wù)局、對對外經(jīng)濟貿(mào)易易部關(guān)于明確確部分出口企企業(yè)出口高稅稅率產(chǎn)品和貴貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予予退稅的通知知（國稅發(fā)發(fā)19922079號號）、國家家稅務(wù)局、對對外經(jīng)濟貿(mào)易易部關(guān)于部分分出口企業(yè)出出口高稅率產(chǎn)產(chǎn)品、貴重產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅稅的補充通知知（國稅發(fā)發(fā)19922279號號）對列名企業(yè)銷售售以出頂進國國產(chǎn)棉退（免免）稅的審批批國家計委、財財政部、外經(jīng)經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)關(guān)總署、稅務(wù)務(wù)總局、中國國人民銀行、國國家外匯管理理局、紡織工工業(yè)局、中華華全國供銷合合作總社關(guān)于于印發(fā)國

35、產(chǎn)產(chǎn)棉花以出頂頂進管理暫行行辦法的通通知（計經(jīng)經(jīng)貿(mào)200001611號）對列名煉油廠銷銷售以產(chǎn)頂進進成品油免稅稅的審批國家經(jīng)貿(mào)委、海海關(guān)總署、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于暫停進進口柴油、汽汽油后做好國國內(nèi)油品供應(yīng)應(yīng)工作有關(guān)問問題的補充通通知（國經(jīng)經(jīng)貿(mào)貿(mào)易119988882號）對納稅人計稅工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)限額調(diào)整的的審批財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整計稅稅工資扣除限限額等有關(guān)問問題的通知（財財稅字199992558號）對具有進出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的中外外合資商業(yè)企企業(yè)出口貨物物準(zhǔn)予退稅的的審批財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于中外合資資商業(yè)企業(yè)出出口貨物退稅稅問題的通知知（財稅字字19988119號號）對中國出版對

36、外外貿(mào)易總公司司等三家企業(yè)業(yè)出口圖書報報刊雜志退稅稅免予提供增增值稅稅收專專用繳款書的的審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于中國出出版對外貿(mào)易易總公司等三三家企業(yè)圖書書報刊雜志出出口退稅提供供退稅憑證有有關(guān)問題的批批復(fù)（國稅稅函199966499號）對納稅人上交的的各類基金稅稅前扣除的審審核財政部關(guān)于印印發(fā)中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例實施施細(xì)則的通通知（994財法字字第3號）對納稅人按規(guī)定定支出的業(yè)務(wù)務(wù)招待費稅前前扣除的核準(zhǔn)準(zhǔn)財政部關(guān)于印印發(fā)中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例實施施細(xì)則的通通知（994財法字字第3號）對社會力量向科科研機構(gòu)和高高等學(xué)校資助助研究開發(fā)經(jīng)經(jīng)費稅前扣除除的審核財政部、

37、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹落實實中共中央央 國務(wù)院關(guān)關(guān)于加強技術(shù)術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展展高科技，實實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的的決定有關(guān)關(guān)稅收問題的的通知（財財稅字199992773號）對內(nèi)資企業(yè)調(diào)整整固定資產(chǎn)殘殘值比例的備備案財政部關(guān)于印印發(fā)中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例實施施細(xì)則的通通知（994財法字字第3號）2、國發(fā)200035號號國務(wù)院關(guān)于于取消第二批批行政審批項項目和改變一一批行政審批批項目管理方方式的決定涉涉稅項目共計計15項取消項目名稱失效法規(guī)城市維護建設(shè)稅稅審批財政部關(guān)于城城市維護建設(shè)設(shè)稅幾個具體體業(yè)務(wù)問題的的補充規(guī)定（885財稅字字第143號號）指定中國免稅品品公司出境口口岸免稅店經(jīng)經(jīng)銷國產(chǎn)品退

38、退稅審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于出境口口岸免稅店經(jīng)經(jīng)營國產(chǎn)品試試行退（免）稅稅辦法的通知知（國稅發(fā)發(fā)19966182號號）；海關(guān)關(guān)總署、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于對出境口口岸免稅店經(jīng)經(jīng)銷國產(chǎn)品試試行退稅政策策有關(guān)事宜的的通知（署署監(jiān)199974166號）；國國家稅務(wù)總局局關(guān)于下發(fā)新新增中國免稅稅品公司統(tǒng)一一經(jīng)營管理的的出境口岸免免稅店名單的的通知（國國稅函199974557號）城鄉(xiāng)信用社固定定資產(chǎn)修理費費列支審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強城城鄉(xiāng)信用社財財務(wù)管理若干干問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)19966128號號）城市商業(yè)銀行稅稅前列支獎金金比例的審批批國家稅務(wù)總局局關(guān)于城市商商業(yè)銀行所得得稅幾個業(yè)務(wù)務(wù)問題的通知知

39、（國稅發(fā)發(fā)19999227號號）外商投資企業(yè)列列支福利費的的審核中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)計計提壞賬準(zhǔn)備備金的審批 中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）中外合作經(jīng)營企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)按經(jīng)營期限限計提折舊審審批 中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)固固定資產(chǎn)少留留或不留殘值值的核準(zhǔn)中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)當(dāng)年減半繳納納企業(yè)所得稅稅

40、的核準(zhǔn)中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益益分期計入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的核準(zhǔn)財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外商投資資企業(yè)從事投投資業(yè)務(wù)若干干稅收問題的的通知（994財稅字字第083號號）外商投資企業(yè)技技術(shù)開發(fā)費加加計扣除的核核準(zhǔn) 國家稅務(wù)總局局關(guān)于外商投投資企業(yè)技術(shù)術(shù)開發(fā)費抵扣扣應(yīng)納稅所得得額有關(guān)問題題的通知（國國稅發(fā)199991773號）企業(yè)接受捐贈的的大額非貨幣幣資產(chǎn)在不超超過5年的時時間內(nèi)平均計計入應(yīng)納稅所所得額的核準(zhǔn)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局局關(guān)于外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)接受受捐贈稅務(wù)處處理的通知（國國稅發(fā)199991995

41、號）外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)雇雇員境外社會會保險費免征征個人所得稅稅的核準(zhǔn)國家稅務(wù)總局局關(guān)于外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)的雇雇員的境外保保險費有關(guān)所所得稅處理問問題的通知（國國稅發(fā)199981001號） 飼料產(chǎn)品需檢測測品種的確定定財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于飼料產(chǎn)品品免征增值稅稅問題的通知知（財稅220011121號）對生產(chǎn)發(fā)票防偽偽專用品的企企業(yè)資格認(rèn)定定（增值稅專專用發(fā)票除外外）中華人民共和和國發(fā)票管理理辦法（11993年112月23日日財政部令第第6號）3、國發(fā)20004166號國務(wù)院關(guān)于于第三批取消消和調(diào)整行政政審批項目的的決定涉稅項目共共計50項，其其中：取消審批的項目目共44項取消

42、項目名稱失效法規(guī)企業(yè)稅前彌補虧虧損核準(zhǔn)國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通通知（國稅稅發(fā)199971899號）不組成企業(yè)法人人的中外合作作經(jīng)營企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一計算繳稅稅審批中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)選選用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊辦法審審批中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)壞壞賬損失審核核中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)列列支福利費的的審核中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號

43、）外國企業(yè)列支向向總機構(gòu)支付付的管理費審審批中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外國石油公司開開采油（氣）田田在合同區(qū)塊塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘勘探費的確認(rèn)認(rèn)中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）中外合資高新技技術(shù)企業(yè)定期期減免所得稅稅審批中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外商投資企業(yè)借借款利息列支支審核中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外國企業(yè)和外籍籍個人向中國國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技技術(shù)取得收入入免征營業(yè)稅稅審批財

44、政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹落實實有關(guān)稅稅收問題的通通知（財稅稅字199992733號）外商投資企業(yè)取取得已使用的的固定資產(chǎn)按按尚可使用年年限折舊審核核中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）外籍納稅人固定定在一地申報報繳納個人所所得稅審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)征收個人所所得稅若干問問題的規(guī)定的通知（國國稅發(fā)199940889號）出口貨物退（免免）稅A類企企業(yè)列名審批批國家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅實行按企業(yè)業(yè)分類管理的的通知（國國稅發(fā)19998955號）納稅人成本計算算方法、間接接成本分配方方法、存貨計計價方法改變變審批國家稅務(wù)總局局

45、關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦辦法的通知知（國稅發(fā)發(fā)2000084號）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費費加計扣除的的審批國家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)企企業(yè)技術(shù)開發(fā)發(fā)費稅前扣除除管理辦法的通知（國國稅發(fā)19999499號）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)內(nèi)的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)減免稅稅審核財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所得得稅若干優(yōu)惠惠政策的通知知（財稅字字（94）0001號）外商投資企業(yè)改改變存貨計價價方法審批中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實施細(xì)則則（國務(wù)院院令第85號號）企業(yè)所得稅預(yù)繳繳期限核定財政部關(guān)于印印發(fā)中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例實施施細(xì)則的通通知（994）財法字字第3號）

46、飼料企業(yè)生產(chǎn)的的飼料產(chǎn)品免免征增值稅審審批財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于飼料產(chǎn)品品免征增值稅稅問題的通知知（財稅2001121號）低污染排放小汽汽車減征消費費稅核準(zhǔn)財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于低污染排排放小汽車減減征消費稅問問題的通知（財財稅200032666號）、財財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于對低污染染排放小汽車車減征消費稅稅的通知（財財稅2000026號號）外商投資企業(yè)發(fā)發(fā)生財產(chǎn)損失失所得稅前扣扣除審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于外商投投資企業(yè)財產(chǎn)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審批批管理的通知知（國稅發(fā)發(fā)2000046號）利用外國政府和和國際金融組組織貸款招標(biāo)標(biāo)國內(nèi)企業(yè)中中標(biāo)的貨物準(zhǔn)準(zhǔn)予退稅核準(zhǔn)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局局

47、關(guān)于印發(fā)的的通知（國國稅發(fā)199991001號）應(yīng)稅外國企業(yè)代代表機構(gòu)按經(jīng)經(jīng)費支出額換換算收入計算算征稅審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強外外國企業(yè)常駐駐代表機構(gòu)稅稅收征管有關(guān)關(guān)問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)19966165號號）對外籍個人住房房補貼、伙食食補貼、洗衣衣費、搬遷費費、出差補貼貼、探親費、語語言訓(xùn)練費、子子女教育費補補貼免征個人人所得稅審批批財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于個人所得得稅若干政策策問題的通知知（財稅字字19944020號號）、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于外籍個人人取得有關(guān)補補貼征免個人人所得稅執(zhí)行行問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)1997754號）對外籍個人在中中國期間取得得來華之前的的工資薪金等等所得

48、不征個個人所得稅核核準(zhǔn)國家稅務(wù)總局局關(guān)于三井物物產(chǎn)（株）大大連事務(wù)所外外籍雇員取得得數(shù)月獎金確確定納稅義務(wù)務(wù)問題的批復(fù)復(fù)（國稅函函19977546號號）個人認(rèn)購股票等等有價證券而而從雇主取得得補貼收入分分期計入應(yīng)納納稅所得額審審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于個人認(rèn)認(rèn)購股票等有有價證券而從從雇主取得折折扣或補貼收收入有關(guān)征收收個人所得稅稅問題的通知知（國稅發(fā)發(fā)199889號）注冊稅務(wù)師資格格考試考前培培訓(xùn)審批人事部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)的通知（人人發(fā)199994號）部分行業(yè)企業(yè)廣廣告費稅前扣扣除標(biāo)準(zhǔn)審批批國家稅務(wù)總局局關(guān)于調(diào)整部部分行業(yè)廣告告費用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的通知（國國稅發(fā)20001899號）

49、從事稅務(wù)代理業(yè)業(yè)務(wù)審批人事部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)注注冊稅務(wù)師資資格制度暫行行規(guī)定的通通知（人發(fā)發(fā)19966116號號）軟件企業(yè)認(rèn)定和和年審財政部、國家家稅務(wù)總局、海海關(guān)總署關(guān)于于鼓勵軟件產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和集成電電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展展有關(guān)稅收政政策問題的通通知（財稅稅2000025號）工效掛鉤企業(yè)計計稅工資核準(zhǔn)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)所所得稅幾個業(yè)業(yè)務(wù)問題的通通知（國稅稅發(fā)199942500號）包裝物周轉(zhuǎn)使用用期限確定國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)增值稅問題題解答（之一一）的通知知（國稅函函發(fā)199952888號）貨運業(yè)自開票納納稅人和代開開票納稅人營營業(yè)稅減免認(rèn)認(rèn)定國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強貨貨物運輸業(yè)稅稅收征收管理

50、理的通知（國國稅發(fā)200031221號）為納稅人提供增增值稅專用發(fā)發(fā)票開票服務(wù)務(wù)的中介機構(gòu)構(gòu)資格審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)增值稅防偽偽稅控主機共共享服務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)管理暫行辦辦法的通知知（國稅發(fā)發(fā)2003367號）關(guān)停企業(yè)閑置和和尚未利用的的占地暫免征征收土地使用用稅審批國家稅務(wù)局關(guān)關(guān)于印發(fā)關(guān)關(guān)于土地使用用稅若干具體體問題的補充充規(guī)定的通通知（889）國稅地地字第1400號）微利、虧損企業(yè)業(yè)，企業(yè)停產(chǎn)產(chǎn)、撤銷后原原有房產(chǎn)閑置置，房屋大修修停用半年以以上免征或暫暫不征收房產(chǎn)產(chǎn)稅審批財政部稅務(wù)總總局關(guān)于檢發(fā)發(fā)關(guān)于房產(chǎn)產(chǎn)稅若干具體體問題的解釋釋和暫行規(guī)定定、關(guān)于于車船使用稅稅若干具體問問題的解釋和和暫行規(guī)

51、定的通知（886）財稅地地字第0088號）耕地占用稅納稅稅人申請法定定減免稅審批批財政部頒發(fā)關(guān)于耕地占占用稅減免管管理的暫行規(guī)規(guī)定的通知知（900）財農(nóng)稅字字第56號）單位和個人（不不包括外資企企業(yè)、外籍個個人）從事技技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)免征營業(yè)稅稅審批財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于貫徹落實實中共中央央國務(wù)院關(guān)于于加強技術(shù)創(chuàng)創(chuàng)新，發(fā)展高高科技，實現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決決定有關(guān)稅稅收問題的通通知（財稅稅字19999 2773號）金銀首飾消費稅稅納稅人認(rèn)定定國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)金銀首飾消消費稅征收管管理辦法的的通知（國國稅發(fā)199942667號）小規(guī)模企業(yè)銷售售貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)由稅務(wù)務(wù)所代開增值值稅

52、專用發(fā)票票審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于由稅務(wù)務(wù)所為小規(guī)模模企業(yè)代開增增值稅專用發(fā)發(fā)票的通知（國國稅發(fā)199940558號）企業(yè)出口貨物銷銷售額占全部部銷售額比重重過高退稅審審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅若于問題的的通知（國國稅發(fā)200031339號）新認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)業(yè)首次領(lǐng)購增增值稅專用發(fā)發(fā)票數(shù)量超過過25份審批批國家稅務(wù)總局局關(guān)于加強商商貿(mào)企業(yè)增值值稅征收管理理有關(guān)問題的的通知（國國稅發(fā) 22001773號）從事集成電路設(shè)設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)產(chǎn)品認(rèn)定工作作的職業(yè)資格格認(rèn)定國家稅務(wù)總局局、信息產(chǎn)業(yè)業(yè)部關(guān)于印發(fā)發(fā)集成電路路設(shè)計企業(yè)及及產(chǎn)品認(rèn)定機機構(gòu)管理辦法法的通知（國國稅發(fā)200031440號）合

53、并、變更、注注銷稅務(wù)師事事務(wù)所審批國家稅務(wù)總局局注冊稅務(wù)師師管理中心關(guān)關(guān)于稅務(wù)師事事務(wù)所有關(guān)事事項變更程序序的通知（國國稅注字2200177號）集成電路設(shè)計企企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)認(rèn)定信息產(chǎn)業(yè)部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)集成電路設(shè)設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)產(chǎn)品認(rèn)定管理理辦法的通通知（信部部聯(lián)產(chǎn)20002866號）調(diào)整管理方式的的項目共6項項項目名稱設(shè)定依據(jù)下放管理實施機機關(guān)備注列名鋼鐵企業(yè)銷銷售“以產(chǎn)頂頂進”鋼材準(zhǔn)準(zhǔn)予退稅審批批國家經(jīng)濟貿(mào)易易委員會、財財政部、國家家稅務(wù)總局、海海關(guān)總署關(guān)于于改進鋼材“以以產(chǎn)頂進”辦辦法的通知(國經(jīng)貿(mào)貿(mào)易易(19999144號號)、財政政部、國家經(jīng)經(jīng)濟貿(mào)易委員員會、國家稅稅務(wù)總局、海海

54、關(guān)總署關(guān)于于改進鋼材“以以產(chǎn)頂進”辦辦法的補充通通知(財稅稅字1999934號號)、國家家稅務(wù)總局、國國家經(jīng)貿(mào)委、財財政部、海關(guān)關(guān)總署、國家家外匯管理局局關(guān)于印發(fā)(鋼材“以產(chǎn)產(chǎn)頂進”改進進辦法實施細(xì)細(xì)則的通知知(國稅發(fā)發(fā)1999968號)省、自治區(qū)、直直轄市國家稅稅務(wù)局對列名鋼鐵企業(yè)業(yè)銷售給加工工出口企業(yè)用用于生產(chǎn)出口口產(chǎn)品的鋼材材，視同出口口予以退稅外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)購購買國產(chǎn)設(shè)備備投資抵免企企業(yè)所得稅審審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)(外商投資企企業(yè)和外國企企業(yè)購買國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資抵抵免企業(yè)所得得稅管理辦法法)的通知(國稅發(fā)22000990號)地(市)稅務(wù)機機關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅稅困難減免審審批

55、(年納稅稅額在10萬萬元以下企業(yè)業(yè))中華人民共和和國城鎮(zhèn)土地地使用稅暫行行條例(國國務(wù)院令第117號) 省、自治區(qū)、直直轄市地方稅稅務(wù)局企業(yè)技術(shù)改造國國產(chǎn)設(shè)備投資資抵免企業(yè)所所得稅核準(zhǔn)財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)(技技術(shù)改造國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資抵抵免企業(yè)所得得稅暫行辦法法)的通知(財稅字119992290號)省、自治區(qū)、直直轄市及以下下稅務(wù)機關(guān)企業(yè)所得稅減免免稅審批國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)所得稅稅減免稅管理理辦法)的通通知(國稅稅發(fā)1999799號號)省、自治區(qū)、直直轄市及以下下稅務(wù)機關(guān)上市公司國有股股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓讓免征證券(股票)交易易印花稅審批批國家稅務(wù)總局局關(guān)于上市公公司國有股權(quán)權(quán)無償轉(zhuǎn)

56、讓征征收證券(股股票)交易印印花稅問題的的通知(國國稅發(fā)199991224號)上海市、深圳市市國家稅務(wù)局局已取消及調(diào)整管管理方式的涉涉稅審批事項項后續(xù)管理法法規(guī)分析之一一（內(nèi)資企業(yè)業(yè)）隨著行政許可可法頒布，截截止目前，國國務(wù)院取消和和調(diào)整管理方方式的行政審審批項目共計計三批。其中中涉及國家稅稅務(wù)總局的事事項共計755項。審批事事項的取消并并不意味著納納稅人的風(fēng)險險沒有了，相相反，隨著管管理方式的改改變，在某種種意義上實際際是加大了納納稅人的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險。從稅稅務(wù)籌劃角度度出發(fā)，控制制稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)應(yīng)該是第一位位的目標(biāo)，本本文的目的即即源于此。文文章擬分內(nèi)資資企業(yè)、外資資企業(yè)、其他他三類總結(jié)分分析，本

57、文總總結(jié)的是涉及及內(nèi)資企業(yè)的的相關(guān)項目。國家稅務(wù)總局針針對已經(jīng)取消消或者調(diào)整管管理方式的涉涉及內(nèi)資企業(yè)業(yè)的審批項目目相繼出臺了了一系列的后后續(xù)管理法規(guī)規(guī)和辦法。本本文對具有較較廣泛意義的的相關(guān)后續(xù)管管理法規(guī)分析析如下：1、取消定額計計稅工資浮動動調(diào)整審定權(quán)權(quán)的后續(xù)管理理財政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于調(diào)整計稅工工資扣除限額額等有關(guān)問題題的通知（財財稅字199992558號）規(guī)定定，定額計稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)整為人人均每月8000元，個別別地區(qū)（省級級）確需高于于該限額的，應(yīng)應(yīng)在不高于220的幅度度內(nèi)報財政部部和國家稅務(wù)務(wù)總局審定。取消此項審定權(quán)權(quán)后，定額計計稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)具體的浮動動幅度在不高高于20

58、%的的幅度內(nèi)，由由省級人民政政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐亟?jīng)濟發(fā)展情情況和企業(yè)的的承受能力自自主確定。相關(guān)政策連接：財稅20044153號號財政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于落實實振興東北老老工業(yè)基地企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策的通通知規(guī)定：在東北三省，東東北地區(qū)企業(yè)業(yè)的計稅工資資稅前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)提高到每每月人均12200元，具具體扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)由省級人民民政府根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)仄骄べY資水平，在不不超過上述限限額內(nèi)確定。2、取消企業(yè)調(diào)調(diào)整固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值比例備備案權(quán)的后續(xù)續(xù)管理中華人民共和和國企業(yè)所得得稅暫行條例例實施細(xì)則第第31條規(guī)定定，企業(yè)固定定資產(chǎn)殘值比比例不高于55%的部分，由由企業(yè)自行確確定，需要調(diào)調(diào)整殘值比例例的，應(yīng)報主主管

59、稅務(wù)機關(guān)關(guān)備案。取消備案權(quán)后，在在內(nèi)、外資企企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固固定資產(chǎn)殘值值比例統(tǒng)一確確定為5%。3、取消社會力力量向科研機機構(gòu)和高等學(xué)學(xué)校資助研究究開發(fā)經(jīng)費稅稅前扣除審核核權(quán)的后續(xù)管管理財稅字199992733號規(guī)定，社社會力量資助助非關(guān)聯(lián)的科科研機構(gòu)和高高等學(xué)校研究究新產(chǎn)品、新新技術(shù)、新工工藝所發(fā)生的的研究開發(fā)經(jīng)經(jīng)費，經(jīng)主管管稅務(wù)機關(guān)審審核確定后可可在企業(yè)所得得稅前全額扣扣除。取消主管稅務(wù)機機關(guān)的事先審審核權(quán)限后，改改由納稅人依依法自主申報報扣除，主管管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)應(yīng)加強事后檢檢查。檢查中中，應(yīng)對企業(yè)業(yè)或單位資助助非關(guān)聯(lián)的科科研機構(gòu)和高高等學(xué)校的研研發(fā)費用的有有關(guān)憑證的合合法性和真

60、實實性進行認(rèn)真真檢查，企業(yè)業(yè)或單位與資資助的科研機機構(gòu)和高等學(xué)學(xué)校是否存在在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并并對資助款是是否用于該機機構(gòu)以及是否否用于新產(chǎn)品品、新技術(shù)、新新工藝進行核核對，對不符符合規(guī)定條件件的，應(yīng)作納納稅調(diào)整，并并補征稅款。政策分析：取消審批后，由由納稅人自行行申報扣除，但但需要注意按按照相關(guān)稅法法規(guī)定報送資資料，須提供供的資料主要要有中國境內(nèi)非營利利的社會團體體、國家機關(guān)關(guān)出具的收到到資助資金和和用途的書面面證明；科研機構(gòu)和高等等學(xué)校研究開開發(fā)新產(chǎn)品、新新技術(shù)、新工工藝的項目計計劃；科研機構(gòu)和高等等學(xué)校開具的的資金收款證證明；其他稅務(wù)機關(guān)要要求提供的相相關(guān)資料。尤其需要納稅人人關(guān)注的就是是其他