aan09-19稅務籌劃-稅務籌劃基本原理

1、稅務籌劃稅務務籌劃基本原原理2006年第110期（總第28期）北京中恒潤博稅稅務咨詢有限限公司目 錄 1籌 劃 前 沿沿 HYPERLINK l a 稅收籌劃的基本本理論問題 3 HYPERLINK l b 企業(yè)稅收籌劃問問題探討 99稅 務 律 師師 HYPERLINK l c 汽車銷售行業(yè)涉涉稅風險分析 16 HYPERLINK l d 關于擅自改變變核算方法不不是籌劃一一文觀點的商商榷 19籌 劃 實 務務 HYPERLINK l e 建筑施工業(yè)稅收收籌劃規(guī)律與技巧巧 211 HYPERLINK l f 違規(guī)避稅不可取取 加強內(nèi)控控為良策 28經(jīng) 典 案 例例 HYPERLINK l g

2、 安裝勞務籌劃沒沒有不變方法 330 HYPERLINK l h 一知半解搞籌劃劃稅負未減減反增加 32財 稅 實 務務 HYPERLINK l i IT企業(yè)自我我納稅評估及優(yōu)優(yōu)化 334 HYPERLINK l j 得力集團內(nèi)外資資企業(yè)所得稅稅稅負實證分析 38聲明：本電子刊物僅限限于專業(yè)人士士研究、學習習及進行稅務務籌劃參考之之用，請勿應應用于任何商商業(yè)用途，請請勿因任何原原由發(fā)布于網(wǎng)網(wǎng)絡等公眾媒媒體渠道，由由此引起的版版權糾紛本工工作室不承擔擔任何責任。籌劃前沿稅收籌劃的基本本理論問題美國知名大法官官漢德曾言：“法院一再聲聲稱，人們安安排自己的活活動以達到低低稅負的目的的，是無可指指責的

3、。每個個人都可以這這么做，不管管他是富翁，還還是窮光蛋。”這種觀念，正逐漸被中國的政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動-稅收籌劃，正逐漸受到社會各界的關注，這是國內(nèi)目前還比較新的課題。關于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。本文只是從宏觀角度探討五個主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關系；第五，稅收籌劃可能承擔的法律責任。一、稅收籌籌劃的概念與與特征（一）稅收收籌劃的概念念稅收籌劃是是納稅人在法法律許可的范范圍內(nèi)，根據(jù)據(jù)政府的稅收收政策導向，通通過經(jīng)營活動動的

4、事先籌劃劃或安排進行行納稅方案的的優(yōu)化選擇，以以盡可能地減減輕稅收負擔擔，獲得“節(jié)稅”的稅收利益益的合法行為為。由于稅收收籌劃在客觀觀上可以降低低稅收負擔，因因此，稅收籌籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個簡簡單的例子：企業(yè)要走出出國門，進行行跨國投資，要要在哪個國家家辦企業(yè)，就就應了解這個個國家的稅收收政策，以決決定是辦分公公司還是辦子子公司。如果果這個國家稅稅率比較低，就就可以設立子子公司；如果果稅率比較高高，就可以考考慮辦分公司司，這就是稅稅收方案的選選擇問題，實實際上就是一一項稅收籌劃劃活動。在西西方的大公司司里，一般都都設立了稅收收籌劃的專門門機構，它的的稅收籌劃人人員每年可以以給公司節(jié)約約一

5、筆數(shù)額可可觀的資金。目目前，稅收籌籌劃在發(fā)達國國家已成為令令人羨慕的職職業(yè)，在會計計師事務所、律律師事務所有有一批人是專專門從事這項項工作的。稅稅收籌劃在我我國還是一個個新鮮事物，但但其中也蘊藏藏著重要的商商機，已經(jīng)有有眾多的大型型企業(yè)在尋找找專家、學者者進行稅收籌籌劃，學界也也開始有越來來越多的學者者對稅收籌劃劃的基本理論論問題和基本本實踐問題予予以探討?？煽梢灶A見，在在未來的二十十年，稅收籌籌劃將成為中中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。（二）稅收收籌劃的特征征從稅收籌劃劃的產(chǎn)生及其其定義來看，稅稅收籌劃有如如下五個主要要特征：第一，合法法性。稅收籌籌劃是根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行法律、法法規(guī)的規(guī)定進進行的選擇行行為

6、，是完全全合法的。不不僅僅是合法法的，在很多多情況下，稅稅收籌劃的結結果也是國家家稅收政策所所希望的行為為。我們要在在法律許可的的范圍內(nèi)進行行稅收籌劃，而而不能通過違違法活動來減減輕稅收，減減輕稅收的行行為至少是不不被法律所禁禁止的。因此此，我們要熟熟悉現(xiàn)行的法法律和政策規(guī)規(guī)定。第二，選擇擇性。企業(yè)經(jīng)經(jīng)營、投資和和理財活動是是多方面的，如如針對某項經(jīng)經(jīng)濟行為的稅稅法有兩種以以上的規(guī)定可可選擇時，或或者完成某項項經(jīng)濟活動有有兩種以上方方法供選用時時，就存在稅稅收籌劃的可可能。通常，稅稅收籌劃是在在若干方案中中選擇稅負最最輕或整體效效益最大的方方案。例如，企企業(yè)對于存貨貨的計價，有有先進先出法法、

7、后進先出出法、零售價價法等可供選選擇，企業(yè)應應通過對物價價因素、稅法法規(guī)定的考慮慮，進行權衡衡選擇，以確確定最佳納稅稅效果。第三，籌劃劃性。在應稅稅義務發(fā)生之之前，企業(yè)可可以通過事先先的籌劃安排排，如利用稅稅收優(yōu)惠規(guī)定定，適當調整整收入和支出出，選擇申報報方式等途徑徑對應納稅額額進行控制，即即稅負對于企企業(yè)來說是可可以控制的。從從稅收法律主主義的角度來來講，稅收要要素是由法律律明確規(guī)定的的，因此，從從理論上來講講，應該納多多少稅似乎也也應當是法律律所明確規(guī)定定的。但法律律所規(guī)定的僅僅僅是稅收要要素，即納稅稅主體、征稅稅對象、稅基基、稅率、稅稅收減免等，但但法律無法規(guī)規(guī)定納稅人的的應稅所得，也也

8、就是說，法法律無法規(guī)定定納稅人的稅稅基的具體數(shù)數(shù)額，這樣就就給納稅人通通過適當安排排自己的經(jīng)營營活動來減少少稅基提供了了可能，由于于納稅人所籌籌劃的僅僅是是應稅事實行行為，而并沒沒有涉及到法法律規(guī)定的稅稅收要素，因因此，稅收籌籌劃與稅收法法律主義是不不矛盾的。此此外，選擇納納稅時間也屬屬于稅收籌劃劃的范圍。如如稅法規(guī)定應應稅行為發(fā)生生后的30天天內(nèi)納稅，此此時就可進行行稅收籌劃，在在應稅行為發(fā)發(fā)生后的第330天納稅。這這對一個經(jīng)營營額很大的企企業(yè)而言，可可節(jié)省大量的的資金成本，取取得遲延納稅稅的收益。第四，目的的性。企業(yè)進進行稅收籌劃劃的目的，就就是要在法律律允許的限度度內(nèi)最大限度度的減輕稅收

9、收負擔，降低低稅務成本，從從而增加資本本總體收益。具具體可細分為為兩層；一是是要選擇低稅稅負，低稅負負就意味著成成本低，資本本回收率高：二是推遲納納稅時間，取取得遲延納稅稅的收益。這這里要注意的的是，目的性性不能僅僅考考慮某一個稅稅種，而要從從企業(yè)的總體體稅負考慮。比比如，企業(yè)要要交納5個或或10個稅種種，可能有11個稅種的稅稅率較高，但但其他稅種的的稅率比較低低，因而，總總體稅負還是是比較低的，在在這種情況下下，應綜合考考慮，選擇最最佳方案。而而不能只關注注一個稅種，否否則就可能出出現(xiàn)在某一個個稅種上減輕輕了稅收負擔擔，而在另外外一個稅種上上增加了稅收收負擔，總體體上可能是沒沒有獲得任何何稅

10、收利益，甚甚至還加重了了企業(yè)的稅收收負擔。因此此，從整體的的角度進行稅稅收籌劃是非非常重要的原原則。第五，機率率性。稅收籌籌劃是一種事事先安排，涉涉及較多的不不確定性因素素，其成功率率并非百分之之百；同時，稅稅收籌劃的經(jīng)經(jīng)濟效益也是是一個預估的的范圍，不是是絕對數(shù)字。因因此，企業(yè)在在進行稅收籌籌劃時應盡量量選擇成功概概率較大的方方案。從地域域范圍來劃分分，稅收籌劃劃可以分為國國內(nèi)稅收籌劃劃和國際稅收收籌劃。國內(nèi)內(nèi)籌劃是針對對本國稅法進進行的，主要要考慮的因素素有稅種的差差別、稅收優(yōu)優(yōu)惠政策、成成本費用的列列支等。國際際稅收籌劃則則要考慮不同同國家、國際際組織的稅法法規(guī)定，相關關國家的稅收收協(xié)定

11、等。中中國企業(yè)和美美國企業(yè)之間間進行貿(mào)易，就就要熟悉美國國的稅法規(guī)定定，如美國的的網(wǎng)上交易實實行零稅率，如如果我們不了了解，就無法法據(jù)此進行稅稅收籌劃活動動。在實務中中，我們還應應關心一些法法律前沿和技技術前沿問題題，以更好的的設計企業(yè)的的稅收籌劃活活動。比如，對對電子商務交交易的納稅問問題，稅務機機構目前還是是一片空白，這這需要我們加加強對這些前前沿課題的研研究工作。二、稅收籌籌劃的前提條條件稅收籌劃的的前提條件是是指進行稅收收籌劃所必須須具備的基本本條件。稅收收籌劃并不是是在任何條件件和環(huán)境下都都可以進行的的。我國在很很長一段時間間內(nèi)沒有稅收收籌劃，也不不知道什么是是稅收籌劃，而而發(fā)達國家

12、已已經(jīng)在很長一一段時期內(nèi)實實踐著稅收籌籌劃并已將其其發(fā)展為一項項非常有前途途的產(chǎn)業(yè)，這這種截然相反反的狀況與是是否具備稅收收籌劃的前提提條件具有很很大關系。不不具備稅收籌籌劃的前提條條件就無法進進行稅收籌劃劃，也不容許許有稅收籌劃劃的存在，而而一旦具備了了稅收籌劃的的前提條件，稅稅收籌劃就會會如雨后春筍筍一般冒出來來，這同樣是是不以個別人人的主觀意志志為轉移的。因因此，探討稅稅收籌劃的前前提條件是研研究稅收籌劃劃的一個非常常重要的基本本理論問題。我我們認為，稅稅收籌劃的前前提條件主要要包括兩個方方面：稅收法法治的完善和和納稅人權利利的保護。（一）稅收法治治的完善稅收法治是是實現(xiàn)了稅收收法律主義

13、以以及依法治稅稅的一種狀態(tài)態(tài)。稅收法治治的完善的基基本前提條件件是稅收立法法的完善。稅稅收法治的完完善之所以是是稅收籌劃的的前提條件是是因為稅收籌籌劃是在法律律所允許的范范圍內(nèi)進行的的籌劃活動，而而如果沒有完完備的法律，則則一方面無法法確定自己所所進行的籌劃劃是否處于法法律所允許的的范圍內(nèi)，也也就無法區(qū)分分自己的行為為是稅收籌劃劃還是違法避避稅甚至偷稅稅，另一方面面，稅法不健健全，納稅人人往往通過鉆鉆法律的漏洞洞來達到減輕輕稅收負擔的的效果，而沒沒有必要進行行耗費精力和和人力、物力力的稅收籌劃劃行為。稅收籌劃首首先在稅收法法治比較完善善的國家興起起也在某種程程度上驗證了了我們的觀點點。我國在很

14、很長一段時間間沒有出現(xiàn)稅稅收籌劃，甚甚至沒有人提提出稅收籌劃劃，與我國稅稅收法治建設設的水平較低低有很大關系系，目前我國國正在加緊進進行稅收法治治建設，依法法治稅的口號號也提出了許許多年，這樣樣，客觀上就就為稅收籌劃劃提供了一個個發(fā)展的空間間。我們相信信，在未來二二十年，我國國的稅收法治治建設將提高高到一個較高高的水平，因因此，稅收籌籌劃的發(fā)展前前景也是非常常樂觀的。（二）納稅稅人權利的保保護納稅人權利利保護也是稅稅收籌劃的前前提條件，因因為，稅收籌籌劃本身就是是納稅人的基基本權利-稅稅負從輕權的的基本體現(xiàn)。稅稅收是國家依依據(jù)法律的規(guī)規(guī)定對具備法法定稅收要素素的人所為的的強制征收，稅稅收不是捐

15、款款。納稅人沒沒有繳納多于于法律所規(guī)定定的納稅義務務的必要。納納稅人在法律律所允許的范范圍內(nèi)選擇稅稅負最輕的行行為是納稅人人的基本權利利，也是自由由法治國中“法不禁止即即可為”原則的基本本要求。如果果對納稅人權權利都不承認認或者不予重重視，那么作作為納稅人權權利之一的稅稅收籌劃權當當然得不到保保障。世界稅稅收籌劃比較較發(fā)達的國家家都是納稅人人權利保護比比較完善的國國家，而納稅稅人權利保護護比較完善的的國家也都是是稅收籌劃比比較發(fā)達的國國家。我國的稅收收籌劃之所以以姍姍來遲，其其中一個很大大的原因就是是不重視納稅稅人權利保護護。目前仍有有人沒有從納納稅人權利的的角度來認識識稅收籌劃，把把稅收籌劃

16、認認定為納稅人人投機取巧、與與國家爭利益益的行為，這這是不利于稅稅收籌劃事業(yè)業(yè)發(fā)展的。稅稅收籌劃作為為納稅人的一一項基本權利利，應當?shù)玫降椒傻谋Ｗo護，應當?shù)玫降秸麄€社會的的鼓勵與支持持。我國納稅稅人權利保護護的水平在不不斷提高，因因此，稅收籌籌劃也必將在在納稅人行使使自己權利的的過程中不斷斷發(fā)展壯大。三、稅收籌籌劃應遵循的的基本原則稅收籌劃是是一項經(jīng)濟價價值巨大、技技術層次很高高的業(yè)務。開開展稅收籌劃劃工作，政府府與企業(yè)均會會獲得巨大的的收益。對企企業(yè)而言，有有可能實現(xiàn)企企業(yè)稅后利潤潤最大化；對對政府來講，則則有助于更好好地體現(xiàn)政府府稅收法律及及政策的導向向功能，促進進稅收法律法法規(guī)的完善。

17、盡管稅收籌籌劃是一項技技術性很強的的綜合工作，但但在籌劃過程程中，還應遵遵循一些基本本的原則。只只有遵循這些些基本原則，才才能保證稅收收籌劃預期目目標的實現(xiàn)。在在稅收籌劃過過程中需要遵遵循的基本原原則主要包括括以下八個方方面：1.賬證完完整原則。企企業(yè)應納稅額額要得到稅務務機構的認可可，而認可的的依據(jù)就是檢檢查企業(yè)的帳帳簿憑證。完完整的帳簿憑憑證，是稅收收籌劃是否合合法的重要依依據(jù)。如果賬賬簿憑證不完完整，甚至故故意隱藏或銷銷毀賬簿憑證證就有可能演演變?yōu)橥刀愋行袨?。因此，保保證賬證完整整，是稅收籌籌劃的最基本本原則。2.綜合衡衡量原則。企企業(yè)稅收籌劃劃要從整體稅稅負來考慮：同時，應衡衡量“節(jié)稅

18、”與“增收”的綜合效果果。企業(yè)稅負負的減少，并并不等于整體體收益的增加加，當企業(yè)面面臨多種稅收收選擇時，應應選擇納稅不不一定是最少少但總體收益益最多的方案案。稅收負擔擔僅僅是企業(yè)業(yè)負擔的一個個方面，雖然然是非常重要要的方面，但但并非全部，因因此，如果某某項方案降低低了稅收負擔擔，但增加了了其他的成本本，比如工資資成本、原材材料成本或基基本建設成本本等等，則這這種方案就不不一定是最理理想的方案。稅稅收籌劃的本本意在于企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中把稅稅收成本作為為一項重要的的成本予以考考慮，而不是是一味強調降降低企業(yè)稅收收負擔，而不不考慮因此所所導致的企業(yè)業(yè)其它成本的的增加。3.所得歸歸屬原則。企企業(yè)

19、應對應稅稅所得實現(xiàn)的的時間、來源源、歸屬種類類以及所得的的認定等作出出適當合理的的安排，以達達到減輕所得得稅稅負的目目的。稅法對對于不同時間間實現(xiàn)的所得得、對于不同同來源的所得得、對于不同同性質的所得得所征收的稅稅收往往是不不同的，因此此，如果企業(yè)業(yè)能在法律所所允許的范圍圍內(nèi)適當安排排所得的這些些具有稅法上上意義的特征征，就有可能能實現(xiàn)降低所所得稅負擔的的目標。4.充分計計列原則。凡凡稅法規(guī)定可可列支的費用用、損失及扣扣除項目應充充分列扣。充充分列扣一般般有四種途徑徑：一是適當當縮短以后年年度必須分攤攤的費用的期期限，如可對對某些設備采采用加速折舊舊法，縮短無無形資本攤銷銷期限；二是是以公允的

20、會會計方法增加加損失或費用用：如在通貨貨膨脹較嚴重重時期，可對對原材料的成成本采用后進進先出法計價價；三是改變變支出方式以以增加列支損損失和費用；四是增加或或避免漏列可可列支扣除項項目。充分計計列原則所減減輕的主要是是企業(yè)所得稅稅，因為企業(yè)業(yè)所得稅是對對凈所得征稅稅，充分計列列了各種費用用、損失和扣扣除項目就相相應降低了應應稅所得和企企業(yè)所得稅，也也就打到了稅稅收籌劃的目目的。當然，這這里所謂的“充分”是指在法律律所允許的限限度內(nèi)，而并并不是說起也也可以任意地地“充分”，否則就可可能演變?yōu)檫`違法避稅或者者偷稅。5.利用優(yōu)優(yōu)惠原則。利利用各種稅收收優(yōu)惠政策和和減免規(guī)定進進行稅收籌劃劃，這種方式式

21、所達到的節(jié)節(jié)稅效果很好好，而且風險險很小，甚至至沒有什么風風險。因為稅稅收優(yōu)惠政策策都是國家所所鼓勵的行為為，是符合國國家稅收政策策的，因此，其其合法性是沒沒有問題的。比比如，現(xiàn)在開開發(fā)中西部地地區(qū)有稅收優(yōu)優(yōu)惠，企業(yè)可可以把一部分分產(chǎn)業(yè)移到中中西部地區(qū)，以以利用稅收優(yōu)優(yōu)惠，獲得稅稅收收益。6.優(yōu)化投資結結構原則。企企業(yè)投資資金金來源于負債債和所有者權權益兩部分。稅稅法對負債的的利息支出采采用從稅前利利潤中扣除的的辦法，而對對股息支出則則采用稅后利利潤中扣除的的辦法。因此此，合理地組組合負債和所所有者權益資資金在投資中中的結構，可可以降低企業(yè)業(yè)稅負，最大大限度的提高高投資收益。7.選擇機機構設置

22、原則則。不同性質質的機構，由由于納稅義務務的不同，稅稅負輕重也不不同。稅收籌籌劃要考慮企企業(yè)組織形態(tài)態(tài)。如母子公公司分別是納納稅主體，分分公司要繳納納20%預提提所得稅，子子公司所得稅稅率為33%.企業(yè)擬在在某地投資，是是設立總公司司還是分公司司，是母公司司還是子公司司，需要慎重重考慮。8.選擇經(jīng)經(jīng)營方式原則則。經(jīng)營方式式的不同，適適用稅率也不不一樣。因此此，企業(yè)可靈靈活選擇批發(fā)發(fā)、零售、代代銷、自營、租租賃等不同的的經(jīng)營方式，以以降低企業(yè)稅稅負。以上基本原原則需要在稅稅收籌劃的過過程中綜合考考慮、綜合運運用，而不能能只關注某一一個或某幾個個原則，而忽忽略了其他原原則，否則就就可能在遵循循某一

23、原則的的同時又違反反了其他原則則，最終很可可能達不到稅稅收籌劃的最最初目標。另另外還需要強強調的是，以以上基本原則則都必須在法法律所允許的的限度內(nèi)，或或者說合法原原則是最初的的原則也是最最后的原則。稅稅收籌劃必須須以合法為出出發(fā)點，最后后所設計出來來的方案也必必須接受合法法性的檢驗，只只有具備合法法性的籌劃和和設計才屬于于我們所說的的稅收籌劃，否否則，所謂的的籌劃就可能能屬于偷稅與與違法避稅的的預備行為。四、稅收籌籌劃與偷、避避稅的關系（一）稅收收籌劃與偷稅稅的關系稅收籌劃與與偷避稅的目目的是一致的的，即都要使使企業(yè)的稅負負最小化。但但稅收籌劃與與偷稅存在本本質的區(qū)別：前者是合法法的，而后者者

24、是違法的。偷偷稅是有意采采取欺騙手段段違反稅法來來逃避應繳稅稅款，采取的的手段有偽造造、變造、隱隱匿、擅自銷銷毀帳簿、記記帳憑證，在在帳簿上多列列支出或不列列、少列收入入等，這種行行為違背了稅稅收法律主義義，違法地減減輕了自己的的納稅義務，減減少了政府的的財政收入，是是稅法所禁止止的行為，對對偷稅者要追追究法律責任任。而稅收籌籌劃是在法律律所許可的范范圍內(nèi)，對多多種納稅方案案（其中任何何一個方案都都是法律允許許的，起碼是是法律沒有明明確禁止的）進進行比較，按按稅負最輕擇擇優(yōu)選擇，不不僅符合納稅稅人的利益，也也體現(xiàn)了政府府的政策意圖圖，是稅法所所鼓勵與保障障的。（二）稅收收籌劃與避稅稅的關系稅收

25、籌劃與與避稅的關系系則復雜一些些。國內(nèi)有學學者認為兩者者是完全不同同的：稅收籌籌劃是合法的的，體現(xiàn)了稅稅收的政策導導向，而避稅稅則是利用稅稅法的漏洞來來規(guī)避或減輕輕稅負，它雖雖不直接違法法，但違背了了立法的精神神。我們認為為，避稅和稅稅收籌劃兩者者的關系是一一種屬種關系系，即避稅包包括稅收籌劃劃。避稅可以以分為合法避避稅和非合法法避稅兩類。合合法避稅是指指符合政府稅稅收立法意圖圖，以合法的的方式比較決決策，避重就就輕，減少其其納稅義務的的行為。判斷斷避稅是否合合法的依據(jù)就就在于政府是是否承認納稅稅人有權對自自己的納稅義義務、納稅地地點進行選擇擇。合法避稅稅就是稅收籌籌劃。非合法法避稅就是指指偷

26、稅、騙稅稅等違法行為為，是不合法法的。因此，避避稅包括了稅稅收籌劃。五、稅收籌籌劃可能承擔擔的法律責任任稅收籌劃是是一種事先安安排，其涉及及許多不確定定因素，這使使得稅收籌劃劃具有較大的的風險?；I劃劃者稍有不慎慎，就會使籌籌劃活動由合合法走向非法法，成為偷稅稅、漏稅、欠欠稅及騙稅行行為，就要承承擔法律責任任。根據(jù)非法法稅收籌劃行行為的性質及及后果，違法法者應承擔的的法律責任可可分為刑事責責任和行政責責任。刑事責任是是指因違法籌籌劃而導致的的稅收犯罪行行為所應承擔擔的法律責任任，主要是指指刑法第第三章第六節(jié)節(jié)“危害稅收征征管罪”中所確定的的各種法律責責任。本節(jié)從從第201條條起至第2112條，共

27、112個條文，規(guī)規(guī)定了17個個罪名。這些些犯罪包括偷偷、抗、欠、騙騙稅方面的犯犯罪和增值稅稅專用發(fā)票方方面的犯罪，其其中大多數(shù)犯犯罪主體可以以由單位構成成。在對此類類犯罪進行處處罰時，刑法法中除規(guī)定了了對犯罪者處處從拘役到有有期徒刑、無無期徒刑直至至死刑的主刑刑外，還無一一例外都規(guī)定定了可處以罰罰金或沒收財財產(chǎn)的附加刑刑。行政責任是是指籌劃者在在籌劃過程中中因違反稅收收行政法規(guī)而而應承擔的法法律責任，這這種違法行為為違反了行政政法規(guī)但還沒沒有達到觸犯犯刑法的程度度，主要指稅稅收征收管理理法第五章章、稅收征征收管理法實實施細則第第七章以及有有關單行稅法法中所規(guī)定的的各種責任。從從這些規(guī)定來來看，

28、行政責責任的承擔方方式主要有兩兩種，即罰款款和加收滯納納金。 作者：劉劉劍文企業(yè)稅收籌劃問問題探討前不久。德國高高 HYPERLINK / 科技公司英飛飛凌總裁舒馬馬赫語出驚人人：英飛凌考考慮將公司總總部從慕尼黑黑外遷它國。這這可以節(jié)省一一大筆稅收支支出。據(jù)悉，因因 HYPERLINK /china/ 中國稅收方面面的優(yōu)惠政策策，近幾年英英飛凌在上海海浦東 HYPERLINK /gongxue/ 工業(yè)園成立了了中國總部（包包括公司最大大的軟件中心心），在無錫錫建立了生產(chǎn)產(chǎn)基地，在西西安開辟了科科研基地，并并計劃在蘇州州工業(yè)園成立立一家生產(chǎn)芯芯片的合資 HYPERLINK /company/ 企

29、企業(yè)。 眾眾所周知，英英飛凌公司是是以生產(chǎn)電腦腦芯片等高科科技產(chǎn)品為主主的高科技企企業(yè)，是德國國股票指數(shù)DDAX中的一一員，是德國國高科技企業(yè)業(yè)中的旗艦式式企業(yè)，它在在德國乃至于于世界的高科科技領域的地地位是很高的的。它究竟為為何要外遷他他國呢？據(jù)德德國工商協(xié)會會最近的一項項調查表明，籌籌劃搬遷的公公司并非英飛飛凌一家，有有不少于255的德國企企業(yè)正在籌劃劃外遷。讓以以英飛凌為主主的德國企業(yè)業(yè)外遷的主要要原因之一是是德國政府每每年居高不下下、不斷增長長的稅收支出出，而外遷可可以降低稅收收支出。由此此可見，外遷遷主要是以英英飛凌為代表表的德國企業(yè)業(yè)進行稅收籌籌劃的結果。那那么，什么是是稅收籌劃？

30、如何進行稅稅收籌劃呢？ HYPERLINK / 目前，我國稅稅收籌劃還處處于初始階段段。在實際工工作中，人們們對稅收籌劃劃的內(nèi)涵及其其 HYPERLINK 應用還存在一一些認識上的的誤區(qū)。筆者者立足于財務務 HYPERLINK /Accountant/ 會計原理，并并結合工作實實際，談談自自己的一些粗粗淺看法。一、稅收收籌劃的內(nèi)涵涵對稅收收籌劃的定義義，綜述國內(nèi)內(nèi)外觀點主要要有三種：第第一種，認為為稅收籌劃是是通過預先諜諜劃進行偷稅稅、漏稅，甚甚至騙稅和抗抗稅的違法行行為。九十年年代以前，大大部分國內(nèi)人人士，包括稅稅企，甚至 HYPERLINK / 理理論界的一些些人都這樣認認為；第二種種，認

31、為稅收收籌劃就是避避稅，即通過過合法子段減減輕稅收負擔擔。九十年代代，當時我們們許多人包括括一部分稅務務干部在內(nèi)都都是這樣認為為；第三種，認認為稅收籌劃劃是企業(yè)對涉涉稅事項的計計劃安排。具具體的說，就就是指納稅人人在不違反具具有 HYPERLINK /Law/ 法律效力的稅稅收法規(guī)的前前提下。以企企業(yè)最大 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟濟利益為目標標，對涉稅事事項進行全方方位全過程的的、周密細致致的計劃和安安排的一項涉涉稅經(jīng)濟活動動。筆者者認同第三種種觀點。應該該說，稅收籌籌劃包括通常常的節(jié)稅（指指納稅人利用用現(xiàn)行稅收法法律法規(guī)的優(yōu)優(yōu)惠政策達到到不繳稅或少少繳稅，以減減輕稅負的

32、經(jīng)經(jīng)濟行為）、避避稅（指納稅稅人利用法律律漏洞或含糊糊之處來安排排自己的經(jīng)濟濟活動，以減減少本應承擔擔的納稅數(shù)額額的經(jīng)濟行為為）和稅負轉轉嫁（指納稅稅人通過提高高商品售價或或壓低商品購購價等 HYPERLINK / 方法，把稅負負轉嫁他人的的經(jīng)濟行為），而而與偷稅、逃逃稅、騙稅等等違法行為相相對應。顯然然，它包括符符合立法原則則的類似于稅稅收優(yōu)惠政策策的涉稅經(jīng)濟濟行為，也包包括因法律的的漏洞或含糊糊之處而不繳繳或少繳稅額額的涉稅經(jīng)濟濟行為。它主主要具有以下下四個特征：1、不不違法性。這這是稅收籌劃劃最基本的特特征。不違法法不等于合法法，但大部分分有關的報刊刊、雜志、專專著或網(wǎng)站上上，都將稅收收

33、籌劃（或納納稅籌劃）定定位在“合法性”上。筆者認認為。這是不不妥的?，F(xiàn)實實中納稅人從從事經(jīng)濟活動動的最終目標標就是獲取最最大利益，而而他們在涉稅稅方面的手段段就是堅持一一個原則：不不違反具有法法律效力的稅稅收法規(guī)。另另一方面，“合法性”既包括符合合立法原則和和精神，又包包括符合法律律條文。但作作為稅收法律律法規(guī)的漏洞洞或含糊之處處，則是不符符合立法原則則和立法精神神的。它是因因為政策制定定者的疏忽，或或是因為當時時的條件還不不成熟而暫不不要求造成的的。“疏忽”是因為對情情況不了解，而而“不要求”則是因為新新生事物或特特殊現(xiàn)象。疏疏忽是暫時的的，政府會采采取措施補救救；對新生事事物或特殊現(xiàn)現(xiàn)象，

34、只要是是健康的、有有益于 HYPERLINK /Society/ 社會 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展的，當政政者不會馬上上去制定什么么政策阻礙它它的發(fā)展。即即使會這樣，也也不可能做得得到、因為在在人類社會發(fā)發(fā)展過程中，隨隨時隨地都會會有許許多多多的新生事物物、特殊現(xiàn)象象發(fā)生。2、目的性性。進行稅收收籌劃的根本本目的就是要要取得整體最最大利益。有有的人認為稅稅收籌劃的目目的是為了實實現(xiàn)稅收負擔擔最小化。筆筆者認為這種種觀點是不對對的。君不見見一些設在我我國特區(qū)的外外資企業(yè)，出出現(xiàn)了這樣的的一種現(xiàn)象運運用轉讓定價價的方法將利利潤逆向轉移移到境外的高高稅區(qū)。原因因何在？原來來他們在逃避

35、避我國的外匯匯管制，追求求其集團總體體利益最大化化。3、計計劃性?；I劃劃就是計劃安安排，而稅收收籌劃是納稅稅人一種具有有計劃性的涉涉稅經(jīng)濟活動動，而又是一一項事前經(jīng)濟濟活動。納稅稅人在進行籌籌資、投資、利利潤分配等經(jīng)經(jīng)營活動之前前往往會把繳繳稅作為 HYPERLINK / 影響響經(jīng)濟利益的的一個主要因因素來考慮、而而納稅行為則則是在納稅人人應稅經(jīng)營活活動發(fā)生后才才發(fā)生的。比比如，企業(yè)的的交易行為發(fā)發(fā)生之后，才才承擔繳納增增值稅或營業(yè)業(yè)稅的義務。這這就客觀上為為納稅人提供供了納稅之前前進行計劃和和安排的可能能性。44、專業(yè)性。稅稅收籌劃者必必須首先對現(xiàn)現(xiàn)行的稅收規(guī)規(guī)章制度和法法律法規(guī)非常常熟悉，

36、從法法律條文到立立法原則和精精神；其次要要還要對與稅稅收籌劃相關關的法學、財財務管 HYPERLINK /lixue/ 理學、運籌學學等學科了然然于心。從業(yè)業(yè)人員不能是是一般的企業(yè)業(yè)辦稅人員或或會計人員，必必須是經(jīng)過專專門訓練或深深刻 HYPERLINK / 研究，同時具具備稅收學、法法學、財務管管理學、財務務會計學和運運籌學等專業(yè)業(yè)知識的人員員。二、納納稅籌劃的現(xiàn)現(xiàn)實意義企業(yè)進行稅稅收籌劃具有有十分重要的的現(xiàn)實意義：1、有有利于減少企企業(yè)自身的“偷、逃、欠欠、騙、抗”稅等稅收違違法行為的發(fā)發(fā)生，強化納納稅意識，實實現(xiàn)誠信納稅稅。納稅人都都希望減輕稅稅負。如果有有不違法的方方法可以選擇擇， H

37、YPERLINK /lixue/ 自然就不會做做違法之事。稅稅收籌劃的存存在和發(fā)展為為納稅人節(jié)約約稅收開支提提供了合法的的渠道，這在在客觀上減少少了企業(yè)稅收收違法的可能能性，使其遠遠離稅收違法法行為。2、有助于于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結構和投投資方向。企企業(yè)根據(jù)稅收收的各項優(yōu)惠惠政策進行投投資決策、企企業(yè)制度改造造、產(chǎn)品結構構調整等，盡盡管在主觀上上是為了減輕輕稅收負擔，但但在客觀上卻卻是在國家稅稅收經(jīng)濟拉桿桿的作用下，逐逐步走上優(yōu)化化產(chǎn)業(yè)結構和和生產(chǎn)力合理理布局的道路路。3、有有助于提高企企業(yè)自身的經(jīng)經(jīng)營管理水平平，尤其是財財務和會計的的管理水平。如如果一個國家家的現(xiàn)行稅收收法規(guī)存在漏漏洞而納稅人人

38、卻無視其存存在，這可能能意味著：一一方面納稅人人經(jīng)營水平層層次較低，對對現(xiàn)有稅法沒沒有太深層次次的掌握，就就更談不上依依法納稅和誠誠信納稅；另另一方面意味味著一個國家家稅收立法質質量差，如果果稅收法規(guī)漏漏洞永遠存在在，這又怎能能談得上依法法治稅呢？4、有利利于完善稅制制，增加國家家稅收。稅收收籌劃有利于于企業(yè)降低稅稅務成本，也也有利于貫徹徹國家的宏觀觀經(jīng)濟政策，使使經(jīng)濟效益和和社會效益達達到有機結合合，從而增加加國家稅收。如如稅收籌劃中中的避稅籌劃劃，就是對現(xiàn)現(xiàn)有稅法缺陷陷作出的昭示示，暴露了現(xiàn)現(xiàn)有稅收法規(guī)規(guī)的不足，國國家則可根據(jù)據(jù)稅法缺陷情情況采取相應應措施，對現(xiàn)現(xiàn)有稅法進行行修正，以完完善

39、國家的稅稅收法規(guī)。三、稅收收籌劃的方法法要想深深入了解稅收收籌劃的方法法，必須首先先了解影響稅稅收籌劃的主主要因素。影影響稅收籌劃劃的因素有很很多，概括起起來主要包括括稅收政策、納納稅成本、投投資結構、應應稅收益構成成、時間價值值等。因此，我我們在進行稅稅收籌劃時應應該注意：11、它屬于財財務會計的管管理范疇，其其大小是可以以通過財務會會計來 HYPERLINK /pc/ 計算和反映的的；2、它是是一種降低企企業(yè)經(jīng)營成本本的重要手段段，與降低產(chǎn)產(chǎn)品成本有著著同等重要的的經(jīng)濟價值；3、它是市市場經(jīng)濟的必必然產(chǎn)物；44、稅收籌劃劃的收益與風風險并存。這這樣，我們在在進一步了解解稅收籌劃的的方法時，

40、就就必須考慮影影響稅收籌劃劃的因素以及及一些應該注注意的 HYPERLINK 問題。那么，進進行稅收籌劃劃有哪些方法法呢？稅稅收籌劃的方方法也有很多多。筆者從財財務會計角度度考慮，認為為可分為兩類類：財務管理理式籌劃和會會計處理式籌籌劃。所謂財財務管理式籌籌劃是指企業(yè)業(yè)采用財務杠杠桿手段對其其經(jīng)濟活動進進行財務管理理技術的稅收收籌劃，主要要表現(xiàn)在管理理方面而會計計處理式籌劃劃是指企業(yè)通通過會計方式式對其具體經(jīng)經(jīng)營活動涉及及的會計事項項進行多少的的計量和大小小的確認來實實現(xiàn)稅收籌劃劃，主要表現(xiàn)現(xiàn)在“計量和確認認”。具體可分分為六個方面面：（一一）企業(yè)設立立、分立、兼兼并和清算的的稅收籌劃方方法1

41、、企企業(yè)設立的稅稅收籌劃：包包括企業(yè)性質質、從屬機構構、注冊地點點等方面的稅稅收籌劃。企企業(yè)性質、從從屬機構和注注冊地點的不不同所享受的的稅收優(yōu)惠政政策是不同的的。如前所述述，企業(yè)進行行經(jīng)濟活動的的根本目的就就是獲取最大大利益，稅收收籌劃必須圍圍繞這一目的的進行。首先，從企企業(yè)設立的性性質看。內(nèi)資資、中外合資資和外資企業(yè)業(yè)的稅收政策策不同，有的的地方（包括括國家和地區(qū)區(qū)，下同）為為了吸引外資資，在稅收政政策上，給予予外資的比中中外合資優(yōu)惠惠，給予中外外合資的比內(nèi)內(nèi)資優(yōu)惠，盡盡管不一定合合理；就具體體某一稅種來來說，比如增增值稅，當某某個行業(yè)的毛毛利率（以一一般商業(yè)行業(yè)業(yè)為例，下同同）小于417

42、（約225.52%）時，申請請一般納稅人人比小規(guī)模納納稅人稅負要要輕，反之亦亦然。目前，大大多數(shù)行業(yè)的的毛利率小于于這個比率。所所以，企業(yè)都都千方百計，找找人托關系也也要申請認定定為一般納稅稅人，以便減減輕稅負；凡凡此等等。因因此，對于不不同性質的企企業(yè)，國家從從 HYPERLINK /Politics/ 政治、經(jīng)濟角角度考慮，它它們享受的優(yōu)優(yōu)急政策是不不一樣的，這這給企業(yè)設立立性質的稅收收籌劃提供了了一定空間。其次，就 HYPERLINK /company/ 企業(yè)設設立的從屬機機構來看。企企業(yè)的從屬機機構主要包括括子公司、分分公司和辦事事處。這三種種形式的從屬屬機構在設立立手續(xù)、核算算和納稅

43、形式式以及稅收優(yōu)優(yōu)惠等方面是是不同的。子子公司雖是獨獨立法人，設設立手續(xù)復雜雜，獨立核算算和繳納所得得稅等，但可可以享受當?shù)氐氐亩愂諆?yōu)惠惠政策；而分分公司和辦事事處則設立手手續(xù)簡單，不不獨立核算，也也不獨立繳納納所得稅，由由總公司匯總總繳稅，稅負負較輕，但不不享受稅收優(yōu)優(yōu)惠政策。因因此，在進行行稅收籌劃時時，應該根據(jù)據(jù)具體情況 HYPERLINK / 分分析，選擇促促使企業(yè)獲得得最大利益、稅稅負較輕的方方案實施。再次，從從企業(yè)注冊地地點來看。在在稅收政策上上， HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)經(jīng)濟技術開發(fā)發(fā)區(qū)、高新技技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地

44、區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)是18、27，而特定地區(qū)是15、18、24；現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū)，國家和當?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資 HYPERLINK /china/ 中國就是一個良好的例證。最后，從企業(yè)設立時的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點不難理解，尤其是高 HYPERLINK / 科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準備在蘇州 HYPERLINK

45、 /gongxue/ 工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來的稅收負擔是不一樣的。如外商進口國內(nèi)不能保證供應的機器設備、零部件或其它材料投資是免關稅和增值稅的；又如出賣專有技術是要交納相關稅金的，而以專有技術作價投資是可以免除這筆稅金的等等。另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負，這也是一種重要的稅收籌劃的 HYPERLINK / 方法。2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢，擴大整體利益，依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務增設一個新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分

46、為二，原企業(yè)注銷。就 HYPERLINK / 目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來講，完全可以在實現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負。就拿所得稅來說，一般稅率為33，而年應稅所得額在3萬以下減按18征稅，年應稅所得額在3萬至10萬減按27征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負；再比如如上所述的增位稅，當某行業(yè)毛利率在25.529以上、一般納稅人稅負比JJ、規(guī)模納稅人稅負重，一般納稅人可在不 HYPERLINK / 影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業(yè)合并成一

47、個企業(yè)的經(jīng)濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權關系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的 HYPERLINK /Law/ 法律行為。企業(yè)清算必然涉

48、及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法就企業(yè)籌資而言，目前常見的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負而

49、言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補，前者主要包括場地、人力和設備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負。總之，各種籌資方式的選擇并無定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標進行選擇。就企業(yè)投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負、時間價值和風險以后才可做出判斷。（三）價格轉讓稅收籌劃方法價格轉讓主要 HYPERLINK 應用在關聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉讓定價。轉讓定價各

50、個國家是有嚴格規(guī)定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規(guī)定的限度以內(nèi)，不得突破紅線，否則構成偷稅、逃稅。具體措施是：關聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉移到低稅負區(qū)，把費用轉移到高稅負區(qū)，以達到降低整體稅負的目的。特別是無形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無形資產(chǎn)一般沒有市場 HYPERLINK / 參考標準，它的價格轉讓比貨物和勞務更自由和靈活；總公司對下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項很好的價格轉讓措施，在許可限度內(nèi)，對高稅區(qū)實行高利率貸款，對低稅區(qū)實行低利率貸款，以轉讓利潤來減輕稅負。（四）存貨計價稅收籌劃方法根據(jù)現(xiàn)行的 HYPERLINK /Accountant/ 會計

51、制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷售成本成反比關系，并影響企業(yè)當期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當期銷售成本高，當期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業(yè)當期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應采取先進先出法多計成本，以降低當期利潤從而降低稅負；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當期利潤，使企業(yè)利潤最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業(yè)稅負沒有影響，實繳

52、稅款應該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢?。ㄎ澹┵M用分攤稅收籌劃力法企業(yè)發(fā)生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內(nèi)的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數(shù)百萬的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應稅所得額，以降低稅負；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現(xiàn)“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務會計制度和稅收法規(guī)。（六）企業(yè)購貨稅收籌劃方法企業(yè)購貨的稅收籌劃主要表

53、現(xiàn)為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進項稅額確認、購貨對象和購貨運費等方面。（1）眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣稅款。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業(yè)可合法地早取得發(fā)票，并早到稅務機關進行認證。即可早抵扣稅款；（2）增值稅稅率（包括征收率）為17、13、6、4和0，且普通發(fā)票（運費發(fā)票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進貨必須綜合考慮稅負、時間價值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；（3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運費發(fā)票可按7抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費、裝卻費和保險費等不得抵扣。為此，企業(yè)可以這樣籌劃：一是盡量建立自己的運輸隊伍，降低運費以提高購價。

54、貨物的抵扣率為17，而運費的抵扣率為7，相差10，稅負不言而喻；二是進銷差價運費化，即合理地將進銷差價轉化為運費。同樣，銷項稅率為17，運費發(fā)票抵扣率為7%，運輸業(yè)營業(yè)稅率為5。如果將進銷差價合理地轉化為運費，則企業(yè)可大大減輕稅負。例如，若合理地將100萬轉化為運費，則不但17萬（100萬x17）可不繳，而且還可抵掉7萬（100萬x 7），只需交納3萬營業(yè)稅（100萬x 5），兩方一合算，企業(yè)可得利益：17十7521（萬），其中道理自不必言；三是一定要向運輸方索取合法的運費發(fā)票，以便依法進行抵扣。綜合稅收籌劃的方法，凡屬于財務管理手段的則屬于財務管理式稅收籌劃，如企業(yè)的設立、分立、兼并、清界、

55、籌資、投資等活動的稅收籌劃等；而凡屬于對具體經(jīng)濟活動進行確認和計量的則屬于會計處理式稅收籌劃，如價格轉讓、存貨計價、費用攤銷和企業(yè)購貨等方面的稅收籌劃。當然，企業(yè)在兼并、清算時的具體事項必會涉及會計處理式籌劃，反之亦然。稅務律師汽車銷售行業(yè)涉涉稅風險分析析近幾年來，汽車車銷售行業(yè)已已由過去混車車銷售轉為品品牌專賣，形形成了比較完完善的一條龍龍售后服務模模式，服務項項目逐漸增多多，由此帶來來了行業(yè)的快快速發(fā)展，相相關稅收明顯顯增加。但是是也應該清楚楚地看到，由由于稅務機關關監(jiān)管不到位位和一些納稅稅人納稅意識識不強，致使使汽車銷售行行業(yè)存在不少少涉稅問題，造造成了國家稅稅款的流失。一、營業(yè)稅方面面

56、（一）管理費收收入。從19998年開始始，各地市根根據(jù)交通部道道路貨物運輸輸服務業(yè)管理理辦法和河河北省道路運運輸管理條例例關于加強強個體貨運車車輛的管理意意見，比照自自己的實際情情況制定了本本地市貨運聯(lián)聯(lián)合車隊管理理暫行辦法，規(guī)規(guī)定內(nèi)容大致致為：“個體貨運車車輛在不改變變所有制性質質的前提下，掛掛*到貨運聯(lián)聯(lián)合車隊，由由貨運聯(lián)合車車隊實施集中中管理”。另外，隨隨著汽車銷售售貸款業(yè)務的的普及，各汽汽車銷售公司司為了對自己己所售車輛的的管理，同時時防止溜貸、跑跑貸、欠貸現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生，順順應了交通部部和省交通廳廳文件的精神神，分別成立立了貨運聯(lián)合合車隊，對所所售車輛進行行了集中管理理，統(tǒng)一懸掛掛本銷

57、售公司司的標志，每每月收取1000元/輛的的管理費（邢邢臺市大致標標準），主要要服務內(nèi)容為為，為所轄車車戶辦理車輛輛保險和事故故索賠、購買買養(yǎng)路費和車車輛年檢等事事項。根據(jù)調調查，邢臺市市目前兩個最最大的汽車銷銷售公司車隊隊的車輛數(shù)量量都在30000輛以上，每每月每輛車按按100元收收費，汽車銷銷售公司每年年的管理費收收入應該在3360萬元左左右，應納營營業(yè)稅在188萬元左右。這這一現(xiàn)象應引引起稅務管理理部門的重視視。（二）銀行返還還風險保證金金收入：這種種保證金是車車戶在購車時時由汽車銷售售公司代銀行行收取的，等等到車戶在規(guī)規(guī)定貸款期限限內(nèi)將銀行本本息還清以后后，由銀行返返還給汽車銷銷售公司

58、所有有，銀行在貸貸款開始前向向銷售公司收收取的比例為為車價的5%-100%之間，銷銷售公司向車車戶收取的比比例為車價的的5%-8%之間。這這一部分收入入非常隱蔽，在在檢查時如沒沒有銀行和購購車戶的配合合很難發(fā)現(xiàn)。（三）代辦車輛輛保險手續(xù)費費收入。其主要操作程序序為：申請人人向銀行申請請貸款向銀行提供供身份證明和和收入證明與銀行和保保險公司指定定的經(jīng)銷商簽簽定購車合同同貸款銀行儲儲蓄專柜開出出首付款證明明銀行批準貸貸款請求銀行向汽車車經(jīng)銷商出具具汽車消費費貸款通知書書。在實際際操作中，提提供保證保險險的保險公司司在車戶購車車時要求汽車車銷售公司代代為辦理車輛輛保險合同。這這種保險合同同的簽定主要

59、要決定于車戶戶的還貸期限限，現(xiàn)在的還還款期限長的的為兩年期、短短的為一年期期。汽車銷售售公司辦理保保險期限也是是這樣的，均均為車戶一次次性付清貸款款期限內(nèi)的車車輛保險費。雖雖然這樣操作作有背于保險險法的規(guī)定，但但是實際中卻卻是如此操作作的。汽車銷銷售公司在前前幾年獲得保保險公司返還還的手續(xù)費是是代收保險費費的20%左左右。20003年以后，隨隨著保險費率率的放開，保保監(jiān)委不再允允許保險公司司返還手續(xù)費費，但是保險險公司通過暗暗箱操作，返返還率仍然不不低于15%?，F(xiàn)在每輛輛車的年保險險費應該在11萬元左右。這這樣的話，以以上面車隊為為例，每個汽汽車銷售公司司年獲得的返返還手續(xù)費不不應低于4000

60、萬元。在在檢查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，汽車銷售售公司對于返返還的手續(xù)費費和應付保險險費經(jīng)常攙雜雜在一起，區(qū)區(qū)分起來難度度較大，解決決的辦法可以以查閱保險公公司分公司的的業(yè)務底帳，并并到中心支公公司財務管理理中心微機帳帳證中核對實實收保費。 二、增值稅方面面（一）提車手續(xù)續(xù)費收入目前，對于某些些供不應求的的車型，汽車車經(jīng)銷商往往往向購車人收收取一定數(shù)量量的加價費用用提車費（也也叫訂車手續(xù)續(xù)費）。大家家比較熟悉的的加價品牌有有廣州本田、一一汽奧迪A66和帕薩特等等知名國產(chǎn)轎轎車，其中以以廣州本田的的加價幅度最最大，時間最最長。三、個人所得稅稅方面?zhèn)€人所得稅在汽汽車銷售公司司中的體現(xiàn)不不僅在職工工工資上，還體體現(xiàn)