企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

1、第一節(jié) 企業(yè)設(shè)設(shè)立的稅收籌籌劃案例一一、案例名稱：“外購”改“設(shè)廠” 方便又實實惠二、案例來源：稅務(wù)籌劃三、案例適用：第七章第一節(jié) 企企業(yè)設(shè)立的稅稅收籌劃四、案例內(nèi)容：虹橋?qū)崢I(yè)股份公公司主要生產(chǎn)產(chǎn)高科技環(huán)保保設(shè)備。公司司成立于世紀(jì)年年代初，多年來，已已從一家小型型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)發(fā)展成擁有固固定資產(chǎn)億元、年年創(chuàng)利億元的股份份制企業(yè)。22000年初初，公司決定定上馬擴產(chǎn)污污水處理技改改項目，計劃劃投資億元。但但在投資這一一項目時，公公司遇到設(shè)備備采購、稅款款抵免的難題題。相關(guān)法規(guī)財政部 國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)技術(shù)改改造國產(chǎn)設(shè)備備投資抵免企企業(yè)所得稅暫暫行辦法的的通知（財財稅字號）規(guī)定定：“對在我國

2、境境內(nèi)投資于符符合國家產(chǎn)業(yè)業(yè)政策的技術(shù)術(shù)改造項目的的企業(yè)，其項項目所需國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備投資的的，可可從企業(yè)技術(shù)術(shù)改造項目設(shè)設(shè)備購置當(dāng)年年比前一年新新增的企業(yè)所所得稅中抵免免。企業(yè)每一一年度投資抵抵免的企業(yè)所所得稅稅額不不得超過該企企業(yè)當(dāng)年比設(shè)設(shè)備購置前一一年新增的企企業(yè)所得稅稅稅額。如果當(dāng)當(dāng)年新增的企企業(yè)所得稅稅稅額不足抵免免時，未予抵抵免的投資額額，可用以后后年度企業(yè)比比設(shè)備購置前前一年新增的的企業(yè)所得稅稅稅額延續(xù)抵抵免，但抵免免的期限最長長不得超過年?！蔽?、籌劃分析：虹橋公司的技技改項目符合合以上條件，并并已取得當(dāng)?shù)氐亟?jīng)貿(mào)委審批批的符合國國家產(chǎn)業(yè)政策策項目確認書書。如果購購買國產(chǎn)設(shè)備備，虹橋公司

3、司可以享受萬萬元的所所得稅優(yōu)惠。根根據(jù)預(yù)測，公公司只需年年就能在“新增稅款”中抵免完所所得稅優(yōu)惠。但但是，該項目目所涉及的主主要設(shè)備目前前我國還不能能制造，必須須向國外購買買，而如果購購買外國的設(shè)設(shè)備，虹橋公公司不能享受受稅收優(yōu)惠。如如果不直接向向國外購買成成套設(shè)備，而而是購置分析析儀器等目前前我國還不能能制造的零部部件，其他大大量的配套設(shè)設(shè)施則采用國國產(chǎn)設(shè)備來自自行加工組裝裝，只需人民民幣億元，可以以節(jié)約投資成成本萬元。但是是，公司購置置的分析儀器器、國產(chǎn)的配配套零部件也也不符合稅法法規(guī)定的“國產(chǎn)設(shè)備”要求，不能能享受投資抵抵免所得稅的的優(yōu)惠。能否否找到一個既既能享受稅收收優(yōu)惠，又能能適應(yīng)工

4、程技技術(shù)要求并且且降低投資成成本的兩全之之策呢？虹橋公司擁擁有全國一流流的科研所，有有自制許多高高水平設(shè)備的的生產(chǎn)能力。注注冊稅務(wù)師給給虹橋公司出出了一個主意意：成立一個個設(shè)備制造廠廠。于是，虹虹橋公司投資資組建了一家家設(shè)備制造廠廠長源機器器設(shè)備制造公公司，由長源源公司按虹橋橋公司的技術(shù)術(shù)要求向國外外購買分析儀儀器，采購其其他輔助實施施，組裝生產(chǎn)產(chǎn)出符合要求求的設(shè)備再銷銷售給虹橋公公司。這樣，虹虹橋公司就符符合稅法規(guī)定定的“購置國產(chǎn)設(shè)設(shè)備”的條件，在在適應(yīng)環(huán)保技技術(shù)要求、降降低投資成本本的同時，也也享受到了稅稅收優(yōu)惠。納稅核算該項目按計計劃在年內(nèi)內(nèi)投資完成。虹虹橋公司年、年、年從長源公公司購置

5、的設(shè)設(shè)備金額均為為萬元元（含稅），年、年、年、年應(yīng)納的所得稅款（未抵免前）分別為萬元、萬元、萬元、萬元。年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為萬元（含稅），公司利潤率為，適用的增值稅稅率為、城建稅稅率為、教育費附加征收率為、所得稅稅率為。長源公司年累計應(yīng)納納稅費應(yīng)納增值稅稅銷項稅額額進項稅額額應(yīng)納城建稅稅及教育費附附加萬應(yīng)納企業(yè)所所得稅制造公司應(yīng)應(yīng)納稅費合計計虹橋公司可可以享受的所所得稅優(yōu)惠虹橋公公司年購置設(shè)備備萬元元，可以在年至至年年抵免所得稅稅萬元元。年年“新增稅款”本年應(yīng)納納所得稅年應(yīng)應(yīng)納所得稅（萬元元），可以抵抵免萬萬元，尚有萬元元可在以后年年度抵免。年年，實際繳納納所得稅（萬元）年購置

6、設(shè)設(shè)備萬元，虹橋橋公司可以在在年至至年年抵免所得稅稅萬元元。第一次購置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)應(yīng)納所得稅年年應(yīng)納所得稅稅（萬萬元），大于于萬元元，虹橋公司司可以抵免萬元元。至此，第第一次購置設(shè)設(shè)備萬元全部抵抵免完。第二次購置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)應(yīng)納所得稅年年實際應(yīng)納所所得稅（萬元），小小于萬元，虹橋橋公司只能抵抵免萬元，尚有有萬元元在以后年年度抵免。年年實際繳納所所得稅（萬萬元）年購置設(shè)設(shè)備萬元，虹橋橋公司可以在在年至至年年抵免所得稅稅萬萬元。第二次購置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)納所得得稅年實際應(yīng)應(yīng)納所得稅（萬萬元），大于于萬萬元，虹橋公公司可以抵免免萬萬元。至此，第第二次購置設(shè)設(shè)備萬元已全部部抵

7、免完。第三次購置置設(shè)備“新增稅款”年應(yīng)納所得得稅年實際應(yīng)應(yīng)納所得稅（萬元），大大于萬元，虹橋橋公司可以一一次性抵免第第三次購置設(shè)設(shè)備萬元。年年實際繳納所所得稅（萬元）至此，虹橋橋公司的萬元元稅款全部獲獲得抵免。虹橋公司為為了享受稅收收優(yōu)惠而專門門設(shè)立了一個個將進口設(shè)備備和其他輔助助配套零部件件轉(zhuǎn)換成“國產(chǎn)設(shè)備”的長源公司司，增加了各各種稅費萬元，及一一定的開辦費費用、人員工工資和利息費費用等。但是是，虹橋公司司卻獲得萬元元的稅收抵免免優(yōu)惠，同時時，節(jié)約的投投資成本大致致相當(dāng)于（萬萬元）。六、籌劃點評：對于同一項項目分年度購購置國產(chǎn)設(shè)備備享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的情形，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意意三點：一是如果設(shè)設(shè)備

8、購置前一一年度企業(yè)享享受所得稅優(yōu)優(yōu)惠，應(yīng)以享享受稅收優(yōu)惠惠后的應(yīng)納稅稅額作為基數(shù)數(shù)。如果設(shè)備備購置前一年年度企業(yè)的利利潤為虧損，則則基數(shù)為；二是計算順順序應(yīng)為國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備先購置置先抵免，分分別計算；三是由于制造公公司（長源公公司）與股份份公司（虹橋橋公司）存在在著關(guān)聯(lián)關(guān)系系，股份公司司應(yīng)當(dāng)按照公公平交易對設(shè)設(shè)備進行合理理定價，既不不能因為固定定資產(chǎn)進項稅稅額不得抵扣扣而故意壓低低設(shè)備價款以以減少制造公公司的增值稅稅額，也不能能因為多抵免免所得稅而擅擅自抬高設(shè)備備的價款。案例二一、案例名稱：廠址不同，稅稅收有別二、案例來源：中國稅務(wù)報報第26277期三、案例適用：第七章第一節(jié) 企企業(yè)設(shè)立的稅稅收籌

9、劃四、案例內(nèi)容：某縣是一個木、竹竹資源非常豐豐富的農(nóng)業(yè)縣縣。近日，一一個浙江老板板張某來到該該縣，并對該該縣的樹木、毛毛竹資源進行行了全面考察察后，決定投投資興建一個個木竹制品有有限公司?；I籌建木竹制品品有限公司的的事進展比較較順利，只有有選擇廠址的的問題令張某某猶豫不決。一一種意見是將將廠址定在縣縣城的工業(yè)園園區(qū)，另一種種意見是定在在木竹產(chǎn)區(qū)的的甲鄉(xiāng)。建議將廠址定在在縣城附近的的工業(yè)園區(qū)內(nèi)內(nèi)的理由有三三點：一是園園區(qū)內(nèi)對招商商引資的企業(yè)業(yè)有各種優(yōu)惠惠政策，基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施也比較較完善；二是是外來投資企企業(yè)比較集中中，便于管理理和服務(wù)；三三是人流、物物流、資金流流比較集中，有有利于企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品銷售。建

10、議將廠址選在在木竹產(chǎn)區(qū)的的甲鄉(xiāng)的理由由有四點：一一是鄉(xiāng)政府對對外商來投資資和縣里一樣樣也有優(yōu)惠政政策，基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施也還不錯錯。二是便于于確定與當(dāng)?shù)氐啬局癯邪鼘I(yè)戶長期的的供貨關(guān)系。三三是有利于降降低企業(yè)產(chǎn)品品成本。該鄉(xiāng)鄉(xiāng)富余勞動力力比較多，工工資相對比較較低；鄉(xiāng)里離離縣城有400公里，將木木竹就地加工工后生產(chǎn)出成成品然后運抵抵縣城比將木木竹原材料直直接運抵縣城城加工可降低低運費支出。四四是就地辦廠廠，能增加當(dāng)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)機會會，能得到當(dāng)當(dāng)?shù)卣屠侠习傩盏闹С殖?。通過上述兩種意意見的分析，投投資商張某真真是犯了難，一一時難以下決決心，這時張張某想起向稅稅務(wù)機關(guān)進行行咨詢。五、相關(guān)政策法法規(guī)：一是按

11、照城市市維護建設(shè)稅稅暫行條例第第四條規(guī)定，納納稅人所在地地在縣城、鎮(zhèn)鎮(zhèn)的，稅率為為5；納稅稅人所在地不不在市區(qū)、縣縣城或鎮(zhèn)的，稅稅率為1。即即在縣城工業(yè)業(yè)園區(qū)辦廠應(yīng)應(yīng)繳納的城市市維護建設(shè)稅稅稅率是5%；在鄉(xiāng)村辦辦廠應(yīng)繳納的的城市維護建建設(shè)稅是1%。二是按照房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行條例例第一條：“房產(chǎn)稅在在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)征收收”和城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅暫行條例第第二條：“在在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)、工工礦區(qū)范圍內(nèi)內(nèi)使用土地的的單位和個人人，為城鎮(zhèn)土土地使用稅的的納稅義務(wù)人人，應(yīng)當(dāng)依照照本條例的規(guī)規(guī)定繳納土地地使用稅”的的規(guī)定，在縣縣城工業(yè)園區(qū)區(qū)辦廠要申報報房產(chǎn)稅和城城鎮(zhèn)土地使用用稅；而在鄉(xiāng)鄉(xiāng)村辦廠

12、則不不需要繳納房房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅。六、籌劃分析：張某算了三筆賬賬：第一筆是是工資賬。企企業(yè)預(yù)計招收收員工1000名，如果在在縣城工業(yè)園園區(qū)辦廠，平平均月工資為為1000元元；如果在甲甲鄉(xiāng)辦廠，平平均月工資為為800元。這這樣工資這項項支出全年相相差24萬元元。第二筆運運費賬。假定定在縣城工業(yè)業(yè)園區(qū)辦廠，全全年貨物運費費總支出為1100萬元；那么在甲鄉(xiāng)鄉(xiāng)辦廠，全年年貨物運費總總支出會減少少1/4，即即為80萬元元。第三筆是是稅收賬。就就是按照投資資規(guī)劃，企業(yè)業(yè)占地面積33500平方方米，建筑物物投資3000萬元，全年年預(yù)計實現(xiàn)增增值稅1000萬元。如果果廠辦在縣城城工業(yè)園區(qū)，應(yīng)應(yīng)繳納城

13、市維維護建設(shè)稅55萬元、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅（按2元/平方米計算算）70000元、房產(chǎn)稅稅2.52萬萬元(300070%1.2%)；如果公司司辦在鄉(xiāng)里，應(yīng)應(yīng)繳納城市維維護建設(shè)稅11萬元。這樣樣一年的城建建稅、房產(chǎn)稅稅、土地使用用稅等3種稅稅相差7.222萬元；同同時還將涉及及所得稅稅前前工資調(diào)整和和企業(yè)所得稅稅。通過綜合分析和和算賬，投資資商張某最后后作出決定：把木竹制品品有限公司設(shè)設(shè)在木竹產(chǎn)區(qū)區(qū)的甲鄉(xiāng)，即即主要廠區(qū)、管管理機構(gòu)設(shè)在在甲鄉(xiāng)，同時時在縣城工業(yè)業(yè)園區(qū)內(nèi)設(shè)立立庫房和業(yè)務(wù)務(wù)辦事處等非非獨立核算的的分支機構(gòu)。這這樣既最大限限度地降低了了企業(yè)支出，又又發(fā)揮了園區(qū)區(qū)的輻射效應(yīng)應(yīng)。由此可見見，稅

14、收在企企業(yè)選擇廠址址有時會發(fā)揮揮很大的作用用。案例三一、案例名稱：50億稅收收優(yōu)惠是如何何取得的？-看一一汽大眾的稅稅務(wù)籌劃二、案例來源：稅務(wù)籌劃20004年第5期期三、案例適用：第七章所有章節(jié)四、案例內(nèi)容：一汽大眾是中國國一汽集團與與德國大眾公公司合資創(chuàng)辦辦的外商投資資企業(yè)，它主主要生產(chǎn)奧迪迪、寶來、捷捷達以及高爾爾夫牌小轎車車。一汽大眾眾成立于19991年，已已經(jīng)有十幾年年的歷史，截截至20022年年底，德德國大眾公司司的中國國內(nèi)內(nèi)合資品牌車車（包括一汽汽大眾和上海海大眾），在在我國國內(nèi)市市場占有率始始終保持在440%500%，是我國國轎車市場的的領(lǐng)跑者。本本文根據(jù)公開開資料對一汽汽大眾的

15、稅務(wù)務(wù)籌劃進行了了淺層次的分分析，相信從從中可以初步步領(lǐng)略到跨國國公司的稅務(wù)務(wù)籌劃技巧。選址方面的籌劃劃從一汽大眾對設(shè)設(shè)立地址的選選擇看，德國國的大眾公司司在與中國一一汽集團成立立合資公司之之初選擇在長春春經(jīng)濟技術(shù)開開發(fā)區(qū)內(nèi)。該該開發(fā)區(qū)屬于于國務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)的國家級開開發(fā)區(qū)，在區(qū)區(qū)內(nèi)的外資企企業(yè)除享受法法定的所得稅稅“免二減三”優(yōu)惠外，其其執(zhí)行的企業(yè)業(yè)所得稅稅率率為15%的的優(yōu)惠稅率，單單此一項就會會為合資公司司帶來巨大的的稅務(wù)收益。盈利期間的所得得稅籌劃1）一汽大眾公公司于19991年2月66日正式成立立，自19998年開始進進入獲利年度度。19988、19999兩年，按照照相關(guān)政策公公司合計免

16、征征企業(yè)所得稅稅7.3億元元；20000至20022三年屬于減減半征收所得得稅，稅率為為15%/22，共計減征征企業(yè)所得稅稅29.3億億元。2）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，一汽大眾眾公司向外方方股東德國大大眾公司支付付了巨額的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。按按照我國相關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定定，該類技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費需繳繳納預(yù)提所得得稅，基本稅稅率為20%。根據(jù)中國國與德國簽訂訂的稅收協(xié)定定，該所得稅稅可以減按110%稅率征征收，一汽大大眾公司由此此累計享受的的稅收優(yōu)惠約約2億元。3）一汽大眾在在采購國產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資抵免免所得稅和技技術(shù)開發(fā)費加加計扣除的綜綜合利用共計計享受稅收優(yōu)優(yōu)惠近0.88億元。從上述資料來看看，一汽大眾眾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)幾

17、乎利用了了我國所有的的外資企業(yè)所所得稅的優(yōu)惠惠政策，并且且取得了不錯錯的籌劃效果果。流轉(zhuǎn)稅方面的籌籌劃1）由于一汽大大眾生產(chǎn)的環(huán)環(huán)保型小汽車車均符合減征征30%消費費稅稅收優(yōu)惠惠范圍，根據(jù)據(jù)財政部、國國家稅務(wù)總局局聯(lián)合下發(fā)的的批復(fù)，2000020002年，該該公司生產(chǎn)的的奧迪、寶來來、捷達等符符合歐洲號排放標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的環(huán)保型小小汽車共獲準(zhǔn)準(zhǔn)減征消費稅稅10.8億億元。2）在增值稅方方面，一汽大大眾公司由于于享受19994年新稅制制改革以來外外商投資企業(yè)業(yè)改征增值稅稅、消費稅的的超稅負返還還越3.5億億元。編者注：上述稅稅款返還不應(yīng)應(yīng)屬于稅務(wù)籌籌劃范疇，這這屬于國家稅稅務(wù)政策調(diào)整整的額外收益益。另外

18、對于于小轎車的消消費稅減征辦辦法在20004年已經(jīng)停停止執(zhí)行。綜合上述情況，一一汽大眾公司司1998年年以來已累計計獲得稅收優(yōu)優(yōu)惠50多億億元。從納稅稅人角度來看看，企業(yè)的稅稅務(wù)籌劃取得得了良好的效效果，而且所所進行的稅務(wù)務(wù)籌劃都是利利用國家的優(yōu)優(yōu)惠政策取得得；從國家的的角度來看，一一汽大眾的稅稅務(wù)籌劃雖然然從客觀上減減少了國家的的稅收，但是是其進行的籌籌劃都是符合合國家稅務(wù)法法規(guī)的立法意意圖，達到了了國家引進外外資，發(fā)展經(jīng)經(jīng)濟的目標(biāo)；而且從目前前的情況來看看，稅務(wù)優(yōu)惠惠的后續(xù)效果果得到了體現(xiàn)現(xiàn)，一汽大眾眾2002年年一年的稅收收就繳納了550多億元。再投資的稅務(wù)籌籌劃面對中國這個全全世界發(fā)展

19、潛潛力最大的汽汽車市場，一一些知名廠商商紛紛加大了了投資中國的的力度，面對對激烈的市場場競爭，德國國大眾公司為為了保持原有有的市場優(yōu)勢勢，決定增資資在中國設(shè)立立新的生產(chǎn)廠廠。經(jīng)過幾番番激烈爭論，大大眾汽車公司司選擇把新的的工廠設(shè)在了了長春市。據(jù)據(jù)媒體公布的的資料，德國國大眾公司與與一汽集團合合資設(shè)立的新新工廠，預(yù)計計投資總額為為100億元元人民幣（約約10億歐元元），新工廠廠將于20007年建成，屆屆時年產(chǎn)將達達到33萬輛輛。同時，一一汽大眾公司司現(xiàn)有的生產(chǎn)產(chǎn)能力也將從從30萬輛擴擴充到33萬萬輛，新廠建建設(shè)加上原廠廠擴能，將使使長春市一汽汽大眾的產(chǎn)量量擴大一倍以以上。中華人民共和和國中外合資

20、資經(jīng)營企業(yè)法法及相關(guān)規(guī)規(guī)定要求中外外合資經(jīng)營企企業(yè)的注冊資資本必須達到到投資額的11/3以上，因因此，一汽大大眾公司新廠廠的注冊資本本至少要344億元人民幣幣。假定中外外投資比例為為64，德德方則需要投投資13.66億元人民幣幣。據(jù)說，一一汽大眾公司司新廠的德方方新增資本，全全部為該公司司歷年未分配配利潤的轉(zhuǎn)增增，且該部分分未分配利潤潤主要來源于于2000至至2002年年度，而這部部分利潤是一一汽大眾公司司銷售現(xiàn)有車車型（如奧迪迪、捷達和寶寶來）賺來的的，從中可以以看到在國內(nèi)內(nèi)轎車生產(chǎn)廠廠商紛紛降價價的時候，一一汽大眾為何何堅持不降價價的原因，那那就是利用該該部分利潤形形成再投資的的資本金。根

21、據(jù)我國稅法，外外方投資者利利用起在中國國境內(nèi)取得的的投資收益再再投資時，對對該部分收益益原繳納的企企業(yè)所得稅可可享受40%退稅的優(yōu)惠惠，而且按照照財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于外商商投資企業(yè)追追加投資享受受企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠政策的的通知（財財稅2000256號號）規(guī)定，從從事國務(wù)院批批準(zhǔn)的外商商投資產(chǎn)業(yè)指指導(dǎo)目錄中中鼓勵類項目目的外商投資資企業(yè)，追加加投資形成的的注冊資本額額達到或超過過6000萬萬美 元的新增投投資項目所取取得的所得，可可單獨計算并并享受稅法所所規(guī)定的企業(yè)業(yè)所得稅“免二減三”優(yōu)惠政策。從德國大眾公司司的新的投資資方案來看，把把新車型（如如寶來轎車等等）維持在較較高利潤水平平，用這

22、筆利利潤來增資擴擴廠，再取得得更加合理的的投資回報，這這種經(jīng)營方略略已不僅僅限限于一種單純純的稅務(wù)籌劃劃，而是一種種高層次的資資本經(jīng)營。新新生產(chǎn)廠的主主要生產(chǎn)品種種為寶來和高高爾夫系列小小汽車，到22007年，年年產(chǎn)寶來車可可達14萬輛輛。從該方案案來看，新廠廠的贏利水平平將遠遠高于于老廠的投資資所得，其單單獨享受的所所得稅優(yōu)惠也也是一個可觀觀的數(shù)字。有業(yè)內(nèi)人士謹(jǐn)慎慎評論：“老百姓雖然然對一汽大眾眾的關(guān)注主要要在車型和車車價方面，但但從稅收角度度看，一汽大大眾的新、老老廠投資建設(shè)設(shè)幾乎采用了了我國現(xiàn)行稅稅法中一切可可以利用的稅稅收優(yōu)惠，并并從中大受其其益。由此可可見，一個企企業(yè)合理選擇擇稅收政

23、策是是多么重要?！蔽?、籌劃點評：從一汽大眾的稅稅務(wù)籌劃手法法看，我們得得到的啟示頗頗多：一是稅務(wù)籌劃是是利用符合稅稅法立法精神神的相關(guān)法規(guī)規(guī)進行，如所所得稅減免、消消費稅減征、再再投資鼓勵政政策的利用，既既能實現(xiàn)納稅稅人的籌劃目目標(biāo)，又可實實現(xiàn)稅務(wù)法規(guī)規(guī)立法的意圖圖。對于負責(zé)責(zé)任的企業(yè)來來說，自身利利益的最大化化與社會利益益的一致性是是企業(yè)發(fā)展是是統(tǒng)一的。二是稅務(wù)籌劃的的目標(biāo)，不能能把稅負最低低作為稅務(wù)籌籌劃的目標(biāo)，稅稅務(wù)籌劃的目目標(biāo)應(yīng)該符合合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略，即企業(yè)業(yè)股東利益的的最大化。一一汽大眾公司司的稅務(wù)籌劃劃即體現(xiàn)了該該原則。三是稅務(wù)籌劃應(yīng)應(yīng)該是全面、整整體的籌劃，從從企業(yè)的設(shè)立立之初到

24、企業(yè)業(yè)的再投資整整體規(guī)劃，不不能從一點著著眼，而是要要與企業(yè)的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)聯(lián)系，這樣才才能實現(xiàn)稅務(wù)務(wù)籌劃的目標(biāo)標(biāo)-企業(yè)業(yè)股東利益的的最大化。從從一汽大眾再再投資建新生生產(chǎn)廠的做法法可以略見一一斑。綜上所所述，稅務(wù)籌籌劃發(fā)展到今今天，已經(jīng)成成為企業(yè)管理理體系的一部部分，成為提提高企業(yè)收益益水平的重要要工具之一。所所以，稅務(wù)籌籌劃方案是否否可行必須放放在企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略的范疇疇中去考慮，這這將是稅務(wù)籌籌劃的發(fā)展趨趨勢。第二節(jié) 企業(yè)融融資活動中的的稅收籌劃案例一一、案例名稱：盯住綜合收收益做文章二、案例來源：稅務(wù)籌劃劃三、案例適用：第七章第二節(jié)企業(yè)融資活活動中的稅收收籌劃四、案例內(nèi)容：2004年2月

25、月，東方機械械股份有限公公司（以下簡簡稱“東方公司”）為進行技技術(shù)改造，需需更新一條自自動化生產(chǎn)流流水線，而該該市的富達融融資公司（經(jīng)經(jīng)人民銀行批批準(zhǔn)經(jīng)營融資資租賃業(yè)務(wù)）可可以提供東方方公司所需要要的生產(chǎn)線。根根據(jù)東方公司司的具體要求求，富達融資資公司的設(shè)備備來源可以從從兩個方面考考慮：從國外購進 該生產(chǎn)線的的價值為萬元，境境內(nèi)外運輸費費和保險費、安安裝調(diào)試費及及稅金共計萬元，與與該生產(chǎn)線有有關(guān)的境外借借款利息為萬元。從國內(nèi)購買 同類生產(chǎn)線線價格為萬萬元（含增值值稅），境內(nèi)內(nèi)運輸費和安安裝調(diào)試費萬元，國國內(nèi)借款利息息萬萬元。富達融資公司也也可以用兩種種方式經(jīng)營：融資租賃 與與東方公司簽簽訂融資

26、租賃賃合同，明確確融資租賃價價款為萬元，租租賃期為年年，東方公司司每年年初支支付租金萬元，合合同期滿付清清租金后，該該生產(chǎn)線自動動轉(zhuǎn)讓給東方方公司，轉(zhuǎn)讓讓價款為萬元（殘值值）。經(jīng)營租賃 與與東方公司簽簽訂經(jīng)營租賃賃合同，租期期年，租金金總額萬元，東東方公司每年年年初支付租租金萬元，租租賃期滿，富富達融資公司司收回設(shè)備。假假定收回設(shè)備備的可變現(xiàn)凈凈值為萬元。作為一家專業(yè)的的融資租賃企企業(yè)，富達融融資公司可從從兩個方面進進行籌劃（金金融保險業(yè)營營業(yè)稅稅率為為，城建建稅稅率為，教育費費附加為）。五、籌劃分析：方案一：從事融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)，按營業(yè)稅稅“金融保險業(yè)業(yè)”中的“融資租賃”稅目征收營營業(yè)稅。擇

27、從境外購買：應(yīng)繳納營業(yè)稅（萬萬元）；應(yīng)繳納城建稅及及教育費附加加：（萬萬元）。按照現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定，對銀行行及其它金融融組織的融資資租賃業(yè)務(wù)簽簽訂的融資租租賃合同，應(yīng)應(yīng)按借款合同同征收印花稅稅，對其它企企業(yè)的融資租租賃業(yè)務(wù)不征征收印花稅。應(yīng)繳納印花稅（萬萬元）；所以富達融資公公司獲利是：（萬元）。擇從境內(nèi)購買：應(yīng)繳納營業(yè)稅（萬元元）；應(yīng)繳納城建稅及及教育費附加加（）（萬元元）；應(yīng)繳納納印花稅（萬萬元）；所以，富達融資資公司獲利是是：萬元元因此，雖然境外外購買設(shè)備的的實際成本抵抵扣的營業(yè)額額更多，可以以少繳一部分分營業(yè)稅，但但選擇從國內(nèi)內(nèi)購買設(shè)備的的綜合收益更更高，權(quán)衡之之下應(yīng)選擇從從國內(nèi)購買設(shè)設(shè)

28、備。方案二：從事經(jīng)經(jīng)營租賃，按按其營業(yè)額繳繳納營業(yè)稅，不不得抵扣成本本費用支出。應(yīng)繳納營業(yè)稅（萬元元）；應(yīng)繳納城建稅及及教育費附加加（）（萬元元）；由于租賃合同的的印花稅率為為千分之一，所所以應(yīng)繳納印印花稅（萬元）；富達融資公司獲獲利是：（萬萬元）因此，富達融資資公司采用融融資租賃方式式從國內(nèi)購買買設(shè)備稅負更更低，綜合收收益更高。六、籌劃點評：租賃作為一種特特殊的籌資方方式，是指出出租人以收取取租金為條件件，將其資產(chǎn)產(chǎn)出租給承租租人使用的一一種信用業(yè)務(wù)務(wù)，主要用于于設(shè)備和其他他真實資產(chǎn)的的融資。租賃賃可分為兩種種形式：經(jīng)營性租賃賃（也稱服務(wù)務(wù)租賃），即即傳統(tǒng)的設(shè)備備租賃，由出出租企業(yè)購進進設(shè)備

29、、工具具等，供用戶戶選擇使用，出出租企業(yè)一般般收取較高的的租金。融資性租賃賃（也稱金融融租賃），這這種形式在現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟濟中運用日益益廣泛，是融融通資金與融融通物資相結(jié)結(jié)合的特殊類類型的籌資方方式。出租企企業(yè)對承租企企業(yè)以提供類類似信貸資金金的方式，按按承租企業(yè)所所要求的規(guī)格格、型號、性性能等條件提提供設(shè)備，以以改善承租企企業(yè)的生產(chǎn)能能力和財務(wù)狀狀況。融資租租賃具有以下下特點：出租租人在租賃期期滿時將資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給承租人人；承租人有有優(yōu)先承購權(quán)權(quán)；租賃期不不短于租賃資資產(chǎn)有效經(jīng)濟濟壽命的；最低租租賃償付款的的現(xiàn)值不低于于租賃資產(chǎn)公公平時價的。租賃可以給出租租人和承租人人雙方帶來利利益

30、。對承租租人來說，一一是承租人只只需按期支付付租金便可得得到所需設(shè)備備使用權(quán)，不不必為長期擁擁有機器設(shè)備備墊支資金，避避免了因短期期資金集中支支付而給企業(yè)業(yè)資金周轉(zhuǎn)造造成沖擊，以以及資金被占占用或經(jīng)營不不當(dāng)時承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險；二是承承租企業(yè)支付付的租金可以以從成本中扣扣除，具有抵抵稅效應(yīng)。對對出租人來說說，由于其擁擁有較為充裕裕的資金，從從事租賃業(yè)務(wù)務(wù)可以獲得租租金收入，實實現(xiàn)資本的增增值。此外，當(dāng)當(dāng)出租人與承承租人同屬一一個企業(yè)集團團時，在不違違反稅法規(guī)定定的前提下，通通過租賃可以以直接、公開開地將資產(chǎn)從從一個企業(yè)租租給另一企業(yè)業(yè)，實現(xiàn)利潤潤、費用的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，最終達達到整個集團團稅負減輕的的目的。因

31、此，租賃的稅稅務(wù)籌劃不單單是承租企業(yè)業(yè)要考慮的，對對出租方來說說也存在著因因租賃方式不不同，稅收負負擔(dān)差異的比比較、選擇，并并通過稅務(wù)籌籌劃實現(xiàn)節(jié)稅稅的問題。此外，根據(jù)現(xiàn)行行稅法規(guī)定，對對于融資業(yè)務(wù)務(wù)而言，出租租人既可以選選擇從國外進進口設(shè)備，也也可以選擇購購買國內(nèi)設(shè)備備。因為在經(jīng)經(jīng)營過程中發(fā)發(fā)生的利息支支出可以在稅稅前扣除（無無論是向境外外金融機構(gòu)借借款，還是向向境內(nèi)金融和和非金融機構(gòu)構(gòu)借款），這這就意味著出出租人在開展展融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)時擁有了了更多的選擇擇權(quán)。但是，由由于進貨渠道道不同，其成成本必然存在在差異。出租租方可以比較較這兩種情況況下所承擔(dān)實實際成本總額額的大小，從從而選擇稅負負更

32、輕或綜合合收益更高的的方案。與此同時，融資資租賃應(yīng)繳納納營業(yè)稅的計計稅依據(jù)是扣扣除成本費用用后的凈收入入，類似于所所得稅的應(yīng)稅稅所得額，而而經(jīng)營性租賃賃則不然。我我國稅法規(guī)定定，經(jīng)營租賃賃應(yīng)按營業(yè)稅稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅稅，其營業(yè)額額為向?qū)Ψ绞帐杖〉娜抠M費用，包括價價外收費，也也就是說不得得扣除經(jīng)營過過程中的成本本費用支出。因因此，對于企企業(yè)而言，是是選擇融資租租賃還是經(jīng)營營租賃，其承承擔(dān)的稅收負負擔(dān)是不同的的，企業(yè)可以以對這兩種方方式條件下的的稅收負擔(dān)和和綜合收益進進行比較，從從而做出選擇擇。七、相關(guān)的稅收收法規(guī)：根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅稅問題的通知知

33、（國稅函函第號號）規(guī)定，對對經(jīng)中國人民民銀行批準(zhǔn)經(jīng)經(jīng)營融資租賃賃業(yè)務(wù)的單位位所從事的融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)，無論租賃賃的貨物的所所有權(quán)是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方方，均按中中華人民共和和國營業(yè)稅暫暫行條例的的有關(guān)規(guī)定征征收營業(yè)稅，不不征收增值稅稅。另外，按按照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅問題的補補充通知（國國稅函第號號）的規(guī)定，經(jīng)經(jīng)原對外貿(mào)易易經(jīng)濟合作部部批準(zhǔn)的經(jīng)營營融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)開展展的融資租賃賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)經(jīng)中國人民銀銀行批準(zhǔn)的經(jīng)經(jīng)營融資租賃賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資資企業(yè)開展的的融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)同樣對待待，按照融資資租賃征收營營業(yè)稅。因此此，經(jīng)中國人人民銀行批準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)營融資租租

34、賃業(yè)務(wù)的單單位和經(jīng)原對對外貿(mào)易經(jīng)濟濟合作部批準(zhǔn)準(zhǔn)經(jīng)營融資租租賃業(yè)務(wù)的外外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)所從事的融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)業(yè)稅“金融保險業(yè)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項目計算繳繳納營業(yè)稅。根據(jù)財政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)國務(wù)院關(guān)關(guān)于調(diào)整金融融保險業(yè)稅收收政策有關(guān)問問題的通知的通知（財財稅字號）規(guī)定定：納稅人經(jīng)經(jīng)營融資租賃賃業(yè)務(wù)，以其其向承租者收收取的全部價價款和價外費費用（包括殘殘值）減去出出租方承擔(dān)的的出租貨物的的實際成本后后的余額為營營業(yè)額，并依依此征收營業(yè)業(yè)稅。出租貨貨物的實際成成本，包括由由出租方承擔(dān)擔(dān)的貨物購入入價、關(guān)稅、增增值稅、消費費稅、運雜費費、安裝費、保保險費等費用

35、用，另外，還還包括納稅人人為購買出租租貨物而發(fā)生生的境外外匯匯借款利息支支出，不包括括境內(nèi)外匯（或或人民幣）借借款的利息支支出。財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局最近發(fā)發(fā)布的關(guān)于于營業(yè)稅若干干政策問題的的通知（財財稅號號）中關(guān)于營營業(yè)額問題規(guī)規(guī)定：自年月月日起允許許扣除的出租租貨物實際成成本包括外匯匯借款和人民民幣借款的利利息。案例二一、案例名稱：充分利用“售后回租”二、案例來源：稅務(wù)籌劃劃20044年第二期三、案例適用：第七章第二節(jié)企業(yè)融資活活動中的稅收收籌劃四、案例內(nèi)容：星華實業(yè)有限公公司擬投資萬元購購置一臺生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備（該設(shè)設(shè)備投資屬于于符合國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策的技技改項目），但但資金不足。企企業(yè)計劃采用

36、用售后回租的的融資租賃方方式籌集資金金，將其自有有的一臺已使使用年的設(shè)設(shè)備（原值萬元元，預(yù)計使用用年限為年，采用直直線法計提折折舊，已提折折舊萬萬元，期末無無殘值）以凈凈值萬萬元出售給經(jīng)經(jīng)中國人民銀銀行批準(zhǔn)成立立的某融資租租賃公司，然然后再與其簽簽訂售后回租租的融資租賃賃合同。雙方方擬定的合同同規(guī)定，設(shè)備備的租期為年，星華公公司每年年初初支付租金萬元，租租金總額為萬元元；租賃期滿滿后，星華公公司再支付萬元即可可收回設(shè)備的的所有權(quán)。星星華公司對擬擬投資購買的的新設(shè)備的情情況做了全面面調(diào)查了解后后，決定用這這萬元元購買滿足技技術(shù)改造項目目要求的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備一臺。新新設(shè)備不需安安裝即可投入入使用，預(yù)計

37、計使用年限為為年，按直直線法計提折折舊，期末無無殘值。新設(shè)設(shè)備購買前，星星華公司未扣扣除折舊的稅稅前利潤為萬元元；購買設(shè)備備后，預(yù)計每每年可新增未未扣除折舊的的稅前利潤萬元。五、籌劃分析：為簡化核算，假假設(shè)購買設(shè)備備后，星華公公司的盈利水水平穩(wěn)定，每每年未扣除折折舊前的稅前前利潤都是均均衡的。這樣樣，我們就可可以計算星華華公司稅務(wù)籌籌劃的節(jié)稅效效果了：星華公司仍可對對售后回租的的舊設(shè)備計提提折舊。企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法（國稅發(fā)發(fā)號）規(guī)規(guī)定：納稅人人以融資租賃賃方式從出租租方取得固定定資產(chǎn)，其租租金支出不得得扣除，但可可按規(guī)定提取取折舊費用。融融資租賃固定定資產(chǎn)的折舊舊年限按財政政部制定的分

38、分行業(yè)財務(wù)制制度的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。企業(yè)業(yè)會計制度規(guī)規(guī)定，融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)，能夠合理理確定租賃期期，屆滿時將將會取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在在租賃資產(chǎn)尚尚可使用年限限內(nèi)計提折舊舊；無法合理理確定租賃期期，屆滿時能能夠取得租賃賃資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按按租賃期與租租賃資產(chǎn)尚可可使用年限兩兩者中較短的的期間計提折折舊。星華公公司在租賃期期滿后可取得得融資租入資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)，可按該設(shè)設(shè)備的尚可使使用年限年年計提折舊，每每年折舊費用用為萬萬元（）。同時，新設(shè)備每每年也可提折折舊費用萬元（）。星華華公司每年可可增加稅前扣扣除費用萬元，減減少了應(yīng)納所所得稅額，進進而節(jié)約了企企業(yè)所得稅萬元（）。售售后回租

39、設(shè)備備前的應(yīng)納稅稅所得額（萬元）；應(yīng)納企業(yè)所所得稅（萬元元），稅后利利潤（萬萬元）；售后后回租設(shè)備后后第一年的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額（萬元元）；應(yīng)納企企業(yè)所得稅（萬元元）。星華公司購置的的新設(shè)備可享享受投資抵免免的稅收優(yōu)惠惠政策。根據(jù)上述計算結(jié)結(jié)果，星華公公司設(shè)備購置置當(dāng)年比前一一年新增企業(yè)業(yè)所得稅萬元（）。稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)每每一年度投資資抵免的企業(yè)業(yè)所得稅稅額額，不得超過過該企業(yè)當(dāng)年年比設(shè)備購置置前一年新增增的企業(yè)所得得稅稅額。但但星華公司的的投資抵免的的額度為萬元（），大大于萬元元，所以，該該年新增的企企業(yè)所得稅萬元可全全額進行投資資抵免。該年年實際繳納的的企業(yè)所得額額仍為萬元，稅后后利潤為萬元

40、（）。售售后回租使企企業(yè)的稅后利利潤增加了萬元（），折舊舊費用的計提提和投資抵免免所得稅共為為星華公司節(jié)節(jié)約了所得稅稅萬元（）。第二、三、四年年的應(yīng)納所得得稅額和稅后后利潤的計算算以及節(jié)稅的的情況同第一一年。因為稅稅法規(guī)定，如如果當(dāng)年新增增的企業(yè)所得得稅稅額不足足抵免時，未未予抵免的投投資額可用以以后年度企業(yè)業(yè)比設(shè)備購置置前一年新增增的企業(yè)所得得稅稅額延續(xù)續(xù)抵免，但抵抵免的期限最最長不得超過過年。第五年的應(yīng)納稅稅所得額仍為為萬萬元，應(yīng)納企企業(yè)所得稅為為萬元元，新增企業(yè)業(yè)所得稅萬元，該年年度，星華公公司還剩余未未抵免的企業(yè)業(yè)所得稅萬元（），小于于萬元，可可按萬元元進行投資抵抵免。實際繳繳納的企業(yè)

41、所所得稅為萬元（），稅后利利潤為萬元（），稅后后利潤增加了了萬元元（），節(jié)節(jié)約企業(yè)所得得稅萬元元（）。第六年的應(yīng)納稅稅所得額仍為為萬萬元，應(yīng)納企企業(yè)所得稅為為萬元元，稅后利潤潤為萬萬元（），稅后利利潤比籌劃前前增加萬元（）。所得稅稅的節(jié)約反映映為折舊費用用帶來的萬元的抵稅稅作用。第七、八年的應(yīng)應(yīng)納所得稅額額和稅后利潤潤的計算同第第六年。八年中，星華公公司共節(jié)約企企業(yè)所得稅萬元（），增加加稅后利潤萬元元（）。六、籌劃點評：從上例中，我我們可以看出出，企業(yè)將售售后回租租賃賃和投資抵免免的稅收優(yōu)惠惠政策相結(jié)合合運用，在稅稅后利潤增加加的同時，會會使承租人獲獲取企業(yè)所得得稅方面更多多的收益。但但以上結(jié)

42、果是是建立在企業(yè)業(yè)有較好的投投資機會、產(chǎn)產(chǎn)品的市場前前景看好、企企業(yè)獲利能力力穩(wěn)定的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，排除了了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營不確定因因素的影響。應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意到，在在此例中，我我們沒有考慮慮到貨幣的時時間價值對利利潤和企業(yè)所所得稅的影響響。企業(yè)在進行售后后回租融資租租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)務(wù)籌劃時，應(yīng)應(yīng)綜合考慮企企業(yè)自身生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的需要要、資本結(jié)構(gòu)構(gòu)以及資金狀狀況等因素，充充分利用現(xiàn)行行的稅收優(yōu)惠惠政策，從而而獲得最大的的稅收利益。七、相關(guān)的稅收收法規(guī)目前，國家家為支持企業(yè)業(yè)技術(shù)改造，促促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整，規(guī)定定了許多稅收收優(yōu)惠政策。如如稅法規(guī)定，對對在我國境內(nèi)內(nèi)投資于符合合國家產(chǎn)業(yè)政政策的技術(shù)改改造項目的企企業(yè)，其

43、項目目所需國產(chǎn)設(shè)設(shè)備投資的，可從從企業(yè)技術(shù)改改造項目設(shè)備備購置當(dāng)年比比上一年新增增的企業(yè)所得得稅中抵免。對對享受投資抵抵免的國產(chǎn)設(shè)設(shè)備，企業(yè)仍仍可按設(shè)備原原價計提折舊舊，并在計算算應(yīng)納稅所得得額時扣除。這這樣，企業(yè)出出售原有的資資產(chǎn)取得資金金進行再投資資時，充分運運用國家關(guān)于于投資抵免的的稅收優(yōu)惠政政策，對新舊舊資產(chǎn)都能計計提折舊費用用，從而減少少應(yīng)納稅所得得額；而新資資產(chǎn)的設(shè)備投投資的一部分分還可以進行行投資抵免，從從而取得節(jié)稅稅效果。第三節(jié) 企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營活動動中的稅收籌籌劃案例一一、案例名稱：賣？租？還還是投資？二、案例來源：稅務(wù)籌劃劃20044年第三期三、案例適用：第七章第三節(jié) 企業(yè)生

44、產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動中中的稅收籌劃劃四、案例內(nèi)容：甲公司是位于深深圳福田區(qū)的的老外商投資資企業(yè)，在華華強北路的繁繁華地段擁有有臨街廠房一一棟。20002年1月甲甲公司為擴大大生產(chǎn)規(guī)模，將將生產(chǎn)車間遷遷移到福田區(qū)區(qū)車公廟工業(yè)業(yè)園，留下廠廠房以待處理理。經(jīng)過評估估機構(gòu)評估，該該廠房的重置置價值為10000萬元人人民幣?，F(xiàn)在在有一外商欲欲在該市投資資設(shè)立一家大大型購物中心心，打算利用用甲公司原有有的廠房改造造成朗瑞爾購購物中心。朗朗瑞爾購物中中心的投資可可行性研究表表明：外方將將投入6000萬美金（約約折合人民幣幣5000萬萬元），作為為注冊資本，投投資期限155年。預(yù)計投投產(chǎn)后第三年年開始盈利，盈盈利前三

45、年每每年的稅前利利潤為人民幣幣800萬元元，以后100年每年的利利潤將穩(wěn)定在在1200萬萬元左右?，F(xiàn)現(xiàn)在有三個方方案可供甲公公司選擇：（1）第一種方方案，以萬元的的公平市場價價格將廠房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給購物中中心。（2）第二種方方案，將廠房房租給購物中中心，每年租租金100萬元，15年后處理理該廠房的稅稅后凈值為4400萬元。（3）第三種方方案，甲公司司以該廠房折折合15的的股權(quán)投資入入股，與外方方共同投資購購物中心。投資報酬率為，企業(yè)所所得稅稅率為為15。五、籌劃分析：甲公司在三三種不同的方方案中，需要要繳納的稅收收各不相同，企企業(yè)的稅后凈凈收益也不相相同?，F(xiàn)將甲甲公司在三種種不同的方案案中需要繳納納

46、的稅收和稅稅后凈收益分分析如下：第一種方案：首先，轉(zhuǎn)讓不動動產(chǎn)需要按的稅率繳繳納營業(yè)稅，公公司應(yīng)納的營營業(yè)稅為：110005550（萬元）；注：根據(jù)相關(guān)法法規(guī)，轉(zhuǎn)讓不不動產(chǎn)的營業(yè)業(yè)稅計稅依據(jù)據(jù)根據(jù)轉(zhuǎn)讓方方取得該不動動產(chǎn)的方式不不同而有所不不同?；驹瓌t是自建的的不動產(chǎn)出售售時按照出售售價格征收營營業(yè)稅；如果果該不動產(chǎn)是是轉(zhuǎn)讓方購置置的，則可以以從轉(zhuǎn)讓價格格中扣除購置置價格后作為為計稅依據(jù)。本本案例假設(shè)該該廠房是公司司自建的。其次，轉(zhuǎn)讓廠房房的收入扣除除相應(yīng)的稅金金后，應(yīng)并入入企業(yè)的收入入總額繳納企企業(yè)所得稅。該該筆收入需繳繳納的所得稅稅為：（1000550）151142.5（萬萬元），企業(yè)的

47、稅后凈收收入為：1000500-142.58077.5（萬元元）。第二種方案：首先，公司司要就租金收收入繳納房產(chǎn)產(chǎn)稅，應(yīng)納的的房產(chǎn)稅稅金金為：10001212（萬元）；其次，租金收收入要交納營營業(yè)稅，應(yīng)納納營業(yè)稅為：10055（萬萬元）；再次，該租金金收入扣除相相應(yīng)的稅收后后，應(yīng)并入企企業(yè)的收入總總額，繳納企企業(yè)所得稅，企企業(yè)每年需就就此繳納的所所得稅為：（1100122-5）15112.45（萬萬元）。企業(yè)每年的稅稅后租金凈收收入為：1001225-122.45770.55（萬萬元）。將15年的的收入按年金金折合成現(xiàn)值值為：70.558.55998603.89939（萬元元）。（注：8.55

48、995為年利率率8%年限為為115年的年金金現(xiàn)值系數(shù)）將15年后處處理廠房的4400萬元凈凈收入折算成成現(xiàn)值為4000.3152126.008（萬元）（注注：0.31152為年利利率8%年限為15年的復(fù)利利現(xiàn)值系數(shù)）合計：凈收益益現(xiàn)值為：6603.89939+1226.08=729.99739萬元元。第三種方案：朗瑞爾購物中心心作為外商投投資額在5000萬美元以以上、經(jīng)營期期限在10年年以上的商業(yè)業(yè)企業(yè)，享受受從開始獲利利年度起，第第一、第二年年免繳所得稅稅，第三、第第四、第五年年減半繳納所所得稅的優(yōu)惠惠政策。甲公公司的適用稅稅率和朗瑞爾爾購物中心相相同，均為，因此此，甲公司不不必就投資收收益

49、補繳所得得稅。甲公司15年投投資收益的凈凈現(xiàn)值為8881.58萬萬元。從三種方案的凈凈現(xiàn)值對比可可以看出，第第三種方案最最大，第一種種方案次之，第第二種方案最最小。第三種種方案中甲公公司的投資收收益的多少取取決于朗瑞爾爾（深圳）購購物中心的經(jīng)經(jīng)營成果，因因而投資收益益具有一定的的不確定性，其其投資風(fēng)險遠遠遠大于第一一種方案和第第二種方案。但從風(fēng)險角度來來考察，第一一種方案中交交易一次性完完成，故風(fēng)險險最??；第二二種方案由于于租金收入需需要按照155年分期收取取，而且155年后資產(chǎn)處處理收益也存存在不確定性性，故風(fēng)險大大于第一方案案；第三種方方案風(fēng)險最大大，公司的收收益完全取決決于被投資公公司的

50、未來收收益，風(fēng)險更更大于第二方方案中的租金金收益。具體該選擇哪一一個方案，要要看決策者的的風(fēng)險偏好、未未來的投資機機會等等諸多多因素，并不不能簡單地評評定孰優(yōu)孰劣劣。投資者在在決策之前，一一定要結(jié)合企企業(yè)自身的情情況仔細權(quán)衡衡，全盤考慮慮，才能做出出對企業(yè)最有有利的決策。六、籌劃點評：該案例的焦焦點是在分析析中運用了貨貨幣時間價值值概念，這也也是選擇其作作為案例的原原因之一；另另外從折現(xiàn)凈凈收益、風(fēng)險險考驗等多角角度來評價方方案也是案例例分析中不多多見的，參考考該案例，至至少提示我們們在進行稅務(wù)務(wù)籌劃時要多多角度、多方方位出發(fā)，根根據(jù)企業(yè)實際際情況做出最最好的籌劃方方案。另外，如果果單純從避免

51、免營業(yè)稅和降降低風(fēng)險出發(fā)發(fā)，將第三種種方案略微改改變一下就可可以了，先用用不動產(chǎn)出資資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)權(quán)即可，但該該做法同樣會會涉及其他一一些稅收負擔(dān)擔(dān)。這就需要要按照案例中中說的考慮了了“一定要要結(jié)合企業(yè)自自身的情況仔仔細權(quán)衡，全全盤考慮，才才能做出對企企業(yè)最有利的的決策”。案例二一、案例名稱：改變業(yè)務(wù)流流程實現(xiàn)稅負負降低二、案例來源：中國稅務(wù)報報2006年第26366期三、案例適用：7.3 采購活動中中的稅收籌劃劃四、案例內(nèi)容：2005年初，山山東一家企業(yè)業(yè)老板找到筆筆者說：“我我們廠子產(chǎn)品品銷路很好，就就是光賠錢，眼眼看經(jīng)營不下下去啦，你看看看能否從財財稅政策方面面想想辦法?！蔽沂紫葘υ摴舅?/p>

52、生產(chǎn)經(jīng)營情情況進行了調(diào)調(diào)查了解。原原來這家企業(yè)業(yè)是生產(chǎn)細木木工板的中型型企業(yè)，年銷銷售收入30000萬元，屬屬增值稅一般般納稅人，但但開業(yè)后一直直處于虧損狀狀態(tài)，年虧損損100多萬萬元。該公司司生產(chǎn)流程如如下：首先從從旋皮廠（把把原木加工成成薄片的工廠廠）購進旋皮皮，然后將旋旋皮加工成細細木工板進行行銷售。由于于細木工板的的稅率適用117，旋皮皮廠是家庭式式經(jīng)營，屬小小規(guī)模納稅人人，從旋皮廠廠購入的旋皮皮無法抵扣進進項稅。公司司電費、修理理用備件等按按規(guī)定可以抵抵扣進項稅但但與銷售額相相比，比例很很小，因此公公司的增值稅稅稅負高達114.33，這是造成成虧損的主要要原因。五、籌劃分析：為了扭虧

53、為盈，必必須想法把稅稅負降下來。從從公司的客觀觀情況看，稅稅負高的原因因是在于公司司的進項稅額額太低。因此此，公司進行行稅收籌劃的的關(guān)鍵在于如如何增加進項項稅。我建議議該公司采取取以下方案。公司首先從農(nóng)民民手中收購原原木，并開具具農(nóng)副產(chǎn)品收收購發(fā)票，按按規(guī)定這可以以抵扣13的進項稅，然然后委托旋皮皮廠加工成旋旋皮，作為生生產(chǎn)細木工板板的原材料?，F(xiàn)將該公司接受受籌劃方案前前后有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)對比如下。1籌劃前，每每年從旋皮廠廠購進板皮11800萬元元，公司電費費、修理用備備件等進項稅稅額80萬元元，全年細木木工板銷售收收入30000萬元，應(yīng)納納增值稅額3000178804300（萬元），稅稅負率433

54、030000100014.33。2籌劃后，每每年需購進原原木16000萬元，可以以抵扣進項稅稅，其他不變變。則應(yīng)納增增值稅額銷銷項稅額進進項稅額33000117%（11600113%800）2222（萬元），稅稅負率2222300001000%7.44%。方案實施后節(jié)省省增值稅額443022222088（萬元），節(jié)節(jié)省城建稅和和教育費附加加208（77%3%）20.8（萬萬元），該企企業(yè)當(dāng)年扭虧虧為盈實現(xiàn)利利潤128.8萬元。企企業(yè)老板高興興地對我說：“你一個好好點子，救活活了我們企業(yè)業(yè)！”六、籌劃點評：但是，在我們將將這個籌劃方方案實際付諸諸實施時還有有以下三點需需要考慮：1籌劃方案實實施的

55、復(fù)雜性性；2籌劃劃方案操作的的可行性；33籌劃方案案的整體經(jīng)濟濟效益?；I劃方案實施的的復(fù)雜性主要要有兩點要考考慮，一是企企業(yè)申請使用用農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票，在稅稅務(wù)機關(guān)辦理理手續(xù)的復(fù)雜雜性；二是企企業(yè)直接向農(nóng)農(nóng)民收購原木木需要改變現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程程，從而給企企業(yè)增加了管管理上的困難難。籌劃方案的可行行性主要考慮慮兩點，一是是企業(yè)能不能能直接從各個個零散的農(nóng)戶戶手上收購到到這么大量的的原木。這是是決定方案成成功與否的關(guān)關(guān)鍵。二是旋旋皮廠由于受受托加工的利利潤可能要低低于自產(chǎn)自銷銷產(chǎn)品的利潤潤，這樣它還還愿不愿意給給該企業(yè)進行行委托加工。如如果愿意，他他們會不會提提高加工費，從從而增加細木木工板生產(chǎn)企企

56、業(yè)的材料成成本。最后，要考慮籌籌劃方案的整整體經(jīng)濟效益益性。首先，要對方案案的籌劃成本本進行全面評評估，需要考考慮的成本主主要有：1企業(yè)直接收收購需要增加加的采購成本本，如人工成成本、管理成成本等；2旋皮廠可能能會提高的加加工成本；33辦理各類類手續(xù)的費用用。其次，需要將增增加的成本與與節(jié)省的稅款款進行比較，只只有當(dāng)節(jié)省的的稅款大于增增加的成本，該該籌劃方案在在經(jīng)濟上才是是可行的。綜上所述，一個個成功的籌劃劃方案從構(gòu)思思到實際實施施還需要考慮慮很多的因素素、克服操作作中的很多困困難。只有各各類實施困難難能夠被克服服，且整體經(jīng)經(jīng)濟效益也可可行的籌劃方方案，才能夠夠真正給企業(yè)業(yè)帶來價值。案例三一、

57、案例名稱：有沒有一種種縮小價差的的思路二、案例來源：中國稅務(wù)報報2006年第26244期三、案例適用：7.3 采購活動中中的稅收籌劃劃四、案例內(nèi)容：在土地資源日趨趨緊張、土地地價格不斷上上漲的情況下下，房地產(chǎn)公公司都想盡快快獲得土地使使用權(quán)。然而而有的土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)受讓雙方不不愿將土地進進入拍賣市場場交易，而采采取收購?fù)恋氐厮姓叻ㄈ巳藛挝还蓹?quán)的的辦法獲得土土地使用權(quán)。比比如，甲房地地產(chǎn)開發(fā)公司司以30000萬元的公允允市價收購了了乙公司全部部股權(quán)，成為為乙公司唯一一的一塊土地地資產(chǎn)的所有有者。該土地地的賬面凈值值為200萬萬元。甲公司雖然實際際擁有了可供供開發(fā)的土地地，但是土地地計入開發(fā)成成本的價

58、值問問題卻又成了了一個難題：甲房地產(chǎn)公公司想進行房房地產(chǎn)開發(fā)，但但只能將2000萬元作為為土地成本計計入開發(fā)產(chǎn)品品，與實際收收購評估價33000萬元元相比，差額額2800萬萬元不能計入入成本。按土土地增值稅最最低稅率300計算，甲甲公司將繳納納土地增值稅稅1008萬萬元（28000120030）；還將增增加應(yīng)納稅所所得額17992萬元（2280011008），按按33稅率率計算將繳納納所得稅5991.36萬萬元（1799233）。兩稅合合計繳納15599.366萬元。那么，乙公司能能否通過土地地評估增加土土地價值，稅稅務(wù)機關(guān)能確確認30000萬元評估價價值為開發(fā)成成本嗎？回答是否定的。甲甲公司

59、采取的的收購方式是是股權(quán)收購，即即甲公司支付付乙公司原股股東30000萬元價款獲獲得乙公司的的全部股權(quán)，成成為乙公司的的股東。所以以，甲公司對對乙公司股權(quán)權(quán)投資的成本本是30000萬元，但作作為乙公司資資產(chǎn)的土地價價值仍是其賬賬面凈值2000萬元。國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)的通知知（國稅發(fā)發(fā)2000084號）第第七條規(guī)定，納納稅人的存貨貨、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和投資等各各項資產(chǎn)成本本的確定應(yīng)遵遵循歷史成本本原則。納稅稅人發(fā)生合并并、分立和資資本結(jié)構(gòu)調(diào)整整等改組活動動，有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)隱含的增值值或損失在稅稅收上已確認認實現(xiàn)的，可可按經(jīng)評估確確認后的價值值確定有關(guān)資資產(chǎn)的成本。由由于土地資產(chǎn)產(chǎn)隱含的評

60、估估增值28000萬元在稅稅收上沒有確確認實現(xiàn)，所所以，不能按按3000萬萬元作為土地地的計稅成本本。如果乙公司按評評估價值調(diào)整整土地的價值值，稅收上還還是不能按照照評估后價值值攤銷計入成成本費用。財財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)評估增值有有關(guān)所得稅處處理問題的補補充通知（財財稅字19998500號）規(guī)定，企企業(yè)按評估價價調(diào)整了有關(guān)關(guān)資產(chǎn)賬面價價值并據(jù)此計計提折舊或攤攤銷的，對已已調(diào)整相關(guān)資資產(chǎn)賬戶的評評估增值部分分，在計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時不得扣除除。企業(yè)在辦理年度度納稅申報時時，應(yīng)將有關(guān)關(guān)計算資料一一并附送主管管稅務(wù)機關(guān)審審核。在計算算申報年度應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時，可按下下述方法進行