上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究

1、西安工程大學(xué)本科畢業(yè)論文 目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc388034711 1 緒論 PAGEREF _Toc388034711 h 1 HYPERLINK l _Toc388034712 1.1研究背景景 PAGEREF _Toc388034712 h 1 HYPERLINK l _Toc388034713 1.2國內(nèi)外研研究文獻(xiàn)綜述述 PAGEREF _Toc388034713 h 2 HYPERLINK l _Toc388034714 1.2.1 國國外研究文獻(xiàn)獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc388034714 h 2 HYPERLINK l _T

2、oc388034715 1.2.2 國國內(nèi)研究文獻(xiàn)獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc388034715 h 2 HYPERLINK l _Toc388034716 1.3 研究的的目的和意義義 PAGEREF _Toc388034716 h 3 HYPERLINK l _Toc388034717 1.4 研究方方法、研究思思路及框架 PAGEREF _Toc388034717 h 4 HYPERLINK l _Toc388034718 1.4.1 研研究方法 PAGEREF _Toc388034718 h 4 HYPERLINK l _Toc388034719 1.4.2 研研究思路及框框架 P

3、AGEREF _Toc388034719 h 4 HYPERLINK l _Toc388034720 2 相關(guān)概念及及基礎(chǔ)理論 PAGEREF _Toc388034720 h 6 HYPERLINK l _Toc388034721 2.1 審計(jì)收收費(fèi)的概念 PAGEREF _Toc388034721 h 6 HYPERLINK l _Toc388034722 2.2 影響審審計(jì)收費(fèi)的因因素 PAGEREF _Toc388034722 h 6 HYPERLINK l _Toc388034723 2.2.1 被被審計(jì)公司特特征對(duì)審計(jì)收收費(fèi)的影響 PAGEREF _Toc388034723 h 6

4、HYPERLINK l _Toc388034724 2.2.2會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所自自身特征對(duì)審審計(jì)收費(fèi)的影影響 PAGEREF _Toc388034724 h 7 HYPERLINK l _Toc388034725 2.2.3 其其他影響因素素 PAGEREF _Toc388034725 h 9 HYPERLINK l _Toc388034726 3 陜西省上市市公司審計(jì)收收費(fèi)影響因素素的實(shí)證研究究設(shè)計(jì) PAGEREF _Toc388034726 h 10 HYPERLINK l _Toc388034727 3.1 變量設(shè)設(shè)置及研究假假設(shè) PAGEREF _Toc388034727 h 10 HY

5、PERLINK l _Toc388034728 3.1.1 被被解釋變量 PAGEREF _Toc388034728 h 10 HYPERLINK l _Toc388034729 3.1.2 解解釋變量 PAGEREF _Toc388034729 h 10 HYPERLINK l _Toc388034730 3.1.3 控控制變量 PAGEREF _Toc388034730 h 12 HYPERLINK l _Toc388034731 3.2 指標(biāo)選選取及模型建建立 PAGEREF _Toc388034731 h 13 HYPERLINK l _Toc388034732 3.3 數(shù)據(jù)來來源和樣

6、本選選擇 PAGEREF _Toc388034732 h 14 HYPERLINK l _Toc388034733 3.3.1 數(shù)數(shù)據(jù)來源 PAGEREF _Toc388034733 h 14 HYPERLINK l _Toc388034734 3.3.2 樣樣本選擇 PAGEREF _Toc388034734 h 15 HYPERLINK l _Toc388034735 4陜西省上市公公司審計(jì)收費(fèi)費(fèi)影響因素的的實(shí)證研究過過程及 HYPERLINK l _Toc388034736 結(jié)果分分析 PAGEREF _Toc388034736 h 16 HYPERLINK l _Toc38803473

7、7 4.1 描述性性統(tǒng)計(jì) PAGEREF _Toc388034737 h 16 HYPERLINK l _Toc388034738 4.1.1 總總體變量的描描述 PAGEREF _Toc388034738 h 16 HYPERLINK l _Toc388034739 4.1.2 審審計(jì)收費(fèi)的描描述性統(tǒng)計(jì) PAGEREF _Toc388034739 h 17 HYPERLINK l _Toc388034740 4.2 變量相相關(guān)性分析 PAGEREF _Toc388034740 h 18 HYPERLINK l _Toc388034741 4.3 多元線線性回歸分析析 PAGEREF _Toc

8、388034741 h 20 HYPERLINK l _Toc388034742 4.3.1 對(duì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用模模型和審計(jì)費(fèi)費(fèi)用率模型多多元回歸 PAGEREF _Toc388034742 h 20 HYPERLINK l _Toc388034743 4.3.2 分分析從審計(jì)費(fèi)費(fèi)用率角度研研究影響因素素的可行性 PAGEREF _Toc388034743 h 23 HYPERLINK l _Toc388034744 4.3.3 審審計(jì)費(fèi)用率影影響因素分析析 PAGEREF _Toc388034744 h 24 HYPERLINK l _Toc388034745 4.4 規(guī)范審審計(jì)收費(fèi)的意意見和建議

9、 PAGEREF _Toc388034745 h 26 HYPERLINK l _Toc388034746 結(jié)束語 PAGEREF _Toc388034746 h 28 HYPERLINK l _Toc388034747 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc388034747 h 299 HYPERLINK l _Toc388034748 致謝 PAGEREF _Toc388034748 h 31 HYPERLINK l _Toc388034749 附錄 PAGEREF _Toc388034749 h 32 HYPERLINK l _Toc388034750 附錄1 20013年陜西西省上市公司

10、司審計(jì)相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc388034750 h 32 HYPERLINK l _Toc388034751 附錄2 20013年陜西西省上市公司司財(cái)務(wù)原始數(shù)數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc388034751 h 33 HYPERLINK l _Toc388034752 附錄3 20013年陜西西省上市公司司財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc388034752 h 35 HYPERLINK l _Toc388034753 誠信聲明 PAGEREF _Toc388034753 h 3661 緒論1.1研究背景景隨著我國市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審審計(jì)市場(chǎng)也得得到了前所未未有的發(fā)展。與與

11、歐洲美國發(fā)達(dá)國家家成熟的審計(jì)計(jì)市場(chǎng)不同，我我國的審計(jì)市場(chǎng)具有有事務(wù)所眾多多、競(jìng)爭(zhēng)激烈烈、市場(chǎng)集中中度不高的特特點(diǎn)。審計(jì)質(zhì)質(zhì)量不僅關(guān)系系到審計(jì)供求求雙方的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，而且且會(huì)直接或者者間接地影響響第三方（財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表使用用者）的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。伴隨隨著我國證券券市場(chǎng)的成長(zhǎng)長(zhǎng)，上市公司司虛假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告事件以及及會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)失敗敗的案例不斷斷發(fā)生。上市市公司的投資資者、外部其其他利益相關(guān)關(guān)人以及社會(huì)會(huì)公眾開始對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的審計(jì)質(zhì)質(zhì)量提出質(zhì)疑疑。1而作為為影響審計(jì)質(zhì)質(zhì)量的重要因因素之一，審審計(jì)收費(fèi)也逐逐漸引起廣泛泛關(guān)注。長(zhǎng)期以來，我國國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師行業(yè)一直缺缺乏全國范圍圍統(tǒng)一的收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，各地地

12、區(qū)的收費(fèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)也存在差差異。盡管大大部分省份都都采用計(jì)件和和計(jì)時(shí)兩個(gè)收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但但計(jì)件收費(fèi)的的依據(jù)存在著著差異，有的的地區(qū)（如北北京、上海等等）是資產(chǎn)總總額，有的地地區(qū)（如珠海海）市注冊(cè)資資本總額，還還有的地區(qū)（如如廣東）是年年度銷售收入入；在計(jì)時(shí)上上，各地收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不盡盡相同，同為為注冊(cè)會(huì)計(jì)師師，北京、上上海、深圳地地區(qū)達(dá)到10000元/小小時(shí)，而山西西卻只有2000元/天。但但是不同地區(qū)區(qū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師都能在全全國范圍內(nèi)執(zhí)執(zhí)業(yè)，不受地地域的限制，可見各地的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的必要條件而非充分條件，哪些因素對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的定價(jià)決策產(chǎn)生顯著影響，成了一個(gè)值得研究的重要問題

13、。2為加強(qiáng)中國證券券市場(chǎng)監(jiān)管，證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日頒布了公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露,明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用作為重要事項(xiàng)加以披露。至此，我國成為繼美國、英國、澳大利亞和中國香港等國家和地區(qū)之后，又一公開披露上市公司審計(jì)費(fèi)用的國家。審計(jì)收費(fèi)的公開披露不僅有助于增加審計(jì)收費(fèi)的透明度，也提供了直接研究審計(jì)收費(fèi)的難得機(jī)遇。2013年，在在深滬證券交交易所掛牌上上市的陜西公公司共有399家，其中公公布20133年年報(bào)的有有32家，分分別由11家家會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所承擔(dān)著年年度會(huì)計(jì)報(bào)表表的審計(jì)工作作。審計(jì)收費(fèi)費(fèi)從21萬元元到55

14、1萬萬元不等。究究竟是哪些因因素對(duì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的審審計(jì)收費(fèi)造成成影響，值得得研究。1.2國內(nèi)外研研究文獻(xiàn)綜述述 HYPERLINK l _Toc358588574 1.2.1 國國外研究文獻(xiàn)獻(xiàn)綜述國外對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)的實(shí)證研究究早在20世世紀(jì)80年代代就開始了。SSimuniic（19880）5發(fā)表在會(huì)會(huì)計(jì)研究雜志志（Jouurnal of Acccountting RResearrch）的經(jīng)經(jīng)典論文“TThe prricingg of aaudit serviice:Thheory and eevidennce”。這這篇文章以11977年3397家美國國上市公司數(shù)數(shù)據(jù)作為樣本本進(jìn)行了最小小二乘

15、法分析析，建立了經(jīng)經(jīng)典的多元回回歸模型。他他認(rèn)為，被審審計(jì)單位的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)狀況、事事務(wù)所和被審審計(jì)單位分擔(dān)擔(dān)損失的比例例，會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的規(guī)模模特征和生產(chǎn)產(chǎn)函數(shù)共同決決定著審計(jì)收收費(fèi)。Franicss（19844）6以澳大大利亞上市公公司的審計(jì)收收費(fèi)為樣本，研研究發(fā)現(xiàn)上市市公司的資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)計(jì)收費(fèi)顯著相相關(guān)。由于審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固固有風(fēng)險(xiǎn)控控制風(fēng)險(xiǎn)檢檢查風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)當(dāng)公司規(guī)模越越大時(shí)其經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)也越多多，其固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的水平也也可能越高，相相應(yīng)地，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師就需需要擴(kuò)大審計(jì)計(jì)測(cè)試的范圍圍，增加審計(jì)計(jì)時(shí)間；同時(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師所面臨的的審計(jì)調(diào)整事事項(xiàng)也越多，因因此，公司規(guī)規(guī)模越大

16、，審審計(jì)收費(fèi)也就就越高。Noel OSulliivan（22009）7以900年代初英國國的753家家上市公司作作為研究樣本本，研究表明明，董事責(zé)任任保險(xiǎn)與審計(jì)計(jì)收費(fèi)顯著相相關(guān)，相對(duì)于于未參加保險(xiǎn)險(xiǎn)的上市公司司，參加了保保險(xiǎn)的上市公公司具有更大大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。董事責(zé)任任保險(xiǎn)可以通通過公司規(guī)模模、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師人數(shù)、董董事會(huì)中非執(zhí)執(zhí)行董事的出出席頻率來影影響審計(jì)的費(fèi)費(fèi)用。 HYPERLINK l _Toc358588575 1.2.2 國國內(nèi)研究文獻(xiàn)獻(xiàn)綜述我國學(xué)者也對(duì)影影響審計(jì)費(fèi)用用的因素進(jìn)行行了研究。劉劉愛東與胡雅雅蘭（20007）8依據(jù)上市公公司20055年的公開數(shù)數(shù)據(jù)，建立了了多元回歸模模型

17、，他們的的研究中除了了有被審計(jì)單單位規(guī)模、審審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜雜程度之外，還還增加了被審審計(jì)單位是否否被特殊處理理、企業(yè)所屬屬的地域和行行業(yè)等因素作作為解釋變量量對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)影響因素進(jìn)進(jìn)行研究。呂聯(lián)盟與呂迎（22010）5以深市市A股上市公公司公布20008年年度度財(cái)務(wù)報(bào)告為為研究對(duì)象總總體，通過實(shí)實(shí)證研究得出出期末資產(chǎn)數(shù)數(shù)額、合并報(bào)報(bào)表中子公司司數(shù)、事務(wù)所所是否屬于四四大以及反映映保配意圖的的虛擬指標(biāo)與與審計(jì)收費(fèi)顯顯著正相關(guān)，存存貨與應(yīng)收賬賬款占總資產(chǎn)產(chǎn)比率、流動(dòng)動(dòng)比率、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率以及及審計(jì)意見的的虛擬指標(biāo)與與審計(jì)收費(fèi)不不顯著相關(guān)。丁曉燕（20112）100通過選用用2009年年深市A股上上市公

18、司的實(shí)實(shí)證數(shù)據(jù),在在借鑒Simmunic審審計(jì)收費(fèi)模型型基礎(chǔ)之上,對(duì)我國審計(jì)計(jì)定價(jià)影響因因素進(jìn)行實(shí)證證分析,研究究結(jié)果表明被被審計(jì)單位規(guī)規(guī)模與審計(jì)收收費(fèi)顯著正相相關(guān);會(huì)計(jì)師師事務(wù)所規(guī)模模也與審計(jì)收收費(fèi)正相關(guān);同時(shí)也發(fā)現(xiàn)現(xiàn),相對(duì)于經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地地區(qū)而言,經(jīng)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)區(qū)被審計(jì)公司司的規(guī)模對(duì)審審計(jì)收費(fèi)的影影響更強(qiáng)。劉祖基、余霞和和白俊維（22012）11實(shí)證證研究結(jié)果表表明，公司規(guī)規(guī)模、管理費(fèi)費(fèi)用、是否屬屬于ST公司司、是否在BB股上市、上上市公司對(duì)外外擔(dān)保額和會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所規(guī)模對(duì)審計(jì)計(jì)收費(fèi)有顯著著影響。劉霞（20144）12為明確我國國上市公司審審計(jì)費(fèi)用影響響因素及事務(wù)務(wù)所的定價(jià)策策略是否相同

19、同，對(duì)20003-20009年A股上上市公司審計(jì)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行分分析，結(jié)果表表明事務(wù)所規(guī)規(guī)模越大、品品牌聲譽(yù)越好好、在省市市市場(chǎng)地位越領(lǐng)領(lǐng)先，其越能能夠獲得高額額審計(jì)費(fèi)用。其其中，事務(wù)所所聲譽(yù)對(duì)審計(jì)計(jì)收費(fèi)的影響響最大，其次次是事務(wù)所規(guī)規(guī)模，最后是是事務(wù)所市場(chǎng)場(chǎng)占有率。 HYPERLINK l _Toc358588576 1.3 研究的的目的和意義義 審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)機(jī)制在具體體運(yùn)行過程中中的重要環(huán)節(jié)節(jié)，是會(huì)計(jì)師師事務(wù)所收入入的來源和審審計(jì)人員報(bào)酬酬的基礎(chǔ)，與與會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)行為和審審計(jì)執(zhí)業(yè)行為為有密切的聯(lián)聯(lián)系?；诖舜耍疚难芯烤康母灸康牡脑谟冢豪糜脤?shí)證的方法法，通過分

20、析析陜西省上市市公司20113年年報(bào)數(shù)數(shù)據(jù)，研究審審計(jì)收費(fèi)的影影響因素，以以加深陜西省省審計(jì)收費(fèi)問問題的認(rèn)識(shí)和和理解，有針針對(duì)性地提出出規(guī)范陜西省省審計(jì)收費(fèi)行行為的政策建建議，促進(jìn)審審計(jì)市場(chǎng)的健健康發(fā)展。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的不斷改改善，公司制制度的日益規(guī)規(guī)范，審計(jì)理理論與實(shí)務(wù)日日益與西方接接軌，關(guān)于審審計(jì)費(fèi)用的相相關(guān)問題的探探討成了研究究熱點(diǎn)，而行行業(yè)特征與企企業(yè)審計(jì)費(fèi)用用的關(guān)系是審審計(jì)研究領(lǐng)域域的一個(gè)重要要問題，日益益引起理論界界和實(shí)務(wù)界的的關(guān)注和重視視。對(duì)于陜西西省當(dāng)中的上上市公司特征征進(jìn)行研究，研研究行業(yè)特征征與企業(yè)審計(jì)計(jì)費(fèi)用的關(guān)系系對(duì)于改善企企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)、改進(jìn)企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理、完完善與

21、健全陜陜西省上市公公司體制、提提高公司價(jià)值值具有重大的的理論和現(xiàn)實(shí)實(shí)意義3：(1)從理論方方面看，通過過本項(xiàng)研究能能夠?yàn)閷徲?jì)收收費(fèi)理論提供供來自陜西省省的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)據(jù)，豐富國內(nèi)內(nèi)相關(guān)研究成成果，豐富我我國審計(jì)研究究的內(nèi)容；(2)從實(shí)踐方方面看，以分分析結(jié)果為依依據(jù)提出相應(yīng)應(yīng)的深究收費(fèi)費(fèi)監(jiān)管措施，規(guī)規(guī)范陜西省的的審計(jì)市場(chǎng)和和注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的審計(jì)行為為，既為注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)監(jiān)管機(jī)制的的完善提供保保障，也為更更好地發(fā)揮市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的功功能、促進(jìn)陜陜西省社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)創(chuàng)造條件。 HYPERLINK l _Toc358588577 1.4 研究方方法、研究思路及及框架 HYPERLINK l _Toc3

22、58588578 1.4.1 研研究方法 本文的的研究將以陜陜西省上市公公司的20113年年報(bào)數(shù)數(shù)據(jù)為對(duì)象，綜綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和和統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)學(xué)科知識(shí)，定定性與變量、規(guī)規(guī)范與實(shí)證相相結(jié)合，借鑒鑒國內(nèi)外學(xué)者者已有的研究究方法和結(jié)論論，通過多元元回歸模型，實(shí)實(shí)證研究審計(jì)計(jì)收費(fèi)的影響響因素。本文文所有數(shù)據(jù)處處理和統(tǒng)計(jì)分分析主要使用用SPSS118.0統(tǒng)計(jì)計(jì)分析軟件和和EXCELL分析工具。 HYPERLINK l _Toc358588579 1.4.2 研研究思路及框框架 本文研研究的主要內(nèi)內(nèi)容可以分為為五個(gè)部分，具具體如下：第一部分是緒論論，主要介紹紹了本文的研研究背景以及及國內(nèi)外

23、研究究綜述，并對(duì)對(duì)本文研究的的目的和意義義進(jìn)行說明，最最后確定本文文的研究方法法、研究思路路及框架。第二部分是相關(guān)關(guān)概念及基礎(chǔ)礎(chǔ)理論，介紹紹了審計(jì)收費(fèi)費(fèi)的概念，并并從理論上探探討影響審計(jì)計(jì)收費(fèi)的基本本因素和其他他因素，其中中基本因素，從從被審計(jì)公司司特征以及會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所自身特征兩兩個(gè)角度討論論，為實(shí)證研研究中的變量量選擇和理論論解釋奠定基基礎(chǔ)。第三部分是陜西西省上市公司司審計(jì)收費(fèi)影影響因素的實(shí)實(shí)證研究設(shè)計(jì)計(jì)，主要包括括變量設(shè)置及及研究假設(shè)、指指標(biāo)選取及模模型建立、數(shù)數(shù)據(jù)來源和樣樣本選擇，為為下一部分在在實(shí)證研究做做好準(zhǔn)備。第四部分是陜西西省上市公司司審計(jì)收費(fèi)影影響因素的實(shí)實(shí)證研究過程程及結(jié)

24、果分析析，主要包括括研究變量的的描述性統(tǒng)計(jì)計(jì)分析、變量量相關(guān)性分析析以及多元性性回歸結(jié)果分分析，研究上市公公司的復(fù)雜性性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和公司董事事會(huì)治理情況況對(duì)審計(jì)費(fèi)用用率的影響。通過分析，上上市公司的規(guī)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)費(fèi)用呈顯著正正相關(guān)。針對(duì)實(shí)證分分析的結(jié)果，對(duì)對(duì)規(guī)范陜西省省審計(jì)收費(fèi)提提出意見和建建議。第五部分是結(jié)束束語，總結(jié)本文的的研究背景、方方法、過程，指指出研究的局局限性?？偨Y(jié)本文的研究背景、方法、過程，指出研究的局限性 研究背景、國內(nèi)外研究綜述、研究目的及意義、方法及框架描述性統(tǒng)計(jì)分析、變量相關(guān)性分析以及多元性回歸結(jié)果、分析實(shí)證分析的結(jié)果、意見和建議變量設(shè)置及研究假設(shè)、指標(biāo)選取及模型建立、

25、數(shù)據(jù)來源和樣本選擇審計(jì)收費(fèi)的概念及影響因素結(jié)束語過程及結(jié)果分析實(shí)證研究設(shè)計(jì)相關(guān)概念理論基礎(chǔ)緒論總結(jié)本文的研究背景、方法、過程，指出研究的局限性 研究背景、國內(nèi)外研究綜述、研究目的及意義、方法及框架描述性統(tǒng)計(jì)分析、變量相關(guān)性分析以及多元性回歸結(jié)果、分析實(shí)證分析的結(jié)果、意見和建議變量設(shè)置及研究假設(shè)、指標(biāo)選取及模型建立、數(shù)據(jù)來源和樣本選擇審計(jì)收費(fèi)的概念及影響因素結(jié)束語過程及結(jié)果分析實(shí)證研究設(shè)計(jì)相關(guān)概念理論基礎(chǔ)緒論圖1-1 論文研究框架圖圖1-1 論文研究框架圖2 相關(guān)概念及及基礎(chǔ)理論2.1 審計(jì)收收費(fèi)的概念審計(jì)收費(fèi)（Auudit FFee）,也稱審計(jì)定定價(jià)（Auddit Prricingg）是審計(jì)服

26、服務(wù)供需雙方方就審計(jì)服務(wù)務(wù)供求所達(dá)成成的價(jià)格，也也就是審計(jì)客客戶就審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)支付給會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的報(bào)酬。它它是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師和委托客客戶之間的“經(jīng)濟(jì)紐帶”，是影響審審計(jì)質(zhì)量的重重要因素之一一。4會(huì)計(jì)師師事務(wù)所審計(jì)計(jì)收費(fèi)一般由由三部分組成成：一是審計(jì)計(jì)生產(chǎn)成本，即即執(zhí)行必要的的審計(jì)程序、出出具審計(jì)報(bào)告告所需的費(fèi)用用，包括會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的固定成本、審審計(jì)外勤成本本、審計(jì)報(bào)告告出具的成本本以及注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬酬等；二是預(yù)預(yù)期損失費(fèi)用用，即訴訟損損失和恢復(fù)名名譽(yù)的潛在成成本等；三是是會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所正常利潤(rùn)潤(rùn)。2.2 影響審審計(jì)收費(fèi)的因因素2.2.1 被被審計(jì)公司特特征對(duì)審計(jì)收收費(fèi)的影響就被審計(jì)公司

27、的的角度來說，影影響審計(jì)收費(fèi)費(fèi)的影響主要要包括：公司司規(guī)模、被審審計(jì)公司業(yè)務(wù)務(wù)的復(fù)雜程度度、被審計(jì)公公司的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)以及被審審計(jì)公司是否否在B股上市。 (1)公司規(guī)模Simunicc（19800）5運(yùn)用多多元線性回歸歸方法，得出出結(jié)論認(rèn)為上上市公司的資資產(chǎn)規(guī)模是決決定審計(jì)收費(fèi)費(fèi)的關(guān)鍵因素素。Frannics（11984）6以澳大大利亞上市公公司的審計(jì)收收費(fèi)為樣本，研研究發(fā)現(xiàn)上市市公司的資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)計(jì)收費(fèi)顯著相相關(guān)。劉祖基基、余霞和白白俊維（20012）11選取取了20100 年滬市 A 股市場(chǎng)場(chǎng)的 7866 家公司為為樣本，通過過多元線性回回歸模型，實(shí)實(shí)證研究了審審計(jì)收費(fèi)的影影響因素。實(shí)實(shí)

28、證結(jié)果表明明，公司規(guī)模模、管理費(fèi)用用、是否屬于于 ST 公公司、是否在在 B 股上上市、上市公公司對(duì)外擔(dān)保保額和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所規(guī)模模對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)有顯著影響響。在所有影影響因素中，對(duì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)影影響最大的決決定因素是公公司規(guī)模。因因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，當(dāng)公司規(guī)規(guī)模越大時(shí)其其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也也越多，其固固有風(fēng)險(xiǎn)和控控制風(fēng)險(xiǎn)的水水平也可能越越高，相應(yīng)地地，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師就需要擴(kuò)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試試的范圍，增增加審計(jì)時(shí)間間；同時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師所所面臨的審計(jì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也也越多，因此此，公司規(guī)模模越大，審計(jì)計(jì)收費(fèi)也就越越高。 (2)被審計(jì)公司司業(yè)務(wù)的復(fù)雜雜程度影響公司審計(jì)復(fù)復(fù)雜性程

29、度的的因素很多，SSimuniic（19880）5和Frannics（11984）6等使用用被審計(jì)公司司的控股子公公司個(gè)數(shù)，F(xiàn)Firth（11985）13、伍伍利娜（20003）114和張繼繼勛（20005）155等使用存存貨和應(yīng)收賬賬款占總資產(chǎn)產(chǎn)的比重表示示被審計(jì)公司司的業(yè)務(wù)復(fù)雜雜程度，研究究表明這些因因素對(duì)審計(jì)收收費(fèi)有顯著影影響。楊春梅梅（20077）16以20055年上海證券券交易所A股股上市公司為為研究樣本，通通過實(shí)證研究究我國審計(jì)費(fèi)費(fèi)用的影響因因素，得出結(jié)結(jié)論審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)復(fù)雜性與審審計(jì)收費(fèi)正相相關(guān)。被審計(jì)計(jì)公司業(yè)務(wù)越越復(fù)雜，審計(jì)計(jì)收費(fèi)越高。(3)被審計(jì)公公司的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)通常使用資產(chǎn)負(fù)負(fù)

30、債率、對(duì)外外擔(dān)保數(shù)額和和是否被STT來表示。SSimuniic（19880）5、韓厚軍和和周春生（22003）17與張張繼勛（20005）115等的研研究表明，資資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)有有顯著影響。資資產(chǎn)負(fù)債率過過高將增大企企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金流不不足以償還負(fù)負(fù)債時(shí)將會(huì)面面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，加大了審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從從而審計(jì)收費(fèi)費(fèi)也就越高。 (4)被審計(jì)公司司是否在B股股上市我國B股市場(chǎng)始始建于19991年，之后后不久就出臺(tái)臺(tái)了境內(nèi)上市市外資股雙重重審計(jì)的規(guī)定定，即B股公公司需在由境境內(nèi)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所按照中中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則審計(jì)的同時(shí)時(shí)，聘請(qǐng)一家家境外會(huì)計(jì)師師事務(wù)所按國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則進(jìn)行審計(jì)。這

31、這樣，雙重審審計(jì)制度將增增加上市公司司的審計(jì)成本本。20077年8月122日，中國證證監(jiān)會(huì)發(fā)布了了關(guān)于發(fā)行行境內(nèi)上市外外資股的公司司審計(jì)有關(guān)問問題的通知取取消了對(duì)B股股公司雙重審審計(jì)的要求。這這樣將促使公公司只選擇一一家會(huì)計(jì)師事事務(wù)所進(jìn)行審審計(jì)，有助于于節(jié)約企業(yè)審審計(jì)成本。7(5)被審計(jì)公公司的董事會(huì)會(huì)董事會(huì)是依照有有關(guān)法律、行行政法規(guī)和政政策規(guī)定，按按公司或企業(yè)業(yè)章程設(shè)立并并由全體董事事組成的業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，是是對(duì)內(nèi)掌管公公司事務(wù)、對(duì)對(duì)外代表公司司的經(jīng)營決策策機(jī)構(gòu)。董事事會(huì)的主要特特征包括，董董事會(huì)的獨(dú)立立性和董事會(huì)會(huì)的勤勉程度度。董事長(zhǎng)與與總經(jīng)理兩職職分離式體系系董事會(huì)獨(dú)立立性的重要方方面

32、。董事會(huì)會(huì)越勤勉，代代表董事會(huì)對(duì)對(duì)公司經(jīng)營的的關(guān)注度越高高，也說明董董事會(huì)在代表表股東利益上上竭盡全力。郭郭葆春（20009）118通過運(yùn)運(yùn)用20066年滬深兩市市上市公司的的實(shí)證數(shù)據(jù)對(duì)對(duì)我國審計(jì)定定價(jià)影響因素素進(jìn)行實(shí)證研研究，結(jié)果表表明董事會(huì)規(guī)規(guī)模、董事會(huì)會(huì)勤勉程度與與獨(dú)立性直接接影響審計(jì)定定價(jià)。2.2.2會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所自自身特征對(duì)審審計(jì)收費(fèi)的影影響就會(huì)計(jì)師事務(wù)所所而言，影響響審計(jì)收費(fèi)的的因素主要包包括：會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的規(guī)規(guī)模、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的審審計(jì)任期以及及會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的所在地地。(1)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的規(guī)模模Franciss和Stokkes（19984）66通過考察察規(guī)模最大和和最小的各

33、996家澳大利利亞非金融類類上市公司的的審計(jì)收費(fèi)情情況發(fā)現(xiàn)：對(duì)對(duì)于規(guī)模小的的上市公司，八八大事務(wù)所的的審計(jì)收費(fèi)較較其他事務(wù)所所的審計(jì)收費(fèi)費(fèi)高，證明了了八大事務(wù)所所的審計(jì)收費(fèi)費(fèi)高于其他事事務(wù)所；但對(duì)對(duì)于規(guī)模大的的上市公司，八八大事務(wù)所的的審計(jì)收費(fèi)與與其他事務(wù)所所的收費(fèi)并沒沒有顯著差異異。伍利娜（22003）14利用用我國上市公公司首次披露露的20000年和20001年的審計(jì)計(jì)收費(fèi)的研究究也表明事務(wù)務(wù)所規(guī)模和審審計(jì)收費(fèi)具有有顯著的相關(guān)關(guān)性。李祎（22013）19以22001-22010十年年間所有A股股上市公司為為樣本，檢驗(yàn)驗(yàn)了事務(wù)所規(guī)規(guī)模和客戶規(guī)規(guī)模對(duì)審計(jì)定定價(jià)的影響。研研究發(fā)現(xiàn)在國國內(nèi)前五大會(huì)

34、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和其他中小小型會(huì)計(jì)師事事務(wù)所則存在在明顯的“低價(jià)攬客”現(xiàn)象。劉霞霞（20144）12對(duì)20033-20099年A股上市市公司審計(jì)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行分析析，結(jié)果表明明事務(wù)所規(guī)模模越大、品牌牌聲譽(yù)越好、在在省內(nèi)審計(jì)市市場(chǎng)地位越領(lǐng)領(lǐng)先，其越能能夠獲得高額額審計(jì)費(fèi)用。一一般認(rèn)為，規(guī)規(guī)模大的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所在在人員素質(zhì)、執(zhí)執(zhí)業(yè)水平、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制上均均優(yōu)于小事務(wù)務(wù)所，能股提提供高質(zhì)量的的審計(jì)服務(wù)，這這種高質(zhì)量的的審計(jì)服務(wù)會(huì)會(huì)為事務(wù)所帶帶來“溢價(jià)”收收入和良好的的聲譽(yù)。因此此，會(huì)計(jì)師事事務(wù)所為了這這種“溢價(jià)”和和維持其已經(jīng)經(jīng)建立起來的的良好聲譽(yù)，就就有可能收取取高于一般水水平的審計(jì)費(fèi)費(fèi)用。(2)會(huì)計(jì)師事事

35、務(wù)所的審計(jì)計(jì)任期朱小平和余謙（22004）20通過過選取20002年公布年年報(bào)的8700家上市公司司進(jìn)行實(shí)證研研究，結(jié)果表表明審計(jì)任期期與審計(jì)收費(fèi)費(fèi)具有顯著相相關(guān)性。這可可能是一方面面因?yàn)閷徲?jì)任任期越長(zhǎng)，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在對(duì)上市公公司審計(jì)時(shí)的的效率會(huì)提高高，契約成本本和交易費(fèi)用用會(huì)下降，因因此年限越長(zhǎng)長(zhǎng)，審計(jì)收費(fèi)費(fèi)越低；另一一方面，由于于中國審計(jì)收收費(fèi)市場(chǎng)的不不規(guī)范，存在在較嚴(yán)重的低低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，因因此，事務(wù)所所通常都是以以較低的價(jià)格格取得審計(jì)資資格，然后在在后續(xù)審計(jì)服服務(wù)的提供過過程中，通過過提高審計(jì)收收費(fèi)來彌補(bǔ)較較低的初始審審計(jì)收費(fèi)，審審計(jì)任期越長(zhǎng)長(zhǎng)，審計(jì)收費(fèi)費(fèi)越高。因此此，審計(jì)任期期對(duì)審計(jì)收

36、費(fèi)費(fèi)的影響是雙雙向的。(3)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的所在在地上市公司和所聘聘任的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所如果果在同一地區(qū)區(qū)，那么相較較于外地的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所，不論從人人力、物力還還是財(cái)力上來來說都可以節(jié)節(jié)約不少的費(fèi)費(fèi)用。從這一一方面來講，地地方會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在爭(zhēng)奪奪所在地上市市公司審計(jì)資資源時(shí)有其得得天獨(dú)厚的優(yōu)優(yōu)勢(shì)，費(fèi)用也也會(huì)比較低。另另一方面，如如果上市公司司所在地的物物價(jià)水平要高高于會(huì)計(jì)師事事務(wù)所所在地地的物價(jià)水平平，物價(jià)局在在制定收費(fèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)存在著著地區(qū)差異，那那么上市公司司將會(huì)選擇外外地的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所來審審計(jì)。因此，上上市公司和所所聘任的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的所在地是否否相同對(duì)審計(jì)計(jì)收費(fèi)的影響響也是雙向

37、的的。(4)非審計(jì)服服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提提供的非審計(jì)計(jì)服務(wù)主要指指管理咨詢服服務(wù)。如果會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在提供審計(jì)計(jì)服務(wù)的同時(shí)時(shí)，向被審計(jì)計(jì)單位提供非非審計(jì)服務(wù)，使使被審計(jì)單位位獲得了“知知識(shí)溢出”所所帶來的好處處，被審計(jì)單單位因此愿意意支付更高的的審計(jì)費(fèi)用。2.2.3 其其他影響因素素其他影響因素包包括審計(jì)意見見類型，會(huì)計(jì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則則和法律環(huán)境境的變化，工工作效率的改改進(jìn)和供求關(guān)關(guān)系的變化對(duì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的的影響。Siimunicc(19800)5認(rèn)為審審計(jì)年度的意意見類型對(duì)審審計(jì)收費(fèi)有顯顯著影響。韓韓厚軍和周春春生（20003）17采用因素分分析法也證明明了會(huì)計(jì)、審審計(jì)準(zhǔn)則和法法律環(huán)境的變變化，

38、工作效效率的改進(jìn)和和供求關(guān)系的的變化會(huì)對(duì)審審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生生影響。杜健?。?0133）21研究結(jié)論表表明對(duì)與工業(yè)業(yè)類上市公司司的審計(jì)費(fèi)用用來說，被審審計(jì)單位資產(chǎn)產(chǎn)總額、總資資產(chǎn)中應(yīng)收賬賬款和存貨的的占比、是否否是ST公司司、審計(jì)意見見類型、獨(dú)立立董事與非獨(dú)獨(dú)立董事之比比、流通股比比例、國有股股比例是顯著著的影響因素素。我國的審審計(jì)意見類型型包括標(biāo)準(zhǔn)無無保留審計(jì)意意見和非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無保留意見見，當(dāng)事務(wù)所所準(zhǔn)備出具非非標(biāo)準(zhǔn)無保留留意見時(shí)，可可能會(huì)遇到公公司管理層的的干涉，雙方方可能有一個(gè)個(gè)相互協(xié)調(diào)的的溝通的過程程，延長(zhǎng)了審審計(jì)時(shí)間，并并且可能需要要追加必要的的審計(jì)程序，因因而增加了審審計(jì)收費(fèi)。圖2-1 影

39、響響審計(jì)收費(fèi)的的因素圖3 陜西省上上市公司審計(jì)計(jì)收費(fèi)影響因因素的實(shí)證研研究設(shè)計(jì)3.1 變量設(shè)設(shè)置及研究假假設(shè)3.1.1 被被解釋變量 本文中分別選擇擇審計(jì)費(fèi)用的的自然對(duì)數(shù)和和審計(jì)費(fèi)用率率（審計(jì)費(fèi)用用/總資產(chǎn)）的的自然對(duì)數(shù)作作為因變量，通通過審計(jì)費(fèi)用用模型和審計(jì)計(jì)費(fèi)用率模型型來研究審計(jì)計(jì)費(fèi)用影響因因素。3.1.2 解解釋變量(1)被審計(jì)單單位的復(fù)雜性性客戶審計(jì)的復(fù)雜雜程度是指審審計(jì)客戶的組組織結(jié)構(gòu)、資資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)等復(fù)雜性性，如控股子子公司個(gè)數(shù)、公公司應(yīng)收賬款款和存貨占總總資產(chǎn)比例等等。本文選自自存貨和應(yīng)收收賬款在總資資產(chǎn)中的比重重作為審計(jì)客客戶復(fù)雜程度度的衡量指標(biāo)標(biāo)。假設(shè)1：存貨

40、和和應(yīng)收賬款占占總資產(chǎn)的比比重與審計(jì)費(fèi)費(fèi)用率正相關(guān)關(guān)。(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是指會(huì)計(jì)報(bào)表表存在重大錯(cuò)錯(cuò)誤或漏報(bào)，而而注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)后發(fā)表表不恰當(dāng)審計(jì)計(jì)意見的可能能性。衡量上上市公司審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要要變量為資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率、流流動(dòng)比率、長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債占總總資產(chǎn)比例、近近三年是否發(fā)發(fā)生虧損、審審計(jì)意見類型型等。本文為為了定性研究究需要選擇基基本財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)衡量審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇資資產(chǎn)負(fù)債率、流流動(dòng)比率和審審計(jì)意見類型型3個(gè)指標(biāo)。 = 1 * GB3 資產(chǎn)負(fù)債率和和流動(dòng)比率資產(chǎn)負(fù)債率和流流動(dòng)比率分別別反映上市公公司長(zhǎng)期償債債能力和短期期償債能力。負(fù)負(fù)債占總資產(chǎn)產(chǎn)比例越高，則則預(yù)期的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高高。

41、同時(shí)，如如果公司的償償債能力差，管管理層面臨巨巨大的財(cái)務(wù)壓壓力，有更大大的可能粉飾飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提提供虛假財(cái)務(wù)信信息，這樣審審計(jì)難度加大大，從而審計(jì)計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)應(yīng)增加。流動(dòng)動(dòng)比率越高，被被審計(jì)單位的的變現(xiàn)能力就就越強(qiáng)，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，從從而審計(jì)費(fèi)用用越少。假設(shè)2：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率與審計(jì)計(jì)費(fèi)用率正相相關(guān)。假設(shè)3：流動(dòng)比比率與審計(jì)費(fèi)費(fèi)用率負(fù)相關(guān)關(guān)。 = 2 * GB3 審計(jì)意見類型型我國審計(jì)意見類類型包括標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無保留意見見、帶強(qiáng)調(diào)事事項(xiàng)段的無保保留意見、保保留意見、否否定意見以及及無法表示意意見，第一種種審計(jì)意見稱稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)計(jì)意見，而后后四種審計(jì)意意見統(tǒng)稱為非非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意意見。當(dāng)事務(wù)務(wù)所準(zhǔn)備出具具非標(biāo)

42、準(zhǔn)無保保留意見時(shí)，可可能會(huì)遇到公公司管理層的的干涉，雙方方可能有一個(gè)個(gè)相互協(xié)調(diào)的的溝通的過程程，延長(zhǎng)了審審計(jì)時(shí)間，并并且可能需要要追加必要的的審計(jì)程序，因因而增加了審審計(jì)收費(fèi)。本本文采用當(dāng)年年審計(jì)意見類類型來研究對(duì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的的影響。這里里，我們將審審計(jì)意見設(shè)立立成虛擬變量量，用op表表示，當(dāng)審計(jì)計(jì)意見為非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見見時(shí)op取值值為1，當(dāng)審審計(jì)意見為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見見時(shí)op取值值為0。假設(shè)4：被審計(jì)計(jì)單位被出具具“非標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)意見”與與審計(jì)費(fèi)用率率成正相關(guān)關(guān)關(guān)系。(3)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的審計(jì)計(jì)任期一方面因?yàn)閷徲?jì)計(jì)任期越長(zhǎng)，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在對(duì)上市公公司審計(jì)時(shí)的的效率會(huì)提高高，契約成本本和交易費(fèi)

43、用用會(huì)下降，因因此年限越長(zhǎng)長(zhǎng)，審計(jì)收費(fèi)費(fèi)越低；另一一方面，由于于中國審計(jì)收收費(fèi)市場(chǎng)的不不規(guī)范，存在在較嚴(yán)重的低低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，因因此，事務(wù)所所通常都是以以較低的價(jià)格格取得審計(jì)資資格，然后在在后續(xù)審計(jì)服服務(wù)的提供過過程中，通過過提高審計(jì)收收費(fèi)來彌補(bǔ)較較低的初始審審計(jì)收費(fèi)，審審計(jì)任期越長(zhǎng)長(zhǎng)，審計(jì)收費(fèi)費(fèi)越高。基于于我國審計(jì)市市場(chǎng)存在較為為嚴(yán)重的惡性性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)情情況，本文認(rèn)認(rèn)為后者出現(xiàn)現(xiàn)的可能性更更大。假設(shè)：會(huì)計(jì)師事事務(wù)所審計(jì)任任期和審計(jì)收收費(fèi)正相關(guān)。(4)董事會(huì) = 1 * GB3 董事會(huì)的勤勉勉程度董事會(huì)的勤勉程程度包括董事事會(huì)會(huì)議召開開次數(shù)和董事事會(huì)成員的行行為（會(huì)前準(zhǔn)準(zhǔn)備、對(duì)會(huì)議議的注意力集集中度以

44、及會(huì)會(huì)后跟蹤）等等，但鑒于上上述原因中，只只有董事會(huì)會(huì)會(huì)議召開次數(shù)數(shù)能夠獲得，所所以本文采用用董事會(huì)會(huì)議議召開次數(shù)作作為董事會(huì)勤勤勉程度的替替代指標(biāo)。事事會(huì)召開會(huì)議議次數(shù)越多，一一方面董事會(huì)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告告過程的監(jiān)管管水平比較高高，需要更高高水平的審計(jì)計(jì)質(zhì)量，通過過購買更高質(zhì)質(zhì)量的審計(jì)服服務(wù)，董事會(huì)會(huì)可以保護(hù)其其聲譽(yù)資本，避避免法律責(zé)任任，從而產(chǎn)生生較高的審計(jì)計(jì)服務(wù)價(jià)格；另一方面越越有益于改善善公司的內(nèi)部部控制系統(tǒng)，降降低審計(jì)師控控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估和審計(jì)測(cè)測(cè)試的范圍，減減少外部審計(jì)計(jì)所需花費(fèi)的的時(shí)間，從而而降低審計(jì)費(fèi)費(fèi)用。假設(shè)6：董事會(huì)會(huì)會(huì)議召開次次數(shù)與審計(jì)費(fèi)費(fèi)用率存在不不確定的關(guān)系系，即可能正正

45、相關(guān)，也可可能負(fù)相關(guān)。 = 2 * GB3 董事會(huì)的獨(dú)立立性本文董事會(huì)的獨(dú)獨(dú)立性以董事事長(zhǎng)與總經(jīng)理理（CEO）兩兩職是否合一一表示。在我我國，上市公公司董事長(zhǎng)于于總經(jīng)理兩職職合一的機(jī)制制，就意味著著自己監(jiān)督自自己，削弱董董事會(huì)的治理理功能，會(huì)降降低董事會(huì)的的監(jiān)督效果，提提高財(cái)務(wù)報(bào)告告舞弊風(fēng)險(xiǎn)，審審計(jì)師也會(huì)據(jù)據(jù)此實(shí)施更多多的審計(jì)服務(wù)務(wù)，相應(yīng)的產(chǎn)產(chǎn)生更高的審審計(jì)費(fèi)用。假設(shè)7：董事長(zhǎng)長(zhǎng)與總經(jīng)理（CCEO）兩職職合一與審計(jì)計(jì)費(fèi)用率存在在正相關(guān)關(guān)系系。(5)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所所在地地通過查閱巨潮資資訊網(wǎng)，獲得得公布20113年年報(bào)的的32家陜西西省上市公司司的年報(bào)數(shù)據(jù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)共有有11家會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所承承擔(dān)

46、著年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審審計(jì)工作，這這11家會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所的的地址位于西西安、杭州、武武漢以及北京京等城市，其其中大部分位位于西安，在在西安的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所開開展審計(jì)工作作較為方便，省省去了審計(jì)人人員的差旅費(fèi)費(fèi)，費(fèi)用也會(huì)會(huì)比較低。但但從另一方面面來說，如果果當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水水平較高，那那么上市公司司可能選擇外外地的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所進(jìn)行行審計(jì)。通過過對(duì)比西安和和北京等地的的物價(jià)水平，本本文認(rèn)為前者者出現(xiàn)的可能能性更大。假設(shè)8：會(huì)計(jì)師師事務(wù)所與上上市公司同在在一個(gè)地區(qū)與與審計(jì)費(fèi)用率率負(fù)相關(guān)。3.1.3 控控制變量(1)上市公司司規(guī)模上市公司規(guī)模越越大，涉及的的經(jīng)營業(yè)務(wù)范范圍越廣，會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多多，從而導(dǎo)致致固

47、有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)險(xiǎn)越越高，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所在對(duì)對(duì)上市公司進(jìn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)需需要花費(fèi)更多多的時(shí)間和精精力，增加審審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)范圍。在審審計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所也會(huì)根據(jù)上上市公司的規(guī)規(guī)模評(píng)價(jià)項(xiàng)目目的重要程度度，并按照資資產(chǎn)總額及各各科目的比重重進(jìn)行時(shí)間預(yù)預(yù)算，而時(shí)間間預(yù)算是確定定審計(jì)收費(fèi)的的依據(jù)?？紤]慮到資產(chǎn)規(guī)模模對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)的影響，本本文選擇上市市公司資產(chǎn)規(guī)規(guī)模作為審計(jì)計(jì)費(fèi)用率影響響因素的控制制變量。(2)事務(wù)所規(guī)規(guī)模事務(wù)所為了維護(hù)護(hù)自身品牌，能能夠提供更高高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)服務(wù)。因?yàn)闉楦哔|(zhì)量的審審計(jì)服務(wù)能夠夠讓上市公司司的所有者和和投資者了解解更全面的會(huì)會(huì)計(jì)信息，出出具的審計(jì)意意見對(duì)報(bào)

48、告使使用者也更具具有公信力，有有利于投資者者做出投資決決策，使得審審計(jì)客戶愿意意支付更高的的審計(jì)收費(fèi)；同時(shí)大規(guī)模模的事務(wù)所更更注意維護(hù)自自身形象，工工作人員也就就具有較強(qiáng)的的敬業(yè)精神、專專業(yè)素質(zhì)和職職業(yè)聲譽(yù)，審審計(jì)收費(fèi)相對(duì)對(duì)于小規(guī)模的的事務(wù)所也較較高。本文選選取事務(wù)所是是否屬于中國國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)每年公公布的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所綜合合評(píng)價(jià)前百家家信息的前十十家來衡量事事務(wù)所規(guī)模，用用“十大”和和“非十大”作作為會(huì)計(jì)師事事務(wù)所規(guī)模的的替代指標(biāo)，引引入虛擬變量量big10，按按照20111年、20112年和20013年會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所排排名（見表33-1）對(duì)虛虛擬變量biig10進(jìn)行行取值，當(dāng)事事務(wù)所是

49、“十十大”時(shí)biig10取值值為1，當(dāng)事事務(wù)所是“非非十大”時(shí)110取值為00。表3-1 2011年年、20122年和20113年十大會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所排名表排名2011年2012年2013年1普華永道中天會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所普華永道中天會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所普華永道中天會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所2德勤華永會(huì)計(jì)師師事務(wù)所德勤華永會(huì)計(jì)師師事務(wù)所德勤華永會(huì)計(jì)師師事務(wù)所3安永華明會(huì)計(jì)師師事務(wù)所安永華明會(huì)計(jì)師師事務(wù)所瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所4畢馬威華振會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威華振會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所安永華明會(huì)計(jì)師師事務(wù)所5中瑞岳華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所6立信會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所中瑞岳華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所畢馬威華振會(huì)計(jì)計(jì)師

50、事務(wù)所7國富浩華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所天健會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所大信會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所8天健會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所天健會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所9信永中和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所國富浩華會(huì)計(jì)師師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所10大信會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所大華會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所大華會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所資料來源：中國國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)網(wǎng)()3.2 指標(biāo)選選取及模型建建立借鑒關(guān)于審計(jì)費(fèi)費(fèi)用的模型 （式33-1）以審計(jì)費(fèi)用的自自然對(duì)數(shù)和審審計(jì)費(fèi)用率的的自然對(duì)數(shù)作作為因變量，以以應(yīng)收賬款和和存貨占總資資產(chǎn)比例、資資產(chǎn)負(fù)債率、流流動(dòng)比率、審審計(jì)意見類型型、事務(wù)所的的審計(jì)任期、董董事會(huì)會(huì)議次次數(shù)、董事長(zhǎng)長(zhǎng)和總經(jīng)理是是否兩職合一一、事務(wù)所所所在地作為解解釋變量，

51、上上市公司總資資產(chǎn)、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所規(guī)模模作為控制變變量，分別建建立審計(jì)費(fèi)用用模型和審計(jì)計(jì)費(fèi)用率模型型：（式3-2）（式3-3）表3-2 研究究變量定義表表變量表示變量名稱變量定義預(yù)期符號(hào)因變量LnFee審計(jì)費(fèi)用上市公司年度審審計(jì)費(fèi)用的自自然對(duì)數(shù)LnRof審計(jì)費(fèi)用率上市公司年度審審計(jì)費(fèi)用與年年末總資產(chǎn)的的比值的自然然對(duì)數(shù)解釋變量RI應(yīng)收賬款、存貨貨與總資產(chǎn)比比率（應(yīng)收賬款+存存貨）/總資資產(chǎn)+Leveragge資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)產(chǎn)總額+Quick流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)動(dòng)負(fù)債Opinionn審計(jì)意見類型非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見見為1，否則則為0+Year事務(wù)所的審計(jì)任任期事務(wù)所為上市公公司提供審計(jì)計(jì)服

52、務(wù)的連續(xù)續(xù)年限+Bdmt董事會(huì)會(huì)議次數(shù)數(shù)年度董事會(huì)召開開會(huì)議次數(shù)？CEO董事長(zhǎng)和總經(jīng)理理是否合一董事長(zhǎng)與總經(jīng)理理同一人為11，否則為00+Locatioon事務(wù)所所在地與上市公司本地地為1，否則則為0控制變量LnAssetts年末總資產(chǎn)公司年末總資產(chǎn)產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)數(shù)+Big10事務(wù)所規(guī)模當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所為國內(nèi)“十十大”則為11，否則為00+3.3 數(shù)據(jù)來來源和樣本選選擇3.3.1 數(shù)數(shù)據(jù)來源(1)研究所使使用的財(cái)務(wù)指指標(biāo)及公司董董事會(huì)情況數(shù)數(shù)據(jù)來自巨潮潮資訊網(wǎng)；(2)審計(jì)意見見類型和上市市公司審計(jì)費(fèi)費(fèi)用取自巨潮潮資訊網(wǎng)；(3)上市公司司審計(jì)費(fèi)用數(shù)數(shù)據(jù)和審計(jì)任任期取自上市市公司年報(bào)，年年報(bào)來源以巨

53、巨潮資訊網(wǎng)披披露的年報(bào)為為準(zhǔn)。3.3.2 樣樣本選擇本文以陜西省上上市公司20013年年報(bào)報(bào)數(shù)據(jù)為樣本本，截止20014年4月月1日，陜西西省上市公司司共有40家家，根據(jù)以下方方法剔除部分分上市公司：(1)剔除當(dāng)年年上市的A股股上市公司，即即公開上市未未滿一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度的上市市公司；(2)剔除陜西西省金融類上上市公司。金金融類公司與與非金融類公公司在適用的的會(huì)計(jì)制度、財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果等方方面有很大差差異，從而可可能對(duì)審計(jì)費(fèi)費(fèi)用造成影響響；(3)剔除同時(shí)時(shí)在A股和BB股市場(chǎng)發(fā)行流通股的上上市公司，這這些上市公司司在海外上市，其披披露的信息比比國內(nèi)多，國國外法律訴訟訟風(fēng)險(xiǎn)大，審審計(jì)費(fèi)用就會(huì)會(huì)

54、比較高；(4)剔除陜西西省ST的上上市公司，因因?yàn)檫@些被特特殊處理、摘摘牌的上市公公司盈余操作作和出示虛假假財(cái)務(wù)信息的的動(dòng)機(jī)比較大大；(5)剔除陜西西省20133年財(cái)務(wù)信息息披露不完整整的A股上市市公司；(6)剔除陜西西省未公布22013年年年報(bào)的上市公公司。經(jīng)過上述方法剔剔除，最終得得到上市公司司樣本數(shù)311個(gè)。表3-3 樣本選取表表序號(hào)代碼名稱序號(hào)代碼名稱1300164通源石油17600707彩虹股份2300140啟源裝備18000610西安旅游3300116堅(jiān)瑞消防19000516開元投資4300114中航電測(cè)20600831廣電網(wǎng)絡(luò)5300103達(dá)剛路機(jī)21600706曲江文旅6601

55、369陜鼓動(dòng)力22000697煉石有色7601179中國西電23600217秦嶺水泥8300023寶德股份24600456寶鈦股份9600248延長(zhǎng)化建25600343航天動(dòng)力10000837秦川發(fā)展26600455博通股份11000796易食股份27600984建設(shè)機(jī)械12600080金花股份28600379寶光股份13000721西安飲食29000561烽火電子14000812陜西金葉30601958金鉬股份15600302標(biāo)準(zhǔn)股份31600893航空動(dòng)力16000768中航飛機(jī)4陜西省上市公公司審計(jì)收費(fèi)費(fèi)影響因素的的實(shí)證研究過過程及結(jié)果分析4.1 描述性性統(tǒng)計(jì)4.1.1 總總體變量的描描

56、述表4-1 變量描描述性統(tǒng)計(jì)表表N極小值極大值均值標(biāo)準(zhǔn)差Fee3121000055100000669032.26953947.430Rof310.00000.0010.0020.000LnFee3112.2545515.52213.1110.611LnRof31-10.0522-7.008-8.4510.814RI310.0190.6890.2670.192Leveragge310.1380.9830.4190.214Quick310.2166.8782.1711.548Opinionn310000Year311165.264.782Bdmt314209.033.535CEO31010.100

57、.301Locatioon31010.480.508LnAssetts3119.77324.20421.5611.178Big1031010.550.506根據(jù)表4-1列列出的變量描描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)結(jié)果，我們可可以得出： (1)2013年年陜西省上市市公司平均支支付了約677萬元的審計(jì)計(jì)費(fèi)用，最小小值為21萬萬元，最大值值為551萬萬元，標(biāo)準(zhǔn)差差為9539947.4330，說明不不同公司之間間審計(jì)費(fèi)用差差距比較大； (2)資產(chǎn)負(fù)債率率均值為0.419，表明資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率適中中，企業(yè)的償償債能力較強(qiáng)強(qiáng)； (3)流動(dòng)比率均均值為2.1171，大于于2，說明資資金流動(dòng)性較較強(qiáng)，可能公公司的現(xiàn)金、存存貨有閑

58、置； (4)存貨和應(yīng)收收賬款占總資資產(chǎn)的比重均均值為0.2267，表明企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)不高； (5)事務(wù)所的審審計(jì)任期均值值為5.266，最大值為為16，最小小值為1，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差為4.782，表表明大多數(shù)事事務(wù)所的審計(jì)計(jì)任期不長(zhǎng)，事事務(wù)所之間審審計(jì)任期的差差距較大。對(duì)于虛擬變量的的均值沒有數(shù)數(shù)量大小上的的意義，但可可以說明具有有某種性質(zhì)的的樣本占總樣樣本的比例： (1)審計(jì)意見類類型的均值為為0，說明在在31個(gè)樣本本中所有的樣樣本均出具標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無保留意意見； (2)董事會(huì)會(huì)議議次數(shù)的最小小值4，符合合我國公司司法對(duì)于董董事會(huì)每年至至少召開兩次次會(huì)議的要求求，均值為99.03，說說明董

59、事會(huì)每每年平均召開開會(huì)議次數(shù)大大約為9次，董董事會(huì)的勤勉勉程度比較高高； (3)董事長(zhǎng)與總總經(jīng)理兩職合合一的上市公公司約占總樣樣本的10%（均值為00.10），這這些公司的獨(dú)獨(dú)立性較差，但但是10%的的比例較小，說說明陜西省大大多數(shù)上市公公司嚴(yán)格遵守守了董事會(huì)的的獨(dú)立性原則則； (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所屬于西安安市的樣本有有16個(gè)，約約占總樣本的的52%，說說明陜西省有有52%的上上市公司選擇擇本地的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所為為其提供審計(jì)計(jì)服務(wù)； (5)是否由“十十大”會(huì)計(jì)師師事務(wù)所審計(jì)計(jì)的均值為00.55，說說明在研究樣樣本中有555%的上市公公司是由十大大會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所進(jìn)行的審審計(jì)。4.1.2 審審計(jì)收

60、費(fèi)的描描述性統(tǒng)計(jì)從表4-1可以以看出審計(jì)收收費(fèi)最低金額額為21萬元元，最高金額額為551萬萬元。我們將將31個(gè)樣本本觀察值分為為五組，每組組包括下限不不包括上限，得得到結(jié)果如下下表4-2。通通過表4-22可以看出目目前陜西省上上市公司的審審計(jì)收費(fèi)主要要集中在200萬-60萬萬之間，這個(gè)個(gè)區(qū)間包括了了81%的上上市公司，同同時(shí)也注意到到審計(jì)收費(fèi)在在100萬以以上的較高收收費(fèi)也存在。表4-2 審計(jì)計(jì)收費(fèi)樣本分分組統(tǒng)計(jì)表審計(jì)收費(fèi)樣本個(gè)數(shù)比例20萬-40萬萬723%40萬-60萬萬1858%60萬-80萬萬310%80萬-1000萬13%100萬以上26%將數(shù)據(jù)繪制成柱柱狀圖我們可可以進(jìn)一步看看出，上