會計實務(wù)：詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題-0

1、詳解固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣僅限于一般納稅人新條例規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，即從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的企業(yè)，比如交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂服務(wù)企業(yè)購進的設(shè)備等固定資產(chǎn)，其進項稅不允許抵扣。其次，我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人按3%的征收率計算當期應(yīng)納增值稅額，只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額”的公式計算當期應(yīng)納稅額。 可見“進項稅”是針對一般納稅人的特有概念，因此一

2、般納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅額在符合新條例及國家有關(guān)規(guī)定的前提下，才可以抵扣。小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。第三，要正確理解進口貨物應(yīng)繳納的增值稅和增值稅進項稅抵扣之間的關(guān)系。新條例規(guī)定進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，怎么理解呢 ?這里的單位和個人，既包括從事銷售貨物、提供加工、修理修配的單位和個人，也包括從事營業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務(wù)的單位和個人，只要這些單位和人通過中華人民共和國海關(guān)進口了貨物， 就應(yīng)該按照 17%或 13%的稅率繳納增值稅， 而與該已納增值稅是否抵扣無關(guān)。增值稅進項稅抵扣是針對一般納稅人而言的，既一般納稅人因進口設(shè)備等貨物而向海關(guān)繳納的增值稅

3、，在符合增值稅條例和有關(guān)規(guī)定的前提下，可以抵扣當期應(yīng)納的銷項稅。二、新條例中可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。財稅 (1993)38 號文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十九條“條例 ( 注：指 1993 年發(fā)布的老增值稅暫行條例) 第十條所稱固定資產(chǎn)是指： ( 一)使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具 ;( 二) 單位價值在 2000 元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品”。新條例允許購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產(chǎn)的定義。其

4、次，根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅”。什么是無形資產(chǎn)?什么是不動產(chǎn) ?國稅發(fā) 1993149號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋( 試行稿 ) 的通知做了解釋，無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。不動產(chǎn)是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn) , 包括建筑物或構(gòu)筑物和其他土地附著物?？梢?，會計和稅法對固定資產(chǎn)的定義是不同的，會計包括機器設(shè)備和房屋建筑物，但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)

5、僅包括機器設(shè)備，銷售房屋建筑物的行為屬于營業(yè)稅征稅稅目。三、一般納稅人購進的下列固定資產(chǎn)，其進項稅不得抵扣1、用于非增值稅應(yīng)稅項目。非增值稅應(yīng)稅項目，就是營業(yè)稅應(yīng)稅項目，一般納稅人將購進的固定資產(chǎn)用于營業(yè)稅項目，其固定資產(chǎn)進項稅不得抵扣，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計，2009 年 1 月 10 日因設(shè)計需要購進了一臺機器，該機器的進項稅就不能抵扣。由于房屋建筑物等不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關(guān)設(shè)備，其進項稅均不得抵扣。財稅(1993)38 號文件印發(fā)的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝

6、修建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。國稅發(fā)2005173號國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 “為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅”。財稅(1993)38 號文件和國稅發(fā) 2005173 號文件明確了房產(chǎn)的計價問題，也為我們理解非增值稅應(yīng)稅項目提供了指導(dǎo)。需要強調(diào)的是：一是一般納稅人兼營營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)時，應(yīng)分別核算，如沒有分別核算的，根據(jù)財法字(1

7、993)38 號文件印發(fā)的增值稅暫行條例實施細則第六條，應(yīng)對該項勞務(wù)征收增值稅。以前因不能分別核算導(dǎo)致征收增值稅的，其購進貨物的進項稅可以抵扣，比照這一規(guī)定我的理解是征收增值稅的營業(yè)稅勞務(wù)，固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，但到底能否抵扣大家應(yīng)注意國家以后出臺的解釋;二是因維修固定資產(chǎn)而購進材料的進項稅，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)進項稅是否抵扣的原則處理，比如某公司是一般納稅人主要從事服裝生產(chǎn)，同時兼營服裝設(shè)計， 2009年 1 月 10 日因設(shè)計需要購進了一臺 A 機器， 2009 年 1 月 20 日因生產(chǎn)服裝購置了一臺 B 機器， 2009 年 3 月購進維修 A 機器零件一批、 B 機器零件一批。該公司

8、分別核算服裝設(shè)計業(yè)務(wù)。某公司這么處理?由于 B機器用于增值稅應(yīng)稅項目，所以B機器和維修 B 機器的材料，其進項說均可在銷項稅中抵扣。相反，由于A 機器用于非增值稅項目，所以A 機器和維修 A 機器的材料，其進項說均不能在銷項稅中抵扣。三是一般納稅人因增值稅應(yīng)稅項目購入設(shè)備，該設(shè)備安裝所發(fā)生的土建工程，其水泥等建材產(chǎn)品的進項稅是否抵扣，國家沒有明確的規(guī)定，在操作中應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。2、用于免征增值稅項目購進的固定資產(chǎn)。新條例第十五條規(guī)定“下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品; 避孕藥品和用具 ; 古舊圖書 ; 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備; 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備 ; 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品; 銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風險：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，免征增值稅就沒有銷項稅，因此該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者因生產(chǎn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而購進固定資產(chǎn)的其進項稅不能抵扣。小編寄語：會