個(gè)人所得稅頁

1、2022/9/81第四章 個(gè) 人 所 得 稅Chapter 4 Individual Income Tax Main contents: 個(gè)人所得稅概述 納稅人、征稅范圍和稅率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠 申報(bào)與繳納 2022/9/82第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述4.1 the brief introduction of individual income tax一、個(gè)人所得稅概念 是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 最早產(chǎn)生于英國(1799年) 2022/9/83個(gè)人所得稅功能：調(diào)節(jié)個(gè)人收入 社會(huì)財(cái)富構(gòu)成財(cái)政收入 收益來源： 經(jīng)常、反復(fù) 臨時(shí)、偶然貨幣、實(shí)物、 有價(jià)證券2022/9/84二、個(gè)

2、人所得稅的類型BC綜合所得稅型Unitary Pattern of Income Taxation 分類綜合所得稅型Compound Pattern of Income Taxation 目前我國所采用的類型A分類所得稅型Scheduler Pattern of Income Taxation 2022/9/85分類所得稅型綜合所得稅型分類綜合所得稅型含義把所得按來源分為若干類別，對不同類別的所得分別計(jì)稅 把全年各種不同來源的所得綜合起來，依法寬免或扣除后，依法計(jì)征 把各類所得按標(biāo)準(zhǔn)稅率扣繳;綜合年度不同來源所得，適用累進(jìn)稅率計(jì)征,對已扣繳稅款準(zhǔn)予沖抵 優(yōu)點(diǎn)差別待遇 控制稅源 減少匯算清繳量能

3、課稅 既量能課稅，又區(qū)別對待，利于減少偷稅漏稅 缺點(diǎn)所得來源日益復(fù)雜加大稅收成本 不便源泉扣繳逃避稅收較嚴(yán)重 易引起重疊征稅,降低稅收透明度 國家約旦 也門 扎伊爾 美國、德國、英國 日本、海地、多米尼加 2022/9/86三、我國個(gè)人所得稅制度的發(fā)展1980年中華人民共和國個(gè)人所得稅法主要適用對象是 外籍人員，包括 華僑和港、澳、臺(tái) 同胞。城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅 暫行條例針對中國居民個(gè)人所得稅法針對外籍居民 關(guān)于修改（個(gè)人所得稅法）的決定合并原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅1986年1993年2022/9/87四、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 實(shí)行分類征

4、收； 征收范圍廣； 累進(jìn)稅率與比例稅率并用； 實(shí)行定額和定率相結(jié)合，內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除方法； 采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。2022/9/88第二節(jié) 納稅人、征稅范圍和稅率4.2 tax payer, tax ranges and tax rate一、個(gè)人所得稅的納稅人概念： 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所； 或無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人； 以及在中國境內(nèi)無住所而從中國境內(nèi)取得所得的人；2022/9/89征稅范圍：凡是居民，就其來自國內(nèi)和國外的全部所得征稅； 非居民，則只對其來自本國國內(nèi)的所得征稅。2022/9/810二、征稅對象工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事

5、業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。 形式: 現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。2022/9/811三、個(gè)人所得稅稅率工資、薪金所得，九級(jí)超額累進(jìn)稅率，5%-45%；個(gè)體、承包承租、獨(dú)資合伙所得，五級(jí)超額累進(jìn)5%-35%；勞務(wù)報(bào)酬所得，比例稅率為20；稿酬所得，比例稅率為20；特許權(quán)、股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶而和其他所得，20%。瑞士個(gè)稅采用累進(jìn)稅率，最高11.5%12個(gè)人所得稅工資薪金稅率表（1）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率 %速算扣除數(shù)1不超過1 500元的302超過1 500-4 500元的部分1010

6、53超過4 500-9 000元的部分205554超過9 000-35 000元的部分251 0055超過35 000-55 000元的部分302 7556超過55 000-80 000元的部分355 5057超過80 000元的部分4513 5052022/9/813個(gè)體工商戶應(yīng)納個(gè)稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過 15 000元的502超過 15 000-30 000元的部分107503超過 30 000-60 000元的部分2037504超過 60 000-100 000元的部分3097505超過 100 000元的部分35147502022/9/814級(jí)數(shù)每次應(yīng)

7、納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過2萬元的部分2002超過2萬到5萬元的部分3020003超過5萬元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率2022/9/815第三節(jié) 個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算4.3 the calculation of taxes payable 一、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) 1. 工資薪金：月收入減除費(fèi)用3500元(2011.9.1日起)之后的余額。四類人員附加減除費(fèi)用1300元。 美國為1000美元2022/9/8162.個(gè)體工商戶：年收入減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。承包、承租經(jīng)營者年度的收入總額，減除必要費(fèi)用(按月減除2000元)后的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得、

8、特許使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元， 每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用20。2022/9/8173. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。4. 利息、股息紅利所得、偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 2022/9/818（二）收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。 兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，先減除的費(fèi)用后，再按“先分、后扣、再稅”的辦法計(jì)算納稅。 對納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得

9、，按次為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。2022/9/819二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入2000元 或附加扣2800元 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率速算扣除數(shù)例1某納稅人月薪6500元,該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。2022/9/820（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的計(jì)稅方法 x 適用稅率速算扣除數(shù) 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額X適用稅率速算扣除數(shù) 匯算清繳稅額全年應(yīng)納稅額全年累計(jì)已預(yù)繳稅額 2022/9/821（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率速算扣除數(shù) 說明：經(jīng)營成果歸單

10、位： 經(jīng)營成果歸己：2022/9/822（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法 每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率 （每次收入額800）X20% 每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 每次收入額X (120%) X20% 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成征收。2022/9/823例3演員張某一次取得表演收入4500元,請計(jì)算其應(yīng)納所得稅稅額？如取得7000，80000元收入哪？ 2022/9/824（五）稿酬所得的計(jì)稅方法 每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率X（130%） （每次收入額800）X20% X（130

11、%） 每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額每次收入額X (120%) X20% X（130%）2022/9/825某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入50000元，請計(jì)算其實(shí)際所得？2022/9/826（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率 （每次收入額800）X20% 每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額每次收入額X (120%) X20% （七）股利、紅利所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率每次收入額X20%對上市公司股東的股息、紅利征收的 “紅利稅”， 現(xiàn)金紅利自2005年6月13日起，減按所得的50%計(jì)征；紅股，仍按20%稅率繳納個(gè)

12、稅。利息稅率：1999.11.1起-20%； 2007.8.15起-5%； 2008.10.9起-取消2022/9/8272022/9/828（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率 （每次收入額800-修繕-準(zhǔn)予扣除）X20% 每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額（每次收入額修繕-準(zhǔn)予扣除）X (120%) X20% 個(gè)人房屋出租收入的稅率自2001年1月1日減按10%.2022/9/829（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 =（每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）X20%例某人建房一棟,造價(jià)150,000元,支付費(fèi)用20,000

13、元.該人轉(zhuǎn)讓 售價(jià)280,000元,在賣房過程中按規(guī)定支付交易等有關(guān)費(fèi)用8500元,計(jì)算其應(yīng)交納得個(gè)人所得稅稅額. （十）偶爾所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額X適用稅率 每次收入額X20%例李某在參加商場的有獎(jiǎng)銷售過程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)200,000元, 李某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告訴商場,從中獎(jiǎng)收入中拿出50000元通過教育部門向云南災(zāi)區(qū)捐贈(zèng),計(jì)算李某實(shí)際可得金額? 如捐80000元哪？如50000元直接捐贈(zèng)其母校哪？2022/9/831 三、個(gè)人所得稅的抵免 納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。說明： 準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額。 準(zhǔn)予抵免的稅額有個(gè)限額。稅收抵免：指納

14、稅人居住國對納稅人來自國外的收入,允許在本國應(yīng)納稅額中相應(yīng)扣減已向收入來源國繳納的稅款。稅收饒讓：指居住國政府應(yīng)收入來源國政府的要求，將其居民的境外所得因享受來源國給予的稅收優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的稅款，視同已納稅款而在居住國應(yīng)納稅款中給予抵免。 2022/9/8322022/9/833具體稅收抵免的方法是： 個(gè)人從中國境外取得的所得實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款； 超過扣除限額的，其超過部分不得在當(dāng)年的稅額中扣除，但可于以后年度在同一國家(地區(qū))的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。 計(jì)算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國且分項(xiàng)2022/9/834例某

15、納稅人在同一納稅年度從甲乙兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在甲國一公司任職，取得工資收入96,000元(平均每月8,000元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入90000元，該兩項(xiàng)收入在甲國分別交納個(gè)人所得稅5500和15200元；在乙國出版著作，獲得稿酬收入48000元，并在乙國繳納該項(xiàng)個(gè)人所得稅5000元，計(jì)算他回國是否要補(bǔ)稅? 2022/9/835第四節(jié) 稅收優(yōu)惠4.4 tax preference一、免稅 省、軍以上單位，外國頒發(fā)的科教文衛(wèi)、體、環(huán)等獎(jiǎng)金。 國債和國家發(fā)行的金融債券利息, 政府特殊津貼。 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。2022/9/836保險(xiǎn)賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)

16、。按規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、生活補(bǔ)助費(fèi)。給予免稅的各國駐華使館外交代表、和其他人員的所得。按省級(jí)政府規(guī)定比例提取并繳付以及領(lǐng)取的四金免征。教育儲(chǔ)蓄存款利息。 辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得。2022/9/837二、減稅 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。2022/9/838三、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式取得的住房、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)等。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)；子女教育費(fèi)等。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是惟一的居住用房取得的所得。延長離退休年齡的高級(jí)專家(指政府特殊津貼的專家學(xué)者)，薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅；外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。2022/9/839第五節(jié)申報(bào)與繳納 3.5 declaration and payment一、個(gè)人所得稅的申報(bào) 自行申報(bào)納稅 代扣代繳方式2022/9/840二、個(gè)人所得稅的繳納 繳納地點(diǎn)：收入來源地、不動(dòng)產(chǎn)坐落地。 繳納期限：（1）工資應(yīng)納的稅款：按月計(jì)