二增值稅納稅實務(wù)

1、第二章 增值稅納稅實務(wù)知識目標(biāo)：理解中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細(xì)則、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的內(nèi)容；掌握增值稅銷售額的確定，進(jìn)項稅額、銷項稅額及應(yīng)納稅額的計算；掌握增值稅一般納稅人的會計處理。能力目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)會對增值稅納稅人身份的識別；學(xué)會對納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)適用稅率的判斷；學(xué)會對進(jìn)項稅額是否準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的判斷；根據(jù)納稅人所發(fā)生的業(yè)務(wù)能夠運用正確的計算公式計算增值稅應(yīng)納稅額；能夠?qū)M(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額進(jìn)行正確的會計處理；能夠熟練填制增值稅納稅申報表。第一節(jié) 增值稅的基本規(guī)定 一、增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及

2、從事進(jìn)口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國現(xiàn)行增值稅采用間接計稅法中的購進(jìn)扣稅法。二、增值稅的特點目前增值稅已成為我國的第一大稅種，有以下幾個特點：（一）消費型增值稅（二）普遍征收和道道征收（三）實行價外稅，消費者是稅款最終負(fù)擔(dān)者（四）實行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法三、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）基本規(guī)定凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。扣繳義務(wù)人是指負(fù)有代扣代繳增值稅義務(wù)的單位和個人。（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定 國家稅務(wù)總局第22號 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法 增

3、值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。我國現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。四、增值稅征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物（二）征稅范圍的特殊項目（三）征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物行為2、混合銷售行為和兼營非增值稅應(yīng)稅項目五、增值稅稅率和征收率 我國主要采用簡化的三檔比例稅率，即基本稅率、低稅率和出口貨物適用的零稅率。 一般納稅人銷售稅法規(guī)定的特殊貨物以及小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計算繳納增值稅，適用的增值稅稅率為征收率。六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅優(yōu)惠政策1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

4、銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2、避孕藥品和用具。3、古舊圖書。4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7、銷售自己使用過的物品。（二）起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。第二節(jié) 增值稅的計算一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）增值稅銷項稅額1、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額*適用稅率或者 銷項稅額=組成計稅價格*適用稅率2、銷售額的確定 （1）銷售額的一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 價外費用是指價外向購買方收取的手

5、續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外費用。 （2）價款和稅款合并收取情況下銷售額的確定。 銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率） （3）售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定。（4）特殊銷售方式下銷售額的確定折扣方式銷售貨物：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回以舊換新方式銷售貨物：應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額還本銷售方式銷售貨物：不得從銷售額中減除還本支出采取以物易物方式銷售：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額包裝物押金的處理：

6、包裝物超過1年以上仍不退還的均并入銷售額征稅（二）增值稅進(jìn)項稅額1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1） 憑票抵扣第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（2）計算抵扣第一，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按扣除率計算的進(jìn)項稅額第二，運輸費用按扣除率計算的進(jìn)項稅額 2、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 （1）用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （3）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （4）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。 （5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或

7、者應(yīng)稅勞務(wù)。 （6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。 （7）上述六項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（三）增值稅應(yīng)納稅額的計算 1、計算銷項稅額的時間限定：計算時間不得滯后 2、當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣時限的規(guī)定：抵扣時間不得提前。 3、進(jìn)項稅額不足抵扣的處理：可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 4、銷售退回或者折讓的稅務(wù)處理。5、商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）*所購貨物適用增值稅稅率6、增值稅應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 二、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算 按征收率3%計算應(yīng)納稅額，

8、不得抵扣進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率） 三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率第三節(jié) 增值稅的會計處理會計科目的設(shè)置一般納稅人增值稅的核算小規(guī)模納稅人增值稅的核算未交增值稅和已交增值稅的核算 減免增值稅的會計核算一. 會計科目的設(shè)置一般納稅人會計科目的設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 銷項稅額 出口退稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費未交增值稅小規(guī)模納稅人會計科目的設(shè)置 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”二

9、級賬戶。 返回二. 一般納稅人增值稅的核算銷項稅額的核算進(jìn)項稅額的核算返回銷項稅額的核算一般銷售方式下銷項稅額的核算視同銷售行為的銷項稅額的核算 包裝物銷項稅額的核算 其他銷售業(yè)務(wù)銷項稅額的核算返回1.一般銷售方式下銷項稅額的核算主要結(jié)算方式如下：直接收款（支票、匯兌、銀行匯票等）銀行存款商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等）應(yīng)收票據(jù)托收承付和委托收款應(yīng)收賬款賒銷和分期收款應(yīng)收賬款或銀行存款預(yù)收貨款銀行存款 會計分錄：借：銀行存款（應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)） 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）返回2.視同銷售行為的銷項稅額的核算代銷貨物自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或

10、個人消費自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、捐贈的 自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者返回代銷貨物視同買斷：委托方按協(xié)議價收取代銷貨款， 受托方自定銷售價格 實際售價協(xié)議價受托方收取手續(xù)費： 委托方按協(xié)議價收取代銷貨款， 受托方按協(xié)議價銷售貨物 實際售價協(xié)議價 受托方向委托方收取手續(xù)費（實質(zhì)上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅）。受托方賬務(wù)處理收取手續(xù)費視同買斷1、收到代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款同左2、出售代銷商品同時，注銷代銷商品按合同的協(xié)議價借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：代銷商品款 貸：受托代銷商品按實際售價借：銀行存款（應(yīng)

11、收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增 值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品3、發(fā)出代銷清單，收到委托方增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款4、支付代銷商品款 借：應(yīng)付賬款 主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款委托方賬務(wù)處理：發(fā)出代銷商品時: 借：委托代銷商品（成本） 貸：庫存商品收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品收到款項時： 收取手續(xù)費: 視同買斷方式：

12、借：銀行存款 借：銀行存款 銷售費用 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款返回自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費納稅義務(wù)發(fā)生的時間貨物移送的當(dāng)天，并開具普通發(fā)票。會計分錄借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)等） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 返回自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物用于對外投資、捐贈納稅義務(wù)發(fā)生的時間貨物移送的當(dāng)天，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。會計分錄：借：長期股權(quán)投資（對外投資） 營業(yè)外支出（捐贈） 貸：庫存商品（或原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）返回自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者這一行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但實際上等于將貨物

13、出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)分配利潤給股東。因此，對這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售來處理。會計分錄：借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 返回3.包裝物銷項稅額的核算 包裝物銷售收入 隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價的包裝物主營業(yè)務(wù)收入隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入） 其他業(yè)務(wù)收入（銷售包裝物收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）包裝物租金收入出租包裝物租金收入屬于價外費用，應(yīng)繳納增值稅。會計分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品收入） 其他業(yè)務(wù)收入（包裝物租金收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

14、稅（銷項稅額）包裝物押金收入視為含稅收入，沒收時應(yīng)將其還原為不含稅價格，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，然后再征稅。會計分錄收到押金時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款沒收押金時： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）返回4. 其他銷售業(yè)務(wù)銷項稅額的核算以物易物以舊換新銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣 返回以物易物換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。發(fā)出的貨物核算銷項稅額 收到的貨物核算進(jìn)項稅額會計分錄：借：原材料/庫存商品（公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 營業(yè)外支出 貸：原材料/庫存商品（成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營

15、業(yè)外收入 返回以舊換新按新貨物的銷售價格確定計稅銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格（金銀首飾除外）會計分錄：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 原材料（庫存商品） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 返回銷售自己使用過的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶；發(fā)生的凈損益“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；返回發(fā)生銷貨退回及折讓、折扣銷售退回及折讓收到購貨方退回的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，做與原來銷售時相反的分錄。購貨方已入賬，無法退回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而是取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的通知單。銷售方則據(jù)此通知單開具紅字發(fā)票。用紅字做與原來銷售時相同的分錄。銷貨折扣商業(yè)折扣：同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售全額和

16、折扣額，可按折扣后的余額作為計算銷項稅額的依據(jù)，其會計核算與前述產(chǎn)品正常銷售相同。但若折扣額另開增值稅專用發(fā)票，要按未折扣的銷售額乘以稅率，以此貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”?，F(xiàn)金折扣：屬于一種籌資理財行為，按稅法規(guī)定，這種折扣不得從銷售額中抵減，只能作為一種理財行為，計入“財務(wù)費用”。返回進(jìn)項稅額的核算國內(nèi)采購物資接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入物資接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口物資購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算 返回1. 國內(nèi)采購物資進(jìn)項稅額的核算單貨同到借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等）單到貨未到借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（

17、應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等） 貨到單未到 先按合同規(guī)定的價款暫估入賬借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款收到專用發(fā)票后，再按實際成本入賬借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付賬款 返回2.接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入物資接受投資轉(zhuǎn)入物資借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：實收資本 資本公積 接受捐贈轉(zhuǎn)入物資 借：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：營業(yè)外收入捐贈利得返回3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的核算發(fā)出材料時借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費和增值稅時借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)

18、項稅額) 貸：銀行存款 支付往返運費時借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款 收回材料時借：原材料 貸：委托加工物資返回4. 進(jìn)口物資進(jìn)項稅額的核算應(yīng)按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計稅，組成計稅價格=到岸價格+關(guān)稅+消費稅借：原材料 （到岸價格+關(guān)稅+消費稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款返回5. 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時可按規(guī)定扣除率13計算抵扣稅額。借：原材料 （買價-增值稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （買價13%） 貸：銀行存款 （買價）返回6.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算購進(jìn)的物資改變用途，用于非應(yīng)稅項目

19、、免稅項目、集體福利或個人消費的，或已購進(jìn)的物資發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬職工福利 / 待處理財 產(chǎn)損溢等） 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 購進(jìn)物資過程中發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)與物資價值一并計入“待處理財產(chǎn)損溢”。借：待處理財產(chǎn)損溢（非正常損失部分的價值及進(jìn)項稅） 原材料（除去非正常損失部分的物資價值） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）返回三.小規(guī)模納稅人增值稅的核算銷售貨物的核算小規(guī)模納稅人銷售貨物實行簡易征收方法，按征收率計算增值稅。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交

20、增值稅 購進(jìn)貨物的核算小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制度，其所采購貨物所支付的增值稅直接計入成本。借：原材料 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）返回四.未交增值稅和已交增值稅的核算 未交增值稅的核算月末，當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅的核算借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 月末，當(dāng)月多交增值稅的核算借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 已交增值稅的核算繳納當(dāng)月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 繳納上月應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款 某公司8月份上交7月份未交增值稅24000元；月底上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅33000元，還有20000元應(yīng)交增值稅未繳納。上交上月未交增值稅時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅24000 貸：銀行存款 24000例題上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金)33000 貸：銀行存款 33000將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)帳時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 20000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅20000 返回五. 減免增值稅的會計核算收到返還的增值稅通過“營業(yè)外收入政府補助”賬戶進(jìn)行核算先征后退、即征即退 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入政府補助直接減