用人單位殘疾人就業(yè)崗位開發(fā)政策解讀

1、用人單位殘疾人就業(yè)崗位開發(fā)政策解讀（分散按比例就業(yè)）一、按比例安排殘疾人就業(yè)政策什么是按比例安排殘疾人就業(yè)？按比例安排殘疾人就業(yè)是指依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定， 用人單位按照本單位職 工總數(shù)的一定比例安排殘疾人就業(yè)。按比例安排殘疾人就業(yè)是國際社會解決殘疾 人就業(yè)問題的通行做法，實質(zhì)是將安排殘疾人就業(yè)確定為全社會的共同責任和義 務(wù)。2008年4月24日，第十一屆全國人大常務(wù)委員會第二次會議通過修訂中華 人民共和國殘疾人保障法，首次以法律形式確定“國家實行按比例安排殘疾人 就業(yè)制度”。什么是殘疾人就業(yè)保障金？殘疾人就業(yè)保障金簡稱殘保金，是指用人單位安排安排殘疾人達不到省、自 治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例

2、的，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，按照差額人 數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計算交納用于促進殘疾人就業(yè)的專項政府性基 金。哪些單位負有按比例安排殘疾人就業(yè)的義務(wù)？國家機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位均負有按比例安排殘疾 人就業(yè)的義務(wù)。安排殘疾人就業(yè)的比例是如何規(guī)定的？根據(jù)湖南省實施中華人民共和國殘疾人保障法 辦法和湖南省按比例 安排殘疾人就業(yè)規(guī)定，湖南省行政區(qū)域內(nèi)的用人單位須按本單位職工總數(shù)的 1.5% 吸納安排殘疾人就業(yè)。這里的職工不僅指在崗人員，還包括在本單位再就業(yè)的離 退休人員、民辦教師以及在本單位工作的外方人員、港澳臺人員、兼職人員、借 用的外單位人員和從事第二職業(yè)人員等其他從

3、業(yè)人員。例:A公司有職工200名，那么其中至少有2名須是殘疾人職工，否則就沒有 達到法定的比例。安排殘疾人就業(yè)有什么要求？計入用人單位比例的殘疾人須是持有中華人民共和國殘疾人證、符合 法定就業(yè)年齡、有就業(yè)愿望，簽訂一年以上勞動合同或服務(wù)協(xié)議、與其他職工同 工同酬，按國家規(guī)定繳納了社會保險費的人員。有下列情形之一的，不能計入用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例：殘疾人尚在試用期的；已經(jīng)辦理退休手續(xù)，返聘上崗的；支付給殘疾人的勞動報酬低于所在地最低工資標準的。用人單位在什么情況下要繳納殘保金，殘保金如何計算？用人單位安排殘疾人就業(yè)沒有達到本單位職工總數(shù) 1.5%的，都應(yīng)當繳納殘保 金。湖南省人民政府規(guī)定，

4、與地方財政有經(jīng)常性經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的機關(guān)、團體、事 業(yè)單位應(yīng)當繳納的殘保金，由財政代扣，按年繳納。應(yīng)當繳納的殘保金 二（用人單 位職工總數(shù)X 1.5%一已安排殘疾人數(shù)）X統(tǒng)計部門發(fā)布的上年度本地區(qū)職工年平 均工資。其他用人單位應(yīng)當繳納的殘保金由地稅機關(guān)代征，按月繳納。應(yīng)當繳納的殘 保金=（用人單位職工總數(shù)X 1.5%一已安排殘疾人數(shù)）X當月用人單位職工平均工 資。用人單位職工平均工資指申報期前一個月的單位職工月平均工資，月平均工 資高于本地區(qū)職工月平均工資的按本地區(qū)職工月平均工資計算。殘保金可不可以減免或緩交？殘保金屬于政府性基金，不得隨意減免或緩交。國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收 等優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)

5、201462號）明確“嚴禁對企業(yè)違規(guī)減免或緩征行 政事業(yè)性收費和政府性基金”。目前已經(jīng)明確可以免征殘保金的對象是：工商登 記注冊起3年內(nèi)，安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù) 20人以下（含 20人）的小微企業(yè)。其他減免或緩交殘保金的情形，財政部正會同相關(guān)部門研究 制定中。政策鏈接國家實行按比例安排殘疾人就業(yè)制度。國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位應(yīng)當按照規(guī)定的比例 安排殘疾人就業(yè)，并為其選擇適當?shù)墓しN和崗位。達不到規(guī)定比例的，按照國家 有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)。國家鼓勵用人單位超過規(guī)定比例安排殘疾人 就業(yè)。殘疾人就業(yè)的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國殘疾人保障法

6、第三十三條用人單位應(yīng)當按照一定比例安排殘疾人就業(yè)，并為其提供適當?shù)墓しN、崗位。用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當計入所安排的殘疾人職工人數(shù)之內(nèi)。殘疾人就業(yè)條例第八條 用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定 比例的，應(yīng)當繳納殘疾人就業(yè)保障金。殘疾人就業(yè)條例第九條用人單位招用殘疾人職工，應(yīng)當依法與其簽訂勞動合同或者服務(wù)協(xié)議。殘疾人就業(yè)條例第十二條 用人單位應(yīng)當為殘疾人職工提供適合其身體狀況的勞動條件和勞動保護，不 得在晉職、晉級、評定職稱、報酬、

7、社會保險、生活福利等方面歧視殘疾人職工。殘疾人就業(yè)條例第十三條本省行政區(qū)域內(nèi)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位 （以下統(tǒng) 稱用人單位），應(yīng)當按照不低于本單位職工總數(shù)1.5 %的比例安排殘疾人就業(yè)。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第四條 用人單位按比例安排殘疾人就業(yè)應(yīng)當符合下列要求：（一）所安排的殘疾人持有中華人民共和國殘疾人證、符合法定就業(yè)年 齡、有就業(yè)愿望；（二）已與所安排的殘疾人簽訂一年以上勞動合同或者服務(wù)協(xié)議，并與其他 職工同工同酬；（三）按照國家規(guī)定為所安排的殘疾人繳納了社會保險費。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第五條 與財政有經(jīng)常性經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的用人單位應(yīng)當繳納的殘疾人就業(yè)保

8、障金由 同級財政部門代扣，按年征收，其應(yīng)當繳納的殘疾人就業(yè)保障金二（用人單位當年 末職工總數(shù)X 1.5% 一已安排殘疾人數(shù)）x統(tǒng)計部門發(fā)布的上年度本地區(qū)職工年平 均工資。其他用人單位應(yīng)當繳納的殘疾人就業(yè)保障金由地方稅務(wù)機關(guān)代征，按月征 收，其應(yīng)當繳納的殘疾人就業(yè)保障金=（用人單位職工總數(shù)X 1.5% 一已安排殘疾人 數(shù)）X用人單位職工平均工資。用人單位職工平均工資高于人力資源社會保障和統(tǒng) 計部門發(fā)布的本地區(qū)職工平均工資的，按本地區(qū)職工平均工資計算。工資總額由工資、獎金、津貼、補貼組成。計算口徑以國家統(tǒng)計局指標解釋 為準。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第十三條 與財政有經(jīng)常性經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的用人單

9、位已安排殘疾人就業(yè)的，應(yīng)當于每年 3月1日至4月30日向主管的殘疾人聯(lián)合會申報。其他用人單位已安排殘疾人就 業(yè)的，應(yīng)當及時向主管的殘疾人聯(lián)合會申報。用人單位沒有在規(guī)定時間內(nèi)申報的，按照未安排殘疾人就業(yè)計征殘疾人就業(yè) 保障金。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第十四條二、所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)安排殘疾人就業(yè)，所得稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的？中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條 例（國務(wù)院令第512號）以及2009年4月財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于安 置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員 的，企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)

10、實計算 扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再進行加計扣除。 例：A企業(yè)是一家金屬門窗加工企業(yè)，共有殘疾職工 6人，該企業(yè)2014年累計支 付殘疾職工工資188800元，根據(jù)安排殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，該企業(yè)不 僅可以在進行2014年企業(yè)所得稅預繳申報時，稅前據(jù)實計算扣除殘疾職工工資額 188800元，而且在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報時，還可稅前再按照支付給 殘疾職工工資的100%計算加計扣除188800元,相當于按實際支付給殘疾人職工工 資的2倍計入成本費用安排殘疾人就業(yè)要符合什么條件才能享受所得稅優(yōu)惠政策？享受殘疾職工工資100%加計扣除的所得稅優(yōu)惠政策，需同時具

11、備以下條件：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上（含1年）的勞動合同或服 務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家 政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；（3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè) 所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；（四）具備安置殘 疾人上崗工作的基本設(shè)施。殘疾職工工資100%加計扣除的所得稅優(yōu)惠政策只針對企業(yè)么？殘疾職工工資100%加計扣除的所得稅優(yōu)惠政策適用于稅務(wù)登記為各類所有 制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體

12、經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體 和民辦非企業(yè)單位。某公司開發(fā)崗位吸納了兩名智力殘疾人就業(yè)，但由于身體原因，采用的是 非全日制用工形式，每個智力殘疾人每天只安排工作半天，這種情況能否享受所 得稅優(yōu)惠政策？非全日制用工是勞動合同法規(guī)定的用工形式之一。采取何種形式安排殘 疾人上崗工作，是企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)利，只要符合法律規(guī)定，沒有侵害到殘疾人 職工的合法權(quán)益，就受法律保護。根據(jù)智力殘疾人的身心特點，用人單位與智力 殘疾人或其監(jiān)護人商定，采用非全日制用工的，同樣享受所得稅的優(yōu)惠政策。政策鏈接企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾

13、人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加 計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ) 上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民 共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘 疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的， 可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度

14、均不得扣 除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠 政策的通知財稅2007 ） 92號第五條三、安排殘疾人就業(yè)超比例獎勵及其他什么是超比例獎勵？為促進殘疾人就業(yè)，政府對安排殘疾人就業(yè)超過法定比例的用人單位，除按 相關(guān)規(guī)定給予稅收優(yōu)惠政策外，同時依據(jù)一定的標準給予資金補貼的激勵措施。如江蘇省規(guī)定，每超比例安置1名殘疾人就業(yè)，每年按照不低于上年度當?shù)卦?最低工資標準的4倍給予超比例獎勵（不重復享受按比例補貼），累計獎勵不超過 3年。北京市規(guī)定，對超過本單位職

15、工總數(shù)1.7%比例安排殘疾人就業(yè)的，每多安 排1名殘疾人就業(yè)，每年獎勵10000元。湖南是如何規(guī)定超比例獎勵的？由湖南省財政廳、湖南省殘聯(lián)制定的湖南省超比例安排殘疾人就業(yè)獎勵辦 法規(guī)定，用人單位超比例安排殘疾人就業(yè)的，每人每年按用人單位所在縣市區(qū) 當年度最低工資標準（月最低工資標準X 12 ）的50%給予獎勵。用人單位安排殘疾人就業(yè)除了稅收優(yōu)惠政策、超比例獎勵以外，是否還有 其他政策？當前，國家實行更加積極的就業(yè)政策，促進包括殘疾人在內(nèi)的就業(yè)困難群體 就業(yè)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公益性崗位或其他用人單位安排辦理有就業(yè)失業(yè)登記證并 登記為就業(yè)困難人員的殘疾人就業(yè)的，可以享受崗位補貼、社保補貼，具體為：（

16、1 ）對在公益性崗位上安排屬于就業(yè)困難人員的殘疾人就業(yè)的，可享受公益 性崗位補貼。補貼標準為當?shù)刈畹凸べY標準的60%，最長不超過3年。（2 ）對新辦貿(mào)易市場的經(jīng)營攤位和街道社區(qū)新開辦的店鋪門面，安排給就業(yè) 困難的殘疾人員就業(yè)的，可按照公益性崗位補貼標準的 50 %給予補貼，補貼期限 最長不超過3年。（3 ）各類用人單位吸納安置就業(yè)困難人員就業(yè)的，按實際安置人數(shù)按照公益 性崗位補貼標準的50%給予補貼，補貼期限最長不超過3年。（4）企業(yè)（單位）和公益性崗位招用就業(yè)困難人員，按用人企業(yè)（單位）應(yīng) 為所招就業(yè)困難人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費的單 位繳費部分之和補貼社會保險，補

17、貼的期限與勞動合同期限一致，最長不超過3年。政策鏈接省人民政府和有關(guān)部門對在按比例安排殘疾人就業(yè)工作中做出顯著成績的單 位和個人，給予表彰和獎勵。用人單位超比例安排殘疾人就業(yè)的，依照湖南省超比例安排殘疾人就業(yè)獎 勵辦法予以獎勵。湖南省按比例安排殘疾人就業(yè)規(guī)定第十二條用人單位的獎勵金額按下列公式確定：獎勵金額=獎勵人數(shù)X獎勵標準獎勵人數(shù)=用人單位殘疾人就業(yè)人數(shù)一用人單位應(yīng)安排殘疾人就業(yè)人數(shù)（單位在職職工總數(shù)X 1.5% ）獎勵標準為用人單位所在縣市區(qū)當年度最低工資標準 （月最低工資標準x 12） 的 50%。湖南省超比例安排殘疾人就業(yè)獎勵辦法第五條公益性崗位補貼援助。對在公益性崗位上安排就業(yè)困難人員就業(yè)的，可享受 公益性崗位補貼。補貼標準為當?shù)刈畹凸べY標準的60 %，最長不超過3年。對距法 定退休年齡不足五年的補貼期限可延長至退休。湖南省就業(yè)困難人員就業(yè)援助實施辦法第六條就業(yè)崗位援助。對新辦貿(mào)易市場的經(jīng)營攤位和街道社區(qū)新開辦的店鋪門