有關(guān)建造合同預(yù)計損失會計處理的思考

1、關(guān)于建造合同預(yù)預(yù)計損失的會會計處理思考考2009-7-30 133:58:112 點擊： 309 2006年年企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則出臺的同同時也頒布了了企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南南，由于15號建造合同同準(zhǔn)則的應(yīng)用用指南沒有發(fā)發(fā)布，這造成成了建造合同同在實務(wù)中應(yīng)應(yīng)用起來還有有很多未明確確事項，尤其其表現(xiàn)在涉及及存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的一些業(yè)業(yè)務(wù)處理上。 實務(wù)疑惑建造合同準(zhǔn)準(zhǔn)則條文中涉涉及預(yù)計損失失的是其第二二十七條規(guī)定定：合同預(yù)計計總成本超過過合同總收入入的，應(yīng)當(dāng)將將預(yù)計損失確確認(rèn)為當(dāng)期費費用。而在隨隨后財政部會會計準(zhǔn)則委員員會發(fā)布的會會計準(zhǔn)則附錄錄中，會計計科目和主要要賬務(wù)處理“1471存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目第二

2、條條描述：企業(yè)(建造承包商)建造合同執(zhí)執(zhí)行中預(yù)計總總成本超過合合同總收入的的，應(yīng)按其差差額，借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記本科目。合合同完工時，借借記本科目，貸貸記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。 因此，現(xiàn)現(xiàn)在實務(wù)當(dāng)中中，確認(rèn)存貨貨跌價準(zhǔn)備的的思路一般是是這樣的：當(dāng)當(dāng)預(yù)計總成本本大于總收入入時，將預(yù)計計損失提取存存貨跌價準(zhǔn)備備同時確認(rèn)為為當(dāng)期費用而而當(dāng)合同預(yù)計計損失減少時時(也就是總成成本和總收入入的差額變小小時)，在原計提的的減值準(zhǔn)備金金額內(nèi)，做相相反分錄。合合同完工時，將“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。那么按按照以上思維維，這就會出出現(xiàn)如下兩種種情形： (

3、1)當(dāng)預(yù)計總成成本和總收入入不變或者說說預(yù)計總成本本和總收入差差額不變的話話，存貨跌價價準(zhǔn)備是不是是不用進行業(yè)業(yè)務(wù)處理了? (2)當(dāng)預(yù)計總成成本和總收入入的差額比上上期還要大了了，是不是就就要增加計提提減值準(zhǔn)備金金額? 案例試析根據(jù)以上兩兩種推論，試試舉例深入剖剖析： 案例：假定某施工工企業(yè)2006年中標(biāo)某一一總金額為10000萬元的固定定造價土建工工程，承建一一條二級公路路。工程于2006年1月開工，預(yù)預(yù)計2008年完工，由由于材料價格格上漲等因素素，2006年年底累計計發(fā)生合同費費用3000萬元，預(yù)計計工程總成本本為12000萬元。該項項目于2008年12月完工。該該項工程的其其他有關(guān)資料

4、料如表1所示： 第一種種情形：總成成本及總收入入不變情形(或者說二者者差額不變) 根據(jù)準(zhǔn)則則第二十三條條規(guī)定，2006年建造合同同各項內(nèi)容計計算過程為： 當(dāng)期確確認(rèn)合同收入入=合同總收入完工進度以以前會計期間間累計已確認(rèn)認(rèn)的收入 =100000(30000+1220001100)-0=22500(萬元) 當(dāng)期期確認(rèn)合同費費用=合同預(yù)計總總成本完工進度以以前會計期間間累計已確認(rèn)認(rèn)的費用 =120000(30000+1220001100)-0=33000(萬元) 當(dāng)期期確認(rèn)合同毛毛利=當(dāng)期確認(rèn)合合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的的合同費用=-5000(萬元) 由于于預(yù)計總成本本大于總收入入，將預(yù)計損損失立即確認(rèn)

5、認(rèn)為當(dāng)期費用用： 當(dāng)期應(yīng)計計提的合同預(yù)預(yù)計損失準(zhǔn)備備=(預(yù)計合同總成本-預(yù)計合同總總收入)(1-完工進度百百分比)-以前預(yù)計損損失準(zhǔn)備=(120000-100000)(11-30000+1200001000)-0=11500(萬元) 2006年會計處理理為： 借：主主營業(yè)務(wù)成本本 3000 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 2500 工程施施工合同毛利 500 借：資產(chǎn)減減值損失 1500 貸：存存貨跌價準(zhǔn)備備 合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備1500 2007年假設(shè)合同同費用仍為3000萬元，會計計處理為： 會計處處理同上，總總收入及總成成本不變，存存貨跌價準(zhǔn)備備不沖減或者者預(yù)提損失。 2008年會計處理理為： 當(dāng)期

6、確確認(rèn)合同收入入=10000(1200001220001100)-50000=50000(萬元) 當(dāng)期期確認(rèn)合同毛毛利=(100000-122000)100-(-5000-5000)=-10000(萬元) 注解解：通常情況況下，2008年確認(rèn)合同同費用=合同預(yù)計總總成本完工進度一一以前會計期期間累計已確確認(rèn)的費用=60000(萬元)，由于2008年合同完工工，按會計計科目和主要要賬務(wù)處理要要求存貨跌價價準(zhǔn)備和主營營業(yè)務(wù)成本沖沖轉(zhuǎn)，因此2008實際確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期合同費用用=60000-15000=45000(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成成本 4500 存貨跌跌價準(zhǔn)備 合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備1500 貸：主主營

7、業(yè)務(wù)收入入 5000 工程施施工合同毛利 1000 顯然，以以上就是一個個涉及減值損損失的建造合合同業(yè)務(wù)處理理過程，2006、2007、2008三年合計確確認(rèn)合同毛利利=(-5000)+(-500)+(-10000)=20000(萬元)，合同收入入累計確認(rèn)10000萬元，合同同費用10500萬元，資產(chǎn)產(chǎn)減值損失1500萬元，累計計確認(rèn)合同收收入累計確認(rèn)認(rèn)合同費用一一資產(chǎn)減值損損失=-20000(萬元)。工程施工合同毛利確確認(rèn)金額=利潤表的營營業(yè)利潤(不考慮稅金金、期間費用用等)。 提出問題結(jié)合以上分分析，仍有三三個疑惑無法法明晰： (1)在2007年底，累計計確認(rèn)的營業(yè)業(yè)利潤(不考慮稅金金、期

8、間費用用等)=累計確認(rèn)合合同收入-累計確認(rèn)合合同費用-累計確認(rèn)資資產(chǎn)減值損失失=50000-60000-15000=-25000(萬元)。顯然這是是不符合該項項目的實際財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果的，因因為整個項目目才虧損2000萬元，到2007年底，怎么么可以確認(rèn)2500萬元虧損呢? (2)在2008年利潤表上上，毛利=主營業(yè)務(wù)收收入-主營業(yè)務(wù)成成本=500004500=500(萬元)，而2008年確認(rèn)工程程施工合同毛利是(-10000)萬元，利潤潤表和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的毛利利不一致；另另外也不符合合項目實際情情況，該項目目為虧損項目目，怎么可以以報盈利500萬元(不考慮稅金金、期間費用用等)呢?明顯

9、客觀上上出現(xiàn)在不同同時期操縱報報表利潤的狀狀況。 (3)最后一年確確認(rèn)的合同費費用與建造合合同準(zhǔn)則第二二十三條規(guī)定定相矛盾。按按照準(zhǔn)則計算算的2008年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期合同費費用=1200001000-30000-30000=60000(萬元)，可是上面2008年確認(rèn)的合合同費用為4500萬元。 自我思考為何會出現(xiàn)現(xiàn)上述問題呢呢?本人認(rèn)為主主要在于存貨貨跌價準(zhǔn)備的的計提公式： 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)計提的合同同預(yù)計損失準(zhǔn)準(zhǔn)備=(預(yù)計合同總總成本-預(yù)計合同總總收入)(1-完工進度百百分比)-以前預(yù)計損損失準(zhǔn)備 由于完完工進度“與時俱進”，因此在2007年底，即使使總收入總成成本沒有變化化，我們假設(shè)設(shè)總成本和總總

10、收入的差額額增加了0，在2007年底計提存存貨跌價準(zhǔn)備備。 2007年底計提的的合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備 =(120000-100000)(160000+1200001000)-15000=-5000(萬元) 因此此，2007年底應(yīng)當(dāng)補補提(-5000)萬元的存貨貨跌價準(zhǔn)備，而而不是一成不不變等到2008年合同完工工把存貨跌價價準(zhǔn)備余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)業(yè)務(wù)成本。 2007年底應(yīng)作如如下分錄： 借：資資產(chǎn)減值損失失 500 貸：存貨跌跌價準(zhǔn)備 合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備 500 或者， 借：存存貨跌價準(zhǔn)備備 合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備 500 貸：資產(chǎn)減減值損失 500 而后，把計計提(沖減)損失金額(資產(chǎn)減值損損失)

11、計人當(dāng)期費費用。 同理，在在2008年底，也要要計提(沖減)預(yù)計損失進進入當(dāng)期費用用而不是和營營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。2008計提的合同同預(yù)計損失準(zhǔn)準(zhǔn)備=(120000-100000)0-10000=-10000(萬元)，做分錄如如下： 借：存存貨跌價準(zhǔn)備備 合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備1000 貸：資資產(chǎn)減值損失失 1000 重新計計算的表格如如表2所示： 這是總總收入和總成成本不變情形形下的業(yè)務(wù)處處理。 第二種種情形：在總總成本增大總總收入不變或或者說總成本本與總收入的的差額增大，是是不是就一定定要補提預(yù)計計損失呢?不一定! 仍以以上題為例，假假如2007年總成本增加400萬元，變?yōu)?2400萬元，總收收入不變。 那么2007年底計提的的合同預(yù)計損損失準(zhǔn)備 =(124400-100000)(1-60000+1220001100)-15000=-3000(萬元) 所以以，在2007年我們不僅僅不補提預(yù)計計損失反而還還要沖減存貨貨跌價準(zhǔn)備。因因此，即使總總成本與總收收入的差額增增大，也不必必然補提預(yù)計計損失。 實務(wù)總結(jié)綜上所述，本本人認(rèn)為無論論預(yù)計總成本本和總收入