中級審計師XXXX財務會計(1-3章)

1、第一章 概論會計目標：為會計信息息使用者提供供企業(yè)財務狀狀況、經營成成果、現金流流量的重要信信息，反映管管理層的受托托責任履約情情況，有助于于會計信息使使用者作出經經濟決策?！纠}1多】(20007)下列列資產中，屬屬于非流動資資產的有( )A.存貨B.持有至至到期投資C.交易性性金融資產D.可供出出售金融資產產E.無形資資產【答案】BBDE【例題2單】根據資資產定義，下下列各項中不不屬于資產特特征的是()A.資產是是企業(yè)擁有或或控制的經濟濟資源B.資產預預期會給企業(yè)業(yè)帶來未來經經濟利益C.資產是是由企業(yè)過去去交易或事項項形成的D.資產能能夠可靠地計計量【答案】DD【例題3單】下列屬屬于利得的

2、有有( )A.銷售商商品流入的經經濟利益B.投資者者投入資本C.出租建建筑物流入的的經濟利益D.出售固固定資產流入入的經濟利益益【答案】DD【例題4多】下列項項目中，能同同時引起資產產和負債變動動的項目有()A.用存貨貨換入設備B.應收票票據貼現C.取得長長期借款D.實際放放放現金股利利E.投資者者投入無形資資產【答案】CCD行情況。 考點二 會會計核算的基基本前提(掌掌握)會計核算的的基本前提基本假設設1.會計主主體(界定空空間范圍)會計主體不不同于法律主主體。一般來來說，法律主主體往往是一一個會計主體體，但會計主主體不一定是是法律主體。2.持續(xù)經經營3.會計分分期(1)按公公歷日期劃分分會

3、計期間(2)會計計中期：半年年、季度、月月度(注：不不僅僅有半年年)(3)由于于會計分期，從從而出現了權權責發(fā)生制和和收付實現制制的區(qū)別，進進而出現了應應收、應付這這樣的會計方方法。4.貨幣計計量：我國企企業(yè)的會計核核算一般應當當以人民幣為為本位幣5.權責發(fā)發(fā)生制(記賬賬基礎)：不不論是否收到到或支出款項項，關鍵看創(chuàng)創(chuàng)造收入的期期間和費用服服務的期間?？键c三 會計信信息質量要求求(掌握) 要求含義特點及例子客觀性以實際發(fā)生的交交易或事項為為依據進行會會計確認、計計量和報告，如如實反映相關性提供的會計信息息應當與財務務報告使用者者的經濟決策策需要相關，有有助于財務會會計報告使用用者作出評價價或預

4、測?？杀刃砸笸黄髽I(yè)不不同時期發(fā)生生的相同或者者相似的交易易或事項，不不同企業(yè)發(fā)生生的相同或者者相似的交易易或事項，應應采用一直或或規(guī)定的會計計政策進行會會計核算，確確保會計信息息口徑一致，互互相可比。橫向可比企企業(yè)和企業(yè)之之間縱向可比年年和年之間及時性企業(yè)對已經發(fā)生生的交易或事事項，應及時時進行會計確確認、計量和和報告，不得得提前或延后后。明晰性會計信息應當清清晰明了，便便于會計信息息使用者理解解和使用。重要性應當反映與企業(yè)業(yè)財務狀況、經經營成果和現現金流量等有有關的所有重重要交易或事事項。謹慎性企業(yè)對交易或事事項進行會計計確認、計量量和報告應當當保持應有的的謹慎，不應應高估資產或或收益、

5、低估估負債或費用用。固定資產加速折折舊（年數總總和法、雙倍倍余額遞減法法），各項減減值（包括壞壞賬準備等），預預計負債，或或有資產實質重于形式企業(yè)按照交易或或事項的經濟濟實質進行會會計確認、計計量和報告，而而不應當僅以以它們的法律律形式作為依依據。融資租賃，售后后回購A.計提資資產減值準備備B.對產品品質量保證確確認預計負債債C.確認交交易性金融資資產公允價值值變動收益D.對或有有資產不予確確認【答案】CC【例題6-單】企業(yè)將將融資租賃方方式租入的資資產確認為承承租企業(yè)的資資產所遵循的的會計信息質質量是( )A.實質重重于形式原則則B.重要性性原則C.權責發(fā)發(fā)生制原則D.及時性性原則【答案】A

6、A考點四 會計計計量屬性(熟熟悉)會計計量屬性含義特點及例子歷史成本資產按照購置時時所付出的對對價的公允價價值計價。負負債按照為償償還負債預期期需要支付的的現金及現金金等價物的金金額計量。重置成本購買相同或者相相似資產、現現在償付該項項債務所需支支付的現金及及現金等價物物的金額計量量?？勺儸F凈值資產按照其正常常對外銷售所所能收到的金金額扣除至完完工時估計將將要發(fā)生的成成本、估計的的銷售稅費后后的金額計量量。存貨跌價準備現值按照預計未來現現金流入量、流流出量的折現現金額計量公允價值按照在公平交易易中，熟悉情情況的交易雙雙方自愿進行行資產交換或或者債務清償償的金額計量量。交易性金融資產產、可供出售

7、售金融資產、投投資性房地產產第二章 流動資資產考點一 貨貨幣資金(掌掌握)包括庫庫存現金、銀銀行存款、其其它貨幣資金金。一、庫存現現金1.使用范范圍：總結結：發(fā)給職工工的，10000元以下的的，差旅費，收收購款2.限額：開戶行核定定3-5天量量3.管理：當日送存;不得坐支現現金;提取現現金，應當由由本企業(yè)會計計部門負責人人簽字蓋章;現金需要日日清日結。二、銀行存存款1.開戶管管理：分為基本存存款賬戶、一一般存款賬戶戶、臨時存款款賬戶和專用用存款賬戶。(1)基本本存款賬戶：只能選擇一一家銀行的一一個營業(yè)機構構開立一個基基本存款賬戶戶，主要用于于辦理日常的的轉賬結算和和現金收付。（現金收付）(2)

8、一般般存款賬戶：用于辦理借借款轉存、借借款歸還和其其他結算的資資金收付。該該賬戶可辦理理轉賬結算和和存入現金，但但不能支取現現金。不得在在同一家銀行行的幾個分支支機構開立一一般存款賬戶戶。（現金收收）(3)專用用存款賬戶：企事業(yè)單位位因特定用途途需要可以開開立專用存款款賬戶。（現現金收付）(4)臨時時存款賬戶：存款人因臨臨時經營活動動需要可以開開立臨時存款款賬戶。2.結算方方式：(1)銀行行匯票 (其其它貨幣資金金)-異銀行匯票是是由出票銀行行簽發(fā)，由其其在見票時按按照實際結算算金額無條件件支付給收款款人或者持票票人的款項的的票據。(2)商業(yè)匯票票 (應收票票據)-同或或異商業(yè)匯票是是出票人簽

9、發(fā)發(fā)的，委托付付款人在指定定日期無條件件支付確定金金額給收款人人或者持票人人的票據。使使用商業(yè)匯票票必須要有真真實的交易關關系或債權債債務關系。分類：按承承兌人劃分，可可以分為商業(yè)業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯匯票。(3)匯兌兌 (銀行存存款)：匯兌兌是匯款人委委托銀行將款款項支付給收收款人的結算算方式。-異異(4)托收收承付 (應應收賬款)-異托收承付是是根據購銷合合同由收款人人發(fā)貨后，委委托銀行向異異地付款人收收取款項，由由付款人向銀銀行承認付款款的結算方式式。適用于經經營管理好的的企業(yè)。(5)委托托收款 (應應收賬款)-同或異委托收款是是收款人委托托銀行向付款款人收取款項項的一種結算算方式。(

10、6)支票票 (銀行存存款)-同支票的提示示付款期限為為10天 分分類：現金支支票和轉賬支支票(7)信用用卡3. 銀行行存款核對銀行存款清清查時，針對對未達賬項編編制“銀行存存款余額調節(jié)節(jié)表”;銀行行存款余額調調節(jié)表只為核核對賬目，不不能作為調整整銀行存款賬賬面余額的原原始憑證。三、其它貨貨幣資金包括外埠存存款、銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款和存出投資資款【例題1-多】(20009)下列列各項中，應應在“其他貨貨幣資金”科科目核算的有有( )A.銀行本本票存款B.銀行匯匯票存款C.支票存存款D.收到的的商業(yè)匯票E.存出投投資款【答案】AABE考點二 交易性性

11、金融資產(掌握)關鍵字：近期出售，為為賺價差(包包括股票、債債券等)一、賬戶設設置 交易性性金融資產成本，公公允價值變動動二、會計處處理(一)交易易性金融資產產取得以公允價值值作為其入賬賬成本，交易易費用計入當當期損益。借：交易性性金融資產成本投資收益 (交易費用用)應收股利/應收利息(已宣告未發(fā)發(fā)放的股利、利利息)貸：銀行存存款 (支付付的總價款)收到股利、利利息：借：銀行存存款貸：應收股股利(應收利利息)(二)宣告告分紅或利息息到期時借：應收股股利(或應收收利息)貸：投資收收益(三)收到到股利或利息息時借：銀行存存款貸：應收股股利(應收利利息)(四)交易性金金融資產的期期末計量1.會計處處

12、理原則交易性金融融資產采用公公允價值進行行后續(xù)計量,公允價值的的變動計入當當期損益。2.當公公允價值大于于賬面價值時時：借：交易性性金融資產公允價值值變動貸：公允價價值變動損益益當公允價價值小于賬面面價值時：借：公允價價值變動損益益貸：交易性性金融資產公允價值值變動(五)處置置時借：銀行存存款/其它貨貨幣資金(售售價)貸：交易性性金融資產(賬面余額，所所有的明細沖沖掉)投資收益(倒擠，損失失記借方，收收益記貸方)若公允價價值變動損益益余額在貸方方借：公允價價值變動損益益(沖掉原來來的)貸：投資收收益若公允價價值變動損益益余額在貸方方借：投資收收益貸：公允價價值變動損益益(沖掉原來來的)總結：取

13、取得時的已宣宣告利息，直直接沖減債權權;持有期利利息宣告時計計入投資收益益，發(fā)放時沖沖債權?！纠}2-單】甲公司司2009年年4月10日日以850萬萬元，含已宣宣告但尚未領領取的現金股股利50萬元元，購入乙公公司股票2000萬股作為為交易性金融融資產，另支支付手續(xù)費44萬元。4月月30日，甲甲公司收到現現金股利500萬元。6月月30日乙公公司股票每股股市價為3.8元。111月20日，甲甲公司以9880萬元出售售，同時支付付交易費5萬萬元。甲公司司處理該項交交易性金融資資產實現的投投資收益為()萬元。A.1111 B.115 C.151 D.1555【答案】BB【解析】甲甲公司處理該該項交易性金

14、金融資產實現現的投資收益益=980-5-8000=175(萬元)簡便方法法：若問出售售時的投資收收益或者出售售時的損益，等等于收到的價價款減去交易易性金融資產產成本1.購入：借：交易性性金融資產成本8800投資收益 4應收股利 500貸：銀行存存款 85542.收到現現金股利;借：銀行存存款550貸：應收股股利5503.6月330日：借：公允價價值變動損益益40貸：交易性性金融資產公允價值變變動 404.出售：借：銀行存存款 975交易性金融融資產-公允價值值變動40貸：交易性性金融資產-成本本800投資收益 2115借：投資收收益 40貸：公允價價值變動損益益 40考點三 應收票票據(掌握)

15、1.應收票票據取得借：應收票票據貸：主營業(yè)業(yè)務收入應交稅費應交增值值稅(銷項稅稅額)2.應收票票據到期(1)若匯匯票到期收回回借：銀行存存款貸：應收票票據(2)若匯匯票到期，付付款方無法支支付，轉作應應收賬款借：應收賬賬款貸：應收票票據3.應收票票據貼現貼現息=票票據到期價值值貼現率/360貼貼現天數(貼貼現日距離到到期日的天數數，算頭不算算尾)貼現所得金金額=票據到到期價值-貼貼現息(1)不帶帶追索權的商商業(yè)匯票(如如銀行承兌匯匯票)貼現借：銀行存存款(貼現所所得金額)財務費用(倒擠)貸：應收票票據(2)帶追追索權的應收收票據貼現借：銀行存存款(貼現所所得)財務費用(倒擠)貸：短期借借款(票

16、面) 掌握應收收賬款一、應收賬賬款的入賬價價值 商業(yè)折折扣(促銷)，折后價入入賬;現金折折扣(提前還還款的優(yōu)待)，折前價入入賬(折扣入入財務費用)借：銀行存存款財務費用貸：應收賬賬款看懂符號“22/l0”、“1/20”、“nn/30”二、應收賬賬款的核算1.壞賬確確認的條件2245頁2.壞賬核核算的方法：賬齡分析法法(賬齡越長長，比例越大大);應收賬賬款余額百分分比法(1)提取取準備金時：借：資產減減值損失貸：壞賬準準備或者 借：壞賬準備貸：資產減減值損失(2)壞賬賬損失時：借：壞賬準準備貸：應收賬賬款(3)轉回回壞賬時：借：應收賬賬款貸：壞賬準準備借：銀行存存款貸：應收賬賬款(一定要分分兩筆

17、做)三、預付賬賬款：業(yè)務較較少的企業(yè)，可可以將預付的的貨款記入“應應付賬款”科科目的借方。四、其他應應收款包括：應收收的各種賠款款、罰款;應應收的出租包包裝物租金;存出的保證證金。 考點四存貨貨(掌握)一、存貨的的取得(一)入賬賬價值：包括括采購價格、進進口關稅等價價內稅、運輸輸費、裝卸費費、保險費，不不包括一般納納稅人的增值值稅。注：如果果運費可以抵抵扣進項，則則運費*7%計入進項稅稅，運費*993%計入存存貨入賬價值值。(二)存貨貨取得的核算算貨、單都都到借：原材料料等應交稅費應交增值值稅(進項稅稅額)貸：銀行存存款/應付賬賬款單到貨未未到借：在途物物資應交稅費應交增值值稅(進項稅稅額)貸

18、：銀行存存款/應付賬賬款貨到單未未到(月末暫暫估入賬，下下月紅字沖回回)借：原材料料等貸：應付賬賬款二、存貨的的發(fā)出(先進進先出法 、移移動加權平均均法、月末一一次加權平均均法、個別計計價法)(一)計算算當物價上上漲時，會高高估企業(yè)當期期利潤和期末末存貨價值;反之，會低低估企業(yè)當期期利潤和期末末存貨價值。(二)核算算：領用：借：生產成成本/制造費費用/管理費費用貸：原材料料銷售：借：主營業(yè)業(yè)務成本貸：庫存商商品【例題3-單】(20009)在物物價持續(xù)上漲漲的情況下，下下列各種計價價方法中，使使期末存貨成成本最大的是是( )A.先進先先出法B.個別認認定法C.月末一一次加權平均均法D.移動加加權

19、平均法【答案】AA三、存貨的期期末價值(一)存貨貨期末價值的的計量原理：成成本與可變現現凈值孰低1.成本：賬面成本(賬面余額)2.可變現現凈值的確認認(1)庫存存商品的可變變現凈值確認認可變現凈凈值=預計售售價-預計銷銷售費用-預預計銷售稅金金可變現凈凈值中預計售售價的確認A.有合同同約定的存貨貨，以商品的的合同價格為為預計售價。B.沒有合合同約定的存存貨，按一般般銷售價格為為計量基礎。(2)材料料的可變現凈凈值的確認用于生產產的材料可變變現凈值=終終端完工品的的預計售價-終端品的預預計銷售稅金金-終端品的的預計銷售費費用-預計追追加成本注：對于于用于生產而而持有的材料料，其終端產產品如果未貶

20、貶值，則該材材料不認定貶貶值，應維持持原賬面價值值不變;如果果終端產品發(fā)發(fā)生貶值而且且貶值是由于于材料貶值造造成的，則以以可變現凈值值確認存貨的的期末計價。用于銷售售的材料可變變現凈值=材材料的預計售售價-材料的的預計銷售稅稅金-材料的的預計銷售費費用思路：先看是商品品還是材料，然后是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工，按各自的公式(注意有合同和沒有合同分別算)，算出可變現凈值。如果可變現凈值小于賬面，提跌價準備，新的入賬價值就是可變現凈值;如果可變現凈值大于賬面，不提跌價準備，新的入賬價值還是原賬面。(隱含的前提是期初存貨跌價準備為)【例題4-單】(20008)20007年122月31

21、日，甲甲公司A庫存存商品賬面價價值(成本)為600 000元，市市場售價為6620 0000元，預計計可能發(fā)生銷銷售費用200 000元元、相關稅費費10 0000元。該批批庫存商品的的期末可變現現凈值為( )A.5900 000元元B.6000 000元元C.6100 000元元D.6200 000元元【答案】AA【解析】66200000-200000-100000=5990000【例題5】 2008年年12月311日，甲公司司有原材料CC，賬面價值值為7500000元，市市場價為7000000元元，C專門用用于生產W機機器。如果CC材料繼續(xù)加加工還需要88500000元，估計銷銷售費用及稅

22、稅金500000元，W機機器市場價格格總額為177000000元，未簽訂訂合同。求期期末材料的最最終價值?！敬鸢浮緾C材料可變現現凈值=177000000-8500000-500000=88000000元，大于成成本7500000元，所所以不提跌價價準備，新的的入賬價值還還是原成本77500000元。提示：因因為是材料用用于繼續(xù)加工工，公式里不不需要材料售售價，因此此此處材料的售售價7000000是干擾擾條件。(二)會計計處理：(1)計提提存貨跌價準準備時：借：資產減減值損失貸：存貨跌跌價準備(2)反沖沖時：以前減減記存貨價值值的影響因素素已經消失的的，減記的金金額應當予以以恢復，并在在原已計

23、提的的存貨跌價準準備金額內轉轉回。借：存貨跌跌價準備貸：資產減減值損失(三)方法法：1.單項比比較法。2.分類比比較法。適用用于數量較多多、單價較低低的存貨四、清查【例題6-多】(20008)企業(yè)業(yè)原材料發(fā)生生盤虧，應先先記入“待處處理財產損溢溢”會計科目目，待查明原原因后可能轉轉入的會計科科目有：A.營業(yè)外外支出B.財財務費用C.其他應收款款D.管理費費用E.制造造費用【答案】ACDD第三章 非流動動資產(一) 考點一一 可供出售售金融資產(熟悉)可能為股票票或債券明細科目：成本、公允允價值變動、應應計利息、利利息調整(本本教材不涉及及) 股票債券取得借：可供出售金金融資產成本（公允價價值+

24、稅費） 應收股利 貸：銀行存款借：可供出售金金融資產成本 應收收利息 貸：銀行存存款 利息、股利非持有期取得的的現金股利借借：銀行存款款 貸：應應收股利持有有期收到現金金股利借：銀銀行存款 貸：投資收收益非持有期間取得得的債券利息息借：銀行存存款 貸：應收利息持有期收到債券券利息借：銀行存款 貸：投資資收益資產負債表日若公允價值大大于賬面價值值借：可供出出售金融資產產公允價值值變動 貸貸：資本公積積其他資本本公積若公允價值值小于賬面價價值借：資本本公積其他資本本公積 貸貸：可供出售售金融資產公允價值值變動 減值嚴重/非暫時的的借：資產減值損損失（總共的的價值下跌數數） 貸：資資本公積其他資本公

25、公積（轉出原原累計損失） 可可供出售金融融資產公允價值值變動注意：不是可可供出售金融融資產減值準準備出售借：銀行存款 貸：可可供出售金融融資產成本 公允價值值變動 投資收益借：資本公積其他資本本公積 貸貸：投資收益益（若為損失失做相反分錄錄） 【例題1】某某公司在20008年8月月1日以每股股10元的價價格購進股票票20萬股并并確認為可供供出售金融資資產，另支付付手續(xù)費40000元，22008年112月31日日公允價值為為13元。22009年33月1日出售售，售價每股股12元，支支付手續(xù)費11300。做做出甲公司上上述業(yè)務的會會計處理。(注意此題為為復習指南的的題，書上答答案有誤)【答案】8月

26、1日：借：可供出出售金融資產產成本220040000貸：銀行存存款22004000012月311日：借：可供出出售金融資產產公允價價值變動5960000(133*2000000-200040000)貸：資本公公積其他他資本公積59600003月1日：借：銀行存存款 23998700(12*2000000-1300)投資收益 2013000貸：可供出出售金融資產產成本 20040000公允價價值變動5960000借：資本公公積其他他資本公積 5960000貸：投資收益 5960000 考點二 持持有至到期投投資(掌握)一般為為長期的債券券投資明細科目：成本(面值值)、應計利利息(到期一一次還本付

27、息息的利息)、利利息調整(其其余) 購入借：持有至到期期投資成本 應收收利息 貸貸：銀行存款款 持有至到期期投資利息調整（倒倒擠，按其差差額或借或貸貸）交易費用的總總結：除交易易性金融資產產取得的交易易費用入投資資收益以外，其其余一律入資資產的總成本本中。非持有期的利息息借：銀行存款 貸：應收收利息資產負債表日分期付息、到期期一次還本：借：應收利利息 （面值值*票面利率率）： 貸：投資收益 （期初攤余余成本*實際際利率） 持有至至到期投資利息調整（倒倒擠，或借或或貸） 注意：下一年年的期初攤余余成本=本期期的期初攤余余成本-名義義（應收利息息）+實際（投投資收益）到期一次還本付付息： 借：持有

28、有至到期投資資應計利息（面面值*票面利利率） 貸：投資收收益（期初攤攤余成本*實實際利率） 持有至到期期投資利息調整（倒倒擠，或借或或貸）注意：下一年年的期初攤余余成本=本期期的期初攤余余成本-名義義（此處沒有有應收利息，故故為）+實際際（投資收益益）減值借：資產減值損損失（未來現現金流量現值值低于賬面值值的部分） 貸：持持有至到期投投資減值準備備到期借：銀行存款 貸： 持持有至到期投投資成本 借：銀行存款 貸： 持持有至到期投投資成本 應計利息息補充：做做資產負債表表日的分錄時時，一般是先先確定應收利利息或應計利利息，然后確確定根據攤余余成本與實際際利率的乘積積確定投資收收益。利息調調整可以

29、根據據借貸平衡原原理來做;最最后一年除外外，最后一年年先確定應收收利息或應計計利息，然后后確定利息調調整(把所有有的利息調整整減去已經攤攤銷的利息調調整)，投資資收益可根據據平衡關系得得到。【書-例33-2】2008年年6月30日日借：應收利利息100000貸：投資收收益88290(22072599*8%/22)持有至到期期投資利利息調整17110借：銀行存存款100000貸：應收利利息1100002008年年12月311日借：應收利利息100000貸：投資收收益88222(2072559-100000+82290)*88%/2)持有至到期期投資利利息調整17778借：銀行存存款100000貸

30、：應收利利息1000002009年年6月30日日借：應收利利息100000貸：投資收收益81511(2077259-110000+8290-100000+82222)*8%/2)持有至到期期投資利利息調整18449借：銀行存存款100000貸：應收利利息1000002009年年12月311日借：應收利利息100000貸：投資收收益80788(倒擠)持有至到期期投資利利息調整19222(72599-17100-17788-18499)借：銀行存存款100000貸：應收利利息100000借：銀行存存款2000000貸：持有至至到期投資成本2000000【例題2-單】(20007)到期期一次還本付付

31、息與分期付付息的持有至至到期投資，會會計核算上的的主要差別在在于( )A.初始投投資成本的確確認方法不同同B.持有至至到期投資減減值的核算不不同C.應收票票面利息核算算所使用的會會計科目不同同D.交易費費用的核算不不同【答案】C 考點三 長期股權投投資(掌握)一、取得： 思路分錄控制（企業(yè)合并并）同一控制（同受一方或多多方最終控制制）同一集團內，只只認賬面價值值合并的相關稅費費計入管理費費用借：長期股權投投資（被投資資方所有者權權益賬面價值值*份額）應收股利（已宣宣告未發(fā)放的的現金股利）貸：銀行存款/非現金資產產（賬面價值值）/ 股本本資本公積資本本溢價（差額額）或借：長期股權投投資資本公積資

32、本本溢價盈余公積利潤分配-未分分配利潤貸：銀行存款/非現金資產產（賬面價值值）/ 股本本注：初始計量已已宣告未發(fā)放放的現金股利利、利息均計計入應收非同一控制（不不同受一方或或多方最終控控制）遵循市場交易理理念，以公允允價值計量，確確認損益。合并的相關稅費費入長期股權權投資的成本本a.以現金作為為對價的借：長期股權投投資(公允+稅費)貸：銀行存款b.以固定資產產、無形資產產等作為對價價的借：長期股權投投資累計攤銷貸：無形資產（固固定資產清理理）等營業(yè)外收入（或或借：營業(yè)外外支出）（差差額）c.以存貨作為為合并對價的的借：長期股權投投資貸：主營業(yè)務收收入/其他業(yè)業(yè)務收入（公公允價值）應應交稅費應交

33、增值稅稅（銷項稅額額）同時：借：主營業(yè)務成成本/其他業(yè)業(yè)務成本貸：庫存商品非企業(yè)合并（22.3.4）與非同一控制相相同【例題3-單】(20007)甲公公司為乙公司司和丙公司的的母公司。甲甲公司將其持持有的丙公司司的60%股股權全部轉讓讓給乙公司，雙雙方協商確定定的價格為9900萬元，以以貨幣資金支支付;合并日日，丙公司所所有者權益的的賬面價值為為1600萬萬元，公允價價值為17000萬元。乙乙公司對丙公公司長期股權權投資的初始始投資成本為為( )A.5400萬元B.9000萬C.9600萬元D.10220萬元【答案】CC【答案解析析】乙公司初初始投資成本本=1600060%=960萬元元二、后

34、續(xù)計量(一)成本本法只關關注收到多少少，付出多少少1.核算范范圍：(1)投資資企業(yè)能夠對對被投資單位位實施控制的的長期股權投投資。(2)投資資企業(yè)對被投投資單位不具具有共同控制制或重大影響響，并且在活活躍市場中沒沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權投投資。2.會計處處理：(1)初始始投資時(見見長期股權投投資取得的講講解)(2)現金金股利的會計計處理宣告時：借：應收股股利貸：投資收收益分放時：借：銀行存存款貸：應收股股利注：今年年有變動，在在持有期間，投投資企業(yè)應當當按照被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放的現金股股利確認投資資收益，不再再劃分是否屬屬于投資前和和投資后被投投資單位實現現的凈利潤。股票股利利不做賬務處處理，只是股股數的