9第九章 收入、費(fèi)用及利潤(doc15)

1、收入、費(fèi)用及利利潤學(xué)習(xí)要求（一）初級資格格學(xué)習(xí)要求掌握收入的賬務(wù)務(wù)處理、利潤潤分配陶順序序及核算以及及納稅影響會會計(jì)法下所得得稅的核算。熟熟悉收入確認(rèn)認(rèn)條件、期間間費(fèi)用和營業(yè)業(yè)外收支的內(nèi)內(nèi)容以及利潤潤的計(jì)算和利利潤總額與應(yīng)應(yīng)稅所得的差差異。了解收收入的概念、本本年利潤的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)、所得稅稅的概念以及及應(yīng)付稅款法法的運(yùn)用。（二）審計(jì)師資資格學(xué)習(xí)要求求掌握收入確認(rèn)條條件及賬務(wù)處處理、營業(yè)外外收支的內(nèi)容容、利潤分配配的順序及核核算以及納稅稅影響會計(jì)法法下所得稅的的核算。熟悉悉期間費(fèi)用的的內(nèi)容和利潤潤的計(jì)算以及及稅前會計(jì)利利潤與應(yīng)稅所所得的差異和和應(yīng)付稅款法法的運(yùn)用。了了解收入的概概念、本年利利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和

2、和所得稅的概概念。第一節(jié) 收 入收入的概念 收入是是指企業(yè)在銷銷售商品、提提供勞務(wù)及他他人使用本企企業(yè)資產(chǎn)等日日?；顒又行涡纬傻慕?jīng)濟(jì)利利益的總流入入。收入的分類 按照收入入的性質(zhì)和內(nèi)內(nèi)容，收入可可分為銷售商商品的收入、提提供勞務(wù)的收收入和他人使使用本企業(yè)資資產(chǎn)的收入。 按照照企業(yè)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的主次，收收入可分為主主營業(yè)務(wù)收入入和其他業(yè)務(wù)務(wù)收入。一、收入的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品品收入的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量1、銷售商品收收入的確認(rèn)原原則銷售商品收入的的確認(rèn)，必須須同時(shí)符合以以下四個(gè)條件件：（1）企業(yè)已將將所售商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了了買方。大多數(shù)情況下：所有權(quán)憑證證的轉(zhuǎn)移或?qū)崒?shí)物的交付

3、表示主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了買方方。在有些情況下確認(rèn)收入的時(shí)間間商品需安裝和檢檢驗(yàn)，且安裝和檢驗(yàn)是合同同的主要組成部分安裝完畢檢驗(yàn)合合格（符合其他三項(xiàng)項(xiàng)條件）富有退貨條件的的，且不能確確定退貨的可可能性買方正式接受商商品或退貨期期滿（符合其他三項(xiàng)項(xiàng)條件）所售商品與合同同不符按買方要求進(jìn)行行彌補(bǔ)委托代銷商品收到代銷清單（2）企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已售售出的商品實(shí)實(shí)施控制。（3）與交易相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流入入企業(yè)。（4）相關(guān)的收收入和成本能能夠可靠計(jì)量量。2、銷售商品收收入的計(jì)量 銷售商品品收入的計(jì)量量，應(yīng)根據(jù)企企業(yè)與購貨方方簽定的合同同或協(xié)議金額額

4、；無合同或或協(xié)議的，應(yīng)應(yīng)依據(jù)購銷雙雙方都同意或或都能接受的的價(jià)格。同時(shí)時(shí)，不考慮各各種預(yù)計(jì)可能能發(fā)生的現(xiàn)金金折扣、銷售售折讓。二、主營業(yè)務(wù)核核算1、一般商品銷銷售業(yè)務(wù)的賬賬務(wù)處理 根據(jù)收收入確認(rèn)的條條件，確認(rèn)收收入時(shí) 借：銀行行存款等 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已銷銷商品的實(shí)際際成本時(shí)： 借：主營營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商商品 同時(shí)，按按規(guī)定計(jì)算結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品品應(yīng)交的稅金金 及附加加時(shí)： 借：主營營業(yè)務(wù)稅金及及附加 貸：應(yīng)交稅稅金 其他應(yīng)應(yīng)交款2、現(xiàn)金折扣的的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折折扣在實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、銷售折讓的的賬務(wù)處理 銷售售折讓發(fā)生在在收入確認(rèn)

5、之之前的，其處處理相當(dāng)于商商業(yè)折扣，不不需專門作賬賬務(wù)處理；銷銷售折讓發(fā)生生在收入確認(rèn)認(rèn)之后的，在在實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)當(dāng)期的銷售收收入及銷項(xiàng)稅稅。4、銷售退回的的賬務(wù)處理 銷售退退回應(yīng)分別不不同情況進(jìn)行行處理： （1）未確確認(rèn)收入的已已發(fā)出商品的的退回，只需需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品” 賬戶即可。 （2）已確確認(rèn)收入的銷銷售退回，不不論是當(dāng)年銷銷售的，還是是以前年度銷銷售的，一般般均應(yīng)沖減退退回當(dāng)月的銷銷售收入，同同時(shí)沖減退回回當(dāng)月的銷售售成本。如該該銷售已經(jīng)發(fā)發(fā)生現(xiàn)金折扣扣與銷售折讓讓的，應(yīng)在退退回當(dāng)月一并并調(diào)整。 （3）如果果銷售退回是是在資產(chǎn)負(fù)債債表日至財(cái)務(wù)

6、務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出日之間發(fā)發(fā)生的，應(yīng)作作為資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行處理。5、分期收款銷銷售的賬務(wù)處處理 分期期收款銷售，按按合同約定的的收款日期確確認(rèn)收入，同同時(shí)按全部銷銷售成本與全全部銷售收入入的比率計(jì)算算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售售成本。 賬務(wù)處處理時(shí)，設(shè)置置“分期收款發(fā)發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核核算。三、勞務(wù)收入的的確認(rèn)與計(jì)量量1、不跨年度的的勞務(wù)收入在在勞務(wù)完成時(shí)時(shí)確認(rèn)，確認(rèn)認(rèn)的金額為合合同或協(xié)議總總金額。確認(rèn)時(shí)，參照銷銷售商品收入入的確認(rèn)原則則。2、跨年度的勞勞務(wù)收入在資資產(chǎn)負(fù)債表日日，視勞務(wù)交交易的結(jié)果是是否能夠可靠靠估計(jì)，分別別情況處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債債表日，勞務(wù)務(wù)交易的結(jié)果果能夠可靠估估

7、計(jì)的，按完完工百分比法法確認(rèn)收入。 交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計(jì)的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)：勞務(wù)總收入和總總成本能可靠靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能夠夠可靠地估計(jì)計(jì)勞務(wù)的完成程度度能夠可靠地地確定（2）資產(chǎn)負(fù)債債表日，勞務(wù)務(wù)交易的結(jié)果果不能夠可靠靠估計(jì)的，按按一下辦法分分別情況進(jìn)行行處理： 預(yù)計(jì)能得到到補(bǔ)償 勞勞務(wù)成本 作收入 勞勞務(wù)成本 作成本 預(yù)計(jì)不能全全部得到補(bǔ)償償 能能得到的 作收入入 發(fā)發(fā)生的成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本 全部不能得得到補(bǔ)償 發(fā)發(fā)生的成本 作當(dāng)期費(fèi)用用3.特定勞務(wù)收收入的確定4.提供勞務(wù)收收入的核算借：應(yīng)收賬款 貸：主營營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：勞務(wù)務(wù)成本勞務(wù)收入一次取取得，以后分分次確

8、認(rèn)時(shí)：借：銀行存款 貸：遞延延收益確認(rèn)收入時(shí)：借：遞延收益 貸：主營營業(yè)務(wù)收入四、其他業(yè)務(wù)核核算的內(nèi)容 其他業(yè)業(yè)務(wù)核算主要要包括除出售售商品或提供供勞務(wù)以外的的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷銷售、固定資資產(chǎn)出租、包包裝物出租等等業(yè)務(wù)所取得得的收入和發(fā)發(fā)生的費(fèi)用。 其他他業(yè)務(wù)收入的的實(shí)現(xiàn)原則，與與主營業(yè)務(wù)收收入實(shí)現(xiàn)原則則相同，賬務(wù)務(wù)處理時(shí)，設(shè)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收收入” 賬戶進(jìn)行行核算；企業(yè)業(yè)發(fā)生的其他他業(yè)務(wù)的銷售售成本、費(fèi)用用、相關(guān)稅金金及附加等，賬賬務(wù)處理時(shí)，設(shè)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)支支出” 賬戶進(jìn)行行核算。第二節(jié) 費(fèi) 用 一、費(fèi)用用的概念及特特點(diǎn) 費(fèi)用用是指企業(yè)在在一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)為銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等日?；顒?/p>

9、動所發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流出。 費(fèi)用用與收入在因因果上相關(guān)聯(lián)聯(lián)，在時(shí)間上上相對應(yīng)。它它的基本特征征是： （l）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)（資產(chǎn)減減少或負(fù)債加加）；（2）計(jì)入當(dāng)期期損益；（3）最終影響響所有者權(quán)益益減少。需要注意的幾點(diǎn)點(diǎn)： 企業(yè)日日?；顒右酝馔獍l(fā)生的各種種偶發(fā)性損失失和所得 稅費(fèi)用也具具有上述三項(xiàng)項(xiàng)特征，但它它們與“收入”沒有 直接的關(guān)聯(lián)聯(lián)。 費(fèi)用與與應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的各種種耗費(fèi)在性質(zhì)質(zhì)上是不 同的，因?yàn)闉楹笳卟粚?dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益流流出企業(yè)。 有些支支付雖然會導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)，但但不計(jì) 入當(dāng)期損益益的，也不屬屬于費(fèi)用。 二、期間費(fèi)用的的概念 期間費(fèi)用是是指本期發(fā)生生的直接計(jì)入入

10、損益的費(fèi)用用。管理費(fèi)用 是指企企業(yè)為組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所發(fā)生的的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用 是指企企業(yè)銷售過程程中發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企企業(yè)為籌集生生產(chǎn)經(jīng)營所需需資金等而發(fā)發(fā)生的各種費(fèi)費(fèi)用。管理費(fèi)用 是指企企業(yè)為組織和和管理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所發(fā)生的的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用 是指企企業(yè)銷售過程程中發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企企業(yè)為籌集生生產(chǎn)經(jīng)營所需需資金等而發(fā)發(fā)生的各種費(fèi)費(fèi)用。 企企業(yè)發(fā)生的期期間費(fèi)用分別別在“管理費(fèi)用”、“ 營業(yè)費(fèi)用用”、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用用”賬戶中進(jìn)行行核算，并按按照費(fèi)用項(xiàng)目目設(shè)置明細(xì)賬賬戶進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。期末末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”、“ 營業(yè)費(fèi)用用”、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用用”的余額轉(zhuǎn)入入“本年利

11、潤” 賬戶。第三節(jié) 本年年利潤 一、利潤的計(jì)算算利潤是企業(yè)在在一定期間內(nèi)內(nèi)的經(jīng)營成果果。是收入與與費(fèi)用相配比比的結(jié)果。（一）利潤總額額的構(gòu)成利潤總額營業(yè)業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入入 營業(yè)業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入營業(yè)利潤主營營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利利潤管理費(fèi)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收收入主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加（二）凈利潤的的構(gòu)成凈利潤=利潤總總額-所得稅二、營業(yè)外收支支1、營業(yè)外收入入 營業(yè)外收收入是指企業(yè)業(yè)發(fā)生的與生生產(chǎn)經(jīng)營無直直接關(guān)系的各各項(xiàng)收入。2、營業(yè)外支出出 營業(yè)外支出出是指企業(yè)發(fā)發(fā)生的與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無直接接關(guān)系的各項(xiàng)項(xiàng)支出。 需要指出的的是，營業(yè)外外收入和

12、營業(yè)業(yè)外支出應(yīng)分分別進(jìn)行會計(jì)計(jì)核算，兩者者之間不能相相互沖減。三、本年利潤的的結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置“本年利利潤”賬戶，將本本期的全部收收入和費(fèi)用結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)過來，其其差額就是利利潤或虧損。年年終結(jié)賬后該該賬戶應(yīng)無余余額。本年利潤的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn) 參見下頁頁各項(xiàng)成本、各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項(xiàng)收入、收益等的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入利潤分配本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第四節(jié) 所得得稅 一、稅前會計(jì)利利潤與應(yīng)納稅稅所得額的差差異（一）永久性差差異1、概念 永久性差異異是指企業(yè)一一定時(shí)期的稅稅前會計(jì)

13、利潤潤與納稅所得得之間由于會會計(jì)準(zhǔn)則和稅稅法在計(jì)算計(jì)計(jì)入收入與費(fèi)費(fèi)用的項(xiàng)目口口徑不同所產(chǎn)產(chǎn)生的差額。2、內(nèi)容（1）會計(jì)核算算時(shí)作為收益益計(jì)入稅前會會計(jì)利潤，但但計(jì)算應(yīng)納稅稅所得時(shí)不作作為收益處理理。（2）會計(jì)核算算時(shí)不作為收收益處理，不不計(jì)入稅前會會計(jì)利潤，但但計(jì)算應(yīng)納稅稅所得時(shí)作為為收益征稅處處理。（3）會計(jì)核算算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用或損失計(jì)計(jì)入稅前會計(jì)計(jì)利潤，但計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得時(shí)稅法不不予認(rèn)定，不不允許扣減。（4）會計(jì)核算算時(shí)不確認(rèn)為為費(fèi)用或損失失，不計(jì)入稅稅前會計(jì)利潤潤，但計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得時(shí)時(shí)允許作抵減減處理。（二）時(shí)間性差差異1、概念 時(shí)間性性差異是指企企業(yè)一定時(shí)期期的稅前會計(jì)計(jì)利潤與納稅

14、稅所得之間由由于會計(jì)準(zhǔn)則則和稅法在計(jì)計(jì)算計(jì)入收入入與費(fèi)用的項(xiàng)項(xiàng)目時(shí)間不一一致所產(chǎn)生的的差額。2、內(nèi)容（1）企業(yè)發(fā)生生的某項(xiàng)收益益，會計(jì)核算算時(shí)已于本期期確認(rèn)，計(jì)入入稅前會計(jì)利利潤，當(dāng)在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得時(shí)稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)于以后后期間確認(rèn)征征稅處理。（2）企業(yè)發(fā)生生的某項(xiàng)收益益，按稅法規(guī)規(guī)定需計(jì)入當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納稅稅所得額中納納稅，而會計(jì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于于以后期間加加以確認(rèn)處理理。（3）企業(yè)發(fā)生生的某項(xiàng)費(fèi)用用或損失，會會計(jì)核算時(shí)已已于本期確認(rèn)認(rèn)，計(jì)入稅前前會計(jì)利潤，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得時(shí)稅法法規(guī)定應(yīng)于以以后期間作扣扣減處理。（4）企業(yè)發(fā)生生的某項(xiàng)費(fèi)用用或損失，按按稅法規(guī)定已已在本期應(yīng)納納稅所得額中中扣減，而

15、會會計(jì)核算時(shí)應(yīng)應(yīng)于以后期間間確認(rèn)處理。 上述（1）、（4）項(xiàng)差異，會會使本期稅前前會計(jì)利潤大大于應(yīng)納稅所所得，從而產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異；而（2）、（3）項(xiàng)差異，會會使本期稅前前會計(jì)利潤小小于應(yīng)納稅所所得，從而產(chǎn)產(chǎn)生可抵減時(shí)時(shí)間性差異。（一）應(yīng)付稅款款法 應(yīng)付稅款法法是將本期稅稅前會計(jì)利潤潤與應(yīng)稅所得得之間產(chǎn)生的的差異均在當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)所得得稅費(fèi)用的方方法。 第五節(jié) 所得得稅（二）納稅影響響會計(jì)法 納稅影響會會計(jì)法是將本本期由于時(shí)間間性差異產(chǎn)生生的所得額影影響金額，遞遞延和分配到到以后各期的的方法。在稅稅率變動的情情況下，可以以選擇遞延法法或債務(wù)法核核算。1、遞延法（1）產(chǎn)生時(shí)間間性差異，安安現(xiàn)

16、行稅率計(jì)計(jì)算對納稅影影響的金額，計(jì)計(jì)入遞延稅款款的借方或貸貸方；（2）稅率變動動，對遞延稅稅款的余額不不作調(diào)整；（3）當(dāng)時(shí)間性性差異轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)，按差異發(fā)發(fā)生時(shí)的稅率率計(jì)算對納稅稅影響的金額額，沖遞延稅稅款；（4）當(dāng)月稅款款的余額，并并不代表應(yīng)收收的權(quán)利和應(yīng)應(yīng)付的義務(wù)。2、債務(wù)法（1）產(chǎn)生時(shí)間間性差異，安安現(xiàn)行稅率計(jì)計(jì)算對納稅影影響的金額，計(jì)計(jì)入遞延稅款款的借方或貸貸方；（2）稅率變動動：調(diào)整遞延稅款款的余額調(diào)整金額稅稅率變動前發(fā)發(fā)生的時(shí)間性性差異 （變動后的的稅率變動動前的稅率）稅率調(diào)高，計(jì)入入同方向；稅率調(diào)低，計(jì)入入反方向。當(dāng)期發(fā)生的時(shí)時(shí)間性差異對對納稅影響的的金額，按現(xiàn)現(xiàn)行稅率計(jì)算算。（3）

17、當(dāng)時(shí)間性性差異轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)，按現(xiàn)行稅稅率計(jì)算對納納稅影響的金金額，沖遞延延稅款；（4）遞延稅款款的余額，代代表應(yīng)收的權(quán)權(quán)利或應(yīng)付的的義務(wù)。舉例：P2555，例2改：會計(jì)按8年年直線法，稅稅法按4年年限總和和法。遞延法時(shí)間差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金12200001805107260010791021400001650004620011880036000015000018000132000420000149400660015600051000000147000330001800006100000014700033000180000710000001470003300018000081000000148

18、80031200180000合計(jì)012347100012347100債務(wù)法時(shí)間差異所得稅遞延稅款應(yīng)交稅金122000018051072600107910214000016500046200118800310800108003600001500001800013200042000015000060001560005100000015000030000180000610000001500003000018000071000000150000300001800008100000015000030000180000合計(jì)012347100012347100第六節(jié) 利利潤分配一、利潤分配的的一般程序 企業(yè)取取得的凈利潤潤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)規(guī)定進(jìn)行分配配。企業(yè)本年年實(shí)現(xiàn)的凈利利潤加上年初初未分配利潤潤為可供分配配的利潤。 企業(yè)利利潤分配的內(nèi)內(nèi)容和程序如如下：1、提取法定盈盈余公積和任任意盈余公積積2、提取法定公公益金3、向投資者分分配股利或利利潤注意外商投資企企業(yè)的特點(diǎn) 二、利潤分配的的賬務(wù)處理企業(yè)設(shè)置“利利潤分配”賬戶，核算算企業(yè)利潤的的分配（或虧虧損的彌補(bǔ)）以以及歷年分配配（或彌補(bǔ)）后后的余額。27下列事項(xiàng)項(xiàng)中，可能