會計(jì)實(shí)務(wù)：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理-0

1、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 商品的快速流通， 以前簡單的買賣交易已經(jīng)逐步地被取代，伴隨的是各種各樣的特殊銷售方式。因?yàn)槭袌龈偁幵絹碓郊ち遥承┢髽I(yè)會采取一些特殊、靈活的銷售方式，以此擴(kuò)大銷售額，占領(lǐng)市場。今天，小編將為大家簡單的介紹一下現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣這兩種比較常見的銷售方式的會計(jì)與稅務(wù)處理。一、現(xiàn)金折扣( 一) 現(xiàn)金折扣的定義。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務(wù)的交易之中，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金

2、折扣一般用符號折扣/ 付款日期表示。例如， 3/10 表示買方在 10 日內(nèi)付款，可以享受售價(jià)的3%的折扣 ;2/20表示買方在 20 日內(nèi)付款，可以按售價(jià)享受2%的折扣 ;n/30表示這筆交易額付款期限為 30 日之內(nèi)，若 20 日之后 30 日之內(nèi)付款，不享受任何的折扣。( 二) 現(xiàn)金折扣會計(jì)處理方法?，F(xiàn)金折扣的會計(jì)處理方式有總價(jià)法與凈價(jià)法兩種。我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理中通常采用總價(jià)法。總價(jià)法，是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵(lì)性支出。( 三) 現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理規(guī)則。 我國增值稅處理?xiàng)l例規(guī)定，現(xiàn)金折扣( 銷售折扣) 的折扣額不得

3、從銷售額中扣除，折扣額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 所得稅法規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。其實(shí)通俗地說，就是稅法才不管你什么時(shí)候收款，以什么樣的方式收款，反正你的商品值這么多錢，你就要按這個(gè)價(jià)錢交這么多的稅。不過也確實(shí)發(fā)生了損失，就把它記在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，等交所得稅的時(shí)候再給你扣除了。( 四) 舉例說明現(xiàn)金折扣在會計(jì)和稅務(wù)當(dāng)中的處理例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2009 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司銷售商品一批，按價(jià)目表

4、上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，不含增值稅的售價(jià)總額為 20，000 元，為鼓勵(lì)乙公司及早付清款項(xiàng)，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 ，1/20 ，n/30 。按總價(jià)法的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 23，400貸：主營業(yè)務(wù)收入20，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅 )3 ，4001、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計(jì)算：假定乙公司 3 月 10 日付款：借：銀行存款 22，932財(cái)務(wù)費(fèi)用 468貸：應(yīng)收賬款 23，400假定乙公司 3 月 20 日付款：借：銀行存款 23，166財(cái)務(wù)費(fèi)用 234貸：應(yīng)收賬款 23，400假定乙公司 3 月 30 日付款：借：銀行存款 23，400貸：應(yīng)收賬款 23，4002、現(xiàn)金折

5、扣不含增值稅額的計(jì)算：假定乙公司 3 月 10 付款：借：銀行存款 23，000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23，400假定乙公司 3 月 20 日付款：借：銀行存款 23，200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23，400假定乙公司 3 月 30 日付款：借：銀行存款 23，400貸：應(yīng)收賬款 23，400二、商業(yè)折扣( 一) 商業(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣，又稱折扣銷售，是指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來的，如5%、10%的形式表示出來，買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。( 二) 商業(yè)折扣會計(jì)處理規(guī)則。根據(jù)

6、企業(yè)會計(jì)原則第14 號收入的規(guī)則，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)踐銷售金額加以確認(rèn)，即以整個(gè)銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以整個(gè)銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 。( 三) 商業(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則1、國家稅務(wù)總局對于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知( 國稅函 2008875號) 規(guī)則。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、 商品銷售觸及商業(yè)折扣的， 應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入

7、金額。對于商業(yè)折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的 ( 普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法雷同 ) ，能夠按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 ; 假如將折扣額另開發(fā)票， 不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2、稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況。國家稅務(wù)局對于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)( 國稅函1997472 號) 規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的， 可按折扣后的銷售額計(jì)算交納所得稅; 假如將折扣額另開

8、發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外，在增值稅處理上，國家稅務(wù)總局對于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知 ( 國稅發(fā) 1993 第 154 號) 規(guī)定：征稅人采取折扣方法銷售貨物， 假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅; 假如將折扣額另開發(fā)票， 不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢的折扣，假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則視同銷售貨物中的無償贈予別人的規(guī)則，計(jì)算交納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。( 四) 案例解析商業(yè)折扣會計(jì)、稅務(wù)

9、處理例：某市一家樂家超市，是增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷量， 2012 年 1 月開展節(jié)前促銷活動，母嬰柜節(jié)期開展折扣銷售方式出售大華牌全脂嬰幼兒奶粉，售( 標(biāo)) 價(jià) 23.4 元/ 袋 (200g) ，成本為 13.5 元/ 袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購買5 袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1 月份消費(fèi)者一次購買 5 袋的有 200 次，共出售了 1，000 袋，錢貨當(dāng)時(shí)兩清 ( 不考慮其他零售數(shù)額 ) 。1、假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金 16，380貸：主營業(yè)務(wù)收入14，000(23.4x1000 x70%/1.17)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )2 ，380(14000 x17%)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本13，500貸：庫存商品 13，5002、價(jià)格折扣假定折扣部分與銷售額開具在兩張發(fā)票上的會計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金 16，380銷售費(fèi)用 7，020貸：主營業(yè)務(wù)收入20，000(23.4x1000/1.17)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )3 ，