未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與財(cái)務(wù)狀況調(diào)整表編制

1、IASB與FAASB共同成立了“IFRS & GAAAP協(xié)調(diào)項(xiàng)目組”。2008年10月16日發(fā)表了“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)建議議”。本文就該該建議模型最最終目的提高財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告有用性的的具體方法進(jìn)進(jìn)行了解釋性性論述。該模模型以財(cái)務(wù)狀狀況表為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按資產(chǎn)負(fù)負(fù)債參與企業(yè)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值活活動(dòng)的功能分分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)、籌資活動(dòng)動(dòng)，并將損益益表項(xiàng)目與現(xiàn)現(xiàn)金流量表項(xiàng)項(xiàng)目采取同樣樣的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)類(lèi)，以使這三三張報(bào)表項(xiàng)目目能夠橫向貫貫通。在此基基礎(chǔ)上，報(bào)表表使用者可以以采取財(cái)務(wù)狀狀況調(diào)整表方方法，分析期期初資產(chǎn)負(fù)債債的狀態(tài)，本本期損益與現(xiàn)現(xiàn)金流量活動(dòng)動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債債的影響性質(zhì)質(zhì)、影響金額額以及期末資資產(chǎn)負(fù)債余額額的形成。通通

2、過(guò)分析，報(bào)報(bào)表使用者能能夠清楚地認(rèn)認(rèn)清企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍龍去脈，正確確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者者業(yè)績(jī)、合理理預(yù)測(cè)企業(yè)未未來(lái)的收益、現(xiàn)現(xiàn)金流量及不不確定性?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)財(cái)務(wù)狀況表；綜合收益表表；現(xiàn)金流量量表；財(cái)務(wù)狀狀況調(diào)整表 引言在綜合合版第4期發(fā)表的“即將到來(lái)的的財(cái)務(wù)報(bào)表革革命”中，介紹了了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會(huì)與與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)協(xié)協(xié)調(diào)IAS&GGAAP項(xiàng)目組2008年末發(fā)表的“改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)咨詢?cè)兘ㄗh”(簡(jiǎn)稱“建議”)模型。(見(jiàn)表1) 這一財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)框架架的目標(biāo)包括括三個(gè)方面： 一是繪制一一幅聯(lián)系緊密密的企業(yè)活動(dòng)動(dòng)的財(cái)務(wù)圖畫(huà)畫(huà)，使之能夠夠清晰地反映映財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目之間關(guān)系系，并且盡可可能地互

3、相補(bǔ)補(bǔ)充。 二是分解對(duì)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流流量預(yù)測(cè)的有有用信息，以以便評(píng)價(jià)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量的的金額、時(shí)間間和不確定性性。為此，要要對(duì)財(cái)務(wù)信息息中性質(zhì)相似似的項(xiàng)目進(jìn)行行合理的分類(lèi)類(lèi)。 三是有助于于報(bào)表使用者者評(píng)價(jià)企業(yè)的的流動(dòng)性與財(cái)財(cái)務(wù)彈性。 流動(dòng)性信息息有助于報(bào)表表使用者評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)償還到到期債務(wù)的能能力。 財(cái)務(wù)彈性信信息有助于報(bào)報(bào)表使用者評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)適應(yīng)應(yīng)商機(jī)與應(yīng)對(duì)對(duì)意外需求的的能力。上述框架中中我們看到了了通過(guò)按企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)功功能對(duì)不同角角度的財(cái)務(wù)信信息進(jìn)行分類(lèi)類(lèi)，使“財(cái)務(wù)狀況”、“綜合收益”、“現(xiàn)金流量”的信息能夠夠在一張表中中橫向貫通，實(shí)實(shí)現(xiàn)了報(bào)表之之間的緊密聯(lián)聯(lián)系。 上述框架僅僅展示了各表表內(nèi)財(cái)務(wù)

4、信息息的第一層次次與第二層次次的分類(lèi)，沒(méi)沒(méi)有詳細(xì)介紹紹第三層次的的分類(lèi)“行項(xiàng)目”的設(shè)置”。而第三層層次的分類(lèi)是是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)第二二與第三目標(biāo)標(biāo)的關(guān)鍵。 本文主要以以“建議”附錄中的金金融服務(wù)企業(yè)業(yè)為例，介紹各張張財(cái)務(wù)報(bào)表信信息第三層次次的分類(lèi)，以以及三張報(bào)表表如何實(shí)現(xiàn)緊緊密聯(lián)系，以以提供分析、預(yù)預(yù)測(cè)的有用信信息。 一、“建議議”增加的調(diào)整整表 調(diào)整表：是是對(duì)當(dāng)期綜合合收益調(diào)整為為當(dāng)期現(xiàn)金流流量關(guān)系的說(shuō)說(shuō)明；是對(duì)期期初資產(chǎn)負(fù)債債，通過(guò)當(dāng)期期損益調(diào)整為為期末資產(chǎn) 負(fù)債的說(shuō)明明；或者是說(shuō)說(shuō)明當(dāng)期綜合合收益對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債的影響響。調(diào)整表的作作用一是提供了了現(xiàn)金交易和和權(quán)責(zé)發(fā)生制制兩者間區(qū)別別的直觀

5、描述述，提供重估估、權(quán)責(zé)發(fā)生生制和非現(xiàn)金金項(xiàng)目的信息息。這些信息息有助于報(bào)表表使用者預(yù)測(cè)測(cè)企業(yè)未來(lái)的的現(xiàn)金流量和和取得收益的的質(zhì)量。 二是以一種種明晰的方式式說(shuō)明了現(xiàn)金金流量表的列列示項(xiàng)目和綜綜合收益表之之間的關(guān)系。 三是調(diào)整來(lái)來(lái)自所有分部部(第一層次的的分類(lèi))、分類(lèi)(第二層次的的分類(lèi))、分項(xiàng)的現(xiàn)現(xiàn)金流量到綜綜合收益表的的相應(yīng)分部和和分類(lèi)，而不不僅僅是經(jīng)營(yíng)營(yíng)類(lèi)(權(quán)益部分除除外)。 四是要求一一個(gè)企業(yè)在綜綜合收益表中中列示應(yīng)收款款和應(yīng)付款的的分類(lèi)變化，以以便與財(cái)務(wù)狀狀況表對(duì)應(yīng)。 “建議”調(diào)調(diào)整表的幾種種模型“現(xiàn)金流量量與綜合收益益調(diào)整表”是項(xiàng)目組提提出的基本建建議模型，用用來(lái)分析收益益質(zhì)量的好壞

6、壞。 項(xiàng)目組還提提出了另外兩兩種列示分解解信息的多欄欄式調(diào)整表，以以幫助財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使用者理理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)與財(cái)務(wù)狀況況變化的關(guān)系系。這兩種調(diào)調(diào)整表是： “綜合收益益矩陣表”，用來(lái)反映映各項(xiàng)收入、費(fèi)費(fèi)用影響了哪哪些資產(chǎn)負(fù)債債及其影響金金額。 “財(cái)務(wù)狀況況調(diào)整表”，用期間的的現(xiàn)金流量和和不同計(jì)量基基礎(chǔ)(有歷史成本本計(jì)量的交易易事項(xiàng)的原始始數(shù)據(jù)；有重重新計(jì)量的公公允價(jià)值、減減值準(zhǔn)備、重重新估值等)的綜合收益益，將期初資資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)調(diào)整到期末資資產(chǎn)、負(fù)債。這這張表將兩個(gè)個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況與當(dāng)期期損益和現(xiàn)金金活動(dòng)緊密聯(lián)聯(lián)系，描述了了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)完整的財(cái)財(cái)務(wù)圖畫(huà)。 筆者認(rèn)為，最最理想的調(diào)整整表模型是“財(cái)務(wù)

7、狀況調(diào)調(diào)整表”。因?yàn)檫@張張調(diào)整表將三三個(gè)維度的財(cái)財(cái)務(wù)信息(財(cái)務(wù)狀況、綜綜合收益、現(xiàn)現(xiàn)金流量)綜合在一張張表中，且將將三個(gè)維度巧巧妙地連接起起來(lái)，使財(cái)務(wù)務(wù)狀況、綜合合收益、現(xiàn)金金流量的關(guān)系系在一張表中中橫向貫通。通通過(guò)這張表，能能夠使報(bào)表使使用者了解企企業(yè)：各項(xiàng)“資產(chǎn)”、“費(fèi)用”用于何種活活動(dòng)；各項(xiàng)負(fù)負(fù)債源于何種種活動(dòng)；各項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)業(yè)核心目標(biāo)的的關(guān)系；各項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)與企業(yè)業(yè)獲利能力存存在何種關(guān)系系；各項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)與企業(yè)現(xiàn)金金流量存在何何種關(guān)系等信信息。 由于篇幅的的原因，本文文只介紹“財(cái)務(wù)狀況調(diào)調(diào)整表”內(nèi)容與格式式。 二、財(cái)務(wù)狀狀況調(diào)整表釋釋例資料(一)釋例例企業(yè)背景 該公司是一一家總部設(shè)于于美國(guó)的

8、金融融控股公司，主主要通過(guò)商業(yè)業(yè)的子公司，分分行來(lái)開(kāi)展業(yè)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是按照美美國(guó)一般公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)原則編編制的。本部部報(bào)告貨幣是是CU；公司專(zhuān)營(yíng)營(yíng)對(duì)中小型企企業(yè)的商業(yè)貸貸款，貸款，抵抵押貸款，專(zhuān)專(zhuān)門(mén)貸款，其其總體目標(biāo)是是最大限度地地提高貸款組組合的利潤(rùn)，同同時(shí)保持強(qiáng)勁勁的資產(chǎn)質(zhì)量量；本部的銀銀行和非銀行行附屬公司的的所有貸款，都都是針對(duì)在美美國(guó)的企業(yè)和和個(gè)人的。 (二)與建建議模型有關(guān)關(guān)的分類(lèi)信息息1. 直接接與本部的商商業(yè)和消費(fèi)者者貸款等核心心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相相關(guān)的資產(chǎn)和和負(fù)債，在業(yè)業(yè)務(wù)分部被劃劃分為經(jīng)營(yíng)類(lèi)類(lèi)業(yè)務(wù)； 2. 管理理層認(rèn)為經(jīng)營(yíng)營(yíng)性資產(chǎn)包括括貸款、交易易性和可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)、衍生工具

9、具等，這些資資產(chǎn)是用來(lái)優(yōu)優(yōu)化營(yíng)業(yè)獲利利能力、減輕輕利率風(fēng)險(xiǎn)的的； 3. 營(yíng)業(yè)業(yè)負(fù)債主要是是由客戶的存存款賬戶和對(duì)對(duì)銀行集團(tuán)雇雇員的應(yīng)付工工薪組成； 4. 境外外企業(yè)A，是本集團(tuán)團(tuán)的獨(dú)立業(yè)務(wù)務(wù)分部，管理理層認(rèn)為該投投資屬于本部部業(yè)務(wù)的拓展展，歸類(lèi)為營(yíng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)； 5. A公公司報(bào)表采用用東道國(guó)貨幣幣計(jì)量，存在在外幣報(bào)表折折算調(diào)整； 6. 境外外投資B公司，管理理層認(rèn)為該投投資沒(méi)有取得得顯著的控制制權(quán)，B公司是一家家房地產(chǎn)管理理公司，其業(yè)業(yè)務(wù)與本部的的核心業(yè)務(wù)沒(méi)沒(méi)有直接關(guān)系系； 7. 對(duì)BB公司投資采采用權(quán)益法核核算，按公允允值計(jì)量； 8. B公公司報(bào)表采用用東道國(guó)貨幣幣計(jì)量，存在在外幣報(bào)表折折算調(diào)

10、整； 9.購(gòu)買(mǎi)聯(lián)聯(lián)邦基金是本本部籌資的重重要手段之一一，管理層認(rèn)認(rèn)為這些項(xiàng)目目與其他資金金來(lái)源是可互互相轉(zhuǎn)換的。 因版面有限限，不再單獨(dú)獨(dú)列示傳統(tǒng)報(bào)報(bào)表的相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)，實(shí)例中中的相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)資料直接列列入“財(cái)務(wù)狀況調(diào)調(diào)整表”中。 三、未來(lái)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)報(bào)與財(cái)務(wù)狀況況調(diào)整表編制制模板 根據(jù)“建議議”模型，結(jié)合合上述相關(guān)資資料，對(duì)各張張報(bào)表信息進(jìn)進(jìn)行重新分類(lèi)類(lèi)，并將建議議模型的各張張新報(bào)表納入入表3：“財(cái)務(wù)狀況調(diào)調(diào)整表”。 *該表中期期初、期末現(xiàn)現(xiàn)金余額不等等于傳統(tǒng)報(bào)表表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物”余額，因?yàn)闉椴话ìF(xiàn)金金等價(jià)物，新新模型將現(xiàn)金金等價(jià)物放在在了“預(yù)付款與貸貸款”中，作為非非現(xiàn)金資產(chǎn)。新新模

11、型認(rèn)為現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的的流動(dòng)性與財(cái)財(cái)務(wù)彈性明顯顯的劣于現(xiàn)金金。 *該表中的的“綜合收益總總額”等于利潤(rùn)表表中“凈利潤(rùn)”加所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表中中的“累積其他綜綜合收益”，包括了公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)的未實(shí)現(xiàn)損損失。本年綜綜合收益總額額-32 7740=177 439+(540)+281+(49 9920)。 四、“財(cái)務(wù)務(wù)狀況調(diào)整表表”理解與使用用的示意財(cái)務(wù)狀況調(diào)調(diào)整表的突出出作用是：清清晰地展示各各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債債變化的來(lái)龍龍去脈以及不不同計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債債變化的影響響；為報(bào)表使使用者分析收收益質(zhì)量，預(yù)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金金流量的不確確定性提供有有用的信息。 (一)三張張表之間的關(guān)關(guān)系 1. 綜合合收益表與財(cái)財(cái)

12、務(wù)狀況表關(guān)關(guān)系 綜合收益=現(xiàn)金流量+其他資產(chǎn)增增減或負(fù)債減減少。因?yàn)椋帐找鎸?dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)增加負(fù)債減減少。全部資資產(chǎn)負(fù)債的變變化表現(xiàn)為“現(xiàn)金流入+其他資產(chǎn)增增減或負(fù)債減減少”。 如上表中營(yíng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)綜合合收益44 0133=230 668-1132 5558-52 377-11 720 如上表中全全部綜合收益益(32 7740)=(11 5446)+400 403-59 8777-1 7720 2. 綜合合收益、現(xiàn)金金流量與財(cái)務(wù)務(wù)狀況的關(guān)系系 期末非現(xiàn)金金資產(chǎn)余額=期初非現(xiàn)金金資產(chǎn)余額+本期綜合收收益-本期現(xiàn)金流流入(流入)+本期非現(xiàn)金金或非收益。因因?yàn)?，綜合收收益會(huì)導(dǎo)致資資產(chǎn)增加負(fù)債債減少；全部部

13、資產(chǎn)增加減減現(xiàn)金資產(chǎn)增增加等于非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)增加加，如果企業(yè)業(yè)存在非現(xiàn)金金非收益事項(xiàng)項(xiàng)，還要加計(jì)計(jì)，以反映非非現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)負(fù)債的期末余余額。 如上表中的的“應(yīng)收利息”期初余額79 0000CU；本期收益 220 3320CU導(dǎo)致增加應(yīng)應(yīng)收利息，但但收到現(xiàn)金應(yīng)應(yīng)減少應(yīng)收利利息 118 750CUU。 180 5570=799 000+220 3320-1118 7500 但是，上表表中營(yíng)業(yè)活動(dòng)動(dòng)凈資產(chǎn)期末末余額期初余額+本期綜合收收益-本期現(xiàn)金流流入+本期非現(xiàn)金金或非收益，即K= B+E+F+G+J 為什么KB+E+FF+G+J，即1 6277 7641 8177 542+44 0113 -2330

14、 6888？ 差額-3 122CUU。這一差額額是全部活動(dòng)動(dòng)導(dǎo)致本年度度現(xiàn)金變化凈凈額，即上表表中現(xiàn)金流量量的第一行數(shù)數(shù)字(-3 1122)，在計(jì)算本本期現(xiàn)金流量量時(shí)沒(méi)有包括括在營(yíng)業(yè)活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流量合合計(jì)中。 (二)總體體分析示意期初凈資產(chǎn)產(chǎn)余額600 7726CU，本期確認(rèn)認(rèn)綜合收益(32 7740CU)，現(xiàn)金凈流流出(11 5546CU)，非現(xiàn)金非非收益(864 000CUU)，現(xiàn)金凈減減少3 1222CU導(dǎo)致期末凈凈資產(chǎn)490 0009CU(600 7726-322 740+11 5446 -866 400-3 1222)。期末凈資資產(chǎn)減少110 7716CU。原因： 1.綜合收收益虧損3

15、2 7440CU(其中：公允允價(jià)值下跌59 8777CU、貸款轉(zhuǎn)讓損損失及享有被被投資企業(yè)損損益等導(dǎo)致凈凈資產(chǎn)減少1 7200CU、非現(xiàn)金凈凈資產(chǎn)增加負(fù)負(fù)債減少40 4003CU、現(xiàn)金凈流流出11 5446CU)；為什么現(xiàn)現(xiàn)金凈流出大大大小于綜合合虧損，主要要由于巨額的的未實(shí)現(xiàn)的公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損失； 2.派發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利86 4000CU，導(dǎo)致凈資資產(chǎn)減少； 3.再發(fā)行行庫(kù)存股導(dǎo)致致凈資產(chǎn)增加加8 4244CU。 合計(jì)-1110 7166=-32 740-886 4000+8 4224 該企業(yè)本年年度虧損32 7440CU，但凈資產(chǎn)產(chǎn)減少110 7716CU，主要因本本年度巨額發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利

16、86 4000CU(在制定上一年年股利政策時(shí)時(shí)，沒(méi)有預(yù)見(jiàn)見(jiàn)到本年度金金融資產(chǎn)公允允價(jià)值大幅下下跌；金融市市場(chǎng)出現(xiàn)梗阻阻，負(fù)債籌資資萎縮)，如若不是是再發(fā)行庫(kù)存存股凈資產(chǎn)減減少得將會(huì)更更多。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜綜合收益39 2113CU，質(zhì)量較好好：現(xiàn)金凈流流入233 3368CU；應(yīng)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)減少、應(yīng)計(jì)計(jì)負(fù)債增加、未未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損失失和投資B公司分擔(dān)的的損失(屬于虛擬損損失)61 5597CU拖累了本期期綜合收益，即即： 39 2113=2333 368-132 5558-599 877-1 7200 在公允價(jià)值值下降年度，公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損失不會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致現(xiàn)金流出出，不會(huì)消弱弱企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)實(shí)力。籌資

17、活動(dòng)費(fèi)費(fèi)用62 6779CU和支付現(xiàn)金金股利86 4000CU導(dǎo)致負(fù)債增增加149 0079CU，本期歸還還負(fù)債現(xiàn)金流流出234 3348CU，因此負(fù)債債余額減少85 2770CU，企業(yè)籌資資出現(xiàn)困難，大大大消弱了企企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力力資本的流動(dòng)動(dòng)性與財(cái)務(wù)彈彈性。 所得稅費(fèi)用用9 2744CU，但預(yù)繳所所得稅現(xiàn)金流流出10 5666CU，所得稅凈凈資產(chǎn)增加1 2911CU，這也是企企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力力弱化的原因因之一。 (三)項(xiàng)目目分析示意1. 與當(dāng)當(dāng)期損益無(wú)關(guān)關(guān)項(xiàng)目的分析析 如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的現(xiàn)金：期期初余額25 9993CU，本期現(xiàn)金金凈流出 3 1222CU，導(dǎo)致期末末經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金余額22 8771C

18、U。 如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的預(yù)付款與與貸款(過(guò)去的現(xiàn)金金等價(jià)物)：期初余額10 2779CU，本期預(yù)付付款或貸款凈凈流出現(xiàn)金4 9244CU，導(dǎo)致該項(xiàng)項(xiàng)目余額增加加4 9244CU，期末余額15 2003CU。 如權(quán)益部分分的庫(kù)存股：期初余額59 7225CU，本期再發(fā)發(fā)行現(xiàn)金凈流流入8 4244CU，導(dǎo)致“股本溢價(jià)”增加(貸計(jì)4 6177CU)和股票面值值增加(貸計(jì)3 8077CU)導(dǎo)致股本溢溢價(jià)期末余額額(貸方105 6642CU)，庫(kù)存股期期末余額55 9118CU。 2. 與當(dāng)當(dāng)期損益有關(guān)關(guān)項(xiàng)目的分析析 如表3：本本年可供出售售金融資產(chǎn)。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓收收到現(xiàn)金55 0880CU，沖減原始始價(jià)值54 0000CU、本期確認(rèn)認(rèn)實(shí)現(xiàn)收益2 1600CU(555