會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分析

1、交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分析2012 年 3 月 12 日，宏達(dá)實(shí)業(yè)公司在二級市場上購入A 公司股票 100 萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)。以上交易共支付價(jià)款1816 萬元，其中交易費(fèi)用1.8 萬元，已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利16 萬元。1）購入股票時(shí)的會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同） ：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1798.2應(yīng)收股利 16投資收益 1.8貸：銀行存款 1816 。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異分析：會(huì)計(jì)上將交易費(fèi)用計(jì)入本期損益，而稅法上將其計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.8 萬元。此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)初始成本（賬面價(jià)值）為1798.2 萬元（18161.8 16），

2、而稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1800 萬元（ 181616）。此時(shí)形成的 1800 萬元暫時(shí)性差異，暫不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）6 月 30 日，所持股票價(jià)格上漲，市場價(jià)值為1896.2 萬元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)98貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益98。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異分析： 由于股票價(jià)格上漲導(dǎo)致當(dāng)期損益增加98 萬元，但稅法上不確認(rèn)該項(xiàng)利得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額98 萬元。同時(shí)，稅法上也不認(rèn)可該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值變更（增加 98 萬元），其計(jì)稅基礎(chǔ)仍然遵循歷史成本原則為1800 萬元，保持不變。投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值1896.2 萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)1800 萬元的差異 96.2 萬元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其

3、相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債24.05 萬元 （1896.2 1800） 25%。借：所得稅費(fèi)用24.05貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅費(fèi)用24.05 。（3）12 月 31 日，所持股票價(jià)格下跌，市場價(jià)值為1841 萬元：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益55.2貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)55.2 。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異分析： 股票下跌減少當(dāng)期損益55.2 萬元，但稅法上不確認(rèn)該項(xiàng)損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55.2 萬元。 2012 年末，該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 1800 萬元。投資資產(chǎn)賬面價(jià)值1841 萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)1800 萬元的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10.25 萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅

4、負(fù)債13.8萬元（ 24.05 10.25 ）。借：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅費(fèi)用13.8貸：所得稅費(fèi)用13.8 。綜合以上調(diào)整事項(xiàng)， 2012 年累計(jì)納稅調(diào)整 1.8 9855.2 -41 （萬元）。（4）2013 年 4 月 15 日， A 公司宣告分配現(xiàn)金股利21 萬元：借：應(yīng)收股利 21貸：投資收益 21 。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異分析：由于持有期超過12 個(gè)月，根據(jù)稅法規(guī)定，此筆股利收入21 萬元應(yīng)為免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。假設(shè)A 公司于 2 月宣告股利分配，股票持有期不足12 個(gè)月，其取得的股利收入不予免稅，不必納稅調(diào)整。5）2013 年 5 月 26 日，收到現(xiàn)金股利 21 萬元：借

5、：銀行存款 21貸：應(yīng)收股利 21 。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異分析：會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一致，不必納稅調(diào)整。（6）2013 年 6 月 18 日，所持股票全部出售，取得收入1918 萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元：借：銀行存款 1916公允價(jià)值變動(dòng)損益42.8貸：交易性金融資產(chǎn)成本1798.2交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)42.8投資收益 117.8 。交易性金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益117.8 42.8 75（萬元），或者 19181798.2 42.8 275（萬元）；稅法確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益191818002116（萬元）。因此，在年終匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額41 萬元（ 11675）。至此，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)已不存在暫時(shí)性差異，以上交易事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回 （1.8 9855.2 410），宏達(dá)公司應(yīng)將原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債10.25 萬元予以轉(zhuǎn)銷。借：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅費(fèi)用10.25貸：所得稅費(fèi)用10.25 。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的