新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法差異分析

1、新會計(jì)準(zhǔn)則與新新企業(yè)所得稅稅法差異分析 重慶睿睿捷稅務(wù)師事事務(wù)所有限公公司 眭國斌 1332002503552 QQ:77090022218m提 綱一、企業(yè)所得稅稅收入與會計(jì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比比較分析 二、企業(yè)所得稅稅扣除項(xiàng)目處處理與會計(jì)相相關(guān)業(yè)務(wù)比較較分析 三、資產(chǎn)處理企企業(yè)所得稅和和會計(jì)的比較較分析 企業(yè)所得稅收入入與會計(jì)相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)比較分分析 要點(diǎn)：（一）、商商品銷售收入入的確認(rèn)與計(jì)計(jì)量的比價(jià)分析 （二）、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量的比較分析 （三）、讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)收入的確確認(rèn)和計(jì)量的的比較分析 （四）、視視同銷售收入入的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的比較分析 （五）、公公允價(jià)值變動動損益的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的比比

2、較分析 （六）、股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)和計(jì)量的比較分析（一）、商品銷銷售收入的確確認(rèn)與計(jì)量的的比較分析對應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則則：收入準(zhǔn)準(zhǔn)則1、商品銷售收收入確認(rèn)條件件的分析新會計(jì)準(zhǔn)則下的的收入確認(rèn)條條件新企業(yè)所得稅法法下的收入確確認(rèn)條件（1）收入的金金額能夠可靠靠計(jì)量。（3）收入的金金額能夠可靠靠地計(jì)量。（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)。（3）相關(guān)的、已已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本本能夠可靠計(jì)計(jì)量。（4）已發(fā)生或或?qū)l(fā)生的銷銷售方的成本本能夠可靠地地核算。（4）企業(yè)已將將商品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方方。（1）商品銷售售合同已經(jīng)簽簽訂，企業(yè)已已將商品所有有權(quán)相關(guān)的主主要風(fēng)險(xiǎn)和

3、報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購購貨方。（5）企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對己售售出的商品實(shí)實(shí)施有效控制制。（2）企業(yè)對已已售出的商品品既沒有保留留通常與所有有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有實(shí)實(shí)施有效控制制。均應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式的的原則。主要風(fēng)險(xiǎn)指商品品可能發(fā)生減減值或毀損等等形成損失的的風(fēng)險(xiǎn)；與商品所有權(quán)有有關(guān)的報(bào)酬，是是指商品價(jià)值值增值或通過過使用商品等等形成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。主要關(guān)注交易的的實(shí)質(zhì)。不同銷售方式和和結(jié)算方式下下收入的確認(rèn)認(rèn)時(shí)點(diǎn)銷售方式或結(jié)算算方式新會計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)所得稅法法現(xiàn)銷方式收到款項(xiàng)，發(fā)票票賬單和提貨貨單交給買方方相同預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天

4、天相同委托代銷收到代銷單位的的“代銷清單”的當(dāng)天相同托收承付或委托托收款貨物發(fā)出、辦妥妥托收手續(xù)的的當(dāng)天相同商業(yè)匯票結(jié)算發(fā)出貨物、取得得購貨方承兌兌的商業(yè)匯票票的當(dāng)天相同分期收款若能保證收款，按按合同約定的的收款日期的的當(dāng)天；不能能保證收款的的，不確認(rèn)收收入。實(shí)質(zhì)上上具有融資性性質(zhì)的，會計(jì)計(jì)按照應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價(jià)款的現(xiàn)值值，在貨物發(fā)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收收入實(shí)現(xiàn)合同約定的收款款日期的當(dāng)天天需檢驗(yàn)和安裝的的銷售交貨、檢驗(yàn)安裝裝，符合合同同約定條件后后相同買主有退貨權(quán)的的試銷售買主正式接受商商品或退貨期期滿時(shí)相同訂貨銷售商品交付給買方方相同房地產(chǎn)銷售商品品房辦理房產(chǎn)交付手手續(xù)的當(dāng)天分完工產(chǎn)品收入入和預(yù)售

5、收入分別進(jìn)進(jìn)行相關(guān)所得稅處處理實(shí)務(wù)中，商品銷銷售計(jì)稅收入入與會計(jì)收入入確認(rèn)的條件件（時(shí)點(diǎn)）是是基本一致的的。其計(jì)量基本相同同。2、特殊銷售商商品業(yè)務(wù)稅務(wù)務(wù)與會計(jì)處理理分析（1）、售后回回購業(yè)務(wù)、售后回購業(yè)業(yè)務(wù)的會計(jì)規(guī)規(guī)定售后回購是指銷銷售商品的同同時(shí)，銷售方方同意日后重重新購買回所所售商品的銷銷售，通常情情況下，所售售商品的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬沒有從銷售售方轉(zhuǎn)移到購購貨方，因而而不能確認(rèn)相相關(guān)的銷售商商品收入。會計(jì)如何處理？視為融資業(yè)務(wù)務(wù)、售后回購的的所得稅處理理國稅函20008875號規(guī)定定“（三）采用用售后回購方方式銷售商品品的，銷售的的商品按售價(jià)價(jià)確認(rèn)收入，回回購的商品作作為購進(jìn)商品品處理

6、。有證證據(jù)表明不符符合銷售收入入確認(rèn)條件的的，如以銷售售商品方式進(jìn)進(jìn)行融資，收收到的款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債債，回購價(jià)格格大于原售價(jià)價(jià)的，差額應(yīng)應(yīng)在回購期間間確認(rèn)為利息息費(fèi)用。”例如：甲公司為為增值稅一般般納稅企業(yè)，適適用的增值稅稅稅率為177%，20099年6月1日，甲公司司與乙公司簽簽訂協(xié)議，向向乙公司銷售售一批商品，增增值稅稅票上上注明銷售價(jià)價(jià)格100萬元，增增值稅額177萬元。協(xié)議議規(guī)定，甲公公司應(yīng)在次年年3月31日前將所售商商品購回，回回購價(jià)為1110萬元（不不含增值稅額額）。商品已已發(fā)出，貨款款已收到。假假定該商品的的實(shí)際成本為為80萬元。甲公司的會計(jì)處處理：發(fā)出商品時(shí)：借借：銀行存款款

7、 1,1700,000.00 貸：庫存商品 8000,0000.00 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）1170,0000.00 未確認(rèn)融資收益 2000,0000.00會計(jì)上應(yīng)視為融融資，因其風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此每月應(yīng)計(jì)提利息，該筆融資實(shí)際支付的利息金額為回購價(jià)減銷售價(jià)=110-100=10萬 每月應(yīng)提利息10萬/10月=1萬/月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10,0000.000 貸：未確確認(rèn)融資收益益 10,0000.000回購時(shí)：借：庫庫存商品 8000,000.00 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）11,870,000.000 未確認(rèn)融資資收益 3300,0000.00 貸貸：銀

8、行存款款 1,287,0000.000兩者處理一致。若上例中，沒有有固定回購價(jià)價(jià)，則應(yīng)作為為視同銷售處處理。（2）商業(yè)折扣扣、現(xiàn)金折扣扣、銷售折讓讓和銷售退回回國稅函20008875號規(guī)定定“（五）企業(yè)業(yè)為促進(jìn)商品品銷售而在商商品價(jià)格上給給予的價(jià)格扣扣除屬于商業(yè)業(yè)折扣，商品品銷售涉及商商業(yè)折扣的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照扣除除商業(yè)折扣后后的金額確定定銷售商品收收入金額。” 債權(quán)人為鼓勵債債務(wù)人在規(guī)定定的期限內(nèi)付付款而向債務(wù)務(wù)人提供的債債務(wù)扣除屬于于現(xiàn)金折扣，銷銷售商品涉及及現(xiàn)金折扣的的，應(yīng)當(dāng)按扣扣除現(xiàn)金折扣扣前的金額確確定銷售商品品收入金額，現(xiàn)現(xiàn)金折扣在實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)作作為財(cái)務(wù)費(fèi)用用扣除。 企業(yè)因售出商品品的

9、質(zhì)量不合合格等原因而而在售價(jià)上給給的減讓屬于于銷售折讓；企業(yè)因售出出商品質(zhì)量、品品種不符合要要求等原因而而發(fā)生的退貨貨屬于銷售退退回。企業(yè)已已經(jīng)確認(rèn)銷售售收入的售出出商品發(fā)生銷銷售折讓和銷銷售退回，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期沖減當(dāng)期期銷售商品收收入?！睍?jì)和稅收的規(guī)規(guī)定一致。（3）、售后回回租（見讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入）（二）提供勞務(wù)務(wù)收入的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量與稅稅法的比較對應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則則:收入準(zhǔn)準(zhǔn)則、建建造合同準(zhǔn)則則會計(jì)規(guī)定：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債債表日提供勞勞務(wù)交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計(jì)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用完工工百分比法確確認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入。收入的金額能能夠可靠地計(jì)計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)。交易的完工進(jìn)

10、度能夠可靠地確定。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日未未完工程，企企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日提供供勞務(wù)交易結(jié)結(jié)果不能夠可可靠估計(jì)的，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別別按下列情況況處理：已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)務(wù)成本預(yù)計(jì)能能夠得到補(bǔ)償償?shù)?，按照已已?jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本金額額確認(rèn)提供勞勞務(wù)收入，并并按相同金額額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)發(fā)生的的勞務(wù)成本預(yù)預(yù)計(jì)不能夠得得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)成成本計(jì)入當(dāng)期期損益，不確確認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入。稅收收規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅稅期末，提供供勞務(wù)交易的的結(jié)果能夠可可靠估計(jì)的，應(yīng)應(yīng)采用完工進(jìn)進(jìn)度（完工百百分比）法確確認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入。（一）、提供勞勞務(wù)交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠

11、估計(jì)，是指指同時(shí)滿足下下列條件：1、收入的金額額能夠可靠地地計(jì)量；2、交易的完工工進(jìn)度能夠可可靠地確定；3、交易中已發(fā)發(fā)生和將發(fā)生生的成本能夠夠可靠地核算算。比較：A、所得稅稅收收少了“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可能能流入企業(yè)”這款。若相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益很可能不不能流入企業(yè)業(yè)，所得稅仍仍應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅稅收入作納稅稅調(diào)增，若有有足夠證據(jù)證證實(shí)無法收回回，需經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)認(rèn)定后，方可可稅前扣除。B、中華人民共共和國企業(yè)所所得稅法實(shí)施施條例第233條第二款規(guī)規(guī)定“從事建筑、安安裝、裝配工工程業(yè)務(wù)或者者提供其他勞勞務(wù)等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超過112個(gè)月的，按按照納稅年度度內(nèi)完工進(jìn)度度或者完成的的工作量確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

12、現(xiàn)”。因此對持持續(xù)時(shí)間不超超過12個(gè)月月，即使跨年年的勞務(wù)，可可不確認(rèn)計(jì)稅稅收入。按照新會計(jì)準(zhǔn)則則要求對安裝裝費(fèi)收入等在在資產(chǎn)負(fù)債表表日按照完工工進(jìn)度確認(rèn)收收入。（三）、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入的確認(rèn)和和計(jì)量與稅法法的分析相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則則：租賃準(zhǔn)準(zhǔn)則、收收入準(zhǔn)則收入類別：租賃賃收入、特許許權(quán)使用費(fèi)收收入、利息收收入1、租賃收入租賃業(yè)務(wù)在會計(jì)計(jì)上按照其性性質(zhì)不同，進(jìn)進(jìn)一步劃分為為經(jīng)營租賃和和融資租賃。 （1）、對于經(jīng)營租租賃的租金，出出租人應(yīng)當(dāng)在在租賃期內(nèi)各各個(gè)期間按照照直線法確認(rèn)為為當(dāng)期損益；其他方法更更為系統(tǒng)合理理的，也可以以采用其他方方法。企業(yè)所得稅規(guī)定定：國稅函201079號一、關(guān)于租金收

13、收入確認(rèn)問題題根據(jù)實(shí)施條例例第十九條條的規(guī)定，企企業(yè)提供固定定資產(chǎn)、包裝裝物或者其他他有形資產(chǎn)的的使用權(quán)取得得的租金收入入，應(yīng)按交易易合同或協(xié)議議規(guī)定的承租租人應(yīng)付租金金的日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。其中，如如果交易合同同或協(xié)議中規(guī)規(guī)定租賃期限限跨年度，且且租金提前一一次性支付的的，根據(jù)實(shí)實(shí)施條例第第九條規(guī)定的的收入與費(fèi)用用配比原則，出出租人可對上述已確確認(rèn)的收入，在在租賃期內(nèi)，分分期均勻計(jì)入入相關(guān)年度收收入。出租方如為在我我國境內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)場所、且且采取據(jù)實(shí)申申報(bào)繳納企業(yè)業(yè)所得的非居居民企業(yè)，也也按本條規(guī)定定執(zhí)行。（2）融資租賃賃，根據(jù)企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則21號租賃，出出租人應(yīng)當(dāng)采采用實(shí)際利率率法計(jì)

14、算確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期的融資資收入。在租賃期開開始日，出租租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)應(yīng)收融資租賃賃款、未擔(dān)保保余值和未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資收益益進(jìn)行初始確確認(rèn)。出租人人應(yīng)當(dāng)將租賃賃開始日最低低租賃收款額額與初始直接接費(fèi)用之和作作為應(yīng)收融資資租賃款的入入賬價(jià)值，同同時(shí)記錄未擔(dān)擔(dān)保余值；將將最低租賃收收款額、初始始直接費(fèi)用及及未擔(dān)保余值值之和與其現(xiàn)現(xiàn)值之和的差差額確認(rèn)為未未實(shí)現(xiàn)融資收收益。出租人在租租賃期開始日日按照上述規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃賃資產(chǎn)，租賃賃資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值與其賬面面價(jià)值如有差差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。未實(shí)現(xiàn)融資資收益應(yīng)當(dāng)在在租賃期內(nèi)各各個(gè)期間進(jìn)行行分配。融資租賃的稅務(wù)務(wù)處理：出租方：根據(jù)企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第二十五條

15、，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)處理，租租賃資產(chǎn)的公公允價(jià)值與其其計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失。出租方按照分期期收款發(fā)出商商品進(jìn)行稅務(wù)務(wù)處理。三、售后回租售后租回交易是是一種特殊形形式的租賃業(yè)業(yè)務(wù)，是指賣賣主（承租人人）將一項(xiàng)自自制或外購的的資產(chǎn)出售后后，又將該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)從買主主（即出租人人）租回。承承租人和出租租人應(yīng)當(dāng)將售售后租回交易易認(rèn)定為融資資租賃或經(jīng)營營租賃。（一）如果售后后租回交易形形成一項(xiàng)融資資租賃，售價(jià)價(jià)與資產(chǎn)賬面面價(jià)值之間的的差額應(yīng)予遞遞延，按該項(xiàng)項(xiàng)租賃資產(chǎn)的的折舊進(jìn)度進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)偅髯鳛檎叟f費(fèi)用用的調(diào)整，并并根據(jù)準(zhǔn)則中中有關(guān)融資租租賃的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行會計(jì)處理理。 出售

16、并租回回資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存存款 累計(jì)折舊舊 貸：固定定資產(chǎn) 遞延延收益借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸貸：長期應(yīng)付付款應(yīng)付付融資租賃款款提取折折舊時(shí)：借：有關(guān)費(fèi)費(fèi)用科目 貸：累累計(jì)折舊借：遞延收收益 貸：有關(guān)費(fèi)費(fèi)用科目 在這里里我們看到，準(zhǔn)準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)規(guī)定的處理，實(shí)實(shí)際上是將開開始出售資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所取得的的額外收益，沖沖銷融資租回回資產(chǎn)比照原原資產(chǎn)應(yīng)多計(jì)計(jì)提折舊的部部分。 （二）如果售售后租回交易易形成一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營租賃，售售價(jià)與資產(chǎn)賬賬面價(jià)值之間間的差額應(yīng)予予遞延，在租租賃期內(nèi)按照照租金支付比比例分?jǐn)?，并并根?jù)租賃準(zhǔn)準(zhǔn)則中有關(guān)經(jīng)經(jīng)營租賃的規(guī)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)計(jì)處理。 出售資產(chǎn)時(shí)：借：銀行行存款 貸

17、：固定定資產(chǎn) 遞延延收益支支付租金時(shí)：借：管管理費(fèi)用(包包括售價(jià)與資資產(chǎn)賬面價(jià)值值差額本期應(yīng)應(yīng)攤銷部分) 貸貸：銀行存款款同時(shí)：借：遞遞延收益 貸：有有關(guān)費(fèi)用科目目 差異分分析：國家稅稅務(wù)總局公告告2010年第第13號關(guān)于融資性售后后回租業(yè)務(wù)中中承租方出售售資產(chǎn)行為有有關(guān)稅收問題題的公告融資性售后回租租業(yè)務(wù)是指承承租方以融資資為目的將資資產(chǎn)出售給經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)從事融融資租賃業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)后，又又將該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)從該融資租租賃企業(yè)租回回的行為。融融資性售后回回租業(yè)務(wù)中承承租方出售資資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)以及及與資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的全全部報(bào)酬和風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)并未完全全轉(zhuǎn)移。一、 增值值稅和營業(yè)稅稅根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行增值稅和和營業(yè)

18、稅有關(guān)關(guān)規(guī)定，融資資性售后回租租業(yè)務(wù)中承租租方出售資產(chǎn)產(chǎn)的行為，不不屬于增值稅稅和營業(yè)稅征征收范圍，不不征收增值稅稅和營業(yè)稅。二、 企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 3、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入新準(zhǔn)則規(guī)定：確認(rèn)條件：（11）、相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入企企業(yè)；（2）收入的金金額能夠可靠靠地計(jì)量。計(jì)量：

19、使用費(fèi)收收入應(yīng)當(dāng)按照照有關(guān)合同或或協(xié)議約定的的收費(fèi)時(shí)間和和方法計(jì)算確確定。如果合合同或協(xié)議約約定一次性收收取使用費(fèi)，且且不提供后續(xù)續(xù)服務(wù)的，應(yīng)應(yīng)該視同銷售售一次性確認(rèn)認(rèn)收入；提供供后續(xù)服務(wù)的的，應(yīng)在合同同或協(xié)議規(guī)定定的有效期內(nèi)內(nèi)分期確認(rèn)收收入。如果合合同或協(xié)議規(guī)規(guī)定分期收取取使用費(fèi)的，應(yīng)應(yīng)按合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定的收收款時(shí)間和金金額或規(guī)定的的收費(fèi)方法計(jì)計(jì)算確定的金金額分期確認(rèn)認(rèn)收入。企業(yè)所得稅的規(guī)規(guī)定：所得得稅法實(shí)施條條例第二十十條企業(yè)所所得稅法第六六條第（七）項(xiàng)項(xiàng)所稱特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收入入，是指企業(yè)業(yè)提供專利權(quán)權(quán)、非專利技技術(shù)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)以以及其他特許許權(quán)的使用權(quán)權(quán)取得的收入入。特許權(quán)使使用費(fèi)

20、收入，按按照合同約定定的特許權(quán)使使用人應(yīng)付特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)的日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。如：銷售專利取取得收入1000萬元，提提供后續(xù)服務(wù)務(wù)5年，款項(xiàng)項(xiàng)提供軟件年年度支付60萬元，以以后每年付88萬元。3、利息收入：新準(zhǔn)則規(guī)定：與與特許權(quán)使用用費(fèi)收入一致致。企業(yè)所得稅規(guī)定定：所得稅稅法實(shí)施條例例第十八條條企業(yè)所得得稅法第六條條第（五）項(xiàng)項(xiàng)所稱利息收收入，是指企企業(yè)將資金提提供他人使用用但不構(gòu)成權(quán)權(quán)益性投資，或或者因他人占占用本企業(yè)資資金取得的收收入，包括存存款利息、貸貸款利息、債債券利息、欠欠款利息等收收入。利息收收入，按照合合同約定的債債務(wù)人應(yīng)付利利息的日期確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的

21、規(guī)定定與稅收的規(guī)規(guī)定已相同。（四）、會計(jì)與與稅法對視同同銷售收入的的確認(rèn)和計(jì)量量的分析相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：非貨幣性性資產(chǎn)交換準(zhǔn)準(zhǔn)則新準(zhǔn)則規(guī)定：1、非貨幣性資資產(chǎn)交換用公公允價(jià)值模式式計(jì)量若該資產(chǎn)交換具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)且公允價(jià)值值能夠可靠計(jì)計(jì)量的非貨幣幣性資產(chǎn)交換換，以換出資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值和應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的成本，公公允價(jià)值與賬賬面價(jià)值的差差額計(jì)入當(dāng)期期損益；2、非貨幣性資資產(chǎn)交換用成成本模式計(jì)量量若該資產(chǎn)交換不不具有商業(yè)實(shí)實(shí)質(zhì)或雖具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)但但換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)計(jì)量的非貨幣幣性資產(chǎn)交換換，以換出資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值和應(yīng)支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為換入資資產(chǎn)的成

22、本。企業(yè)所得稅的規(guī)規(guī)定：所得得稅法實(shí)施條條例第二十十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，以及及將貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用用于捐贈、償償債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤潤分配等用途途的，應(yīng)當(dāng)視視同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提供勞勞務(wù)，但國務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定的的除外” （國稅函2008828號 ）。關(guān)于企業(yè)處置置資產(chǎn)所得稅稅處理問題的的通知（國國稅函2008828號 ）規(guī)規(guī)定：企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情形形的處置資產(chǎn)產(chǎn)，除將資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外外以外，由于于資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬在形式和和實(shí)質(zhì)上均不不發(fā)生改變，可可作為內(nèi)部處處置資產(chǎn)，不不視同銷售確確認(rèn)收入，相相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)

23、續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用用于生產(chǎn)、制制造、加工另另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)產(chǎn)用途（如，自自建商品房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在在總機(jī)構(gòu)及其其分支機(jī)構(gòu)之之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種種或兩種以上上情形的混合合；（6）其他不改改變資產(chǎn)所有有權(quán)屬的用途途。企業(yè)將資資產(chǎn)移送他人人的下列情形形，因資產(chǎn)所所有權(quán)屬已發(fā)發(fā)生改變而不不屬于內(nèi)部處處置資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定視同同銷售確定收收入。（1）用于市場場推廣或銷售售；（2）用于交際際應(yīng)酬；（3）用于職工工獎勵或福利利；（4）用于股息息分配；A 企業(yè)所得稅稅列舉視同銷銷售與會計(jì)收收入確認(rèn)一致致的業(yè)務(wù)（1）具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)且且公允價(jià)值

24、能能夠可靠計(jì)量量的非貨幣性性資產(chǎn)交換；（2）企業(yè)將貨貨物、財(cái)產(chǎn)用用于償債；（3）企業(yè)將貨貨物、財(cái)產(chǎn)用用于職工福利利；（4）企業(yè)將貨貨物、財(cái)產(chǎn)用用于利潤分配配。（5）企業(yè)將勞勞務(wù)用于償債債、職工福利利或者利潤分分配等用途 B 企業(yè)所所得稅視同銷銷售列舉與會會計(jì)不確認(rèn)收入的的業(yè)務(wù)（1）企業(yè)以非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換不具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)或或者公允價(jià)值值不能夠可靠靠計(jì)量；（成成本模式計(jì)量量）（2）企業(yè)將貨貨物、財(cái)產(chǎn)用用于捐贈、贊贊助、集資、廣廣告、樣品；（3）企業(yè)將勞勞務(wù)用于捐贈贈、贊助、集集資、廣告、樣樣品。（4）執(zhí)行企企業(yè)會計(jì)制度度的企業(yè)，所所得稅視同銷銷售業(yè)務(wù)的差差異仍存在。只只能以換出資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)

25、值和支付的的相關(guān)稅費(fèi)作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值。會計(jì)不確認(rèn)收入入？因無經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入上述業(yè)務(wù)所所得稅和會計(jì)計(jì)確認(rèn)收入存存在的差異，差差異的性質(zhì)一一般為非暫時(shí)時(shí)性差異。（五）、公允價(jià)價(jià)值變動損益益的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量與稅法的的分析相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量準(zhǔn)則、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則、股股份支付準(zhǔn)則則1、金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量準(zhǔn)則規(guī)定定：金融工具就是進(jìn)進(jìn)行投資、籌籌資和風(fēng)險(xiǎn)管管理的工具，其其中一方形成成金融資產(chǎn)，另另外一方形成成金融負(fù)債或或權(quán)益工具。金融資產(chǎn)共有四四類：（1）.交易性性金融資產(chǎn)；（2）.持有至至到期投資；（3）.貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）.可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。主要講一講交易易

26、性金融資產(chǎn)產(chǎn)1.定義：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)是指以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)。包括在近期內(nèi)準(zhǔn)準(zhǔn)備出售的股股票、債券和和基金等。2.核算要點(diǎn)（1）應(yīng)當(dāng)按照照取得時(shí)的公公允價(jià)值作為為初始確認(rèn)金金額，相關(guān)的的交易費(fèi)用在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。（2）資產(chǎn)負(fù)債債表日，企業(yè)業(yè)應(yīng)將以此時(shí)時(shí)的公允價(jià)值值計(jì)量且金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值的變動動計(jì)入當(dāng)期損損益。（3）交易性金金融資產(chǎn)主要要設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變變動”明細(xì)科目。例：A公司于22008年12月8日購入甲股票票10000股，市價(jià)價(jià)為5.8元，交交易費(fèi)用為22500.000元，12月31日，市價(jià)為6.50元。2009年4月23日按每股

27、8元出售，支支付費(fèi)用30000元。日 期會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定12月8日借 短期投資資 605000貸 銀行存款款 605500借 交易性金融融資產(chǎn) 580000投資收益 25500貸 銀行存款款 60500012月31日不做處理借 交易性金融融資產(chǎn) 70000 貸 公允價(jià)值值變動損益 7000次年4月借 銀行存款款 800000 貸 短期期投資 605500投資收益 195000借 銀行存款 800000貸 交易性金融融資產(chǎn) 580000交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)-公允價(jià)值值變動損益 70000 投資收收益 115000借：公允價(jià)值變變動損益 7000貸 投資收益 70000如何進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整？財(cái)稅

28、22007880號2、投資性房地地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定定：企業(yè)將外外購或自行建建造的房地產(chǎn)產(chǎn)，自租賃期期開始日或用用于資本增值值之日起，從從固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。企業(yè)采用用成本模式或或公允價(jià)值模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。企業(yè)采用成本模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量的，與與企業(yè)所得稅稅相關(guān)規(guī)定一一致。借：投投資性房地產(chǎn)產(chǎn) 貸：固固定資產(chǎn)在有活躍的房地地產(chǎn)交易市場場且企業(yè)能從從市場上獲得得同類或類似似房地產(chǎn)的市市場價(jià)格即其其他相關(guān)信息息的情況下，企企業(yè)可以采用用公允價(jià)值模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量時(shí)，借借：投資性房房地產(chǎn) 累累計(jì)折舊，貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 公允價(jià)值變變動損益。但但采用公允價(jià)價(jià)值

29、模式的，租租賃期間不得得計(jì)提折舊。3、股份支付付準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定：略企業(yè)所得稅的規(guī)規(guī)定：企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第五十六條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)，包括括固定資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、長長期待攤費(fèi)用用、投資資產(chǎn)產(chǎn)、存貨等，以以歷史成本為為計(jì)稅基礎(chǔ)?！彼枚悓?jì)“公允價(jià)值變變動損益”不予確認(rèn)，所所得稅和會計(jì)計(jì)出現(xiàn)差異。企企業(yè)以會計(jì)利利潤為基礎(chǔ)，計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，如如果當(dāng)期“公允價(jià)值變變動損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需需要進(jìn)行納稅稅調(diào)減的處理理；如果當(dāng)期期“公允價(jià)值變變動損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需需要進(jìn)行納稅稅調(diào)增的處理理。所得稅和和會計(jì)的差異異為暫時(shí)性差差異。例如：甲公司為為房地產(chǎn)開發(fā)

30、發(fā)企業(yè)，于22011年11月1日自行行開發(fā)的寫字字樓出租，租租期10年，月月租金75萬萬元。其造價(jià)價(jià)為90000萬元。其22011年112月31日日的公允價(jià)值值為92000萬元。租賃期開始日賬賬務(wù)處理：借借：投資性房房地產(chǎn) 9000萬 貸：開發(fā)產(chǎn)品 90000年末：借：投資資性房地產(chǎn)（公公允價(jià)值變動動） 2200 貸：公允價(jià)值值變動損益 2000當(dāng)年不提折舊。所得稅如何處理理？（六）、股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益的的確認(rèn)和計(jì)量量與稅法的分分析相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：長期股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)則主要說一說權(quán)益益法：準(zhǔn)則規(guī)定：企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則2號長期股權(quán)投投資規(guī)定，企企業(yè)在權(quán)益性性投資持有階階段，根據(jù)其其持有被投資

31、資方股權(quán)的狀狀況不同，可可以采用成本本法或權(quán)益法法核算持有長長期股權(quán)投資資的收益。非企業(yè)合并的長長期股權(quán)投資資：采用成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，被投投資單位宣告告分派的現(xiàn)金金股利或利潤潤，確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期投資收益益。投資企業(yè)業(yè)確認(rèn)投資收收益，僅限于于被投資單位位接受投資后后產(chǎn)生的累積積凈利潤的分分配額，所獲獲得的利潤或或現(xiàn)金股利超超過上述數(shù)額額的部分作為為初始投資成成本的收回。（企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則解釋第3號號規(guī)定計(jì)入投投資收益。只只適用于實(shí)行行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的企業(yè)）采用權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資，指投投資以初始成成本計(jì)量后，在在投資持有期期間根據(jù)被投投資企業(yè)享有有被投資單位位所有者權(quán)益益份額的變

32、動動對投資的賬賬面價(jià)值進(jìn)行行調(diào)整的方法法。企業(yè)所得稅規(guī)定定：簡單地說說：只確認(rèn)分分紅所得和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅實(shí)施施條例：第十十七條企業(yè)業(yè)所得稅法第第六條第（四四）項(xiàng)所稱股股息、紅利等等權(quán)益性投資資收益，是指指企業(yè)因權(quán)益益性投資從被被投資方取得得的利息、股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益，除除國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，按照照被投資方作作出利潤分配配決定的日期期確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。國家稅務(wù)總局公公告20100年6號規(guī)定定：企業(yè)對外外進(jìn)行權(quán)益性性（以下簡稱稱股權(quán)）投資資所發(fā)生的損損失，在經(jīng)確確認(rèn)的損失發(fā)發(fā)生年度，作作為企業(yè)損失失在計(jì)算企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所得得額時(shí)一次性性扣除。例如： A公公司

33、20088年1月1日日購入D公司司發(fā)行的普通通股股票2 000 0000股，每每股面值為11元，共支付付價(jià)款2400萬元，取得得D公司255%的股權(quán)，并并計(jì)劃長期持持有。20008年D公司司獲凈利2000萬元。22009年55月8日宣告告按每股面值值的5%發(fā)放放2008年年度的現(xiàn)金股股利，并按110送3的比比例發(fā)放股票票股利。20009年末DD公司資本公公積增加300萬元。20009年D公公司虧損1000萬元。AA公司按權(quán)益益法進(jìn)行核算算的會計(jì)處理理。投資取得得階段確認(rèn)投投資成本企業(yè)業(yè)所得稅和會會計(jì)處理購入時(shí)，其賬務(wù)務(wù)處理如下：借：長長期股權(quán)投資資D公司2 400 0000貸：銀行行存款 2

34、4400 0000投資持有階階段確認(rèn)投資資收益企業(yè)所所得稅和會計(jì)計(jì)處理22008年會會計(jì)處理：年年末會計(jì)調(diào)整整長期投資賬賬面價(jià)值=2200255%50（萬萬元）。其賬務(wù)處理理如下：借：長期股股權(quán)投資DD公司（損益益調(diào)整）500 0000貸：投資資收益權(quán)益益性投資收益益 500 0002008年年企業(yè)所得稅稅處理：其一一，由于被投投資企業(yè)沒有有做利潤分配配處理，所以以企業(yè)所得稅稅對會計(jì)上的的投資收益不不予確認(rèn)，并并在當(dāng)期進(jìn)行行納稅調(diào)減的的處理，企業(yè)業(yè)所得稅和會會計(jì)的差異為為暫時(shí)性差異異；其二，投投資資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)發(fā)生變化。20099年D公司宣宣告分派股利利時(shí)企業(yè)會計(jì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股股利

35、1100 0000貸：長期股股權(quán)投資DD公司（損益益調(diào)整） 100 000022009年末末因被投資方方虧損，會計(jì)計(jì)調(diào)整長期投投資賬面價(jià)值值=10025%225（萬元）企業(yè)賬務(wù)處理為：借：投資收益權(quán)益性投資損失 250 000貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 250 0002009年企業(yè)所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認(rèn)股息所得10 000元，在當(dāng)期填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對會計(jì)上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對此項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增的

36、處理，調(diào)增額為250 000元。其三，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。2009年末被被投資方資本本公積增加330萬元企業(yè)賬務(wù)處理為為：借：長期股權(quán)投投資D公司司（其他權(quán)益益變動）775 0000貸貸：資本公積積 775 0000 22009年的的所得稅處理理：不做調(diào)整整，計(jì)稅基礎(chǔ)不不變。但會計(jì)規(guī)定：該資本公積積轉(zhuǎn)讓時(shí)需轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入投資收益益，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)應(yīng)納稅調(diào)減。2009年122月采用100送3發(fā)放股股票股利共發(fā)發(fā)放60000股股，股票面值值1元。會計(jì)處理：不作作處理稅收處理：按股股票面值作納納稅調(diào)整增加加，備案后作免免稅收入調(diào)減減。備查簿上上增加長期股股權(quán)投資的成成本600000.00元元。（不調(diào)？對

37、轉(zhuǎn)讓讓有利）國稅稅函20100 79號“四、關(guān)于股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益收入確認(rèn)認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性性投資取得股股息、紅利等等收入，應(yīng)以以被投資企業(yè)業(yè)股東會或股股東大會作出出利潤分配或或轉(zhuǎn)股決定的的日期，確定定收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。 被投資企企業(yè)將股權(quán)（票票）溢價(jià)所形形成的資本公公積轉(zhuǎn)為股本本的，不作為為投資方企業(yè)業(yè)的股息、紅紅利收入，投投資方企業(yè)也也不得增加該該項(xiàng)長期投資資的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。”注意：權(quán)益法下下的長期投資資-損益調(diào)調(diào)整應(yīng)分以下下情況處理：其一，企業(yè)持有有的對聯(lián)營企企業(yè)或合營企企業(yè)的投資，應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位凈利潤潤的份額即投投資收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得投投資時(shí)被投資資單位各項(xiàng)可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)

38、等的公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)，對對被投資單位位凈利潤進(jìn)行行調(diào)整后加以以確定，不應(yīng)應(yīng)僅按照被投投資單位的賬賬面凈利潤與與持股比例計(jì)計(jì)算的結(jié)果簡簡單確定。其二，投資企業(yè)業(yè)確認(rèn)被投資資單位發(fā)生的的凈虧損，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以長期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值以及及其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對被投投資單位凈投投資的長期權(quán)權(quán)益減計(jì)至零零為限。上述業(yè)務(wù)處理過過程中，企業(yè)業(yè)應(yīng)設(shè)置臺賬賬（納稅調(diào)整整備查賬）記記錄所得稅和和會計(jì)在投資資收益確認(rèn)上上及投資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和和賬面價(jià)值之之間的差異。 二、企業(yè)所得稅稅扣除項(xiàng)目處處理與會計(jì)相相關(guān)業(yè)務(wù)比較較分析（一）企業(yè)所得得稅扣除類類類調(diào)整項(xiàng)目和和會計(jì)成本費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目確認(rèn)認(rèn)上的差異1.視同銷售成成本下列與視同

39、銷售售業(yè)務(wù)相關(guān)的的，成本確認(rèn)認(rèn)所得稅和會會計(jì)的差異為為暫時(shí)性或非非暫時(shí)性差異異，在成本本費(fèi)用明細(xì)表表的相應(yīng)項(xiàng)項(xiàng)目中填報(bào)并并調(diào)整。（1）企業(yè)業(yè)非貨幣性資資產(chǎn)交換不具具有商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)且公允價(jià)值值不能夠可靠靠計(jì)量，所得得稅確認(rèn)視同同銷售，同時(shí)時(shí)配比視同銷銷售成本，作納稅調(diào)減減，差異的性性質(zhì)為時(shí)間性性（暫時(shí)性）差差異。（2）企業(yè)將資資產(chǎn)（貨物和和財(cái)產(chǎn)）用于于捐贈、贊助助、集資、廣廣告、樣品，在在所得稅上確確認(rèn)為視同銷銷售同時(shí)配比比視同銷售成成本，差異的的性質(zhì)一般應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為非暫暫時(shí)性差異。（3）企業(yè)將勞勞務(wù)用于捐贈贈、贊助、集集資、廣告、樣樣品，在所得得稅上確認(rèn)為為視同銷售，同同時(shí)配比視同同銷售成本，差差

40、異的性質(zhì)一一般應(yīng)確認(rèn)為為非暫時(shí)性差異異。2.企業(yè)所得稅稅法規(guī)采用列列舉的方法，對對所得稅中部部分形成成本本、費(fèi)用及損失的具體項(xiàng)項(xiàng)目規(guī)定了扣扣除的條件和和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企企業(yè)所得稅和和會計(jì)對成本本、費(fèi)用稅金金及損失等扣扣除項(xiàng)目計(jì)量量上的確認(rèn)的的差異，一般般性質(zhì)為非暫暫時(shí)性差異（結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)和廣告費(fèi)除除外）。（1）工資薪金金支出。如果果企業(yè)的工資資薪金支出不不符合稅法“合理”的條件，應(yīng)付付未付的工資資，所得稅和和會計(jì)出現(xiàn)差差異，差異的的性質(zhì)為非暫暫時(shí)性差異。（2）職工工會會經(jīng)費(fèi)、福利利費(fèi)、教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出。如如果企業(yè)職工工工會經(jīng)費(fèi)、福福利費(fèi)、教育育經(jīng)費(fèi)支出不不符合所得稅稅法規(guī)規(guī)定的的條件

41、或超過過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，所所得稅和會計(jì)計(jì)出現(xiàn)差異，差差異的性質(zhì)為為非暫時(shí)性差異異（教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出除外）。國稅函20099 3號規(guī)定定“為職工衛(wèi)生生保健、生活活、住房、交交通等所發(fā)放放的各項(xiàng)補(bǔ)貼貼和非貨幣性性福利，包括括企業(yè)向職工工發(fā)放的因公公外地就醫(yī)費(fèi)費(fèi)用、未實(shí)行行醫(yī)療統(tǒng)籌企企業(yè)職工醫(yī)療療費(fèi)用、職工工供養(yǎng)直系親親屬醫(yī)療補(bǔ)貼貼、供暖費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、職工防防暑降溫費(fèi)、職職工困難補(bǔ)貼貼、救濟(jì)費(fèi)、職職工食堂經(jīng)費(fèi)費(fèi)補(bǔ)貼、職工工交通補(bǔ)貼等等”。福利費(fèi)的口口徑與會計(jì)存存在差異。為職工學(xué)歷教育育發(fā)生的學(xué)歷歷教育培訓(xùn)經(jīng)經(jīng)費(fèi)不能稅前前扣除。（3）各項(xiàng)社會會保障性繳款款（包括補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)）及住房公公積金。如

42、果果企業(yè)各項(xiàng)社社會保障性繳繳款及住房公公積金支出不不符合企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)規(guī)定的條件或或超過計(jì)稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，所得稅稅和會計(jì)出現(xiàn)現(xiàn)差異，差異異的性質(zhì)為非非暫時(shí)性差異異。財(cái)稅2009927號規(guī)規(guī)定：自2008年年1月1日起起，企業(yè)根據(jù)據(jù)國家有關(guān)政政策規(guī)定，為為在本企業(yè)任任職或者受雇雇的全體員工工支付的補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)，分分別在不超過過職工工資總總額5%標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；超超過的部分，不不予扣除。（4）、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)。如果果企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支出不不符合企業(yè)所所得稅法規(guī)規(guī)規(guī)定的條件或或超過計(jì)稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，所得稅稅和會計(jì)出現(xiàn)現(xiàn)差異，差異異的性質(zhì)為

43、非非暫時(shí)性差異異。A、條例：第四四十三條企企業(yè)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營活活動有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支支出，按照發(fā)發(fā)生額的600%扣除，但但最高不得超超過當(dāng)年銷售售（營業(yè)）收收入的5。B、國家稅務(wù)總總局公告20012 155號“五、企業(yè)籌建建期間，發(fā)生生的與籌辦活活動有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支支出，可按實(shí)實(shí)際發(fā)生額的的60%計(jì)入企企業(yè)籌辦費(fèi)，并并按有關(guān)規(guī)定定在稅前扣除除，發(fā)生的廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)，可可按實(shí)際發(fā)生生額計(jì)入企業(yè)業(yè)籌辦費(fèi)，并并按有關(guān)規(guī)定定在稅前扣除除”。（5）、廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)。如果企企業(yè)實(shí)際發(fā)生生的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出不符合合企業(yè)所得稅稅法規(guī)規(guī)定的的條件或超過過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，所所得稅和會

44、計(jì)計(jì)出現(xiàn)差異，差差異的性質(zhì)為為暫時(shí)性差異異。（6）、如果企企業(yè)符合所得得稅優(yōu)惠政策策中“研發(fā)費(fèi)用的的加計(jì)扣除”和“安置安置殘殘疾人員所支支付的工資的的加計(jì)扣除”的條件，則則所得稅和會會計(jì)出現(xiàn)差異異，差異的性性質(zhì)為非暫時(shí)時(shí)性差異。（7）、企業(yè)所所得稅不允許許扣除的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容中，屬屬于會計(jì)“營業(yè)外支出出”的項(xiàng)目包括括：稅收滯納納金；罰金、罰罰款和被沒收收財(cái)物的損失失；超過扣除除限額的公益益救濟(jì)性捐贈贈和非公益救救濟(jì)性捐贈支支出；贊助支支出；與取得得收入無關(guān)的的其他支出。上上述業(yè)務(wù)所得得稅和會計(jì)的的差異為非暫暫時(shí)性差異。（8）、在損失失確認(rèn)業(yè)務(wù)處處理時(shí)，會計(jì)計(jì)將企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減值損損失在“資產(chǎn)減值損

45、損失”會計(jì)科目進(jìn)進(jìn)行核算，并并減少企業(yè)當(dāng)當(dāng)期會計(jì)利潤潤；此項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容在企業(yè)業(yè)所得稅扣除除業(yè)務(wù)中不予予確認(rèn)。所得得稅和會計(jì)的的差異為暫時(shí)時(shí)性差異。（9）、在費(fèi)用用確認(rèn)業(yè)務(wù)處處理方面，會會計(jì)“銷售費(fèi)用”確認(rèn)的預(yù)計(jì)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保保證損失，“管理費(fèi)用”確認(rèn)的預(yù)計(jì)計(jì)訴訟費(fèi)用等等預(yù)計(jì)費(fèi)用，根根據(jù)企業(yè)所得得稅扣除的“真實(shí)性”原則，企業(yè)業(yè)所得稅將不不予確認(rèn)。所所得稅和會計(jì)計(jì)的差異為暫暫時(shí)性差異。（10）會計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的利息支出出的稅前扣除除與企業(yè)所得得稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定有較大差差異：A、非金融企業(yè)業(yè)向金融企業(yè)業(yè)借款利息可可據(jù)實(shí)扣除；B、非金融企業(yè)業(yè)向非金融企企業(yè)或個(gè)人借款利利息的扣除需需考慮的問題題：、可以扣

46、除實(shí)實(shí)施條例388條、國稅函函【20099】777利率高低問題題的規(guī)定：國國家稅務(wù)總局局公告【20010】344關(guān)聯(lián)企業(yè)問題題：財(cái)稅【22008】1121、國稅稅發(fā)【20009】2號投資款未到位位：國稅函【22009】3312號C、對融資租賃賃業(yè)務(wù)承租方方未確認(rèn)融資資費(fèi)用（財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用）的處理理，所得稅不不予確認(rèn)，需需全額調(diào)整增增加。企業(yè)日常應(yīng)通過過設(shè)置輔助賬賬（納稅調(diào)整整備查賬）的的形式，序時(shí)時(shí)記錄所得稅稅和會計(jì)在成成本、費(fèi)用、稅稅金及稅收確確認(rèn)及計(jì)量方方面的差異，為為企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)表表填報(bào)和所得得稅會計(jì)核算算提供依據(jù)。同同時(shí)所得稅和和會計(jì)的差異異在企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)進(jìn)行調(diào)

47、整。三、資產(chǎn)處理企企業(yè)所得稅和和會計(jì)的比較較分析（一）資產(chǎn)處理理所得稅和會會計(jì)差異基本本內(nèi)容（1）資產(chǎn)取得得的初始階段段部分資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)和和賬面價(jià)值不不同。（22）資產(chǎn)投資資持有階段確確認(rèn)的損益不不同，差異表表現(xiàn)為：其一，確認(rèn)投資資資產(chǎn)持有期期間取得的股股息、紅利及及利息收入的的確認(rèn)要素不不同；其二，對固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)持持有階段，確確認(rèn)形成成本本費(fèi)用的資產(chǎn)產(chǎn)折舊和攤銷銷的要素不同同；其三，對資產(chǎn)的的期末計(jì)價(jià)處處理不同。 （3）資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處處置）階段確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓（處置）所所得或損失不不同。 （二）常見資產(chǎn)處理理所得稅和會會計(jì)差異的分分析-固固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)及

48、及折舊支出會會計(jì)與稅法的相同點(diǎn)企業(yè)所得稅和會會計(jì)準(zhǔn)則對固固定資產(chǎn)的定定義的表述雖雖然不盡相同同，但其基本本內(nèi)容一致，除除根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，企業(yè)將將出租的建筑筑物確認(rèn)為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)，而企業(yè)所所得稅將其確確認(rèn)為固定資資產(chǎn)。其一，固定資產(chǎn)產(chǎn)的基本要件件的構(gòu)成企業(yè)業(yè)所得稅和會會計(jì)準(zhǔn)則都包包括:企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)、出出租或者經(jīng)營營管理而持有有；使用時(shí)間間超過12個(gè)個(gè)月的資產(chǎn)。企企業(yè)所得稅又又進(jìn)一步列舉舉出固定資產(chǎn)產(chǎn)的形態(tài)，即即包括房屋、建建筑物、機(jī)器器、機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具以及及其他與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動有有關(guān)的設(shè)備、器器具、工具。但但是根據(jù)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)業(yè)將出租的建建筑物確認(rèn)為為投資性房地地產(chǎn)，而

49、企業(yè)業(yè)所得稅將其其確認(rèn)為固定定資產(chǎn)。其二，企業(yè)所得得稅和會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對固定資資產(chǎn)確認(rèn)都沒沒有給出具體體計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這這種制度規(guī)定定一方面，從從會計(jì)的角度度表現(xiàn)為會計(jì)計(jì)人員需要根根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職職業(yè)判斷，體體現(xiàn)了會計(jì)的的客觀性原則則和實(shí)質(zhì)重于于形式的原則則；另一方面面，從企業(yè)所所得稅的角度度表現(xiàn)為企業(yè)業(yè)所得稅和會會計(jì)制度的協(xié)協(xié)調(diào)，減少企企業(yè)所得稅和和會計(jì)的差異異。 2、固定定資產(chǎn)及折舊舊支出會計(jì)與與稅法的差異 A、租賃準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的融融資租入固定定資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值及其折舊舊與稅法的差異；會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)業(yè)所得稅對融融資租入固定定資產(chǎn)的計(jì)量量異同表現(xiàn)為為：其一，企企業(yè)所得稅和和會計(jì)都將簽簽訂租賃合同

50、同過程中發(fā)生生的相關(guān)費(fèi)用用計(jì)入固定資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)或固定資資產(chǎn)凈價(jià)值；其二，會計(jì)計(jì)對融資租賃賃固定資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)，以租租賃開始日租租賃資產(chǎn)公允允價(jià)值與最低低租賃付款額額現(xiàn)值兩者中中較低者作為為租入資產(chǎn)的的入賬基礎(chǔ)；融資租賃會計(jì)處處理（承租人人）（一）租賃期開開始日的會計(jì)分錄借：固定資資產(chǎn)融資資租入固定資資產(chǎn)（按租賃開始日日租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值與最最低租賃付款款額折現(xiàn)值較較低者為資產(chǎn)入入賬價(jià)值）未確確認(rèn)融資費(fèi)用用（倒擠認(rèn)定定，本質(zhì)上是是待攤的利息息費(fèi)用）貸：長長期應(yīng)付款（最最低租賃付款款額）承租人的折舊處處理：如果承租人或與與其有關(guān)的第第三方對租賃賃資產(chǎn)余值提提供了擔(dān)保，應(yīng)提折舊額額固定資產(chǎn)產(chǎn)的入

51、賬價(jià)值值擔(dān)保余值值預(yù)計(jì)清理理費(fèi)用如果不存在承租租人或與其有有關(guān)的第三方方對租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值的擔(dān)保保，應(yīng)提折舊額額固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值預(yù)計(jì)殘值值預(yù)計(jì)清理理費(fèi)用實(shí)施條例第五十十八條：融資資租入的固定定資產(chǎn)，以租租賃合同約定定的付款總額額和承租人在在簽訂租賃合合同過程中發(fā)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)費(fèi)用為計(jì)稅基基礎(chǔ)，租賃合合同未約定付付款總額的，以以該資產(chǎn)的公公允價(jià)值和承承租人在簽訂訂租賃合同過過程中發(fā)生的的相關(guān)費(fèi)用為為計(jì)稅基礎(chǔ)；實(shí)施條例第四十十七條：以融融資租賃方式式租入固定資資產(chǎn)發(fā)生的租租賃費(fèi)支出，按按照規(guī)定構(gòu)成成融資租入固固定資產(chǎn)價(jià)值值的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)提取折舊費(fèi)費(fèi)用，分期扣扣除。會計(jì)準(zhǔn)則對固定定資產(chǎn)會計(jì)成成本與計(jì)

52、稅基基礎(chǔ)的差額，通通過“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”分期計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，作作為利息支出出，稅法只允允許作為折舊舊扣除，應(yīng)調(diào)調(diào)增所得。 B、借款費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)范范的固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值及及其折舊與稅稅法的差異； 主主要是三方面：第一一方面：利息息資本化截止止時(shí)間的差異異：條例58條規(guī)定定：（二）自自行建造的固固定資產(chǎn)，以以竣工結(jié)算前發(fā)發(fā)生的支出為為計(jì)稅基礎(chǔ)；會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)停停止資本化，但但在其應(yīng)用指指南中規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦理理竣工決算的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)計(jì)價(jià)值確定其其成本，并計(jì)計(jì)提折舊；待待辦理竣工決決算后，再按按實(shí)際成本調(diào)調(diào)整原來的暫暫估價(jià)值，但但不需要調(diào)整整

53、原已計(jì)提的的折舊額。稅稅法的規(guī)定已已經(jīng)相同。第二方面：資本本化利息扣除除的差異企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定：企業(yè)建建造或購置需需要安裝的固固定資產(chǎn)，如如果從非金融融機(jī)構(gòu)借款，且且支付非金融融機(jī)構(gòu)的借款款利息支出，如如果高于金融融機(jī)構(gòu)同類、同同期貸款利率率計(jì)算的數(shù)額額，超過計(jì)稅稅標(biāo)準(zhǔn)的部分分不得計(jì)入固固定資產(chǎn)價(jià)值值進(jìn)行資本化化處理。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)建造或或購置需要安安裝的固定資資產(chǎn)，如果從從非金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款，所發(fā)發(fā)生的借款利利息支出符合合資本化條件件的進(jìn)行資本本化處理，計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值。第三方面：建造造時(shí)間長短與是否資資本化之間存存在差異。實(shí)施條例第377條企業(yè)為購購置、建造固固定資產(chǎn)、無無

54、形資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)過12個(gè)月月以上的建造造才能達(dá)到預(yù)預(yù)定可銷售狀狀態(tài)的存貨發(fā)生借款款的，在有關(guān)關(guān)資產(chǎn)購置、建建造期間發(fā)生生的合理的借借款費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為資本本性支出計(jì)入入有關(guān)資產(chǎn)的的成本，并依依照本條例的的規(guī)定扣除。說明企業(yè)所得稅法規(guī)定只要是建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用均應(yīng)資本化準(zhǔn)則規(guī)定必須符符合資本化條條件的資產(chǎn)是是指需要經(jīng)過過相當(dāng)長時(shí)間間的購建或者者生產(chǎn)活動才才能達(dá)到預(yù)定定可使用或者者可銷售狀態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。 C、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的的以公允價(jià)值值計(jì)量模式下下折舊與稅法法的差異；企業(yè)所得稅對于于采用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量模式式的投資性房房地產(chǎn)確認(rèn)為為固定資產(chǎn)。會會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定，對于采用用公允價(jià)

55、值計(jì)計(jì)量模式投資資性房地產(chǎn)，平平時(shí)不計(jì)提折折舊，應(yīng)當(dāng)以以資產(chǎn)負(fù)債日日投資性房地地產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整其賬面價(jià)價(jià)值，公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)價(jià)值之間的差差額計(jì)入當(dāng)期期損益。企業(yè)業(yè)所得稅對會會計(jì)采用公允允價(jià)值計(jì)量模模式的投資性性房地產(chǎn)仍對對其確認(rèn)為固固定資產(chǎn)，同同時(shí)按照歷史史成本確認(rèn)為為計(jì)稅基礎(chǔ)。企企業(yè)所得稅和和會計(jì)的差異異為暫時(shí)性差差異。會計(jì)不允許計(jì)提提折舊，稅收收應(yīng)調(diào)減。D、接受捐贈的的固定資產(chǎn)，會會計(jì)不視同銷銷售，稅收允允許按公允價(jià)價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅稅成本（實(shí)施施條例58條條），稅收應(yīng)應(yīng)每年調(diào)整減減少。注：接受捐贈的的存貨和無形形資產(chǎn)按此規(guī)規(guī)定辦理。E、固定資產(chǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范折舊舊的范圍與稅稅法規(guī)定有

56、較較大差異準(zhǔn)則要求對企業(yè)業(yè)所有的固定定資產(chǎn)計(jì)提折折舊，除已提提足折舊繼續(xù)續(xù)使用的固定定資產(chǎn)和單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的的土地外。企企業(yè)所得稅法法規(guī)定：（一一）房屋、建建筑物以外未未投入使用的的固定資產(chǎn)；（四）已足足額提取折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（六）單單獨(dú)估價(jià)作為為固定資產(chǎn)入入賬的土地；因此，稅收應(yīng)對對未使用的除除房屋外的固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊進(jìn)行行調(diào)整。F、資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備導(dǎo)致會會計(jì)折舊和稅稅收折舊的差差異，應(yīng)作納納稅調(diào)整。G、企業(yè)合并取取得的固定資資產(chǎn)企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第七十五條規(guī)規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門另有有規(guī)定外，企企業(yè)在重組過過程中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在交易發(fā)生生時(shí)確認(rèn)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓所得或者損損失，相關(guān)資