會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：從一個(gè)案例看納稅擔(dān)保中的若干問題

1、從一個(gè)案例看納稅擔(dān)保中的若干問題案情簡(jiǎn)介被告 J 市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)原告精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司2009 年 1 月 1 日至 2011年 12 月 31 日地方稅費(fèi)申報(bào)繳納情況進(jìn)行了檢查， 2014 年 11 月 26 日依法作出（荊地稅稽處 201419 號(hào)）稅務(wù)處理決定，依法向原告下達(dá)稅款追繳通知，原告應(yīng)補(bǔ)繳（扣繳）各種稅費(fèi)1 千多萬元。原告收到稅務(wù)處理決定書后，于2014 年 12 月 6 日向被告提交了關(guān)于荊大公司退城進(jìn)郊有關(guān)企業(yè)所得稅稽查情況溝通。2014 年 12 月 9 日，被告荊州市地方稅務(wù)局稽查局關(guān)于對(duì)荊大精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司退城進(jìn)郊有關(guān)企業(yè)所得稅稽查情況溝通的反饋意見，沒有

2、向原告送達(dá)，只是口頭進(jìn)行了表述。原告收到201419 號(hào)稅務(wù)處理決定書 60 日后，于 2015 年 2 月 3 日至 9 日，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅務(wù)處理決定書通知追繳的除企業(yè)所得稅15585031.52 元以外的所有應(yīng)繳稅費(fèi)和滯納金，合計(jì)1570265.66 元。 2015 年 6 月 23 日，被告作出稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書，并向原告送達(dá)。2015 年 8 月 18 日，原告向 J 市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議， 行政復(fù)議申請(qǐng)書的請(qǐng)求， 1、撤銷被告 2014 年 11 月 26 日作出的 19 號(hào)稅務(wù)處理決定書； 2、撤銷2015 年 6 月 23 日作出的荊地稅稽強(qiáng)扣 2015 稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書

3、； 3、責(zé)令被告返還扣劃的16100 元稅款。荊州市人民政府作出荊政復(fù)函（2015）20 號(hào)行政復(fù)議告知書 ，告知原告不符合行政復(fù)議的受理?xiàng)l件。其理由是原告提交的股權(quán)擔(dān)保材料，不符合中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第六十二條之規(guī)定。2015 年 9 月 3 日，原告向被告郵寄納稅擔(dān)保書 ，納稅擔(dān)保人為原告公司的44名股東，擔(dān)保形式為“股權(quán)擔(dān)?！薄１桓嬗谕?月 7日收到。2015年 9月 24日，被告作出回復(fù)，不同意接受原告提供的納稅擔(dān)保。原告對(duì)被告作出的不同意接受原告提供的納稅擔(dān)保的行政行為不服，于2015 年10 月 9 日，向被告 J 市人民政府再次申請(qǐng)行政復(fù)議，被告J 人民政府依法

4、予以受理。被告 J 市人民政府于 2016 年 1 月 13 日作出荊政復(fù) 201531 號(hào)行政復(fù)議決定，維持了被告所作行政行為。原告對(duì)被告J 市人民政府荊 201531 號(hào)行政復(fù)議決定不服，遂提起行政訴訟。觀點(diǎn)展示爭(zhēng)議的焦點(diǎn)：一是納稅擔(dān)保的程序是否合法；二是納稅擔(dān)保質(zhì)物的范圍。一審法院認(rèn)為： J 市 S 區(qū)人民法院以原告申請(qǐng)納稅擔(dān)保的時(shí)間不符合法律規(guī)定、原告申請(qǐng)納稅擔(dān)保的擔(dān)保形式不符合法律規(guī)定。判決：駁回原告精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司的訴訟請(qǐng)求。二審法院認(rèn)為：上訴人提交的納稅擔(dān)保書載明，納稅擔(dān)保人為該公司的44 名股東，擔(dān)保形式為“股權(quán)擔(dān)保”，股權(quán)不是權(quán)利憑證，更不能作為權(quán)利憑證進(jìn)行交付，不具有可

5、執(zhí)行性。因此，精密鋼管實(shí)業(yè)有限公司請(qǐng)求判令J 市地方稅務(wù)局稽查局重新作出核定許可以其股權(quán)為涉及稅款提供擔(dān)保的行政行為，于法無據(jù)，不予支持。駁回上訴，維持原判。魏言稅語觀點(diǎn)按稅收征收管理法的規(guī)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅上發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)先繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。這就是通常所說的復(fù)議前置。關(guān)于納稅擔(dān)保按國(guó)家稅務(wù)總局 納稅擔(dān)保試行辦法是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)是前題。就本案而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不同意納稅人以“股權(quán)擔(dān)保”形式提供的納稅擔(dān)保。并且按納稅擔(dān)保試行辦法的規(guī)定，納稅擔(dān)保中的質(zhì)物有限制。對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。本案中的“股權(quán)擔(dān)保”，可以被認(rèn)定為實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的