會計實務(wù)：企業(yè)會計利潤的納稅調(diào)整

1、企業(yè)會計利潤的納稅調(diào)整某生產(chǎn)企業(yè) 2000 年 1 月至 12 月主營業(yè)務(wù)收入12000 萬元，銷售折扣與折讓500萬元 ( 在銷售發(fā)票上注明 ) ，其他業(yè)務(wù)收入 1500 萬元。企業(yè)年度會計利潤800 萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅264 萬元。 2001 年 3 月份匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)如下問題：1 銷售費用中列支廣告費300 萬元，宣傳費 30 萬元。2 管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費70 萬元。3 營業(yè)外支出中向某困難地區(qū)一小學(xué)直接捐款20 萬元。4 企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準備。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)分別為2600 萬元、 210 萬元；年末數(shù)分別為3700 萬元、 280 萬元。壞賬準備年初數(shù)和年末

2、數(shù)分別為 40 萬元、 60 萬元。年末應(yīng)收賬款中含有本年發(fā)生的與某關(guān)聯(lián)企業(yè)之間100萬元。5 當(dāng)年 6 月支付上一年度6 月向銀行貸款200 萬元的利息費用20 萬元當(dāng)年 9 月支付上一年度 9 月向非銀行金融機構(gòu)借款100 萬元，利息 15 萬元。根據(jù)以上資料，對該企業(yè)會計利潤納稅調(diào)整如下：1 國稅發(fā) 200084 號文件規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售 ( 營業(yè) ) 收入 2的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費( 包括未通過媒體的廣告性支出) ，在不超過銷售 ( 營業(yè) ) 收入 5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。該企業(yè)允許稅前扣除的

3、廣告費限額(12000 1500) 2 270 萬元，企業(yè)實際列支 300 萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30027030( 萬元 )該企業(yè)允許稅前列支的宣傳費限額(120001500) 5=67 5 萬元，企業(yè)實際列支 30 萬元，允許稅前據(jù)實扣除。2 國稅發(fā) 200084 號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售( 營業(yè) ) 收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售( 營業(yè) ) 收入凈額的5；全年銷售 ( 營業(yè) ) 收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3。該企業(yè)銷售 ( 營業(yè) ) 收入凈額12000 50015001

4、3000(萬元 )允許稅前列支業(yè)務(wù)招待費限額1500 x5 115003 42( 萬元 )企業(yè)實際列支 70 萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70 42 28( 萬元 )中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈。 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。該企業(yè)向某困難地區(qū)一小學(xué)直接捐贈20 萬元，不允許扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20 萬元。4 國稅發(fā) 200084 號文件規(guī)定，經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金的提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5

5、o。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。允許提取的壞賬準備限額(3700 100280) (2600 210) 5 535( 萬元)本年度該企業(yè)實際提取壞賬準備期末壞賬準備金余額期初壞賬準備金余額604020 萬元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；205351465( 萬元 )中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。同期銀行貸款利息率 20200 10向非金融機構(gòu)借款支付的利息扣除限額10010 10( 萬元 )企業(yè)實際列支 15 萬元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納

6、稅所得額：15 10 5( 萬元 )綜上所述，該企業(yè)2000 年度應(yīng)納稅所得額：800 3028201465589765( 萬元 )應(yīng)納企業(yè)所得稅：897 6533 2962245( 萬元 )應(yīng)補繳所得稅296 2245264322245( 萬元 )按稅法規(guī)定，納稅人清算終了后的清算所得，應(yīng)作為納稅人的應(yīng)納所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所稱的清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。納稅人進行清算時， 應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理所得稅申報。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難