會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)的分立籌劃-制藥企業(yè)籌劃案例剖析

1、企業(yè)的分立籌劃制藥企業(yè)籌劃案例剖析企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立企業(yè)的法律行為。它或者是原企業(yè)解散而成立兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)，或者是原企業(yè)將部分分公司、部門(mén)、產(chǎn)品生產(chǎn)線、資產(chǎn)等剝離出來(lái)，組成一個(gè)或幾個(gè)新公司，而原企業(yè)在法律上仍然存在。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。企業(yè)分立的動(dòng)因很多，諸如提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)等，此外，獲取稅收方面的利益也是企業(yè)分立的一個(gè)動(dòng)因。企業(yè)分立的稅收考慮企業(yè)分立中的稅收利益主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用的稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有獨(dú)立

2、核算的特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)分立為獨(dú)立的企業(yè)，就會(huì)獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負(fù)降低的好處。二是當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率時(shí)，通過(guò)分立可以使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。從流轉(zhuǎn)稅方面來(lái)看，各稅種減免稅的特定項(xiàng)目都有一定的籌劃空間。例如，增值稅暫行條例規(guī)定：避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)等8 種貨物免征增值稅。相應(yīng)的，用于這些免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果納稅人既經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，又經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，就必須準(zhǔn)確劃分不得抵扣的增值稅進(jìn)

3、項(xiàng)稅額，以及單獨(dú)核算應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和免稅項(xiàng)目的銷售額，否則，不能享受免稅待遇。企業(yè)分立籌劃案例剖析企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品等項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 該企業(yè) 2000 年共實(shí)現(xiàn)銷售額 100 萬(wàn)元（不含稅），企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10 萬(wàn)元； 2000 年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為13 萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)內(nèi)部大概核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30 萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為2.94 萬(wàn)元。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理和生產(chǎn)工藝等原因，未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售額，因此，本來(lái)應(yīng)免稅的部分一并繳納了增值稅。具體繳納的稅款為，應(yīng)納增值稅額100 萬(wàn)元 17 10 7（

4、萬(wàn)元），所得稅為13 萬(wàn)元 33 4.29 （萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅和所得稅額合計(jì)為11.29 萬(wàn)元。對(duì)此，稅務(wù)代理人員建議： 企業(yè)應(yīng)在 2001 年將生產(chǎn)避孕藥品及用具的部門(mén)分離出來(lái)設(shè)立獨(dú)立企業(yè)。原因何在呢？從增值稅角度分析， M 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的避孕藥品及用具，屬于增值稅免稅項(xiàng)目，在企業(yè)分立前往往會(huì)因?yàn)槲椽?dú)立核算等問(wèn)題而一并征收增值稅，沒(méi)有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講是不利的。當(dāng)免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)部門(mén)分立出來(lái)成立獨(dú)立企業(yè)后，實(shí)行獨(dú)立核算，這樣免稅項(xiàng)目的產(chǎn)品便不用再因”無(wú)法單獨(dú)核算”而繳納增值稅了。因?yàn)榉至⒑?，兩個(gè)企業(yè)的銷售額都沒(méi)有達(dá)到100 萬(wàn)元，已屬于小規(guī)模納稅人。從企業(yè)所得稅角度考慮，假

5、如2001 年生產(chǎn)銷售情況和2000 年一樣，則可以獲得以下好處。分立出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2.94 萬(wàn)元，適用18的優(yōu)惠稅率；對(duì)于非免稅項(xiàng)目，其應(yīng)納稅所得額為10.06 萬(wàn)元，適用 33的稅率，但因?yàn)槠涮幱?0 萬(wàn)元的臨界點(diǎn)，可以籌劃使其適用稅率降到27。稅務(wù)代理人員建議， 企業(yè)通過(guò)希望工程基金會(huì)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)1000 元，由于捐贈(zèng)部分可以扣除，于是扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額為9.96 萬(wàn)元，適用27的所得稅稅率。該企業(yè) 2001 年增值稅和企業(yè)所得稅的具體稅負(fù)為：應(yīng)納增值稅額70 萬(wàn)元 64.2 （萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅額 9.96 27 2.94 18 3.22 （萬(wàn)元），合計(jì)應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅額為 7.42 萬(wàn)元，比企業(yè)未分立時(shí)降低稅負(fù) 3.87 萬(wàn)元，扣除因捐助的 1000 元，收益還是可觀的。編者注：讀者在參考此案例時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)分立需要辦理各種手續(xù)，同時(shí)會(huì)打破原企業(yè)的生產(chǎn)格局；二是企業(yè)分立后，失去了增值稅一般納稅人資格，會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響。因此對(duì)分立的利弊要仔細(xì)衡量，以免得不償失。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要