會計實務(wù)：企業(yè)安置殘疾人有關(guān)增值稅退還數(shù)額的確定方法

1、企業(yè)安置殘疾人有關(guān)增值稅退還數(shù)額的確定方法某縣根據(jù)省人民政府批準，2009 年度執(zhí)行每月720 元的最低工資標準，一吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)（符合稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件）全年吸收殘疾人就業(yè)平均人數(shù)為20 人，支付工資總額168000 元，平均每人每月700 元，全年實現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額590000 元（假定稅款未繳納，下同） ，企業(yè)因吸收殘疾人就業(yè)申請退還增值稅1036800 元（即征即退，下同），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)：企業(yè)申請退還的增值稅數(shù)額雖然低于稅法規(guī)定可按省級人民政府批準最低工資6 倍的標準，但申請的退稅額平均每個殘疾人已達到51840 元（ 103680020 51840），不

2、但超過了每人每年 35000 元最高限額、計算基礎(chǔ)超過實際發(fā)放平均工資20 元（103680062012 70020），申請的退稅總額也超過全年實際實現(xiàn)的增值稅稅款 446800 元（1036800590000446800），因此，告知該企業(yè)只能申請退還增值稅 590000 元。其計算依據(jù)和方法如下：首先，確定法定應(yīng)退還增值稅的最高限額。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅200792 號）第一條第（一）項規(guī)定：企業(yè)實際安置每位殘疾人每年可退還增值稅的限額，可由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準

3、的最低工資標準的6 倍確定，但最高不得超過每人每年35000 元。因此，該企業(yè)全年吸收20 名殘疾人就業(yè)可申請退還的增值稅最高限額為3500020 700000 元。第二，確定在低于最低工資標準支付工資的情況下應(yīng)退還增值稅的最高限額。根據(jù)財稅 200792 號文件第一條和第九條規(guī)定，確定吸收殘疾人就業(yè)企業(yè)實際應(yīng)退還的增值稅稅額除受每人每年不超過35000 元的限制外，還受按低于最低工資標準支付工資實際支付額的限制，即：當按最低工資標準支付工資額的6 倍超過35000 元時按 35000 元確定應(yīng)退還的最高限額，達不到35000 元的按實際達到的數(shù)確定最高限額。 該企業(yè)全年實際支付殘疾人的工資總

4、額為168000 元，平均每人每月 700 元，低于省政府批準的最低工資標準20 元，但全年平均的6 倍為 50400元（ 70012650400），大于法定平均每人應(yīng)退還的最高限額35000 元，因此，該企業(yè)實際應(yīng)退還的最高限額仍為700000 元（3500020 700000）。假設(shè)該企業(yè)實際支付殘疾人年平均工資的6 倍小于 35000 元時，其實際應(yīng)退還的最高限額就小于 700000 元了。第三，確定在實現(xiàn)的增值稅應(yīng)納稅額低于按最低工資標準或低于最低工資標準實際支付額計算的扣除限額時實際應(yīng)退還的增值稅數(shù)額。根據(jù)國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的

5、通知 （國稅發(fā) 200767號）第三條第（一）項規(guī)定，本年度應(yīng)納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應(yīng)納稅額為限；本年度應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。該企業(yè)全年實現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額590000 元，小于按前述兩種方法計算的扣除限額，因此，最終只能退還增值稅590000 元。此外，在實際工作中除受上述扣除限額政策的約束外，根據(jù)財稅200792 號文件和國稅發(fā) 200767 號文件的有關(guān)規(guī)定，吸收殘疾人就業(yè)的企業(yè)單位今后在享受這一增值稅退稅政策時至少應(yīng)注意兩點：一是實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例在一個年度內(nèi)累計三個月未達到要求時將取消次年度享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格。二是如果發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策或一證多用、虛構(gòu)財稅 200792 號文件第五條規(guī)定的其他條件時，一經(jīng)查證屬實，其在發(fā)生違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的退稅款全額追繳入庫，在三年內(nèi)取消享受這一稅收優(yōu)惠政策的資格，并按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學