會計實務(wù)：非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎確認(rèn)

1、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得怎確認(rèn)當(dāng)前很多境外企業(yè)集團出于自身發(fā)展的需要，將在國內(nèi)同一控制下的若干個投資企業(yè)整合，這就必然涉及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題。現(xiàn)行稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，可以選擇特殊性稅務(wù)處理，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料；未備案或備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件的，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定。同時，企業(yè)所得稅法實施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。對于公允價值的確認(rèn)，現(xiàn)實工作中存有很多爭議，本文對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)分析如下。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)時點的確認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)

2、讓股權(quán)收入的實現(xiàn)日期應(yīng)為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)之日。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函2010號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 （國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號）第七條規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （財稅 200959 號）中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確認(rèn)企業(yè)以股權(quán)支付方式發(fā)生的股權(quán)交易行為，在不存在活躍市場報價的，應(yīng)由具有合法資

3、質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機構(gòu)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露的要求出具資產(chǎn)評估報告，并且在規(guī)定的使用有效期內(nèi)，以評估價值作為所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。其政策依據(jù)可參考以下幾個文件：企業(yè)財務(wù)通則（財政部令第41 號）第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組，對涉及資本權(quán)益的事項，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機構(gòu)進行可行性研究，履行內(nèi)部財務(wù)決策程序，并組織開展以下工作：（四）委托評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，并以評估價值作為凈資產(chǎn)作價或者折股的參考依據(jù)。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）（財政部令第 33 號）第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：公允價值。在公允價值計量下，

4、資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。商務(wù)部關(guān)于涉及外商投資企業(yè)股權(quán)出資的暫行規(guī)定（商務(wù)部令 2012 年第 8 號）第六條規(guī)定， 用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的境內(nèi)評估機構(gòu)評估。第七條規(guī)定，股權(quán)出資人與被投資企業(yè)的股東或其他投資者可在股權(quán)評估的基礎(chǔ)上協(xié)商確定股權(quán)作價金額、股權(quán)出資金額。股權(quán)作價金額是指以上各方在股權(quán)評估基礎(chǔ)上共同認(rèn)定的用于出資股權(quán)的交易作價，股權(quán)出資金額是指股權(quán)作價金額中計入被投資企業(yè)注冊資本的部分，股權(quán)出資金額不得高于股權(quán)評估值。中國資產(chǎn)評估協(xié)會關(guān)于印發(fā)以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）的通知（中評協(xié) 2007169 號）第二

5、條規(guī)定，本指南所稱以財務(wù)報告為目的的評估，是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露要求，運用評估技術(shù)，對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易按照財稅200959 號文件的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理時，應(yīng)以公允價值作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，減除股權(quán)成本價后的差額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。編輯推薦 :出口退稅：賬目處理不當(dāng)引涉稅風(fēng)險盤點：稅前扣除不需要發(fā)票的費用有哪些？各省增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兙W(wǎng)址（超全匯總）作業(yè)成本管理方法實施的八大步驟評價企業(yè)財務(wù)狀況的十大指標(biāo)小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為